第一篇：稅務(wù)行政復(fù)議行政處罰聽(tīng)證程序?qū)Ρ?/a>

第二篇：稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法(試行)

稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序的實(shí)施，保護(hù)公民，法人和其他組織的合法 權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，制定本實(shí)施辦法。

第二條 稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證，遵循合法，公正，公開(kāi)，及時(shí)和便民的原則。第三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)，證據(jù)，行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。

第四條 要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證；逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。

第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后15日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間，地點(diǎn)，聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽(tīng)證期限的，在障礙消除后5日以內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

第六條 當(dāng)事人提出聽(tīng)證后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)自己擬作的行政處罰決定對(duì)事實(shí)認(rèn)定有錯(cuò)誤或者偏差，應(yīng)當(dāng)予以改變，并及時(shí)向當(dāng)事人說(shuō)明。

第七條 稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定的非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持，當(dāng)事人，本案調(diào)查人員及其他有關(guān)人員參加。

聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)依法行使職權(quán)，不受任何組織和個(gè)人的干涉。

第八條 當(dāng)事人可以親自參加聽(tīng)證，也可以委托一至二人代理。當(dāng)事人委托代理人參加聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)向其代理人出具代理委托書(shū)。代理委托書(shū)應(yīng)當(dāng)注明有關(guān)事項(xiàng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者聽(tīng)證主持人審核確認(rèn)。

第九條 當(dāng)事人認(rèn)為聽(tīng)證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避。回避申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)在舉行聽(tīng)證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說(shuō)明理由。

聽(tīng)證主持人是本案當(dāng)事人的近親屬，或者認(rèn)為自己與本案有直接利害關(guān)系或其他關(guān)系可能影響公正聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)自行提出回避。第十條 聽(tīng)證主持人的回避，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。對(duì)駁回申請(qǐng)回避的決定，當(dāng)事人可以申請(qǐng)復(fù)核一次。

第十條 聽(tīng)證主持人的回避，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。對(duì)駁回申請(qǐng)回避的決定，當(dāng)事人可以申請(qǐng)復(fù)核一次。

第十一條 稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)公開(kāi)進(jìn)行。但是涉及國(guó)家秘密，商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的，聽(tīng)證不公開(kāi)進(jìn)行。

對(duì)公開(kāi)聽(tīng)證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告當(dāng)事人和本案調(diào)查人員的姓名，案由和聽(tīng)證的時(shí)間，地點(diǎn)。

公開(kāi)進(jìn)行的聽(tīng)證，應(yīng)當(dāng)允許群眾旁聽(tīng)。經(jīng)聽(tīng)證主持人許可，旁聽(tīng)群眾可以發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)不公開(kāi)聽(tīng)證的案件，應(yīng)當(dāng)宣布不公開(kāi)聽(tīng)證的理由。

第十二條 當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽(tīng)證，無(wú)正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)予以終止。

本案調(diào)查人員有前款規(guī)定情形的，不影響聽(tīng)證的進(jìn)行。響公正聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)自行提出回避。

第十三條 聽(tīng)證開(kāi)始時(shí)，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)首先聲明并出示稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人授權(quán)主持聽(tīng)證的決定，然后查明當(dāng)事人或者其代理人，本案調(diào)查人員，證人及其他有關(guān)人員是否到場(chǎng)，宣布案由；宣布聽(tīng)證會(huì)的組成人員名單；告知當(dāng)事人有關(guān)的權(quán)利義務(wù)。記錄員宣讀聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)紀(jì)律。

第十四條 聽(tīng)證過(guò)程中，由本案調(diào)查人員就當(dāng)事人的違法行為予以指控，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出行政處罰建議。當(dāng)事人或者其代理人可以就所指控的事實(shí)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行申辯和質(zhì)證。

聽(tīng)證主持人可以對(duì)本案所及事實(shí)進(jìn)行詢問(wèn)，保障控辯雙方充分陳述事實(shí)，發(fā)表意見(jiàn)，并就各自出示的證據(jù)的合法性，真實(shí)性進(jìn)行辯論。辯論先由本案調(diào)查人員發(fā)言，再由當(dāng)事人或者其代理人答辯，然后雙方相互辯論。

辯論終結(jié)，聽(tīng)證主持人可以再就本案的事實(shí)，證據(jù)及有關(guān)問(wèn)題向當(dāng)事人或者其代理人，本案調(diào)查人員征求意見(jiàn)。當(dāng)事人或者其代理人有最后陳述的權(quán)利。

第十五條 聽(tīng)證主持人認(rèn)為證據(jù)有疑問(wèn)無(wú)法聽(tīng)證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準(zhǔn)確公正的，可以宣布中止聽(tīng)證，由本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后再行聽(tīng)證。當(dāng)事人或者其代理人可以申請(qǐng)對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行重新核實(shí)，或者提出延期聽(tīng)證；是否準(zhǔn)許，由聽(tīng)證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定。第十六條 聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人放棄申辯和質(zhì)證權(quán)利，聲明退出聽(tīng)證會(huì)；或者不經(jīng)聽(tīng)證主持人許可擅自退出聽(tīng)證會(huì)的，聽(tīng)證主持人可以宣布聽(tīng)證終止。

第十七條 聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人，本案調(diào)查人員，證人及其他人員違反聽(tīng)證秩序，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)警告制止；對(duì)不聽(tīng)制止的，可以責(zé)令其退出聽(tīng)證會(huì)場(chǎng)。

當(dāng)事人或者其代理人有前款規(guī)定嚴(yán)重行為致使聽(tīng)證無(wú)法進(jìn)行的，聽(tīng)證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)可以終止聽(tīng)證。

第十八條 聽(tīng)證的全部活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫(xiě)成筆錄，經(jīng)聽(tīng)證主持人審閱并由聽(tīng)證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。

聽(tīng)證筆錄應(yīng)交當(dāng)事人或者其代理人，本案調(diào)查人員，證人及其他有關(guān)人員閱讀或者向他們宣讀，他們認(rèn)為有遺漏或者有差錯(cuò)的，可以請(qǐng)求補(bǔ)充或者改正。他們?cè)诔姓J(rèn)沒(méi)有錯(cuò)誤后，應(yīng)當(dāng)簽字或者蓋章。拒絕簽名或者蓋章的，記明情況附卷。第十九條 聽(tīng)證結(jié)束后，聽(tīng)證主持人應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況和處理意見(jiàn)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。

第二十條 對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽(tīng)證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽(tīng)證權(quán)利的除外。

第二十一條 聽(tīng)證費(fèi)用由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)支付，不得由要求聽(tīng)證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。

第二十二條 本實(shí)施辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。第二十三條 本實(shí)施辦法自1996年10月1日起施行。附：《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》格式

XXX稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)

（）稅 字第 號(hào)

（納稅人識(shí)別號(hào)：）：

根據(jù)你提出的聽(tīng)證要求，定于

****年**月**日在舉行聽(tīng)證，請(qǐng)準(zhǔn)時(shí)參加。本次聽(tīng)證擬由

主持。你如認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系需要申請(qǐng)回避的，請(qǐng)于舉行聽(tīng)證的三日前提出，并說(shuō)明理由。

稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）

****年**月**日

第三篇：稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證申請(qǐng)書(shū)范文

稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證申請(qǐng)書(shū)

（稅務(wù)機(jī)關(guān)）：

我（單位）對(duì)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》（文書(shū)字號(hào)）擬作出的行政處罰有異議，要求聽(tīng)證。聽(tīng)證理由如下：

聽(tīng)證申請(qǐng)人（自然人姓名）： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱(chēng)： 證件號(hào)碼：（法人或其他組織名稱(chēng)： 聯(lián)系電話： 地址： 法定代表人或主要負(fù)責(zé)人姓名：）

委托代理人姓名： 聯(lián)系電話： 住所： 證件名稱(chēng)： 證件號(hào)碼：

申請(qǐng)人（章）

年 月 日

使用說(shuō)明

１、本申請(qǐng)書(shū)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第四十二條和國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1996]１９０號(hào)）第四條設(shè)置。

２、適用范圍：納稅人提出聽(tīng)證申請(qǐng)時(shí)使用。３、本申請(qǐng)書(shū)由聽(tīng)證申請(qǐng)人填寫(xiě)。４、本申請(qǐng)書(shū)一式一份，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。

第四篇：對(duì)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序的幾點(diǎn)簡(jiǎn)要思考

內(nèi)容提要：

聽(tīng)證一般是指在國(guó)家機(jī)關(guān)作出決定之前，給利害關(guān)系人提供發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)證，辯駁的程序。我國(guó)《行政處罰法》第一次以法律形式確立了聽(tīng)證制度，《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》結(jié)合稅務(wù)實(shí)際對(duì)《行政處罰法》規(guī)定的聽(tīng)證制度作了詳細(xì)規(guī)定。本文在闡述行政聽(tīng)證程序的一般原理的基礎(chǔ)上結(jié)合稅務(wù)實(shí)踐對(duì)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序適用范圍、主持人人選、聽(tīng)證筆錄和申請(qǐng)人等幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要思考并提出了有關(guān)建議。關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證簡(jiǎn)要思考聽(tīng)證一般是指在國(guó)家機(jī)關(guān)作出決定之前，給利害關(guān)系人提供發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)證，辯駁的程序。聽(tīng)證的內(nèi)涵是聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，“聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)”是英美普通法律追求自然公正原則的重要體現(xiàn)，自然公正原則要求給當(dāng)事人充分的辯護(hù)權(quán)。聽(tīng)證制度和回避制度是構(gòu)成自然公正原則的兩個(gè)基本要件.可以毫不夸張地說(shuō)，聽(tīng)證制度是法治國(guó)家遵循正當(dāng)程序，力行程序法治的產(chǎn)物。較早確立行政聽(tīng)證制度的是1946年的美國(guó)聯(lián)邦行政程序法。這個(gè)法律的制定，改變了傳統(tǒng)行政法上確立的“行政效率優(yōu)先”原則，而代之以保障公民基本權(quán)利和對(duì)行政權(quán)的行使加以控制的行政法原則。以后，很多國(guó)家在制定行政程序法的同時(shí)，都規(guī)定了聽(tīng)證制度。為了適應(yīng)世界的發(fā)展趨勢(shì)，完備我國(guó)的行政法體系，《行政處罰法》第一次以法律的形式確立了我國(guó)行政處罰的聽(tīng)證制度。聽(tīng)證制度的確立是我國(guó)行政法制建設(shè)的一個(gè)新的里程碑。稅務(wù)行政處罰作為行政處罰的一種，聽(tīng)證程序在重大稅務(wù)行政處罰案件中有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀、公正、全面地弄清案件事實(shí)，有利于減少行政復(fù)議和行政訴訟案件，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我約束和自我監(jiān)督，有利于稅法宣傳和稅收法制教育，有利于促進(jìn)依法行政、依法治稅。當(dāng)然，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序還存在很多不可忽視的問(wèn)題，下面，筆者對(duì)其中的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要思考。

一、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序的適用范圍

行政處罰聽(tīng)證范圍的大小，實(shí)際是公民權(quán)利在行政處罰上受保障程度和行政權(quán)力受限制程度的反映。聽(tīng)證范圍廣，說(shuō)明《行政處罰法》對(duì)公民權(quán)利的保障較充分和對(duì)行政權(quán)力的限制較充分。反之亦然。聽(tīng)證范圍的確定，需要遵循一定的原則，即：個(gè)人利益原則與公共利益均衡原則，成本不大于效益原則。

在上述原則的指導(dǎo)下，“各國(guó)界定聽(tīng)證范圍的標(biāo)準(zhǔn)有兩大類(lèi)，一是根據(jù)行政行為的性質(zhì)和種類(lèi)適用聽(tīng)證程序的范圍，我們稱(chēng)之為行為標(biāo)準(zhǔn)；二是根據(jù)相對(duì)人在行政程序中的利益范圍確定適用聽(tīng)證程序的范圍，我們稱(chēng)之為利益標(biāo)準(zhǔn)?！蔽覈?guó)《行政處罰法》規(guī)定，責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷(xiāo)許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定適用聽(tīng)證程序。可見(jiàn)，我國(guó)將聽(tīng)證范圍僅限于個(gè)別嚴(yán)厲的行政處罰行為，采用的是行為標(biāo)準(zhǔn)。值得一提的是，《行政處罰法》聽(tīng)證范圍的“等”是“等外等”還是“等內(nèi)等”，目前學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門(mén)爭(zhēng)論很大，有人認(rèn)為，既然《行政處罰法》以列舉的方式規(guī)定聽(tīng)證范圍，則行政處罰法適用聽(tīng)證范圍僅限于列舉的三種，“等”是一個(gè)毫無(wú)意義的虛詞，有些地方在制定聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法時(shí)已經(jīng)把“等”字去掉了。也有人認(rèn)為，適用聽(tīng)證程序的范圍是難以一一列舉的，為防止掛一漏萬(wàn)，這里的“等”字表明還有其他行政處罰可納入聽(tīng)證范圍。筆者贊同第二種意見(jiàn)。為了探討稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍，首先要明晰稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2004年1月17日新修訂的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《復(fù)議規(guī)則》）第八條第（五）項(xiàng)，稅務(wù)行政處罰有罰款、沒(méi)收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)三種。但筆者認(rèn)為，除了上述三種稅務(wù)行政處罰種類(lèi)外，就目前稅務(wù)實(shí)踐而論，還應(yīng)包括取消增值稅一般納稅人資格證、停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票三種（參見(jiàn)拙文《淺論稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素》）。為了明確稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證范圍，《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》）第3條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人或者對(duì)其他組織作出1萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，??并告知有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利?！庇纱丝梢?jiàn)，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍僅限于較大數(shù)額的罰款。筆者認(rèn)為，就稅務(wù)實(shí)踐來(lái)說(shuō)，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍存在以下問(wèn)題：

（一）聽(tīng)證范圍太窄，不符合設(shè)立聽(tīng)證程序的立法初衷

筆者所在單位南充市國(guó)稅系統(tǒng)共轄十個(gè)縣級(jí)稅務(wù)局，按《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》規(guī)定的聽(tīng)證標(biāo)準(zhǔn)和范圍，自1996年《行政處罰法》實(shí)施近8年以來(lái)，共舉行了6次稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證，平均1年還不到1次，可見(jiàn)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證案件是很少的。所以，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍，并不會(huì)降低稅務(wù)行政效率。此外，聽(tīng)證是保障稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)益的一項(xiàng)重要制度，根據(jù)“行為標(biāo)準(zhǔn)”按理應(yīng)當(dāng)將最嚴(yán)厲的處罰行為全部納入聽(tīng)證范圍之內(nèi)，否則就會(huì)失去聽(tīng)證制度設(shè)立的意義。具體到稅務(wù)行政處罰來(lái)說(shuō)，“停止出口退稅權(quán)”、“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”的行政處罰要比單純3萬(wàn)元以上罰款的處罰要嚴(yán)厲得多，對(duì)大中型出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，停止其幾個(gè)月的出口退稅權(quán)，可能意味著上百萬(wàn)、千萬(wàn)元的巨額損失。而收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票將會(huì)嚴(yán)重影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至?xí)辜{稅人因不能開(kāi)具發(fā)票而失去商品銷(xiāo)路導(dǎo)致關(guān)門(mén)歇業(yè)。由此可見(jiàn)，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證范圍存在理論與實(shí)踐上的依據(jù)，將“停止出口退稅權(quán)”和“收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票”納入聽(tīng)證范圍是完全行得通的。

（二）對(duì)《行政處罰法》規(guī)定的“許可證或者執(zhí)照”的外延存在誤解

《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》并未將取消增值稅一般納稅人資格證納入聽(tīng)證范圍值得商榷。筆者認(rèn)為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規(guī)定的“吊銷(xiāo)許可證或者執(zhí)照”的范圍。理由是這個(gè)證書(shū)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依申請(qǐng)核發(fā)的，是允許稅務(wù)行政管理相對(duì)人享有某種活動(dòng)資格和能力的證明文件。納稅人取得了增值稅一般納稅人資格證書(shū)，就意味著享有了領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，可以憑增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，反之，如果沒(méi)有增值稅一般納稅人資格證書(shū)，就不能抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，將導(dǎo)致納稅人多繳稅款，最終影響到納稅人經(jīng)濟(jì)效益。但是否所有取消增值稅一般納稅人資格證都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)聽(tīng)證呢？筆者認(rèn)為，這需要具體問(wèn)題具體分析。如果對(duì)全部取消增值稅一般納稅人資格證都進(jìn)行稅務(wù)聽(tīng)證，又會(huì)影響到稅務(wù)行政效率。如果是對(duì)納稅人利益無(wú)影響的納稅人自身行為，例如，納稅人分立、合并、終止、注銷(xiāo)而主動(dòng)提出取消增值稅一般納稅人資格證申請(qǐng)的（實(shí)際上這已不是一種稅務(wù)行政處罰，而是一種稅務(wù)管理行為），就不必舉行稅務(wù)聽(tīng)證，如果是納稅人違反了有關(guān)涉稅法律、法規(guī)和規(guī)章，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑職權(quán)單方面主動(dòng)作出的行政處罰，就應(yīng)當(dāng)舉行聽(tīng)證。

（三）停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)與取消增值稅一般納稅人資格、停止出口退稅權(quán)如出一轍，也應(yīng)將其納入聽(tīng)證范圍

綜上所述，根據(jù)目前稅務(wù)行政處罰實(shí)踐，本著兼顧行政效率和保障當(dāng)事人利益的原則，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證范圍除較大數(shù)額罰款外，還應(yīng)當(dāng)包括停止出口退稅權(quán)、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、取消增值稅一般納稅人資格證和停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額權(quán)四種處罰種類(lèi)。

二、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序中的主持人

聽(tīng)證程序的實(shí)施質(zhì)量如何，在相當(dāng)程度上取決于聽(tīng)證主持人，他與程序公正緊密相關(guān)。如果聽(tīng)證主持人人選不當(dāng)，勢(shì)必影響到行政處罰結(jié)果的客觀公正性。所以，聽(tīng)證主持人人選問(wèn)題是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。正如美國(guó)學(xué)者伯納德。施瓦茨所說(shuō)，“由公正、超黨派的審訊官員主持公正聽(tīng)證是行政裁決程序的精髓。如同法院的法官所作出的裁決一樣，行政官員在聽(tīng)證中所作出的裁決也必須由公正、超黨派的審訊官作出。如果審訊官或者行政機(jī)關(guān)受到法律的偏見(jiàn)和影響，那么行政裁決則是無(wú)效的”。根據(jù)我國(guó)《行政處罰法》規(guī)定，聽(tīng)證主持人由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持，當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避。這表明我國(guó)《行政處罰法》在聽(tīng)證主持人人選上確定了二項(xiàng)原則：職能分離原則和回避原則?；凇缎姓幜P法》的上述規(guī)定，《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》規(guī)定，稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持。這里值得注意的是，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證主持人范圍較《行政處罰法》規(guī)定的窄，《行政處罰法》強(qiáng)調(diào)的是“非本案調(diào)查人員”，與調(diào)查人員同一機(jī)構(gòu)的其他人員可以作聽(tīng)證主持人；而稅務(wù)聽(tīng)證主持人強(qiáng)調(diào)的是“非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)人員”。稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證往往由法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，而當(dāng)調(diào)查人員是法制機(jī)構(gòu)工作人員時(shí)，這就有違法之嫌。姑且不管上述區(qū)別，《行政處罰法》和《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》都確定了這樣的制度，即聽(tīng)證主持人由行政違法案件調(diào)查所在行政機(jī)關(guān)有關(guān)工作人員擔(dān)任，換言之，《行政處罰法》與《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》在主持人人選上實(shí)行的均不是徹底的完全職能分離，而僅僅是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部不同人員和不同工作部門(mén)的局部職能分離。由于實(shí)行局部職能分離，稅務(wù)聽(tīng)證主持人與所屬行政機(jī)關(guān)具有從屬關(guān)系，他們的任命、提升和工作業(yè)績(jī)完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，沒(méi)有獨(dú)立地位，完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官指揮下行動(dòng)，因此，稅務(wù)聽(tīng)證主持人在實(shí)踐上很難真正地獨(dú)立自主，更不能達(dá)到國(guó)家稅務(wù)總局所說(shuō)的“超脫”地步。這樣，稅務(wù)聽(tīng)證主持人在其向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的《聽(tīng)證報(bào)告》完全可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官意圖，從而使稅務(wù)聽(tīng)證程序流于形式，其結(jié)果是聽(tīng)證的公正性完全取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)官的法學(xué)修養(yǎng)和法治意識(shí)的高低。此外，稅務(wù)聽(tīng)證主持人一般為法制機(jī)構(gòu)工作人員，他們與案件調(diào)查人員同屬于一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)，勢(shì)必會(huì)造成在聽(tīng)證會(huì)舉行前，與調(diào)查人員單方面接觸，就案件進(jìn)行反復(fù)磋商，形成先入為主，影響后來(lái)聽(tīng)證會(huì)的公正性。為了解決聽(tīng)證主持人有關(guān)問(wèn)題，很多人認(rèn)為，我國(guó)的聽(tīng)證制度可以借鑒美國(guó)的行政法官制度，即行政機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)自由任命聽(tīng)證審理官（我國(guó)稱(chēng)為聽(tīng)證主持人），只能根據(jù)需要，從文官事務(wù)委員會(huì)所確立合格人員名單中選擇任命若干聽(tīng)證審查官。文官事務(wù)委員會(huì)只從具有律師資格和某種行政工作經(jīng)驗(yàn)的人選中，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)考試認(rèn)為合格后才錄用為聽(tīng)證審理官。筆者認(rèn)為，采取行政法官制度固然很好，但其成本太高，加之我國(guó)行政管理體制尚待改革，故不適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。為保障聽(tīng)證結(jié)果的公正性。筆者大膽認(rèn)為，我國(guó)的仲裁制度已十分成熟，且仲裁員的法律素養(yǎng)普遍比較高，建議聽(tīng)證主持人可從仲裁員中選用，為此可以修改我國(guó)仲裁法，擴(kuò)大仲裁的受案范圍。需要說(shuō)明的是，由于稅務(wù)行政權(quán)的特殊性，仲裁員在對(duì)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證案件主持后，不能形成最終裁決，只能向行政機(jī)關(guān)提交《聽(tīng)證報(bào)告》，并提出處罰建議。

三、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證筆錄

聽(tīng)證筆錄是行政機(jī)關(guān)對(duì)聽(tīng)證過(guò)程所作的書(shū)面記錄。該記錄對(duì)行政決定的作出具有十分重要的作用。美國(guó)、奧地利、德國(guó)、日本等國(guó)《行政程序法》規(guī)定，聽(tīng)證筆錄是行政決定的唯一依據(jù)。例如，奧地利《普通程序法》第15第規(guī)定，聽(tīng)證筆錄對(duì)聽(tīng)證過(guò)程與標(biāo)的有充分的證據(jù)力，除非有相反的證明。《美國(guó)聯(lián)邦程序法》第556條規(guī)定，聽(tīng)證筆錄，證物以及在該程序中提出的全部文書(shū)和申請(qǐng)書(shū)是作出裁決的唯一案卷。這就是所謂的“案卷排他性原則”?！鞍妇砼潘栽瓌t”是美國(guó)正式聽(tīng)證制度的核心。由于美國(guó)在世界上的廣泛影響，“案卷排他性原則”已成為聽(tīng)證筆錄是行政處罰決定唯一依據(jù)的代名詞。根據(jù)我國(guó)《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定，聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)制作筆錄，筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無(wú)誤后簽字或者蓋章。聽(tīng)證結(jié)束后，行政機(jī)關(guān)依據(jù)本法第38條規(guī)定作出決定?？梢?jiàn)《行政處罰法》對(duì)聽(tīng)證筆錄的地位和作用并無(wú)明確規(guī)定。《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》第18條規(guī)定，聽(tīng)證的全部活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)由記錄員寫(xiě)成筆錄，經(jīng)聽(tīng)證主持人審閱并由聽(tīng)證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱。但對(duì)于聽(tīng)證筆錄在稅務(wù)行政處罰決定中應(yīng)起何作用，也沒(méi)有明確，這就產(chǎn)生了以下兩個(gè)問(wèn)題：聽(tīng)證筆錄是稅務(wù)行政處罰決定的唯一依據(jù)還是主要依據(jù)或者僅作參考？稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽(tīng)證之外又獲得了新的有利證據(jù)該怎么辦？如果說(shuō)，聽(tīng)證筆錄不是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的唯一的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)未在聽(tīng)證中出示的材料作出裁決的話，那么，聽(tīng)證程序也就成為稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行法治的裝飾品罷了，當(dāng)事人的合法權(quán)益也就談不上得到充分尊重和保障。此外，聽(tīng)證程序一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的證據(jù)和相關(guān)規(guī)定，將擬予以處罰的通知告知納稅人后，由納稅人提出書(shū)面聽(tīng)證申請(qǐng)才正式啟動(dòng)的，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在聽(tīng)證后根據(jù)新證據(jù)作出裁決，那么由于該新證據(jù)未經(jīng)當(dāng)事人質(zhì)證，當(dāng)事人的意見(jiàn)可能未得到充分聽(tīng)取，將會(huì)根本上有悖于聽(tīng)證是“聽(tīng)取當(dāng)事人意見(jiàn)”的內(nèi)涵，行政處罰決定的作出就可能失去公正、公平。同時(shí)也會(huì)變相剝奪當(dāng)事人的陳述申辯權(quán)，導(dǎo)致行政處罰行為不能成立。欣喜的是，于今年7月1日實(shí)施的《行政許可法》也基本上確立了聽(tīng)證筆錄排他性規(guī)則。該法第48條第2款規(guī)定，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)聽(tīng)證筆錄，作出行政許可決定。綜上所述，筆者認(rèn)為，完全應(yīng)在現(xiàn)行的稅務(wù)聽(tīng)證程序中加入“聽(tīng)證筆錄排他性規(guī)則”。即在《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》中增加這樣的規(guī)定，“所有與認(rèn)定案件主要事實(shí)有關(guān)的證據(jù)必須在聽(tīng)證中出示，并通過(guò)質(zhì)證和辯論進(jìn)行認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以未經(jīng)聽(tīng)證的證據(jù)作為行政處罰的依據(jù)”。只有強(qiáng)調(diào)聽(tīng)證筆錄的排他性規(guī)則，才能充分發(fā)揮聽(tīng)證制度在保障稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)益方面的積極作用，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)“暗箱操作”，從而做到稅務(wù)行政處罰決定公正、公平和公開(kāi)。

四、關(guān)于稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證申請(qǐng)人范圍

對(duì)于聽(tīng)證申請(qǐng)人范圍的界定，《行政處罰法》沒(méi)有明文規(guī)定。但根據(jù)《行政處罰法》第23條、24條、27條、30條和31條規(guī)定進(jìn)行推論，聽(tīng)證申請(qǐng)人僅指當(dāng)事人，而當(dāng)事人是被事先告知將受到行政機(jī)關(guān)作出聽(tīng)證適用程序的行政處罰，并依法有權(quán)向該行政機(jī)關(guān)提出聽(tīng)證要求的公民、法人或者其他組織。在立法中已有規(guī)章采取了這種推論觀點(diǎn)，例如，《四川行政處罰聽(tīng)證程序暫行規(guī)定》第13條就對(duì)當(dāng)事人按上述推論進(jìn)行了明確界定。伴著現(xiàn)代行政進(jìn)程，行政關(guān)系中利害關(guān)系人的角色呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，當(dāng)事人與案件存在利害關(guān)系的第三人的角色是不固定、一成不變的，而是呈現(xiàn)出相互轉(zhuǎn)換的趨勢(shì)。聽(tīng)證申請(qǐng)人僅限于行政處罰當(dāng)事人是否過(guò)于狹窄？在聽(tīng)證制度出現(xiàn)最早的美國(guó)，個(gè)人或者組織只要實(shí)質(zhì)利益受到不利的影響，而且這種不利的影響的發(fā)生和行政決定的關(guān)系不是過(guò)分間接，就應(yīng)允許受害人參加聽(tīng)證程序。所謂影響不以經(jīng)濟(jì)利益為限，包括非經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)，有權(quán)參加行政裁決正式聽(tīng)證程序的人，不限于對(duì)行政決定具有直接利害關(guān)系的明顯的當(dāng)事人，也包括間接利害關(guān)系人，例如競(jìng)爭(zhēng)者和消費(fèi)者在內(nèi)。日本行政程序法第10條也有類(lèi)似規(guī)定。在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，因程序之進(jìn)行將影響第三人的權(quán)利或法律上利益者，行政機(jī)關(guān)得依職權(quán)或者依申請(qǐng)，通知其參加聽(tīng)證為第三人。具體到稅務(wù)行政處罰，利害關(guān)系人同樣是廣泛存在的。根據(jù)筆者稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)行政處罰上的利害關(guān)系人基于以下幾種情形而存在：

（一）基于聽(tīng)證申請(qǐng)權(quán)的移轉(zhuǎn)

例如，自然人甲是納稅人，因違法被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款2000元，依法可以申請(qǐng)聽(tīng)證，但甲在聽(tīng)證申請(qǐng)期內(nèi)死亡，甲的兒子乙是否有權(quán)利申請(qǐng)聽(tīng)證？對(duì)此，《稅務(wù)聽(tīng)證實(shí)施辦法》沒(méi)有明確規(guī)定，由于甲乙二人具有利害關(guān)系（繼承關(guān)系），根據(jù)聽(tīng)證的精神意蘊(yùn)，甲的聽(tīng)證申請(qǐng)權(quán)可以移轉(zhuǎn)至乙，乙完全可以成為聽(tīng)證申請(qǐng)人。

（二）基于民法上的利益關(guān)聯(lián)

例如，丙和丁簽定了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，丙將付貨款給丁，但由于丙稅務(wù)違法，被行政機(jī)關(guān)處以較大數(shù)額罰款，這時(shí)，丙如果繳納罰款將會(huì)不能支付貨款從而影響到丁的合法權(quán)益，再設(shè)丙放棄聽(tīng)證申請(qǐng)權(quán)，是否丁可以代位丙行使聽(tīng)證申請(qǐng)權(quán)呢？筆者認(rèn)為，雖然丁和稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有直接構(gòu)成稅務(wù)行政法律關(guān)系，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙的處罰結(jié)果將會(huì)使丁的民事利益受到實(shí)際損失，換言之，丁與行政處罰案件的處理結(jié)果具有法律上的利害關(guān)系，是稅務(wù)行政處罰中的利害關(guān)系人，為了保護(hù)丁的正當(dāng)利益，丁應(yīng)當(dāng)有權(quán)代位丙申請(qǐng)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證。

（三）基于受害人的原因

例如，某納稅人將偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給另一納稅人，另一納稅人不知道發(fā)票的真?zhèn)?，屬于善意取得該增值稅?zhuān)用發(fā)票，當(dāng)某納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后不申請(qǐng)聽(tīng)證，則另一納稅人則基于愛(ài)害人成為稅務(wù)行政處罰的利害關(guān)系人。針對(duì)以上幾種情形，也許有人說(shuō)利害關(guān)系人可以通過(guò)其他途徑來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益，例如提起民事訴訟，但我們知道，利害關(guān)系人的利益受損的原因是稅務(wù)行政處罰行為，而非民事行為，為此，為利害關(guān)系人尋求行政法上的保護(hù)更能體現(xiàn)行政法治精神，符合聽(tīng)證程序“廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)”的精神意蘊(yùn)。由于聽(tīng)證程序是“舶來(lái)品”，所以，筆者建議，我國(guó)立法部門(mén)在立法時(shí)，對(duì)西方的法治文明成果應(yīng)充分吸收，不要只吸收其法治的形式，而失去法治的精神。注釋?zhuān)?/p>

宋世杰主編：《中國(guó)行政法律制度》，湖南人民出版社，2003年1月第1版，第18頁(yè)。馬懷德：《論聽(tīng)證程序的適用范圍》，載中國(guó)人民大學(xué)書(shū)報(bào)資料中心《憲法學(xué)、行政法學(xué)》，1998年第2期，第88頁(yè)和第89頁(yè)。參見(jiàn)交通部《交通行政處罰規(guī)定》第25條，該條規(guī)定，交通管理部門(mén)在做出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷(xiāo)證照、較大數(shù)額罰款的行政處罰決定之前，當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，案件調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)記錄在案。交通管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。該條在列舉聽(tīng)證范圍時(shí)，沒(méi)有“等”字。楊惠基：《試論聽(tīng)證主持人》，載《行政法學(xué)研究》，1998年第2期，第54頁(yè)。實(shí)際上，《勞動(dòng)行政處罰聽(tīng)證程序的規(guī)定》第16條已有這樣的規(guī)定。劉飛宇：《論聽(tīng)證當(dāng)事人》，載中國(guó)人民大學(xué)書(shū)報(bào)資料中心《憲法學(xué)、行政法學(xué)》，2002年第6期，第48頁(yè)。參見(jiàn)汪永清主編：《中華人民共和國(guó)行政許可法釋義》，中國(guó)法制出版社，2003年9月第1版，第164頁(yè)。

第五篇：稅務(wù)實(shí)務(wù)之稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序和期限

把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序和期限

1.哪些情況下可以申請(qǐng)稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證？

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出200元以上（含本數(shù)）罰款或者對(duì)法人或其他組織作出1萬(wàn)元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。

當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證要求。逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽(tīng)證，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄聽(tīng)證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽(tīng)證權(quán)利的除外。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)舉行稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的期限是如何規(guī)定的？

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后15日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書(shū)》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。

當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出延長(zhǎng)聽(tīng)證期限的，在障礙消除后5日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

3.申請(qǐng)人在稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證過(guò)程中享有哪些權(quán)利？

（1）當(dāng)事人提出聽(tīng)證后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)自己擬作的行政處罰決定對(duì)事實(shí)認(rèn)定有錯(cuò)誤或者偏差，決定予以改變的，應(yīng)及時(shí)向當(dāng)事人說(shuō)明。

（2）當(dāng)事人可以親自參加聽(tīng)證，也可以委托一至二人代理。當(dāng)事人委托代理人參加聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)向其代理人出具代理委托書(shū)。代理委托書(shū)應(yīng)當(dāng)注明有關(guān)事項(xiàng)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者聽(tīng)證主持人審核確認(rèn)。

（3）當(dāng)事人認(rèn)為聽(tīng)證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避。回避申和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)在舉行聽(tīng)證的3日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說(shuō)明理由。

（4）在聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人可以就本案調(diào)查人員所指控的事實(shí)及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行申辯和質(zhì)證，并有最后陳述的權(quán)利。

（5）聽(tīng)證主持人的回避，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。對(duì)駁回申請(qǐng)回避的決定，當(dāng)事人可以申請(qǐng)復(fù)核一次。

（6）聽(tīng)證過(guò)程中，當(dāng)事人或者其代理人可以申請(qǐng)對(duì)有關(guān)證據(jù)進(jìn)行重新核實(shí)，或者提出延期聽(tīng)證；是否準(zhǔn)許，由聽(tīng)證主持人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定。

（7）聽(tīng)證費(fèi)用由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)支付，不得由要求聽(tīng)證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。法規(guī)參考：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》、《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開(kāi)制度實(shí)施辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[1996]190號(hào)）

稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（國(guó)家稅務(wù)總局令第8號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局令第8號(hào)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》已經(jīng)2004年1月17日第 1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2004年5月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)： 謝 旭 人 二ＯＯ四年二月二十四日

稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）

第一章 總 則

第一條 為了防止和糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)違法或者不當(dāng)?shù)木唧w行政行為，保護(hù)納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和其他有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條 納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

作出行政復(fù)議決定，適用本規(guī)則。

第三條 本規(guī)則所稱(chēng)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)議機(jī)關(guān)），是指依法受理行政復(fù)議申請(qǐng)，對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查并作出行政復(fù)議決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。第四條 復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收法制工作的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法制工作機(jī)構(gòu)）具體辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，履行下列職責(zé)：

（一）受理行政復(fù)議申請(qǐng)；

（二）向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料；

（三）審查申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為是否合法與適當(dāng)，擬定行政復(fù)議決定；

（四）處理或者轉(zhuǎn)送對(duì)本規(guī)則第九條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)；

（五）對(duì)被申請(qǐng)人違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序提出處理建議；

（六）辦理因不服行政復(fù)議決定提起行政訴訟的應(yīng)訴事項(xiàng)；

（七）對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督；

（八）辦理行政復(fù)議案件的賠償事項(xiàng)；

（九）辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計(jì)、報(bào)告和歸檔工作。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全法制工作機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職行政復(fù)議、應(yīng)訴工作人員，保證行政復(fù)議、應(yīng)訴工作的順利開(kāi)展。

第五條 復(fù)議機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，樹(shù)立依法行政觀念，認(rèn)真履行行政復(fù)議職責(zé)，忠于法律，確保法律正確實(shí)施，堅(jiān)持有錯(cuò)必糾；行政復(fù)議活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開(kāi)、及時(shí)、便民的原則。

第六條 納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規(guī)定向人民法院提起行政訴訟。

第七條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的行政復(fù)議、訴訟費(fèi)用在行政經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。第二章 稅務(wù)行政復(fù)議范圍

第八條 復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

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（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施： 1.書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)存款； 2.扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施：

1.書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款； 2.變賣(mài)、拍賣(mài)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為： 1.罰款；

2.沒(méi)收財(cái)物和違法所得； 3.停止出口退稅權(quán)。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為： 1.不予審批減免稅或者出口退稅； 2.不予抵扣稅款； 3.不予退還稅款；

4.不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票； 5.不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)； 6.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

7.不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

（八）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

（九）稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。

（十一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

（十二）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。

第九條 納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：

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（一）國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的規(guī)定；

（二）其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；

（三）地方各級(jí)人民政府的規(guī)定；

（四）地方人民政府工作部門(mén)的規(guī)定。前款中的規(guī)定不含規(guī)章。第三章 稅務(wù)行政復(fù)議管轄

第十條 對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

對(duì)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以向國(guó)家稅務(wù)總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

第十一條 對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。

第十二條 對(duì)本規(guī)則第十條、第十一條規(guī)定以外的其他稅務(wù)機(jī)關(guān)、組織等作出的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議：

（一）對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（二）對(duì)稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

（三）對(duì)扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（四）國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。

對(duì)國(guó)稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

（五）對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

有前款

（二）、（三）、（四）、（五）項(xiàng)所列情形之一的，申請(qǐng)人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法進(jìn)行轉(zhuǎn)送。

第四章 稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)

第十三條 申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

第十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)本規(guī)則第八條第（一）項(xiàng)和第（六）項(xiàng)第1、2、3目行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人按前款規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)保證人的資格、資信進(jìn)行審查，對(duì)不具備法律規(guī)定資格，或者沒(méi)有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進(jìn)行審查，對(duì)不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。第十五條 申請(qǐng)人對(duì)本規(guī)則第八條第（一）項(xiàng)和第（六）項(xiàng)第1、2、3目以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

第十六條 申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書(shū)面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)；口頭申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。

第十七條 依法提起行政復(fù)議的納稅人及其他當(dāng)事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人，具體是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人。

和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請(qǐng)行政復(fù)議；有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民為無(wú)行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請(qǐng)行政復(fù)議。

有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請(qǐng)行政復(fù)議。

與申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他公民、法人或者其他組織，可以作為第三人參加行政復(fù)議。

雖非具體行政行為的相對(duì)人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的第三人，在行政管理相對(duì)人沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。

申請(qǐng)人、第三人可以委托代理人代為參加行政復(fù)議；被申請(qǐng)人不得委托代理人代為參加行政復(fù)議。

第十八條 納稅人及其他當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議的，作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請(qǐng)人。

第十九條 申請(qǐng)人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。

第五章 稅務(wù)行政復(fù)議受理

第二十條 復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。對(duì)不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書(shū)面告知申請(qǐng)人。對(duì)有下列情形之一的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理：

（一）不屬于行政復(fù)議的受案范圍；

（二）超過(guò)法定的申請(qǐng)期限；

（三）沒(méi)有明確的被申請(qǐng)人和行政復(fù)議對(duì)象；

（四）已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，且被受理；

（五）已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；

（六）申請(qǐng)人就納稅發(fā)生爭(zhēng)議，沒(méi)有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒(méi)有提供擔(dān)保或者擔(dān)保無(wú)效；

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（七）申請(qǐng)人不具備申請(qǐng)資格。

對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)復(fù)議機(jī)關(guān)提出。復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后未按前款規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。

第二十一條 對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理；受理行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知申請(qǐng)人。

第二十二條對(duì)應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人及其他當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書(shū)之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

依照本規(guī)則第四十三條規(guī)定延長(zhǎng)行政復(fù)議期限的，以延長(zhǎng)后的時(shí)間為行政復(fù)議期滿時(shí)間。

第二十三條 納稅人及其他當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)無(wú)正當(dāng)理由而不予受理且申請(qǐng)人沒(méi)有向人民法院提起行政訴訟的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理；必要時(shí)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接受理。

第二十四條 行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

（一）被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

（二）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

（三）申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

（四）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

第二十五條 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：

（一）申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的；

（二）申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的；

（三）作為一方當(dāng)事人的行政機(jī)關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的；

（四）因不可抗力原因，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無(wú)法調(diào)查了解情況的；

（五）依照本規(guī)則第三十九條和第四十條，依法對(duì)具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的；

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（六）案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù),而另一案件尚未審結(jié)的；

（七）申請(qǐng)人請(qǐng)求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人正在履行的；

（八）其他應(yīng)當(dāng)中止行政復(fù)議的情形。

行政復(fù)議中止應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知當(dāng)事人。中止行政復(fù)議的情形消除后，應(yīng)當(dāng)立即恢復(fù)行政復(fù)議。

第二十六條 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：

（一）依照本規(guī)則第三十八條規(guī)定撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的；

（二）行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的；

（三）申請(qǐng)人死亡，沒(méi)有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；

（四）作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；因前條第（一）、（二）項(xiàng)原因中止行政復(fù)議滿60日仍無(wú)人繼續(xù)復(fù)議的，行政復(fù)議終止，但有正當(dāng)理由的除外；

（五）行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)不符合受理?xiàng)l件的。行政復(fù)議終止應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知當(dāng)事人。

第六章 證 據(jù)

第二十七條 行政復(fù)議證據(jù)包括以下幾類(lèi)：

（一）書(shū)證；

（二）物證；

（三）視聽(tīng)資料；

（四）證人證言；

（五）當(dāng)事人的陳述；

（六）鑒定結(jié)論；

（七）勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

第二十八條 在行政復(fù)議中，被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。第二十九條 復(fù)議機(jī)關(guān)審查復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)以證據(jù)證明的案件事實(shí)為根據(jù)。第三十條 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：

（一）證據(jù)是否符合法定形式；

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（二）證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章、司法解釋和其他規(guī)定的要求；

（三）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。

第三十一條 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實(shí)性：

（一）證據(jù)形成的原因；

（二）發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀環(huán)境；

（三）證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；

（四）提供證據(jù)的人或者證人與當(dāng)事人是否具有利害關(guān)系；

（五）影響證據(jù)真實(shí)性的其他因素。

第三十二條 下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)：

（一）違反法定程序收集的證據(jù)材料；

（二）以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；

（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料；

（四）當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料；

（五）當(dāng)事人無(wú)正當(dāng)理由拒不提供原件、原物，又無(wú)其他證據(jù)印證，且對(duì)方當(dāng)事人不予認(rèn)可的證據(jù)的復(fù)制件或者復(fù)制品；

（六）無(wú)法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料；

（七）不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；

（八）不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)材料。

法制工作機(jī)構(gòu)依據(jù)本規(guī)則第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請(qǐng)人具體行政行為的證據(jù)。

第三十三條 在行政復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。

第三十四條 申請(qǐng)人和第三人可以查閱被申請(qǐng)人提出的書(shū)面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。第七章 稅務(wù)行政復(fù)議決定

第三十五條 行政復(fù)議原則上采用書(shū)面審查的辦法，但是申請(qǐng)人提出要求或者法制工作機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見(jiàn)，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。

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第三十六條 復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)及設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容之合法性、適當(dāng)性進(jìn)行全面審查。第三十七條 復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。

被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

第三十八條 行政復(fù)議決定作出前，申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，可以撤回，但不得以同一基本事實(shí)或理由重新申請(qǐng)復(fù)議。

第三十九條申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，依據(jù)本規(guī)則第九條規(guī)定一并提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

第四十條 復(fù)議機(jī)關(guān)在對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國(guó)家機(jī)關(guān)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

第四十一條 法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行合法性與適當(dāng)性審查，提出意見(jiàn)，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意，按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定：

（一）具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模瑳Q定維持；

（二）被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行；

（三）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷(xiāo)或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為： 1.主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的； 2.適用依據(jù)錯(cuò)誤的； 3.違反法定程序的； 4.超越或者濫用職權(quán)的；

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5.具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>

復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷(xiāo)的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。

（四）被申請(qǐng)人不按照本規(guī)則第三十七條的規(guī)定提出書(shū)面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷(xiāo)該具體行政行為。

重大、疑難的行政復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)集體討論決定。重大、疑難行政復(fù)議申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，由復(fù)議機(jī)關(guān)自行確定。

第四十二條 申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷(xiāo)、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。

申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒(méi)有提出行政賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷(xiāo)或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

第四十三條 復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書(shū)，并加蓋印章。行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。第四十四條 被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。

被申請(qǐng)人不履行或者無(wú)正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級(jí)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。

第四十五條 申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：

（一）維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

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（二）變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第八章 附 則

第四十六條 復(fù)議機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)工作人員及被申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)中，有違反行政復(fù)議法及本規(guī)則規(guī)定的行為，按《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第六章的規(guī)定，追究法律責(zé)任。

第四十七條 復(fù)議機(jī)關(guān)受理稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)，不得向申請(qǐng)人收取任何費(fèi)用。第四十八條 復(fù)議機(jī)關(guān)在受理、審查、決定稅務(wù)行政復(fù)議案件過(guò)程中，可使用行政復(fù)議專(zhuān)用章。行政復(fù)議專(zhuān)用章與行政機(jī)關(guān)印章在行政復(fù)議中具有同等效力。第四十九條 行政復(fù)議期間的計(jì)算和行政復(fù)議文書(shū)的送達(dá)，依照民事訴訟法關(guān)于期間、送達(dá)的規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)則關(guān)于行政復(fù)議期間有關(guān)“5日”、“7日”的規(guī)定是指工作日，不含節(jié)假日。第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理行政復(fù)議案件應(yīng)當(dāng)適用規(guī)定的文書(shū)格式。文書(shū)格式包括：

（一）口頭申請(qǐng)行政復(fù)議登記表；

（二）不予受理決定書(shū)；

（三）受理復(fù)議通知書(shū)；

（四）行政復(fù)議告知書(shū)；

（五）責(zé)令受理通知書(shū)；

（六）責(zé)令履行通知書(shū)；

（七）提出答復(fù)通知書(shū)；

（八）停止執(zhí)行通知書(shū)；

（九）行政復(fù)議中止通知書(shū)；

（十）行政復(fù)議終止通知書(shū)；

（十一）決定延期通知書(shū)；

（十二）稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)；

（十三）規(guī)范性文件轉(zhuǎn)送函

（一）；

（十四）規(guī)范性文件轉(zhuǎn)送函

（二）。

第五十一條 本規(guī)則由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

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第五十二條 本規(guī)則自2004年5月1日起施行。1999年9月23日國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1999]177號(hào)文件發(fā)布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》同時(shí)廢止。

稅務(wù)行政訴訟

在我國(guó)，稅務(wù)行政訴訟尚未形成相對(duì)獨(dú)立的法律制度，稅務(wù)行政訴訟與其他行政部門(mén)所發(fā)生的訴訟，都是行政訴訟制度的組成部分，都適用《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》。所謂稅務(wù)行政訴訟，是指在稅務(wù)糾紛中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)的一方當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為或復(fù)議裁決而依法向人民法院提起訴訟，由人民法院根據(jù)法定程序，按照法律規(guī)定作出裁決的司法制度的總稱(chēng)。

(一)稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)

作為解決爭(zhēng)議的基本手段，我國(guó)稅務(wù)行政訴訟與稅務(wù)行政復(fù)議有許多相似特征，如以稅務(wù)爭(zhēng)議為處理對(duì)象，以爭(zhēng)議當(dāng)事人提出書(shū)面申請(qǐng)而進(jìn)行等，此外，稅務(wù)行政訴訟作為行政訴訟制度的一種，也有其自身特點(diǎn)，如起訴權(quán)具有特定性，起訴權(quán)只能由承受稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的相對(duì)人及其法律承認(rèn)的利害機(jī)關(guān)人行使等。

(二)稅務(wù)行政訴訟的原則

我國(guó)稅務(wù)行政訴訟遵循的原則，除民事訴訟法、刑事訴訟法、行政訴訟法普遍適用的法律原則，如人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)、當(dāng)事人法律地位平等等原則外，還有只適用于行政訴訟的特定原則：

訴訟期間不停止執(zhí)行原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的有爭(zhēng)議的具體行政行為在訴訟期間其原有法律效力不變，仍應(yīng)予以執(zhí)行。

不實(shí)行調(diào)解原則。人民法院不能主持和協(xié)調(diào)雙方當(dāng)事人協(xié)商達(dá)成一致，來(lái)解決稅務(wù)爭(zhēng)議，結(jié)束訴訟案件。

被告行政機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。該原則是指被告稅務(wù)機(jī)關(guān)如果在訴訟過(guò)程中不舉證或舉不出證據(jù)，將承擔(dān)敗訴的法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任，并不排斥原告納稅人等舉證，只是原告不舉證或不能舉證時(shí)，不承擔(dān)敗訴的法律責(zé)任。

司法變更有限原則。該原則是指人民法院對(duì)被訴具體行為的合法性進(jìn)行司法審查后，只對(duì)行政處罰顯失公平者，可以判決改變?cè)幜P的內(nèi)容。

(三)訴訟管轄

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行政訴訟法上的管轄，是指人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權(quán)限。在我國(guó)，稅務(wù)行政訴訟案件的審理是由普通法院負(fù)責(zé)。稅務(wù)行政訴訟的管轄分為法定管轄和裁定管轄。

法定管轄又分為級(jí)別管轄和地域管轄。

1.所謂級(jí)別管轄，其主要內(nèi)容是：基層人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)一般的稅務(wù)行政訴訟案件；中級(jí)人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的案件和對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局直接作出的具體行政行為提起訴訟的案件；高級(jí)人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審案件；最高人民法院管轄全國(guó)范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審案件。

2.所謂地域管轄，按照“原告就被告”原則，分為以下幾種情況：

一般地域管轄。對(duì)于一般的稅務(wù)行政案件，由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄；但是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為的，則既可以由作出具體行政行為稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄，也可由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。

特殊地域管轄。如在稅務(wù)行政案件中，原告對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境行為不服而提起的訴訟，由作出上述行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地或者原告所在地人民法院管轄。

專(zhuān)屬管轄。因不動(dòng)產(chǎn)提起的稅務(wù)行政訴訟，由不動(dòng)產(chǎn)所在地人民法院管轄。

選擇管轄。兩個(gè)以上的人民法院都有管轄權(quán)的稅務(wù)行政案件，可以由原告選擇其中一個(gè)法院提起訴訟。原告向兩個(gè)以上有管轄權(quán)的人民法院提起稅務(wù)行政訴訟的，由最先收到起訴狀的法院管轄。

裁定管轄包括移送管轄、指定管轄和移轉(zhuǎn)管轄。移送管轄是指人民法院發(fā)現(xiàn)受理的稅務(wù)行政案件不屬于自己管轄時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其移送有管轄權(quán)的人民法院。指定管轄是指有管轄權(quán)的人民法院由于特殊原因不能行使管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議，通過(guò)協(xié)商無(wú)法解決時(shí)，由其共同上級(jí)人民法院管轄。移轉(zhuǎn)管轄是指經(jīng)上級(jí)人民法院決定或同意，對(duì)第一審稅務(wù)行政案件的管轄權(quán)，由下一級(jí)人民法院移送給上級(jí)人民法院，或者反之，由上級(jí)人民法院轉(zhuǎn)給下級(jí)人民法院。

(四)訴訟范圍

根據(jù)行政訴訟法和有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍包括：

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稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。包括征收稅款、加收滯納金、審批減免稅和出口退稅等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者提供納稅擔(dān)保行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出采取的稅收保全措施。包括通知銀行暫停支付納稅人的存款，扣押、查封納稅人的財(cái)產(chǎn)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止納稅人出境行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。包括通知銀行扣繳稅款，拍賣(mài)所扣押、查封的財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。包括罰款、沒(méi)收違法所得等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票或者不予答復(fù)的行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出的代扣代收稅款行為。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為，人民法院不予受理：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定、發(fā)布稅收法規(guī)、規(guī)章或者具有普遍約束力的決定、命令和規(guī)范性文件的行為。盡管它是稅務(wù)具體行政行為的依據(jù)，是抽象行政行為。但人民法院只能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為的合法性進(jìn)行審查，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定、發(fā)布具有約束力的決定、命令和規(guī)范性文件的起訴行為，人民法院不予受理。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的行政行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)本機(jī)關(guān)工作人員的獎(jiǎng)懲、任免、收入任務(wù)的指標(biāo)的分配考核等決定，人民法院不應(yīng)予以干預(yù)，但可以通過(guò)行政程序來(lái)解決。

(五)訴訟參加人

所謂稅務(wù)行政訴訟參加人，是指作為行政訴訟主體參加稅務(wù)行政訴訟活動(dòng)，享有一定訴訟權(quán)利，并履行相應(yīng)訴訟義務(wù)的人，具體指原告、被告、第三人和訴訟代理人。在稅務(wù)行政訴訟的不同階段，當(dāng)事人的稱(chēng)謂有所變化。第一審程序中的原告與被告，在第二審程序中稱(chēng)為上訴人和被上訴人，在審判監(jiān)督程序中稱(chēng)為申訴人和被申訴人，在執(zhí)行程序中則稱(chēng)為申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人。

原告是指提起稅務(wù)行政訴訟，請(qǐng)求法院保護(hù)其合法權(quán)益的一方當(dāng)事人。一般是指具有納稅人、代扣代繳義務(wù)人或納稅人擔(dān)保人身份的公民、企業(yè)法人或事業(yè)單位法人等等。

在稅務(wù)行政訴訟中，原告的權(quán)利主要有：在法定期限內(nèi)起訴的權(quán)利；認(rèn)為審判人員及有關(guān)參與人與本案有利害關(guān)系及其他關(guān)系，申請(qǐng)回避的權(quán)利；使用本民和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

族語(yǔ)言文字進(jìn)行訴訟的權(quán)利；案件宣判或裁定前，申請(qǐng)撤訴的權(quán)利；訴訟期間，申請(qǐng)停止執(zhí)行存在爭(zhēng)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的權(quán)利；在訴訟過(guò)程中進(jìn)行辯論的權(quán)利；請(qǐng)求作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行賠償?shù)臋?quán)利；經(jīng)許可依法查閱本案庭審材料的權(quán)利；就一審法院的判決或裁定，在法定期限內(nèi)提起上訴的權(quán)利；被告不履行人民法院已發(fā)生法律效力的判決、裁定時(shí)，向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)利。

相應(yīng)地，在稅務(wù)行政訴訟中，原告的義務(wù)主要有：正確行使訴訟權(quán)利，遵守訴訟秩序；接受人民法院傳喚參加訴訟；不得偽造、隱藏、轉(zhuǎn)移、變賣(mài)、毀損已被查封、扣押、凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)；對(duì)于已經(jīng)發(fā)行法律效力的判決、裁定必須依法履行。

被告是指被原告稱(chēng)侵犯其合法權(quán)益、人民法院通知其應(yīng)訴的人。在稅務(wù)行政訴訟中，一般來(lái)講只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)。被訴稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以國(guó)家行政機(jī)關(guān)的名義應(yīng)訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員不能作為被告，出庭應(yīng)訴的法定代表人也不是被告。

在稅務(wù)行政訴訟中，被告的權(quán)利主要有：在訴訟中進(jìn)行答辯；使用本民族語(yǔ)言文字進(jìn)行訴訟；申請(qǐng)與本案有利害關(guān)系的審判人員及訴訟參與人回避；經(jīng)許可，依法查閱本案庭審材料；對(duì)第一審判決或裁定不服，在法定期限內(nèi)上訴；履行法院已產(chǎn)生法律效力的判決、裁定。

被告在訴訟中的義務(wù)主要包括：接受人員法院傳喚參加訴訟；遵守訴訟秩序；承擔(dān)舉證責(zé)任；履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定。

被告承擔(dān)舉證責(zé)任是我國(guó)行政訴訟法的一項(xiàng)基本原則。這一點(diǎn)與民事訴訟不同，在民事訴訟中，舉證責(zé)任是由雙方分擔(dān)的。按照我國(guó)行政訴訟法的規(guī)定，可以作為庭審證據(jù)的包括書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。

在稅務(wù)行政訴訟中，規(guī)定由被告承擔(dān)舉證責(zé)任，主要是因?yàn)?，作為被告的稅?wù)機(jī)關(guān)舉證能力比原告強(qiáng)，這是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)于征稅的事實(shí)依據(jù)和稅法依據(jù)最清楚。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)，在取證的權(quán)力、技術(shù)手段、保存證據(jù)的制度和專(zhuān)業(yè)人員上都有保障。而作為原告的納稅人受經(jīng)濟(jì)能力、對(duì)稅法掌握程度等方面的限制，難以全面搜集和保存證據(jù)。而且，由被告承擔(dān)舉證責(zé)任，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅。

被告承擔(dān)舉證責(zé)任的原則，并不排斥原告和法院的舉證。原告有權(quán)向法院提和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

供有利于自己的證據(jù)，如原告提出行政侵權(quán)賠償請(qǐng)求時(shí)，必須提供損失事實(shí)、具體行政行為與損害事實(shí)之間因果關(guān)系的證據(jù)，承擔(dān)舉證責(zé)任。同時(shí)，法院認(rèn)為有必要時(shí)，也可以自行調(diào)取證據(jù)。當(dāng)然，法院不能包攬被告的舉證責(zé)任。

被告的舉證責(zé)任在一定條件下會(huì)得到免除：一是有關(guān)事實(shí)已被法院所確認(rèn)；二是當(dāng)證據(jù)有滅失的可能或以后難以取得時(shí)，法院依法實(shí)施證據(jù)保全。

第三人是指與被提起訴訟的具體行政行為有利害關(guān)系，而申請(qǐng)參加或由人民法院通知參加稅務(wù)行政訴訟的其他公民、法人或組織。

訴訟代理人是指依照法律定、由法院指定或受當(dāng)事人委托，以當(dāng)事人的名義，在一定權(quán)限內(nèi)，為當(dāng)事人進(jìn)行訴訟活動(dòng)的人。我國(guó)的行政訴訟代理人有三種：委托代理人，主要是律師；法定代理人，一般為沒(méi)有訴訟能力公民的近親屬，如父母、配偶、子女等；指定代理人，我國(guó)行政訴訟法對(duì)于指定代理人規(guī)定：法定代理人互相推諉代理責(zé)任的，由人民法院指定其中一人代為訴訟。

(六)訴訟程序

稅務(wù)行政訴訟程序指人民法院通過(guò)訴訟活動(dòng)最終解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議的法定程序。我國(guó)行政訴訟實(shí)行兩審終審制。

所謂第一審程序是指對(duì)某一行政案件第一次審理時(shí)人民法院適用的程序，主要包括起訴與受理、審理、判決、執(zhí)行等環(huán)節(jié)。

起訴與受理環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政訴訟的起訴可分為：撤銷(xiāo)之訴，即原告認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為違法，要求人民法院通過(guò)審判程序予以撤銷(xiāo)而提起的訴訟；請(qǐng)求重新作出具體行政行為之訴，即原告認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政違法行為違法，請(qǐng)求人民法院判決，責(zé)令被告重新作出合法具體行政行為的訴訟；請(qǐng)求變更之訴，即原告認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出的行政處罰顯失公平，請(qǐng)求人民法院判處變更的訴訟；請(qǐng)求賠償之訴，即原告認(rèn)為被告稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為損害其合法權(quán)益，并造成損失的，請(qǐng)求人民法院依法判決被告稅務(wù)機(jī)關(guān)予以賠償?shù)脑V訟。

起訴應(yīng)符合法律規(guī)定的各項(xiàng)實(shí)質(zhì)要件、形式要件、程序要件和時(shí)效要求。受理是訴訟程序的正式開(kāi)始。人民法院在接到原告的起訴狀后，應(yīng)在7日內(nèi)作出審查結(jié)果，裁定立案受理或不予受理。人民法院應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政案件立案之日起5日內(nèi)，將起訴狀副本發(fā)送被告稅務(wù)機(jī)關(guān)。被告應(yīng)當(dāng)在收到起訴狀副本之日起10和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

日之內(nèi)，向人民法院提交作出具體行政行為的有關(guān)材料，并提出答辯狀。人民法院應(yīng)當(dāng)在收到答辯之日起5日之內(nèi)將答辯狀副本發(fā)送給原告。被告不提出答辯狀的，不影響人民法院審理。

訴訟期間不停止具體行政行為的執(zhí)行，但在下列情況下除外：被告認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；原告申請(qǐng)停止執(zhí)行，人民法院裁定停止執(zhí)行的；法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。

經(jīng)人民法院兩次傳喚，原告無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭的，視為申請(qǐng)撤銷(xiāo)；被告無(wú)正當(dāng)理由拒不到庭的，可以缺席判決。

人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件宣告判決或者裁定之前，原告申請(qǐng)撤銷(xiāo)的，或者被告改變其所作的具體行政行為，原告同意并申請(qǐng)撤訴的，是否準(zhǔn)許，由人民法院裁定。

審理環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政訴訟由第一審法院組成合議庭公開(kāi)審理，審理程序包括；一是開(kāi)庭審理前的準(zhǔn)備。在立案之日起5日內(nèi)，將起訴狀副本發(fā)送被告，要求被告在收到起訴狀副本起10日內(nèi)提交答辯狀及有關(guān)材料，并在收到答辯之日起5日內(nèi)，將答辯狀副本發(fā)送原告。被告不提出答辯狀的，不影響人民法院審理，經(jīng)兩次傳喚原告不到庭視為撤訴，被告兩次不到庭，則可缺席判決。二是宣布開(kāi)庭審理。這是審理的正式開(kāi)始。三是法庭調(diào)查。法庭調(diào)查通常被視為開(kāi)庭審理的中心環(huán)節(jié)。四是法庭辯論。當(dāng)事人雙方就認(rèn)定事實(shí)和適用法律進(jìn)行辯論。五是合議庭合議。合議庭應(yīng)按照少數(shù)服從多數(shù)的原則提出對(duì)案件的判決意見(jiàn)，并擬定判決書(shū)或裁定書(shū)。

判決與執(zhí)行環(huán)節(jié)。根據(jù)不同情況，判決結(jié)果包括對(duì)原具體行政行為維持、履行、撤銷(xiāo)或部分撤銷(xiāo)，并責(zé)令被告重新作出具體行政行為；對(duì)行政處罰顯失公正的，可以判決變更；給原告造成損失的，可依法判決賠償。通常情況下，人民法院應(yīng)在立案之日起3個(gè)月內(nèi)作出第一審判決。判決書(shū)應(yīng)載明當(dāng)事人的上訴權(quán)利、上訴期限及管轄法院。

所謂第二審程序是指當(dāng)原告或被告對(duì)第一審法院的判決不服，在上訴期限內(nèi)向上一級(jí)人民法院上訴，即進(jìn)入第二審程序。第二審程序的主要作用在于加強(qiáng)對(duì)下級(jí)人民法院審判工作的檢查和監(jiān)督，糾正第一審判決中的錯(cuò)誤，保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高審判的公正性。

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稅務(wù)行政案件的當(dāng)事人對(duì)人民法院第一審判決不服的，有權(quán)在判決書(shū)送達(dá)之日起15日以內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴；對(duì)人民法院第一審裁定不服的，有權(quán)在裁定書(shū)送達(dá)日起10日內(nèi)向上一級(jí)提起上訴。逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決、裁決發(fā)生法律效力。

人民法院審理上訴案件，應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起2個(gè)月之內(nèi)作出終審判決。有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由高級(jí)人民法院批準(zhǔn)；高級(jí)人民法院審理上訴案件需要延長(zhǎng)的，由最高人民法院批準(zhǔn)。

人民法院申理上訴案件，按照下列情形處理：原判認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確的，判決駁回上訴，維持原判；原判認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的，依法改判；原判認(rèn)定事實(shí)不清楚，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷(xiāo)原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以查清事實(shí)后改判。

此外，我國(guó)實(shí)行審判監(jiān)督程序，又稱(chēng)再審程序，是指人民法院對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決和裁定，發(fā)現(xiàn)確有錯(cuò)誤，依法對(duì)案件再次進(jìn)行審查的程序。人民檢察院對(duì)人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，發(fā)現(xiàn)違反法律、法規(guī)規(guī)定的，可以有權(quán)按照審判監(jiān)督程序提出抗訴。再審案件時(shí)，如果原來(lái)是由第一審法院審理終結(jié)的，再審時(shí)按照第一審程序進(jìn)行審理并作出裁判；原來(lái)是第二審法院審理終結(jié)的，再審時(shí)按照第二審程序進(jìn)行審理并作出裁決。再審案件是按照第一審程序進(jìn)行的，審理終結(jié)后作出的裁判，當(dāng)事人、第三人及其法定代理人不服的，仍可上訴；按照第二審程序再審后作出的裁判是終審裁判，當(dāng)事人、第三人不得再上訴。

稅務(wù)行政賠償

1．稅務(wù)行政賠償責(zé)任的構(gòu)成要件

稅務(wù)行政賠償，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民、法人或其他組織的合法權(quán)益并造成損害的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家承擔(dān)賠償責(zé)任的制度。稅務(wù)行政賠償責(zé)任的構(gòu)成要件是：

（1）侵權(quán)行為主體為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員執(zhí)行職務(wù)的行為違法

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第一，必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員執(zhí)行職務(wù)的行為。第二，該執(zhí)行的職務(wù)行為違法。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法行為，主要是指在執(zhí)行公務(wù)巾，確認(rèn)事實(shí)的主要證據(jù)不足；適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤；違反法定程序；超越職權(quán)；濫用職權(quán)；依法應(yīng)當(dāng)作為而不作為等。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法實(shí)施的行為造成公民、法人和其他組織損害的，由國(guó)家承擔(dān)賠償責(zé)任。（3）有具體的損害事實(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員執(zhí)行職務(wù)的行為對(duì)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成實(shí)際損害，是國(guó)家承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任的首要條件。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行使職權(quán)但又進(jìn)行了及時(shí)糾正，并沒(méi)有給納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人造成損失，即沒(méi)有損害事實(shí)的發(fā)生，則不予賠償。

（4）侵權(quán)行為與損害事實(shí)之間存在因果關(guān)系

因果關(guān)系的存在是國(guó)家稅務(wù)行政的另一個(gè)重要的構(gòu)成要件，即當(dāng)事人所受到的損害是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及其工作人員違法執(zhí)行造成的，違法行為是原因，損害事實(shí)是結(jié)果。

上述四個(gè)要件同時(shí)存在是稅務(wù)行政賠償?shù)那疤?，缺乏任何一個(gè)要件，則國(guó)家就不承擔(dān)賠償責(zé)任。2．稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?）應(yīng)予賠償?shù)那樾?/p>

①違法實(shí)施罰款、沒(méi)收財(cái)物等行政處罰的。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《行政處罰法》、《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人進(jìn)行處罰時(shí)，必須嚴(yán)格按照法定的處罰依據(jù)、種類(lèi)、幅度和處罰程序進(jìn)行處罰，凡是沒(méi)有法定的處罰依據(jù)、改變稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)、幅度或違反法定程序從而給當(dāng)事人造成損害的，都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施或采取稅收保全措施不當(dāng)?shù)?。稅?wù)機(jī)關(guān)不按《稅收征管法》規(guī)定的條件、程序采取稅收保全措施，給從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人或其他公民、法人的財(cái)產(chǎn)造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政賠償責(zé)任。如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納了稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全措施。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有按規(guī)定的期限解除稅收保全措施而給納稅人造成損失的，則稅務(wù)機(jī)和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

關(guān)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收強(qiáng)制措施或采取稅收強(qiáng)制措施不當(dāng)?shù)?。根?jù)《征管法》第40條第3款的規(guī)定：個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施之內(nèi)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施中，違法扣押了納稅人維持生活必需的住房和用品并給納稅人造成損失的，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)仟。

④稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作為而不作為，從而給管理相對(duì)人造成損害的。在日常稅收征收管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作為的事項(xiàng)有：頒發(fā)稅務(wù)登記證；發(fā)售發(fā)票；審批—般納稅人；批準(zhǔn)延期繳納稅款；批準(zhǔn)減免稅或出口退稅等。如果納稅人在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并且在手續(xù)和資料齊全的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理或受理后不予辦理，有意拖延時(shí)間從而給納稅人造成損害，則稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。

⑤造成財(cái)產(chǎn)損害的其他違法行為。（2）不予賠償?shù)那樾?/p>

①稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與行使職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的行為有兩類(lèi)：一類(lèi)是行使職權(quán)的行為，如征稅行為，稅務(wù)行政處罰行為；另一類(lèi)是與行使職權(quán)無(wú)關(guān)的個(gè)人行為，如稅務(wù)人員與他人簽訂民事合同的行為等。②因公民、法人和其他組織自己的行為致使損害發(fā)生。

③法律規(guī)定的其他情形。因國(guó)家行為、立法行為、軍事行為、不可抗力等，給納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人的人身或財(cái)產(chǎn)造成損害，屬法律規(guī)定免除稅務(wù)行政賠償責(zé)任的情形。

3．稅務(wù)行政賠償?shù)某绦颍?）稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求的提出 提起稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求的要件：

①請(qǐng)求人必須具有賠償請(qǐng)求權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)給納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或其他當(dāng)事人造成損害的，受害人依法可作為賠償請(qǐng)求人向負(fù)有賠償義務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出賠償申請(qǐng)。受害的公民死亡，其繼承人和其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬有權(quán)要求賠償。受害的公民無(wú)行為能力或限制行為能力的，其監(jiān)護(hù)人有權(quán)要求賠償。受害的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

權(quán)利的法人或者其他組織有權(quán)要求賠償。

②必須有明確的稅務(wù)行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)。具體包括：做出違法侵權(quán)行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)；做出違法行為的工作人員所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)；經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)復(fù)議的，最初造成侵權(quán)行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為賠償義務(wù)機(jī)關(guān)；復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議決定加重?fù)p害的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)加重的部分履行賠償義務(wù)。

③必須在法定期限內(nèi)提出賠償請(qǐng)求。根據(jù)《國(guó)家賠償法》第32條的規(guī)定：賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臅r(shí)效為兩年，自國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計(jì)算，但被羈押期間不計(jì)算在內(nèi)。賠償請(qǐng)求人在賠償請(qǐng)求時(shí)效的最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請(qǐng)求權(quán)的，時(shí)效中止。從中止時(shí)效的原因消除之日起，賠償時(shí)效期間繼續(xù)計(jì)算。④賠償請(qǐng)求屬于應(yīng)當(dāng)賠償?shù)姆秶?。?）稅務(wù)行政賠償?shù)恼?qǐng)求方式

①單獨(dú)提出行政賠償。根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定，賠償請(qǐng)求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)依照國(guó)家賠償法的規(guī)定給予賠償；逾期不予賠償或者賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償數(shù)額有異議的，賠償請(qǐng)求人可以自期間屆滿之日起3個(gè)月內(nèi)向人民法院提起訴訟。

②在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出賠償請(qǐng)求。賠償請(qǐng)求人在申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，同時(shí)提出賠償申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)按照復(fù)議程序辦理。③在提起行政訴訟時(shí)一并提出賠償請(qǐng)求。4．行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的受案與處理（1）行政賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的受案 ①進(jìn)行初步審查

第一、申請(qǐng)是否符合稅務(wù)行政賠償要件。第二、申請(qǐng)書(shū)的內(nèi)容和形式是否符合要求。第三、要求賠償?shù)膿p害是否是稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的。第四、是否屬于《國(guó)家賠償法》所規(guī)定的賠償范圍。第五、是否超過(guò)申請(qǐng)賠償?shù)钠谙?。第六、申?qǐng)賠償?shù)挠嘘P(guān)材料是否齊全。

②如果經(jīng)審理發(fā)現(xiàn)以下情況，則另行處理。第一、申請(qǐng)書(shū)的內(nèi)容、形式有缺漏，應(yīng)告知申請(qǐng)人予以補(bǔ)充。第二、如果申請(qǐng)人不具有行政賠償請(qǐng)求人資格，應(yīng)告知由具有行政賠償請(qǐng)求人資格的人申請(qǐng)。第三、行使賠償請(qǐng)求權(quán)已經(jīng)超越法定期限和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！的，該請(qǐng)求權(quán)依法滅失，應(yīng)告知賠償請(qǐng)求人不予受理的原因。（2）立案處理

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賠償申請(qǐng)書(shū)進(jìn)行審查后，填寫(xiě)《賠償申請(qǐng)審查表》，應(yīng)當(dāng)自收到賠償申請(qǐng)書(shū)之日起10日內(nèi)，分別作出以下處理：

①對(duì)符合賠償范圍及有關(guān)申請(qǐng)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)受理，并制作《受理通知書(shū)》送達(dá)賠償申請(qǐng)人。

②對(duì)不符合賠償范圍及有關(guān)申請(qǐng)規(guī)定的決定不予受理，并制作《不予受理決定書(shū)》，說(shuō)明不予受理的理由，告知賠償請(qǐng)求人對(duì)不予受理決定享有的復(fù)議權(quán)利和訴訟權(quán)利?！恫挥枋芾頉Q定書(shū)》要按規(guī)定送達(dá)賠償請(qǐng)求人。

③賠償申請(qǐng)書(shū)中主要證據(jù)材料不足的，要以書(shū)面形式通知賠償請(qǐng)求人限期補(bǔ)正，制發(fā)《限期補(bǔ)正通知書(shū)》。賠償請(qǐng)求人逾期不不正的，視為未提出賠償申請(qǐng)。（3）賠償義務(wù)機(jī)關(guān)審理并作出決定書(shū)

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)決定受理請(qǐng)求人的賠償申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)之日起兩個(gè)月之內(nèi)作出審理決定。在審理過(guò)程中，如請(qǐng)求人撤回賠償申請(qǐng)，經(jīng)賠償義務(wù)機(jī)關(guān)同意，應(yīng)終止賠償審理，資料歸檔。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)審理后，應(yīng)當(dāng)制作《賠償決定書(shū)》，內(nèi)容包括：賠償方式、賠償數(shù)額、計(jì)算數(shù)額的依據(jù)和理由、履行期限等。（4）賠償義務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)決定書(shū)

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出決定后，應(yīng)將《賠償決定書(shū)》送達(dá)賠償請(qǐng)求人。送達(dá)必須有《送達(dá)回證》。

5．稅務(wù)行政賠償訴訟

（1）稅務(wù)行政賠償訴訟案件的起訴

①公民、法人或者其他組織在提起行政訴訟的同時(shí)一并提出行政賠償請(qǐng)求訴訟的，人民法院應(yīng)予受理。其起訴期限按照行政訴訟起訴期限的規(guī)定執(zhí)行。

②賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提出行政訴訟，必須符合下列條件：第一、原告具有請(qǐng)求資格；第二、有明確的被告；第三、有具體的賠償請(qǐng)求和受損害的事實(shí)根據(jù)；第四、賠償義務(wù)機(jī)關(guān)先行處理或賠償義務(wù)機(jī)關(guān)不予賠償；第五、賠償請(qǐng)求人對(duì)行政機(jī)關(guān)確認(rèn)具體行政行為違法但又決定不予賠償，或者對(duì)確定的賠償數(shù)額有異議提起行政賠償訴訟；第六、屬于人民法院行政賠償訴訟的受案范圍和受訴人民法院管轄；第七、符合法律規(guī)定的起訴期限。賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起行政賠償訴訟，可以在向和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

賠償義務(wù)機(jī)關(guān)遞交賠償申請(qǐng)后的兩個(gè)月屆滿之日3個(gè)月內(nèi)提出；賠償義務(wù)機(jī)關(guān)做出賠償決定時(shí)，未告知賠償請(qǐng)求人的訴權(quán)或者起訴期限，致使賠償請(qǐng)求人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從賠償請(qǐng)求人實(shí)際知道訴權(quán)或者起訴期限時(shí)計(jì)算。但逾期的期間自賠償請(qǐng)求人收到賠償決定書(shū)之日起不得超過(guò)一年。

人民法院接到原告單獨(dú)提起的稅務(wù)行政賠償訴訟，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查，并在7日內(nèi)立案或者做出不予受理的裁定。（2）行政賠償訴訟案件的處理

人民法院審理行政賠償案件，就當(dāng)事人之間的行政賠償爭(zhēng)議進(jìn)行審理與裁判。人民法院審理行政賠償案件在堅(jiān)持合法、自愿的前提下，可以就賠償范圍、賠償方式和賠償數(shù)額進(jìn)行調(diào)解。調(diào)解成立的，應(yīng)當(dāng)制作行政賠償調(diào)解書(shū)。調(diào)解不成立的，依法判決。

6．稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞胶蜆?biāo)準(zhǔn)（1）稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞?/p>

稅務(wù)行政賠償方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)行政賠償責(zé)任的具體形式，《國(guó)家賠償法》第25條規(guī)定：國(guó)家賠償以支付賠償金為主要方式，能夠返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀的，予以返還財(cái)產(chǎn)或者恢復(fù)原狀。也就是說(shuō)，稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞接校?①支付賠償金

支付賠償金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以貨幣形式支付賠償金額，補(bǔ)償受害人所受損失的方式。②返還財(cái)產(chǎn)

返還財(cái)產(chǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將違法取得的財(cái)產(chǎn)返還受害人的賠償方式。返還財(cái)產(chǎn)一般是指原物。返還財(cái)產(chǎn)是一種輔助性的的賠償方式，只適用于財(cái)產(chǎn)權(quán)損害。如稅務(wù)機(jī)關(guān)違法罰款、沒(méi)收財(cái)物，違法征收等，都可以適用返還財(cái)產(chǎn)。③恢復(fù)原狀

恢復(fù)原狀是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受害人受損害進(jìn)行修復(fù)，使之恢復(fù)到損害前的形式和性能的賠償方式，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為恢復(fù)原狀既有可能又有必要時(shí)，就可以主動(dòng)采取恢復(fù)原狀的賠償方式。（2）稅務(wù)行政賠償?shù)臉?biāo)準(zhǔn) ①支付賠償金

第一、查封、扣押、凍結(jié)財(cái)產(chǎn)的，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)，造成財(cái)產(chǎn)損和潤(rùn)會(huì)計(jì)教育 通關(guān)考證 提升實(shí)操 提高素養(yǎng) 無(wú)憂就業(yè) 五星級(jí)一站式服務(wù) 把經(jīng)驗(yàn)分享給有夢(mèng)想的人！

失或者滅失的，應(yīng)當(dāng)支付賠償金；

第二、應(yīng)當(dāng)返還的財(cái)產(chǎn)損壞不能恢復(fù)原狀的，按照損害程度給付相應(yīng)的賠償金； 第三、應(yīng)當(dāng)返還的財(cái)滅失的，給付相應(yīng)的賠償金； 第四、財(cái)產(chǎn)已經(jīng)拍賣(mài)的，給付拍賣(mài)所得的價(jià)款； 第五、多征稅款的，賠償利息；

第六、對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)造成其他損害的，按照直接損失給予賠償。②返還財(cái)產(chǎn)

處罰款、追繳、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)或者違反國(guó)家規(guī)定征收財(cái)物、攤派費(fèi)用的，返還財(cái)產(chǎn)。③恢復(fù)原狀

應(yīng)當(dāng)返還的財(cái)產(chǎn)損壞的，能夠恢復(fù)原狀的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀。（3）行政追償

《國(guó)家賠償法》第14條規(guī)定：賠償義務(wù)機(jī)關(guān)賠償損失后，有故意或者重大過(guò)失的工作人員或者受委托的組織或者個(gè)人承擔(dān)部分或全部賠償費(fèi)用，對(duì)有故意或者重大過(guò)失的行政機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)部分或者全部賠償費(fèi)用。根據(jù)《國(guó)家賠償法》的規(guī)定：賠償請(qǐng)求人要求國(guó)家賠償?shù)?，賠償義務(wù)機(jī)關(guān)、復(fù)議機(jī)關(guān)和人民法院不得向賠償請(qǐng)求人收取任何費(fèi)用。

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