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      改林業(yè)-國有林場與苗圃財務制度[精選五篇]
      
        
       時間：2019-05-14 02:26:32下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關的《改林業(yè)-國有林場與苗圃財務制度》，但愿對你工作學習有幫助，當然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《改林業(yè)-國有林場與苗圃財務制度》。

      
	
      

      第一篇：改林業(yè)-國有林場與苗圃財務制度
      

      五指山林場財務制度
      第一章 總 則
      為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范國有林場的財務行為，有利于公平競爭，加強財務管理和經(jīng)濟核算，不斷提高生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關規(guī)定，結(jié)合林場的實際情況，制定本制度。
      第一條 林場是國家培育森林資源和優(yōu)良苗木的基地，是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位，按照企業(yè)經(jīng)營管理的要求，實行經(jīng)濟核算。
      第二條林場的建立、遷移、合并、分立、撤銷以及其他變更事項，應經(jīng)林業(yè)主管部門和同級財政部門同意，報經(jīng)同級人民政府批準。經(jīng)批準撤銷、合并的林場，可參照《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，做好清算工作。
      第三條 林場應當建立健全財務管理制度，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯，接受主管財政機關的檢查監(jiān)督。
      第四條 林場應當按照“統(tǒng)一領導、分級管理”的原則，建立與管理體制相適應的內(nèi)部財務管理和會計核算體制。
      第五條 林場應當做好財務管理的基礎工作。各項生產(chǎn)經(jīng)營活動要有完整的原始記錄；各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都應當做到手續(xù)齊全，計量準確，并制定和及時修訂各項定額；平時應不定期地進行財產(chǎn)清查，年終要進行一次全面財產(chǎn)清查。
      第六條 林場財務部門應當履行財務管理的職責，參與經(jīng)濟預測和決策，做好財務的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用林場的各項資產(chǎn)。
      第七條 林場的森林資源等一切財產(chǎn)屬于國家及其他投資者所有，任何單位和個人不得侵占、平調(diào)；不得向林場攤派資金和勞務。
      第二章 資 金 籌 集
      第八條 林場必須有法定的資本金。資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
      第九條 林場在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額(包括股票溢價)、法定財產(chǎn)重估增值以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金。
      第十條 林場籌集的資本金，林場依法享有經(jīng)營權，在林場經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享林場利潤和分擔經(jīng)營風險及虧損。
      第十一條 林場應逐步建立林木資產(chǎn)核算和林木資本制度。林場擁有的現(xiàn)存人工林和天然林應按實際成本水平估價入賬，形成林木資本。出現(xiàn)多種林權情況時，按林權劃分不同所有者的權益。此項資本應單獨反映，以便單獨處理。
      第十二條 育林基金是林場培育森林資源的重要資金來源。要按照現(xiàn)行規(guī)定籌集、使用和管理。
      第十三條 實行林木資產(chǎn)核算并核定林木資本后，采伐林木的實
      際成本應轉(zhuǎn)入木材成本得到補償，并用回收的資金繼續(xù)更新造林，以保存和擴大森林資源，達到資本保值和增值的目的。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定提取和征收的育林基金數(shù)中，應扣除這部分資金的回收數(shù)，以免重復。育林基金轉(zhuǎn)增林木資本時，也只限于新增林地的投資部分。
      第十四條 林場的維簡費(更新改造資金)是維持木材簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設事業(yè)的資金。集體林區(qū)的林場按木材規(guī)定銷售價的一定百分比提取；國有林區(qū)的林場按規(guī)定標準控制，按實際支出列入木材成本。維簡費(更新改造資金)主要用于運材道路延伸、河道整治和有關的工程設施、小型設備購置等支出。用維簡費(更新改造資金)購建完成的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增實收資本。
      第十五條 林場要加強林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款、基本建設撥款和各項周轉(zhuǎn)金的管理。
      第十六條 林場的負債分為流動負債和長期負債。第十七條 林場流動負債的應計利息支出，計入財務費用。
      第三章 流 動 資 產(chǎn)
      第十八條 林場的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。
      第十九條 林場應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。應收及預付款項包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收承包款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。
      第二十條 林場可以在年度終了，按照年末應收賬款余額的1%計提壞賬準備金計入管理費用。
      第二十一條 存貨包括各種原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。存貨按照實際成本計價。繳納增值稅的單位，存貨應按照實際支付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或免稅憑證上注明的增值稅后計價。其中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品應根據(jù)其買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額后計價核算。
      第二十二條 林場庫存的各種材料可按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。
      第二十三條 林場領用的低值易耗品，周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。
      第二十四條 存貨應當定期或者不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減管理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入管理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。
      第四章 固 定 資 產(chǎn)
      第二十五條 固定資產(chǎn)按照下列方式計價：
      購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
      接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上應負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設備的市價計價。
      在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。
      盤盈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。第二十六條 在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術改造在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工程支出等。
      第二十七條 林場下列固定資產(chǎn)計提折舊： 房屋和建筑物、役畜、在用的機器設備、運輸設備、工具、器具、季節(jié)性停用和修理停用的設備、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。季節(jié)性停用的設備應在使用的季節(jié)提足全年折舊，計入使用期間的成本。
      第二十八條 固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經(jīng)財政部批準的技術進步快的項目，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。
      第二十九條 固定資產(chǎn)折舊應按月計提，固定資產(chǎn)從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產(chǎn)下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入營業(yè)外支出，不得補提折舊。
      第三十條 林場發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期成本、費用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預提的辦法。
      第三十一條 林場多余的、閑置的固定資產(chǎn)經(jīng)上級批準可以出售。有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額，作為
      營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。
      第三十二條 林場應當定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查，年度終了前必須進行一次全面盤點清查。第四章 林 木 資 產(chǎn)
      第三十三條 林木是林場生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象，是林場資產(chǎn)的重要組成部分。林場應在核算當年營林生產(chǎn)作業(yè)成本的基礎上，積極創(chuàng)造條件，逐步實行林木生產(chǎn)全過程的成本核算，并把林木的累計成本作為“林木資產(chǎn)”的賬面價值。
      第三十四條 為了加強林木資產(chǎn)管理，必須建立林木資產(chǎn)的核算制度，林場的財務會計部門負責價值量的核算和管理；資源管理部門負責實物量的核算和管理，雙方要相互配合，分工負責，統(tǒng)一核算口徑，加強基礎工作，及時正確地提供有關數(shù)據(jù)，共同做好林木資產(chǎn)的核算和管理工作。
      第三十五條 林場因山界和林權的變化，自然災害等原因引起的林木資產(chǎn)增減，應按隸屬關系，報經(jīng)林業(yè)主管部門和財政部門批準后，進行財務處理。對重大災害性損失可以沖減林木資本。
      第五章 成本和費用
      第三十六條 林場的木材采運、多種經(jīng)營和綜合利用等生產(chǎn)性經(jīng)營項目，應當采用制造成本法計算產(chǎn)品和勞務的成本；林場的營林生產(chǎn)也應采用制造成本法，計算林木資產(chǎn)的成本
      第三十七條 林場應建立與管理體制相適應的成本核算體制。林場實行一級成本核算，成本核算集中在林場進行。
      第三十八條 林場為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。林場為經(jīng)營商品和提供勞務所發(fā)生的各項間接費用(制造費用)，分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。
      第三十九條 林場的營業(yè)費用、管理費用、財務費用為期間費用，計入當期損益。
      第四十條 職工福利費按照林場職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(包括繳納醫(yī)療保險費)、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
      第四十一條 林場營林生產(chǎn)的成本核算按下列原則確定。
      一、種子、苗木生產(chǎn)實行獨立核算的應計算盈虧，造林耗用的種子、苗木按購入價格計價；自產(chǎn)自用的種子、苗木可按實際成本，分配計入造林各核算對象的成本。
      二、營林生產(chǎn)的核算對象按林種劃分，林種以下，還可根據(jù)實際情況，按樹種、地塊和主要的作業(yè)方式劃分，其中用材林應分作業(yè)項目，其他林種可適當兼并。1.造林：指林木郁閉前的造林作業(yè)，應按照下列作業(yè)項目歸集費用，計算作業(yè)成本。
      (1)整地
      (2)載植。消耗的種子和苗木應列入此項目。(3)幼林撫育。撫育至林木郁閉或達到驗收標準。
      2.中成林撫育。3.次生低產(chǎn)林改造。4.森林保護。
      (1)護林防火費。包括護林人員經(jīng)費、防火設施、林道和通訊線路的維修費、撲火費等。
      (2)病蟲害防治費。
      5.營林設施費。包括不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、了望臺、林道及其簡易設施等費用。
      6.良種試驗費。指為引進良種進行試驗發(fā)生的直接費用。7.調(diào)查設計費。指在營林生產(chǎn)過程中發(fā)生的調(diào)查設計費用。8.基層生產(chǎn)單位的管理費用。
      9.場部管理費用和財務費用作為期間費用列當期損益。
      第六章 營業(yè)收入、利潤及其分配
      第四十二條 營業(yè)收入是指林場銷售產(chǎn)品、提供勞務取得的銷售收入。林場一般應于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業(yè)收入。
      第四十三條 林場利潤總額和凈利潤按照下列公式計算： 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋承包戶實際上交凈收入＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
      營業(yè)利潤＝主營產(chǎn)品利潤＋綜合利用產(chǎn)品利潤＋多種經(jīng)營利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－財務費用主營、綜合利用產(chǎn)品及多種經(jīng)
      營
      利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－育林及維簡費
      其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出－其他業(yè)務稅金及附加主營產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品、多種經(jīng)營和其他業(yè)務的劃分，按“國有林場產(chǎn)品及經(jīng)營項目目錄”的規(guī)定執(zhí)行。
      凈利潤＝利潤總額－應交所得稅
      第四十四條 林場的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。
      承包戶實際上交凈收入是指承包者按合同規(guī)定實際上交給場圃的收入扣除應分攤的費用和應繳納的稅金后的數(shù)額。
      營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與林場生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。
      營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還數(shù)、組織群眾撫育伐管理費收入、入山養(yǎng)蜂管理費收入、其他收入等。
      營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非正常停工損失、中小學校經(jīng)費(有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼)和技工學校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產(chǎn)損失、稅款的滯納金和罰款、經(jīng)財政部批準的其他項目等。
      營業(yè)稅金及附加是指營業(yè)稅、城市維護建設稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、資源稅、消費稅和教育費附加，出口產(chǎn)品退稅以及減免流轉(zhuǎn)稅退稅作為減少銷售稅金處理。
      第四十五條 林場發(fā)生的年度虧損，用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補，五年內(nèi)不足彌補的，用凈利潤彌補。
      第四十六條 林場的凈利潤，按照下列順序分配：
      一、彌補林場以前年度的虧損。
      二、提取法定盈余公積金。
      法定盈余公積金應按利潤總額扣除前項的數(shù)額，再扣除所得稅的免稅額，按其余額的10%提取。法定盈余公積金可用于彌補虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金。但轉(zhuǎn)增資本金后，林場的法定盈余公積金一般不得低于注冊資本金的25%。
      三、提取公益金。
      公益金按照法定盈余公積金提取基數(shù)的5%提取，主要用于職工集體福利設施支出。
      四、向投資者分配利潤。
      五、用于林場營林生產(chǎn)及發(fā)展多種經(jīng)營和綜合利用。
      第七章 承 包 經(jīng) 營
      第四十七條 在有利于培育森林資源，提高經(jīng)濟效益的前提下，為調(diào)動林場職工的積極性，促進林業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，林場可以實行各種形式的承包經(jīng)營責任制，并在實踐中不斷完善。
      第四十八條 對承包合同規(guī)定的各項指標，應在分析承包項目的
      歷年情況和現(xiàn)狀，并充分考慮今后發(fā)展變化的基礎上確定，既要積極先進，又要切實可行。要貫徹國家得大頭，個人得小頭的原則，合理確定承包基數(shù)。
      對承包指標，經(jīng)過執(zhí)行如有嚴重不合理的，要按有關規(guī)定及時修訂和完善。
      第四十九條 承包者應按合同規(guī)定完成承包任務，及時足額向林場繳納承包費用(如承包收入、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、勞動保險費、林場管理費、職工福利費等)。
      對能夠上交產(chǎn)品(如水果)的承包者，也可以用上交產(chǎn)品的形式向林場上交承包費用。
      第五十條 實行承包后，承包者所需生產(chǎn)資金基本自理。林場在可能情況下，可以適當借給一部分周轉(zhuǎn)金，但承包者必須按期歸還，并要支付資金占用費。
      第五十一條 為了有利于林場進行經(jīng)濟核算，全面反映經(jīng)濟活動情況，林場財會人員應該幫助各承包者建賬，進行會計核算，并要求承包者向場部報送有關生產(chǎn)財務收支報表，為場部提供所需的財務指標和其他經(jīng)濟指標。林場對承包者的賬目要定期進行審計。
      第八章 財務報告與財務評價
      第五十二條 財務報告是反映林場財務狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表和其他附表以及財務情況說明書。林場應定期向財政部門、林業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門、開戶銀行以及其他有關的報表使用者提供財務報
      告。
      第五十三條 財務情況說明書主要說明生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實現(xiàn)和分配、資金增減和周轉(zhuǎn)、財務收支、稅金繳納、各項財產(chǎn)物資變動情況的事項，資產(chǎn)負債表日后至報出財務報告前發(fā)生的對林場財務狀況變化有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。
      第五十四條 林場總結(jié)和評價本身的財務狀況及經(jīng)營成果的指標包括償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標。具體有：流動比率、速動比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本金利潤率、營業(yè)收入利稅率、成本費用利潤率等。具體使用哪些指標由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)確定。
      興隆縣五指山林場
      2011年1月1日
      第二篇：國有林場與苗圃財務制度
      國有林場與苗圃財務制度（暫行）第一章 總則
      第一條、為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范國有林場、苗圃（以下簡稱“場圃”）的財務行為，有利于公平競爭，加強財務治理和經(jīng)濟核算，不斷提高生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關規(guī)定，結(jié)合場圃的實際情況，制定本制度。
      第二條、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的場圃。
      第三條、場圃是國家培育森林資源和優(yōu)良苗木的基地，是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位，按照企業(yè)經(jīng)營治理的要求，實行經(jīng)濟核算。場圃及其所屬各單位都要按照本制度的規(guī)定進行財務治理。
      第四條、各級財政部門可以根據(jù)本地實際情況，對場圃實行不同形式的財務治理。具體形式由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）確定。
      第五條、場圃應發(fā)該揚自力更生、勤儉辦事業(yè)的精神，貫徹執(zhí)行“以林為主、多種經(jīng)營、綜合利用、以短養(yǎng)長”的方針，并在努力增加森林資源和優(yōu)良苗木的前提下，充分利用資源、技術、人力、設備的優(yōu)勢，挖掘潛力，因地制宜地發(fā)展種植、養(yǎng)殖、采集、加工、開礦、建筑、運輸、商業(yè)、旅游、服務等多種經(jīng)營和綜合利用，以增加場圃收入，擴大積累，不斷提高自我發(fā)展能力。
      第六條、場圃的建立、遷移、合并、分立、撤銷以及其他變更事項，應經(jīng)林業(yè)主管部門和同級財政部門的同意，報經(jīng)同級人民政府批準。經(jīng)批準撤銷、合并的場圃，可參照《企業(yè)財務通則》的有關規(guī)定，做好清算工作。
      第七條、場圃應當建立健全財務治理制度，如實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權益不受侵犯，接受主管財政機關的檢查監(jiān)督。
      第八條、場圃應當按照“統(tǒng)一領導、分級治理”的原則，建立與治理體制相適應的內(nèi)部財務治理和會計核算體制。
      場圃的分場及場辦多種經(jīng)營和綜合利用的生產(chǎn)經(jīng)營單位，可以在場部的統(tǒng)一領導下，單獨核算盈虧。經(jīng)場部批準，可與外單位聯(lián)營、合資、租賃經(jīng)營等；可在銀行單獨開戶，對外辦理結(jié)算業(yè)務。
      第九條、場圃應當做好財務治理的基礎工作。各項生產(chǎn)經(jīng)營活動要有完整的原始記錄；各項財產(chǎn)物資的進出消耗，都應當做到手續(xù)齊全，計量準確，并制定和及時修訂各項定額；平時應不定期地進行財產(chǎn)清查，年終要進行一次全面財產(chǎn)清查。
      場圃要加強對林木資產(chǎn)的核算和治理，定期進行森林資源清查。
      第十條、場圃財務部門應當履行財務治理的職責，參與經(jīng)濟猜測和決策，做好財務的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用場圃的各項資產(chǎn)。
      第十一條、場圃的森林資源等一切財產(chǎn)屬于國家及其他投資者所有，任何單位和個人不得侵占、平調(diào)；不得向場圃攤派資金和勞務。第二章 資金籌集
      第十二條、場圃必須有法定的資本金。資本金按照投資主體，分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
      場圃根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等形式向場圃投資。
      場圃不得吸收投資者的已設立有擔保物權及租賃資產(chǎn)的出資。
      投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務的，場圃或者其他投資者可以依法追究其違約責任。
      場圃籌集的資本金必須聘請中國注冊會計師驗證，并出具驗資報告，由場圃據(jù)以發(fā)給投資者出資證實。
      第十三條、場圃在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額（包括股票溢價）、法定財產(chǎn)重估增值以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。資本公積金可以按照規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金。
      第十四條、場圃籌集的資本金，場圃依法享有經(jīng)營權，在場圃經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回。法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享場圃利潤和分擔經(jīng)營風險及虧損。
      第十五條、場圃應逐步建立林木資產(chǎn)核算和林木資本制度。場圃擁有的現(xiàn)存人工林和天然林應按實際成本水平估價入帳，形成林木資本。出現(xiàn)多種林權情況時，按林權劃分不同所有者的權益。此項資本應單獨反映，以便單獨處理。
      國家或其他所有者出資新增加的林木資產(chǎn)應當增加林木資本；因重大自然災難造成的林木資產(chǎn)損失經(jīng)省級林業(yè)主管部門和財政部門的批準，可以減少林木資本。有關林木資產(chǎn)的估價入帳以及林木資本增減變動的具體處理辦法，另作規(guī)定。
      在現(xiàn)有林木未入帳前，場圃可只核算1995年以后新增的人工林資產(chǎn)，并相應增加林木資本，待全部林木資產(chǎn)入帳時，再作調(diào)整。
      第十六條、育林基金是場圃培育森林資源的重要資金來源。要按照現(xiàn)行規(guī)定籌集、使用和治理。
      第十七條、實行林木資產(chǎn)核算并核定林木資本后，采伐林木的實際成本應轉(zhuǎn)入木材成本得到補償，并用回收的資金繼續(xù)更新造林，以保存和擴大森林資源，達到資本保值和增值的目的。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定提取和征收的育林基金數(shù)中，應扣除這部分資金的回收數(shù)，以免重復。育林基金轉(zhuǎn)增林木資本時，也只限于新增林地的投資部分。關于育林基金的扣除和轉(zhuǎn)增林木資本的具體辦法，另作規(guī)定。
      第十八條、場圃的維簡費（更新改造資金）是維持木材簡單再生產(chǎn)和發(fā)展林區(qū)生產(chǎn)建設事業(yè)的資金。集體林區(qū)的場圃按木材規(guī)定銷售價的一定百分比提取；國有林區(qū)的場圃按規(guī)定標準控制，按實際支出列入木材成本。維簡費（更新改造資金）主要用于運材道路延伸、河道整治和有關的工程設施、小型設備購置等支出。用維簡費（更新改造資金）購建完成的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)增實收資本。
      場圃的維簡費（更新改造資金）的具體治理辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）規(guī)定。
      第十九條、場圃要加強林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款、基本建設撥款和各項周轉(zhuǎn)金的治理。
      場圃的林業(yè)事業(yè)費撥款，是指各級財政部門和林業(yè)主管部門撥給場圃的營林事業(yè)經(jīng)費，包括營林機構經(jīng)費、森林保護費、技術和良種推廣費、勘察設計費和其他林業(yè)事業(yè)費等。
      專項撥款，是指財政部門、林業(yè)主管部門或其他部門撥給場圃指定其專門用途的款項。專項撥款必須按照規(guī)定的項目和使用范圍列支，?？顚Ｓ?。
      林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款支出中形成固定資產(chǎn)的部分，應轉(zhuǎn)增實收資本，形成林木資產(chǎn)的部分，應轉(zhuǎn)增“林木資本”，其余部分沖銷林業(yè)事業(yè)費撥款、專項撥款。
      基本建設撥款，是指納入基本建設投資計劃的資金。包括國家預算內(nèi)安排的基本建設撥款以及林業(yè)主管部門撥付的用于基本建設的資金?；窘ㄔO撥款用于經(jīng)批準的投資計劃規(guī)定的項目，包括造林、中幼林撫育、建筑安裝工程、設備購置及其他基本建設支出。用基本建設撥款完成的林木資產(chǎn)應轉(zhuǎn)增林木資本，完成的固定資產(chǎn)應轉(zhuǎn)增實收資本。
      周轉(zhuǎn)金，是指財政部門、林業(yè)主管部門為彌補場圃生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的資金不足而撥入或借入的資金。撥入的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金應作為國家投資增加實收資本；借入的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金屬于負債，增加借款。
      第二十條、場圃的負債分為流動負債和長期負債。
      流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、應付利潤、應交稅金、應交利潤、其他應交款、應付短期債券、預提費用等。撥入事業(yè)費、專項撥款以及從成本、費用或銷售收入中提取的職工福利費、育林基金、維簡費（更新改造資金）等，作為流動負債治理。
      長期負債包括長期借款、應付長期債券、長期應付款（如應付引進設備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款）以及住房周轉(zhuǎn)金等。
      第二十一條、場圃流動負債的應計利息支出，計入財務費用。
      場圃長期負債的應計利息支出，籌建期間的計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入財務費用，其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者是已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的，計入購建資產(chǎn)的價值。
      第三章 流動資產(chǎn)
      第二十二條、場圃的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應收及預付款項、存貨等。
      第二十三條、場圃應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度。
      應收及預付款項包括：應收票據(jù)、應收帳款、應收承包款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。
      應收票據(jù)應當按照面值計價。貼現(xiàn)應收票據(jù)的實得款項與其面值的差額，計入財務費用。
      第二十四條、場圃可以在終了，按照年末應收帳款余額的１％計提壞帳預備金計入治理費用。
      場圃發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳預備金。收回已確認核銷的壞帳，增加壞帳預備金。
      不計提壞帳預備金的場圃，發(fā)生的壞帳損失直接計入治理費用。收回已經(jīng)核銷的壞帳，沖減治理費用。
      第二十五條、存貨包括各種原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。
      存貨按照實際成本計價。繳納增值稅的單位，存貨應按照實際支付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或免稅憑證上注明的增值稅后計價。其中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品應根據(jù)其買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額后計價核算。
      購入的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、治理及挑選費用和應計稅金等計價。自制的材料、自產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品按制造生產(chǎn)過程中的各項實際支出計價。委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、保險費、加工費和應計稅金等計價。
      投資者投入的，按照評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。
      盤盈的，按照同類存貨的實際成本計價。
      接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加應負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金（不含增值稅）等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類存貨的市價計價。
      第二十六條、場圃庫存的各種材料可按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。計劃成本與實際成本之間的差異，應當單獨核算。
      場圃領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等確定其實際成本；采用計劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應負擔的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。
      第二十七條、場圃領用的低值易耗品，周轉(zhuǎn)使用的包裝物和材料，一次或者分期攤銷。
      第二十八條、存貨應當定期或者不定期盤點，終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤盈的存貨，沖減治理費用。盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值之后，計入治理費用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。第四章 固定資產(chǎn)
      第二十九條、固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具、器具、役畜等。
      不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產(chǎn)。
      省、自治區(qū)、直轄市林業(yè)主管部門根據(jù)實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄報同級財政部門備案。
      場圃應建立固定資產(chǎn)帳卡，定期進行核對，保證帳卡、帳物相符。建立健全固定資產(chǎn)的保管、保養(yǎng)、治理制度。
      第三十條、固定資產(chǎn)按照下列方式計價：
      購入的，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和繳納的稅金等計價。自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。
      投資者投入的，按照投出單位的帳面價值或評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。
      接受捐贈的，按照發(fā)票帳單所列金額加上應負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票帳單的，按照同類設備的市價計價。
      在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。
      盤盈的固定資產(chǎn)按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。
      場圃購建固定資產(chǎn)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。
      第三十一條、在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術改造在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價款，未完工程支出等。
      在建工程完工以前因試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出計入工程成本。在試運轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，以實際銷售收入或者預計售價扣除稅金后沖減在建工程成本。
      第三十二條、場圃下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物、役畜、在用的機器設備、運輸設備、工具、器具、季節(jié)性停用和修理停用的設備、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。季節(jié)性停用的設備應在使用的季節(jié)提足全年折舊，計入使用期間的成本。
      公路、碼頭、未使用及不需用的機器設備、工具、器具、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計提折舊。
      第三十三條、固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法和工作量法。經(jīng)財政部批準的技術進步快的項目，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計提折舊。
      第三十四條、平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
      1－預計凈殘值率
      年折舊率＝————————-
      折舊年限
      月折舊率＝年折舊率÷12
      月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率
      凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%～5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由場圃自主確定，并報主管財政機關備案。
      工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算公式如下：
      （一）按照行駛里程計算折舊的公式：
      原值×（1－預計凈殘值率）
      單位里程折舊額＝————————————----
      總行駛里程
      （二）按照工作小時計算折舊的公式：
      原值×（1－預計凈殘值率）
      每工作小時折舊額＝—————————————
      總工作小時
      雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
      年折舊率＝—————×100%
      折舊年限
      月折舊率＝年折舊率÷12
      月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率
      實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。
      年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算公式如下：
      折舊年限－已使用年數(shù)
      年折舊率＝——————————————----×100%
      折舊年限×（折舊年限＋1）÷2
      月折舊率＝年折舊率÷12
      月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×月折舊率
      折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更以前，由場圃提出申請，報主管財政機關批準。
      第三十五條、固定資產(chǎn)折舊應按月計提，固定資產(chǎn)從投入使用月份次月起，計提折舊，減少或停用的固定資產(chǎn)下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計入營業(yè)外支出，不得補提折舊。場圃按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計入成本、費用，不得沖減資本金。
      第三十六條、場圃發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入當期成本、費用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用分期待攤或者預提的辦法。
      第三十七條、場圃多余的、閑置的固定資產(chǎn)經(jīng)上級批準可以出售。有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，作為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。
      第三十八條、場圃應當定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查，終了前必須進行一次全面盤點清查。
      盤盈的固定資產(chǎn)按照原價扣除累計折舊的差額計入營業(yè)外收入。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，按照原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款后差額，計入營業(yè)外支出。在建工程中發(fā)生的固定資產(chǎn)清查凈損益計入有關工程成本。
      籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計入開辦費。第五章 林木資產(chǎn)
      第三十九條、林木是場圃生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象，是場圃資產(chǎn)的重要組成部分。場圃應在核算當年營林生產(chǎn)作業(yè)成本的基礎上，積極創(chuàng)造條件，逐步實行林木生產(chǎn)全過程的成本核算，并把林木的累計成本作為“林木資產(chǎn)”的帳面價值。
      第四十條、林木資產(chǎn)一般可分為用材林、經(jīng)濟林、防護林、薪炭林、特種用途林五大類，并分別核算。
      一、用材林、薪炭林核算到采伐時止的累計成本。
      二、經(jīng)濟林核算到正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品時的累計成本，投產(chǎn)后比照固定資產(chǎn)，計提折舊或攤銷。投產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的培育治理費用，列入當年林產(chǎn)品成本。
      三、防護林、特種用途林核算到達到培育目的或更新采伐時止的累計成本。
      第四十一條、林木資產(chǎn)按制造成本法計算累計成本。其成本范圍包括造林、撫育和管護費用，不包括場部治理費用和財務費用。
      第四十二條、全部林木資產(chǎn)入帳時，對天然林和未入帳的人工林原則上均按人工林的實際成本水平計價。歷史資料不全的，可按近期（如近三年）人工林的實際成本資料分析、測算，制定計價標準，估價入帳。
      第四十三條、為了加強林木資產(chǎn)治理，必須建立林木資產(chǎn)的核算制度，場圃的財務會計部門負責價值量的核算和治理；資源治理部門負責實物量的核算和治理，雙方要相互配合，分工負責，統(tǒng)一核算口徑，加強基礎工作，及時正確地提供有關數(shù)據(jù)，共同做好林木資產(chǎn)的核算和治理工作。
      第四十四條、場圃因山界和林權的變化，自然災難等原因引起的林木資產(chǎn)增減，應按隸屬關系，報經(jīng)林業(yè)主管部門和財政部門批準后，進行財務處理。對重大災難性損失可以沖減林木資本。第六章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
      第四十五條、無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
      無形資產(chǎn)一般按照取得時的實際成本計價。
      無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤?cè)胫卫碣M用、制造費用。沒有規(guī)定期限的，按照不少于十年的期限分期攤銷。
      場圃轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他業(yè)務收入；有償轉(zhuǎn)讓未入帳的土地使用權凈收入增加國家資本金。國家法律和法規(guī)另有規(guī)定的，按照規(guī)定辦理。
      第四十六條、遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用。包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。
      開辦費自投入營業(yè)之日起，按照不少于五年的期限分期攤?cè)胫卫碣M用。
      租入固定資產(chǎn)的改良支出，在有效租賃期限內(nèi)分期攤?cè)胫圃熨M用或治理費用。
      第四十七條、其他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財產(chǎn)等。第七章 對外投資
      第四十八條、場圃按照國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資，包括長期投資和短期投資。
      長期投資是指不預備隨時實現(xiàn)，持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資。
      短期投資是指能夠隨時實現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。
      第四十九條、場圃對外投資的計價，按照下列原則確定：
      以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的金額計價。
      以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。
      認購的股票，按照實際支付的款項計價，實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實際支付的款項扣除應收股利后的差額計價。實際支付的款項中含有應計利息的，按照扣除應計利息后的差額計價。
      溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項（扣除應計利息）與債券面值的差額，計入投資收益。
      第五十條、場圃以實物、無形資產(chǎn)方式向其他單位投資的，其資產(chǎn)重估確認價值與其帳面凈值的差額計入資本公積金。
      第五十一條、場圃對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或者減少而變動；擁有實際控制權的，應當采用權益法核算，按照在被投資單位凈資產(chǎn)增加或者減少的數(shù)額中應分攤的部分，作為投資收益或者投資損失，同時增加或者減少對外投資。在從被投資單位實際分得股利或者利潤時，相應減少場圃的對外投資。
      第五十二條、場圃對外投資分得的利潤或者股利和利息計入投資收益。
      場圃收回對外投資與投資帳面價值的差額，計入投資收益或者投資損失。第八章 成本和費用
      第五十三條、場圃的木材采運、多種經(jīng)營和綜合利用等生產(chǎn)性經(jīng)營項目，應當采用制造成本法計算產(chǎn)品和勞務的成本；場圃的營林生產(chǎn)也應采用制造成本法，計算林木資產(chǎn)的成本。
      第五十四條、場圃應建立與治理體制相適應的成本核算體制。規(guī)模較大的場圃，可以實行兩級成本核算，成本核算分別在基層核算單位和場圃進行；規(guī)模較小的場圃可以實行一級成本核算，成本核算集中在場圃進行。
      第五十五條、場圃為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料以及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。場圃為經(jīng)營商品和提供勞務所發(fā)生的各項間接費用（制造費用），分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。直接工資包括從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼和補貼。直接材料包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料（造林含種子、苗木，木材生產(chǎn)含消耗林木的實際成本或林價）、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力以及其他直接材料。
      其他直接支出包括除直接工資、直接材料外的其他直接支出，如職工福利費、委托生產(chǎn)費等。
      間接費用（制造費用）包括場圃基層生產(chǎn)單位為組織和治理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)單位治理人員工資、職工福利費、生產(chǎn)單位的折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、修理期間的停工損失以及其他費用。
      第五十六條、場圃的營業(yè)費用、治理費用、財務費用為期間費用，計入當期損益。
      一、營業(yè)費用是指場圃在銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的應由場圃負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費、銷售機構經(jīng)費等。
      二、治理費用是指場圃治理部門為治理和組織經(jīng)營活動的各項費用，包括場部經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞帳損失、存貨盤虧毀損和報廢（減盤盈）以及其他治理費。
      在上述費用中，稅金是指場圃按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。業(yè)務招待費是指場圃為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入治理費用：全年營業(yè)收入在1500萬元以下的，不超過年營業(yè)收入5‰；超過1500萬元（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分的3%；超過5000萬元（含5000萬元）但不足１億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元（含1億元）的，不超過該部分的1‰。
      三、財務費用是指場圃為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用。
      第五十七條、職工福利費按照場圃職工工資總額的14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費（包括繳納醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費、因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
      第五十八條、場圃營林生產(chǎn)的成本核算按下列原則確定。
      一、種子、苗木生產(chǎn)實行獨立核算的，應計算盈虧，造林耗用的種子、苗木按購入價格計價；自產(chǎn)自用的種子、苗木可按實際成本，分配計入造林各核算對象的成本。
      二、營林生產(chǎn)的核算對象按林種劃分，林種以下，還可根據(jù)實際情況，按樹種、地塊和主要的作業(yè)方式劃分，其中用材林應分作業(yè)項目，其他林種可適當兼并。
      1．造林：指林木郁閉前的造林作業(yè)，應按照下列作業(yè)項目歸集費用，計算作業(yè)成本。
      （1）整地（hm2）。
      （2）栽植（hm2）。消耗的種子和苗木應列入此項目。
      （3）幼林撫育（hm2／次）。撫育至林木郁閉或達到驗收標準。
      2．中成林撫育（hm2）。
      3．次生低產(chǎn)林改造（hm2）。
      4．森林保護（hm2／年）。
      （1）護林防火費。包括護林人員經(jīng)費、防火設施、林道和通訊線路的維修費、撲火費等。
      （2）病蟲害防治費。
      5．營林設施費。包括不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、了望臺、林道及其他簡易設施等費用。
      6．良種試驗費。指為引進良種進行試驗發(fā)生的直接費用。
      7．調(diào)查設計費。指在營林生產(chǎn)過程中發(fā)生的調(diào)查設計費用。
      8．基層生產(chǎn)單位的治理費用（hm2／年）。
      9．場部治理費用和財務費用作為期間費用列入當期損益。第九章 營業(yè)收入、利潤及其分配
      第五十九條、營業(yè)收入是指場圃銷售產(chǎn)品、提供勞務取得的銷售收入。場圃一般應于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。
      發(fā)生的銷售退回、折讓或折扣，沖減營業(yè)收入。
      第六十條、場圃利潤總額和凈利潤按照下列公式計算：
      利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋承包戶實際上交凈收入＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
      營業(yè)利潤＝主營產(chǎn)品利潤＋綜合利用產(chǎn)品利潤＋多種經(jīng)營利潤＋其他業(yè)務利潤－治理費用－財務費用
      主營、綜合利用產(chǎn)品及多種經(jīng)營利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－育林及維簡費
      其他業(yè)務利潤＝其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出－其他業(yè)務稅金及附加
      主營產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品、多種經(jīng)營和其他業(yè)務的劃分，按《國有林場與苗圃產(chǎn)品及經(jīng)營項目目錄》的規(guī)定執(zhí)行。
      凈利潤＝利潤總額－應交所得稅
      第六十一條、場圃的投資凈收益是指投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。
      承包戶實際上交凈收入是指承包者按照合同規(guī)定實際上交給場圃的收入扣除應分攤的費用和應繳納的稅金后的數(shù)額。
      補貼收入是指經(jīng)同級財政、林業(yè)主管部門核定并撥付的定額補貼及其他補貼。
      營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與場圃生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。
      營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)的盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還數(shù)、組織群眾撫育伐治理費收入、入山養(yǎng)蜂治理費收入、其他收入等。
      營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、非正常停工損失、中小學校經(jīng)費（有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼）和技工學校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產(chǎn)損失、稅款的滯納金和罰款、經(jīng)財政部批準的其他項目等。
      營業(yè)稅金及附加是指營業(yè)稅、城市維護建設稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、資源稅、消費稅和教育費附加，出口產(chǎn)品退稅以及減免流轉(zhuǎn)稅退稅作為減少銷售稅金處理。
      第六十二條、場圃發(fā)生的虧損，用下一的稅前利潤彌補。下一利潤不足彌補的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補，五年內(nèi)不足彌補的，用凈利潤彌補。
      第三篇：國有林場與苗圃會計制度
      國有林場與苗圃會計制度(暫行)
      發(fā)文單位：財政部 文
      號：[94]財農(nóng)字第371號
      發(fā)布日期：1994-11-23 執(zhí)行日期：1995-1-1
      一、總說明
      1、國有林場和苗圃是以全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位。為加強場圃的經(jīng)濟核算，實行企業(yè)化經(jīng)營管理，規(guī)范場圃的會計核算，根據(jù)國家有關規(guī)定，結(jié)合場圃的特點制定本制度。
      2、本制度適用于設在中國境內(nèi)的國有林場、苗圃(以下簡稱場圃，及其所屬的獨立核算單位，但不適用于國有森工企業(yè)中的和其他的林場、苗圃。
      3、場圃應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據(jù)實際情況，自行增設、減少或合并某些會計科目。
      本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各單位不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目使用。
      場圃在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
      4、場圃向外報送的會計報表的具體格式和編制方法，由本制度規(guī)定；場圃內(nèi)部管理需要的會計報表，由場圃自行規(guī)定。
      向外報送的會計報表，包括：“資產(chǎn)負債表”、“損益表”、“財務狀況變動表”、“營林成本及資金來源表”、“育林基金、事業(yè)費及其他撥(借)款增減表”、“場圃基本情況表”、“應交增值稅明細表”、“利潤分配表”、“主營業(yè)務收支明細表”等，應按期報送有關部門。
      會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
      向外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成肘，加蓋公章。封面上應注明，單位名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬、月份、報出日期等，并由單位領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
      5、本制度由財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
      6、本制度自1995年1月1日起施行，原制度同時廢止。
      二、會計科目
      (一)會計科目表
      序號
      編號
      名稱
      一、資產(chǎn)類
      1101
      現(xiàn)金
      2102
      銀行存款
      3109
      其他貨幣資
      4111
      短期投資
      5112
      應收票據(jù)
      113
      應收賬款
      114
      壞賬準備
      118
      應收補貼款
      119
      其他應收款
      121
      在途材料
      123
      材料
      129
      低值易耗品
      132
      委托加工材料
      137
      產(chǎn)成品
      138
      分期收款發(fā)出商品
      139
      待攤費用
      141
      長期投資
      151
      固定資產(chǎn)
      155
      累計折舊
      156
      固定資產(chǎn)清理
      159
      在建工程
      161
      無形資產(chǎn)
      171
      遞延資產(chǎn)
      181
      待處理財產(chǎn)損溢
      191
      林木資產(chǎn)
      二、負債類
      1短期借款
      2應付賬款
      3應付票據(jù)
      206
      專項應付款
      207
      撥入事業(yè)費
      208
      育林基金
      209
      其他應付款
      211
      應付工資
      4214
      應付福利費
      5221
      應交稅金
      229
      其他應交款
      231
      預提費用
      241
      長期借款
      251
      應付債券
      261
      長期應付款
      275
      住房周轉(zhuǎn)金
      三、所有者權益類
      4230
      1實收資本
      3302
      林木資本
      311
      資本公積
      5313
      盈余公積
      321
      本年利潤
      322
      利潤分配
      四、成本費用
      1生產(chǎn)成本
      471
      營林成本
      481
      制造技用
      491
      事業(yè)費支出
      五、損益類
      5250
      1營業(yè)收入
      3502
      營業(yè)成本
      4503
      營業(yè)費用
      504
      營業(yè)稅金及附加
      505
      育林及維簡費
      511
      其他業(yè)務收入
      512
      其他業(yè)務支出
      521
      管理費用
      522
      財務費用
      531
      投資收益
      532
      補貼收入
      541
      營業(yè)外收入
      542
      營業(yè)外支出
      550
      所得稅
      560
      以前損益調(diào)整
      附注：各場圃根據(jù)實際需要，可以對上列會計科目作必要增、減或合并：
      1、有獨立核算的附屬單位的場圃，可以使用“撥付所屬資金”科目，所屬獨立核算的單位，可以使用“上級撥入資金”科目。
      2、內(nèi)部往來較多的單位，可增設“內(nèi)部往來”科目。
      3、預收、預付貨款較多的單位，可以增設“預收賬款”、“預付賬款”科目。
      4、對材料日常收發(fā)核算，采用計劃成本計價的單位，可增設“材料采購”、“材料成本差異”科目，不再使用“在途材料”科目。
      5、根據(jù)管理和核算要求，可以將“生產(chǎn)成本”科目分設“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”兩個科目，或按產(chǎn)品分別設置總賬科目，如：“苗木生產(chǎn)”、“林木種子生產(chǎn)”、“木材生產(chǎn)”、“竹材生產(chǎn)”、“林產(chǎn)品加工生產(chǎn)”、“其他工業(yè)生產(chǎn)”、“多種經(jīng)營生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”等科目。
      6、應收承包戶上交凈收入和應收附屬獨立核算單住應交款業(yè)務較多的單住，可增設“所屬應交款”科目。
      7、如發(fā)行一年以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。
      (二)會計科目使用說明
      第101號科目 現(xiàn)金
      1、本科目核算庫存現(xiàn)金。
      場圃內(nèi)部使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，不在本科目核算。
      2、收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。
      3、各場圃應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。
      有外幣現(xiàn)金業(yè)務的單位，應分別人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。
      第102號科目 銀行存款
      1、本科目核算存入銀行和其他金融機構的各種存款。
      外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
      2、將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。
      3、本科目應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了應給出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
      4、有外幣存款的單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。
      發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣金額記賬，并記外幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律以市場匯價作為折合率折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣金額記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合率，也可采用業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合率。因向銀行出售外匯或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價之間的差額，記入“財務費用”等科目。
      接受外幣投資時，應按接收到出資額當日的市場匯價折合為人民幣金額，借記有關資產(chǎn)科目，按合同約定的匯率或第一次收到出資額時的市場匯價折合為人民幣金額，貸記“實收資本”科目，由于有關資產(chǎn)科目與“實收資本”科目所用折合率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作為資本公積核算。
      期末，應將外幣賬戶余額按照期末市場匯價折合為人民幣余額，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。
      外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的記賬方法記賬。
      第109號科目 其他貨幣資金
      1、本科目核算外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務的場圃，發(fā)生的信用證存款，也在本科目核算。
      2、外埠存款，是指場圃到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”、“材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
      3、銀行匯票存款，是指場圃為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，場圃使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關憑證，借記“在途材料”、“材料”等科目，貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如用銀行匯票償還債務，應根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)憑證，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。
      4、銀行本票存款，是指場圃為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。場圃向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“材料”等科目，貸記本科目。場圃因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
      5、林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
      6、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細。采用信用證付款方式向國外付款的單位，委托銀行開出信用證，可在本科目中增設“信用證存款”明細科目核算。
      第111號科目 短期投資
      1、本科目核算場圃購入的各種能隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。
      2、購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記科目，貸記“銀行存款”科目。
      購入的股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應作為應收款處理。購入股票時，應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目，按應收的股利，借記“其他應收款──應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
      收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款－應收股利”科目。
      出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款──應收股利”科目，其差額，借或貸記“投資收益”科目。
      債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
      3、本科目應按短期投資的種類設置明細賬。
      第112號科目 應收票據(jù)
      1、本科目核算因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
      2、收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收賬款”、“營業(yè)收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
      3、將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目；按其差額借記或貸記“財務費用”科目。
      貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的場圃收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，所副本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)場圃的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。
      4、各場圃應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
      第113號科目 應收賬款
      1、本科目核算除商業(yè)匯票結(jié)算方式外，因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。
      按照規(guī)定向購貨單位預收的款項和代購貨單位墊付的包 裝費、運雜費，也在本科目核算。
      2、發(fā)生應收賬款時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”、“銀行存款”等科目。
      收到應收賬款或預收的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
      預收貨款發(fā)貨時，借記本科目，貸記“營業(yè)收入”科目。
      如果應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。
      3、確認為壞賬的應收賬款，報經(jīng)批準后，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。
      已批準轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
      4、本科目應按購貨單位分別設明細賬，各明細賬戶的期末借方余額為應收賬款，貸方余額為預收賬款。
      第114號科目 壞賬準備
      1、本科目核算壞賬準備。
      2、年末提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；如賬面余額大于應準備金額，予以沖銷時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。
      發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。
      已批準轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的應按收回的金額借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
      3、本科目年末貸方余額是為下年提取的壞賬準備，該余額應等于“應收賬款”明細科目借方余額之和與規(guī)定提存率的相乘積。
      第118號科目 應收補貼款
      1、本科目核算按規(guī)定應收的政策性虧損補貼和其他補貼。
      2、按規(guī)定計算出應收的政策性虧損補貼和其他補貼，借記本科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
      3、本科目期末借方余額為應收未收的補貼款余額。
      第119號科目 其他應收款
      1、本科目核算除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項，應收承包戶上交凈收入，應收所屬單位利潤等。
      2、發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目；期末借方余額為其他應收款的結(jié)余額。
      3、本科目應區(qū)分其他應收款的類別，按不同的債務人設置明細賬。
      第121號科目 在途材料
      1、本科目核算貨款已付，但尚未到達或尚未驗收入庫材料的實際成本。
      2、根據(jù)發(fā)票賬單支付在途材料價款及運雜費時，借記本科目(用于增值稅產(chǎn)品的材料要按專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應交稅金──
      應交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”等科目。
      材料到達驗收入庫時，借記“材料”科目，貸記本科目。運輸途中短缺、損耗的材料，除合理損耗部分直接計入入庫材料成本外，應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或賠償款項，應根據(jù)有關的索賠憑證，借記“應付賬款”、“其他應收款”科目；貸記本科目和“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目；因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
      3、本科目應按供應單位或采購人員設置明細賬。物資供應部門應設置在途材料登記簿作詳細記錄。對超過正常時間未到達的材料，要認真查明原因，及時處理。
      4、本科目期末借方余額，反映在途材料的實際成本。
      第123號科目 材料
      1、本科目核算庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝物、燃料、飼料等的實際成本。
      低值易耗品，在“低值易耗品”科目中核算；委托其他單位加工中的材料，在“委托加工材料”科目中核算，均不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
      對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，不屬于本單位資產(chǎn)，應單獨設置“受托來料加工”備查賬，反映其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算內(nèi)容之內(nèi)。
      為工程項目準備的設備物資，在“在建工程”科目核算，不在本科目核算。
      2、購入材料的采購成本由下列各項組成：
      (1)買價；
      (2)外地運雜費和大宗材料的本地運雜費；
      (3)運輸途中的合理損耗；
      (4)入庫前的整理挑選損耗(扣除回收的下腳廢料的價值)；
      (5)購入材料負擔的稅金和其他費用。
      (用于增值稅產(chǎn)品的材料成本不含進項增值稅額)
      以上第(1)、(5)項應直接計入各種材料的采購成本；第(2)、(3)、(4)項，凡能分清的，也直接計入各種材料的采購成本，不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。
      在實行購貨折扣的情況下，賒購入庫材料的買價及應付賬款均采用凈價法核算。
      材料采購人員的差旅費、非大宗材料的本地運雜費、倉庫經(jīng)費，可列入管理費用，不計入材料成本。
      3、購入并已驗收入庫的材料，借記本科目(一般納稅單位用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金──應交增值稅”科目，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品材料，應按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。
      已承付貨款，尚未運達入庫的材料，先通過“在途材料”科目核算，承付貨款時，借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目；材料到達入庫時，入庫材料的實際成本，借記本科目，貸記“在途材料”科目。
      自制、委托外單位加工完成并己入庫的材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”科目。
      投資者投入的材料按評估確認或雙方協(xié)商作價或?qū)嶋H成本，借記本科目，用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的材料按專用發(fā)票上注明的進項增值稅額，借記“應交稅金－應交增值稅”科目，按全額，貸記“實收資本”科目。
      基建借款購置完成交用入庫的材料，按其實際成本和稅金，借記本科目和“應交稅金”科目，貸記“長期借款”科目。
      月份終了，對尚未辦理結(jié)算的入庫材料，應估價入賬，借記本科目，貸記“應付賬款──暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖銷，待正式結(jié)算后，按實際成本和進項增值稅額，借記本科目、“應交稅金”科目，按全額，貸記“銀行存款”等科目。
      領用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營林成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工材料”等科目，貸記本目；直接用于非增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的材料要結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額，借記有關科目，貸記“應交稅金－應交增值稅(進項稅額)”科目。
      發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。
      4、對材料進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損、盤盈時，按實際成本或估計價值(盤盈材料)先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。對于實行價外稅的材料盤虧和毀損，要同時結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“應交稅金──應交增值稅(進項稅額)”科目。
      5、本科目應按照材料的保管地點、材料的類別、品別和規(guī)格設置材料明細賬(或材料卡片)。材料明細賬要根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記。
      6、本科目的期末借方余額，為期末庫存材料的實際成本。
      第129號科目 低值易耗品
      1、本科目核算在庫低值易耗品的實際成本。
      低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、計量器具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。
      2、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“材料”科目的有關方法進行核算。
      3、各場圃應根據(jù)情況，對低值易耗品采用一次或分次的方法攤銷。
      一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值沖減有關費用，借記“材料”、“銀行存款”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
      分次攤銷的低值易耗品，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P費用時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。報廢時，收回的殘料價值沖減有關的費用，借記“材料”、“銀行存款”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。
      4、在庫低值易耗品應按照類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。
      5、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的已攤銷的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。
      6、本科目的期末余額，為期末時在庫未用低值易耗品的實際成本。
      第132號科目 委托加工材料
      1、本科目核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。
      2、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記本科目，貸記“材料”科目；支付加工費和應負擔的運雜費，借記本科目；貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫材料及剩余材料，應按實際成本，借記“材料”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目。(用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)的委托加工材料的增值稅，借記“應交稅金──應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目)
      3、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)、發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本、發(fā)生的加工費用和運雜費，以及加工完成材料的實際成本等資料。
      4、本科目的期末借方余額為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等。
      第137號科目 產(chǎn)成品
      1、本科目核算庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。
      產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品；接受外來材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同本單位產(chǎn)成品，所發(fā)生的加工費和修理費，也在本科目核算。
      可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格品分開記賬。
      已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。
      2、產(chǎn)成品按實際成本進行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月份終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法或個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意改動。
      3、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目；收購和承包戶交來驗收入庫的產(chǎn)品，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”、“其他應收款”、“其他應付款”、“本年利潤──承包戶上交凈收入”等科目。
      分期收款銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本時，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目，采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。
      自產(chǎn)自用的產(chǎn)品按實際成本在有關科目中結(jié)轉(zhuǎn)，借記“材料”、“生產(chǎn)成本”、“營林成本”、“在建工程”、“應付福利費”、“應交稅金”等科目，貸記“應交稅金”、“育林基金”和本科目。
      4、清查盤點中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，再區(qū)分原因進行處理。
      5、本科目應按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設明細賬，如：林木種子產(chǎn)品(區(qū)分樹種、木竹產(chǎn)品(區(qū)分原木、原竹、小規(guī)格材、薪材、松木桿、雜木桿等)、林產(chǎn)品加工產(chǎn)品、其他；工業(yè)品、多種經(jīng)營產(chǎn)品等。存在本單位所屬銷售門市部準備銷售的產(chǎn)成品、送交展覽會展出的產(chǎn)成品以及發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應在本科目下設明細賬進行核算。
      第138號科目 分期收款發(fā)出商品
      1、本科目核算采用分期收款銷售方式發(fā)出產(chǎn)品的實際成本。
      代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應收賬款”科目核算，不通過本科目。
      2、產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)成品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。
      每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取的貨款)時，應按本期應收貨款及增值稅的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”、“應交稅金”科目；同時，按商品的全部營業(yè)成本與全部營業(yè)收入的比率，計算出本期應結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。
      3、本科目應按銷售對象(購買者)設置明細賬或備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的名稱、數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關資料。
      第139號科目 待攤費用
      1、本科目核算已經(jīng)支付或發(fā)生但應由本期和以后備期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付租入固定資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費以及一次購買印花稅稅票或交納印花稅額較大，需分期攤銷的數(shù)額等。
      開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期在一年以上的其他費用(如土地開發(fā)費)，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。
      2、發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“材料”、“包裝物”等科目，分期攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。
      3、本科目應按費用種類及應負擔部門設明細賬。
      第141號科目 長期投資
      1、本科目核算不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
      2、債券投資應按投資時實際支付價款記賬。
      股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。
      3、本科目設置以下四個明細科目：
      (1)股票投資；
      (2)債券投資；
      (3)其他投資；
      (4)應計利息。
      4、股票投資：進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利，應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款──應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。
      股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，應根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。
      5、債券投資：進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。
      實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
      債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：
      面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。
      溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目，按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
      債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分；貸記本科目，按已計利息部分，貸記本科目，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。
      6、其他投資：向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“材料”、“應交稅金──應交增值稅”等科目。
      收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。
      收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)額與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
      本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細核算。
      第151號科目 固定資產(chǎn)
      1、本科目核算場圃所有固定資產(chǎn)的原價，包括生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用、融資租入等類別。
      各場圃應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本場圃的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。
      2、各場圃的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬。
      (1)購入的，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)，加上支付的包裝費、運雜費、安裝成本和繳納的稅金計價。
      (2)自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價(含固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅)。
      (3)其他單位投資轉(zhuǎn)入的，按投出單位的賬面原價或評估確認、合同協(xié)議約定的價格計價。
      (4)融資租入的，按租賃協(xié)議確定的設備價款(含手續(xù)費和利息)，加運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出計價。
      (5)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改擴建而增加的支出計價。
      (6)接受捐贈的，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關資料計價。接受捐贈時發(fā)生的各項費用，應計入固定資產(chǎn)價值。
      (7)盤盈的，按重置完全價值計價。
      為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應計入固定資產(chǎn)的價值；在此之后發(fā)生的，計入財務費用。
      已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。
      3、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動。
      (1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；
      (2)增加補充設備或改良裝置；
      (3)將固定資產(chǎn)一部分拆除；
      (4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；
      (5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
      4、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目；自行建造的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。用育林基金、事業(yè)費撥款、專項撥款、南方集體林區(qū)維簡費購建交付使用固定資產(chǎn)時，還要將其資金轉(zhuǎn)作國家投資，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業(yè)費”等科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。
      國有林區(qū)場圃，用按規(guī)定標準在木材生產(chǎn)成本中列支的維簡費購建的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目；同時，借記“生產(chǎn)成本──木材生產(chǎn)”或“預提費用”科目，貸記“實收資本”科目。
      建設單位用基建借款購建交付使用的固定資產(chǎn)；借記本科目，貸記“長期借款”科目。
      投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)(含基建撥款購建交付使用)，按投資單位的賬面原價或評估確認或合同、協(xié)議商定的價值，借記本科目，按評估確認或合同、協(xié)議商定價值，貸記“實收資本”科目，如有差額，貸記“累計折舊”科目。
      融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉(zhuǎn)歸承租單位，再將固定資產(chǎn)由“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，轉(zhuǎn)入有關明細科目。
      接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計折舊”科目。
      盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“累計折舊”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
      5、出售、報廢和毀損、無償調(diào)出等減少的固定資產(chǎn)，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。
      投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議商定的價值，借記“長期投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目，借、貸差額，貸或借記“資本公積”科目。
      盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。
      6、各場圃應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別，使用部門對每項固定資產(chǎn)進行明細核算。
      臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。
      第155號科目 累計折舊
      1、本科目核算固定資產(chǎn)的累計折舊。
      2、計提固定資產(chǎn)折舊時，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和使用部門，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。
      3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。
      4、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
      第156號科目 固定資產(chǎn)清理
      1、本科目核算因出售、報廢和毀損、無償調(diào)出等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
      2、出售、報廢和毀損、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
      清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅，借記本科目，貸記“應交稅金──應交營業(yè)稅”科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
      固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入──處理固定資產(chǎn)收益”或“住房周轉(zhuǎn)金”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出──非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出──處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；屬于住房周轉(zhuǎn)金應負擔的損失，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記本科目；屬于無償調(diào)出固定資產(chǎn)的凈損失，借記“資本公積”科目，貸記本科目。
      3、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬。
      第159號科目 在建工程
      1、本科目核算進行各項工程的實際成本，包括固定資產(chǎn)的新建工程、改擴建工程、大修理工程。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。
      購入為工程準備的物資，在本科目下設“工程物資”明細科目，并區(qū)分物資類別進行明細核算。
      達到基本建設規(guī)模的固定資產(chǎn)購建項目，在基建管理體制未改革之前仍通過建設單位會計核算，不通過本科目核算，待基本建設管理體制完成改革后，各種固定資產(chǎn)的購建工程均通過本科目核算。
      2、購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”等科目。
      自營工程領用工程物資，借記本科目(××工程)，貸記本科目(工程物資)。
      在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付工資”科目。
      場圃進行工程而使用本單位的商品產(chǎn)品、商品物資，應按實際成本轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品”、“應交稅金”、“育林基金”等科目。
      進行工程試運轉(zhuǎn)研發(fā)生的其他支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
      出包工程按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目，貸“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”科目。
      3、發(fā)生工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者己投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等科目；
      用外幣借款進行的工程，因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目，貸記“長期借款”等科目；辦理竣工決算后發(fā)生的，計入當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣作相反的會計分錄。
      在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后，沖減工程成本。
      4、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。固定資產(chǎn)大修理工程成本，借記“待攤費用”、“預提費用”、“遞延資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，固定資產(chǎn)購建、改擴建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；租入固定資產(chǎn)改良工程成本，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
      國有林區(qū)場圃應在木材生產(chǎn)成本(道路延伸費)中列支的工程項目成本，借記“生產(chǎn)成本”或“預提費用”科目，貸記“實收資本”科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；用育林基金、專項撥款、事業(yè)費撥款購建交付使用固定資產(chǎn)時，要同時，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業(yè)費”等科目，貸記“實收資本”科目。
      5、本科目應按工程物資名稱、規(guī)格及工程項目進行明核算。
      6、本科目期末借方余額為尚未辦理竣工決算的已完工及在建工程成本和尚未使用的工程物資的實際成本。
      第161號科目 無形資產(chǎn)
      1、本科目核算專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。
      2、購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應按實際支出計價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“生產(chǎn)成本”等科目。
      其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
      用已入賬的無形資產(chǎn)向外投資，按確認的價值，借記“長期投資”科目，按賬面價值，貸記本科目，差額，借或貸記“資本公積”科目。
      向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)銷售無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金──應交營業(yè)稅”科目。
      3、各種無形資產(chǎn)應分期平均攤銷。推銷時，借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記本科目。
      4、本科目應按無形資產(chǎn)類別設置明細賬。
      5、本科目的期末借方余額為尚未推銷的無形資產(chǎn)的價值。
      第171號科目 遞延資產(chǎn)
      1、本科目核算不能全部計入當年損益的，應當在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待推費用(如土地開發(fā)費)。
      2、發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。
      開辦費和土地開發(fā)費應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起，按照不短于五年的期限內(nèi)分月平均推銷；固定資產(chǎn)大修理支出應在大修間隔期內(nèi)分月平均攤銷，租入固定資產(chǎn)的改良支出應當在租賃期內(nèi)平均推銷；其他遞延費用應在一定期限內(nèi)按費用項目的受益期限分期平均攤銷。
      3、本科目應按照費用種類設置明細賬。
      第181號科目 待處理財產(chǎn)損溢
      1、本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。
      2、本科目應設置以下兩個明細科目：
      (1)待處理固定資產(chǎn)損溢；
      (2)待處理流動資產(chǎn)損溢。
      3、盤盈的材料、固定資產(chǎn)，借記“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。按規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時，流動資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“管理費用”科目；固定資產(chǎn)盤盈，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入──固定資產(chǎn)盤盈”科目。
      盤虧、毀損的材料、產(chǎn)成品等流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“材料”等科目，同時轉(zhuǎn)銷進項增值稅額，借記本科目，貸記“應交稅金──應交增值稅”科目；收回的殘料價值及保險賠償、過失人賠償，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；剩余部分屬于一般經(jīng)營損失的，借記“管理費用”科目，貸記本科目；屬于非常損失的部分，按規(guī)定程序批準后，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記本科目。
      盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，借記本科目、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。收到或應收賠償金及殘料價值，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“材料”等科目，貸記本科目；其余凈損失，按規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時，屬于非常損失的借記“營業(yè)外支出──非常損失”科目，屬于一般經(jīng)營損失的，借記“營業(yè)外支出──固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。
      4、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的損耗應計入材料的采購成本，能確定過失人負責的，應自“在途材料”、“應交稅金－應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應付賬款”、“其他應收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算，查明原因后再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付賬款”、“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于自然災害造成非常損失的凈損失，借記“營業(yè)外支出──非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
      5、本科目期末借方余額為尚待處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失，貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。
      第191號科目 林木資產(chǎn)
      1、本科目核算林木資產(chǎn)的累計成本，包括人工林的造撫成本(造林、撫育、次生林改造)、管護費用(森林管護、營林設施、良種試驗、調(diào)查設計)和天然林按人工林成本估價價值。
      經(jīng)濟林達到正式投產(chǎn)可以采收林產(chǎn)品后，繼續(xù)發(fā)生的管護費用，應作為當年林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不在本科目核算。
      2、本科目下，用材林、薪炭林、防護林、特種用途林，應按林種區(qū)分造撫成本、管護費用設置明細科目，有條件的地方各林種的造撫成本，可按林班或小班進行明細核算。
      經(jīng)濟林應按樹種、林齡設置明細科目，核算其制造成本。
      3、終了，根據(jù)當年全部營林成本計算出各林木資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“營林成本”科目；同時，將用于營林生產(chǎn)的育林基金(扣除木竹生產(chǎn)、林副產(chǎn)品生產(chǎn)所耗林木培育成本)、專項撥款、事業(yè)費撥款轉(zhuǎn)作林木資本，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業(yè)費”科目，貸記“林木資本”科目，將用于營林生產(chǎn)的利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”科目。
      以前未入賬的人工林和天然林，應根據(jù)近三年單位造撫成本、年公頃管護費、造林面積保存率、林齡等資料測算出累計成本，估價入賬，借記本科目，貸記“林木資本”科目。有償劃入的林木，按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將用于支付林價款的育林基金，借記“育林基金”科目，貸記“林木資本”科目。
      4、采伐用材林、防護林林木時，應按一定方法計算出被采伐林木的培育成本，轉(zhuǎn)作木材生產(chǎn)的直接材料費，借記“生產(chǎn)成本－木材產(chǎn)品成本”科目，貸記本科目。
      經(jīng)濟林木的累計培育成本，應在林副產(chǎn)品采收期限內(nèi)，逐期攤?cè)肓指碑a(chǎn)品的成本，各期結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“生產(chǎn)成本──林副產(chǎn)品生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。其培育成本應在林副產(chǎn)品采收期內(nèi)攤銷完畢。
      因遭受特大自然災害，使林木資產(chǎn)遭受特大損失，按規(guī)定程序報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷肘，借記“林木資本”科目，貸記本科目。
      5、本科目的年末借方余額，為全部林木資產(chǎn)的累計成本。
      第201號科目 短期借款
      1、本科目核算場圃借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款，包括向銀行、其他金融機構和主管部門借入的各種短期借款。期限在一年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算；不在本科目核算。
      2、借入各種短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
      發(fā)生的短期借款利息，借記“財務費用”，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“其他應交款”等科目。
      3、本科目應按債權人及借款種類進行明細核算。
      第202號科目 應付賬款
      l、本科目核算因購買材料、物資和接受勞務等而應代給供應單位的款項及預付給供應單位的款項等。
      2、購入材料、物資等驗收入庫，但貨款未付或先已預付，應根據(jù)有關憑證(發(fā)票賬單、材料入庫單、運費收據(jù)等)借記“材料”等科目，貸記本科目。(用于增值稅產(chǎn)品生產(chǎn)購入材料的進項增值稅額，借記“應交稅金──應交增值稅”科目)。
      接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項(含應付村、屯委托生產(chǎn)費)，應根據(jù)供應單位的結(jié)算憑證，借記“生產(chǎn)成本”、“營林成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
      償付或預付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      開出、承兌商業(yè)匯票抵付賬款，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。
      在實行購貨折扣的情況下，購貨價款和應付賬款均按凈額法核算，由于未能在折扣期內(nèi)付款而喪失的購貨折扣作為期間費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。
      3、本科目應按照供應單位設置明細賬，各明細賬的期末貸方余額，為應付賬款結(jié)余額；借方余額，為預付賬款的結(jié)余額。
      第203號科目 應付票據(jù)
      1、本科目核算對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
      2、開出、承兌匯票購買材料物資或以承兌匯票抵付應付賬款，借記“材料”、“在途材料”、“應交稅金──應交增值稅”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，按支付的本金，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
      3、各場圃應設置“應付票據(jù)”備查簿，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同號數(shù)、收款單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
      第206號科目 專項應付款
      1、本科目核算由國家撥入的具有專門用途的款項和維簡費(更新改造基金)。
      2、收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，用于工程項目的支出，于工程完工交付使用財產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目；同時，將專項撥款轉(zhuǎn)作國家投資，借記本科目，貸記“實收資本──國家資本”科目；用于營林成本的撥款，應于結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記“營林成本”科目，同時，借記本科目，貸記“林木資本”科目；用于不形成資產(chǎn)的撥款支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
      提取維簡費時，借記“育林及維簡費”科目，貸記本科目；提取的維簡費應交上級主管部門部分，借記本科目，貸記“其他應交款”科目；維簡費用于非工程項目支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；用于工程項目的維簡費，應于交付使用固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”、“銀行存款”等科目，同時，借記本科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。
      3、本科目應按維簡費和專項撥款的種類設置明細科目。
      4、本科目年終的貸方余額，為專項應付款的結(jié)余額。
      第207號科目 拔入事業(yè)費
      1、本科目核算財政和上級主管部門撥入的林業(yè)事業(yè)費。
      2、收到撥入事業(yè)費，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。年終核銷應由事業(yè)費撥款核銷的人員經(jīng)費等費用支出，借記本科目，貸記“事業(yè)費支出”科目；將用于營林生產(chǎn)的事業(yè)費撥款轉(zhuǎn)作林木資本，借記本科目，貸記“林木資本”科目。
      3、本科目年末借方余額為欠撥的事業(yè)費，貸方余額為超撥的事業(yè)費。
      第208號科目 育林基金
      1、本科目核算育林基金的提存和使用情況。
      2、銷售木竹產(chǎn)品提存的育林基金，借記“育林及維簡費”科目，貸記本科目(實行林木資產(chǎn)核算的，木竹產(chǎn)品生產(chǎn)成本所負擔的林木培育成本要從應提育林基金數(shù)額中扣除)；征收的育林基金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；收取征用林地補償費和毀損林地賠款及沒收木材變價收入款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
      結(jié)轉(zhuǎn)應交林業(yè)主管部門的育林基金，借記本科目，貸記“其他應交款”科目。
      用于營林生產(chǎn)的育林基金，應于結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記“營林成本”科目，同時，將育林基金轉(zhuǎn)作林木資本，借記本科目，貸記“林木資本”科目(扣除水竹產(chǎn)品生產(chǎn)、林副產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗林木的培育成本)。
      用于營林設施等固定資產(chǎn)項目的育林基金，應于財產(chǎn)交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。同時，借記本科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。
      發(fā)生不形成固定資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的費用性育林基金支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
      3、本科目的年末貸方余額為育林基金的結(jié)余額。
      第209號科目 其他應付款
      1、本科目核算應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金、應付其他單位投資分得利潤、應付承包者利潤等。
      2、發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”、“制造費用”、“利潤分配──應付投資利潤”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      3、本科目應按應付和暫收款項的類別和單位或個人設明細賬。
      第211號科目 應付工資
      1、本科目核算應付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費，不在本科目核算。
      2、向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。
      支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，從應付工資中扣收的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目。
      職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時交回財會部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付軟”科目；由財會部門直接發(fā)放的過期未領工資，借記“應付工資”科目，貸記“其他應付款”科目。
      月份終了，應將本月應付工資進行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營林成本”、“應付福利費”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目，貸記本科目。
      3、本科目應設置“應付工資明細賬”，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容進行明細核算。
      第214號科目 應付福利費
      1、本科目核算職工福利費的提取和使用。
      2、提取福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營林成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。
      支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。
      3、本科目的期末貸方余額為福利費的結(jié)余額，借方余額為超支額。
      第221號科目 應交稅金
      1、本科目核算應交的各種稅金，如農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。
      交納的印花稅以及其他不需要預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
      2、本科目應設置下列明細科目：
      (1)應交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
      (2)應交營業(yè)稅。
      (3)應交消費稅。
      (4)應交城市維護建設稅。
      月份終了，計算出的應交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目。
      (5)應交增值稅：核算場圃進行應納增值稅業(yè)務應交納的增值稅額。
      屬增值稅一般納稅單位的場圃，在“應交增值稅”明細賬戶中，應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
      “進項稅額”專欄，記錄購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物沖銷的項稅額，用紅字登記。
      “已交稅金”專欄，記錄已交納的增值稅額。已交納的增稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。
      “銷項稅額”專欄，記錄銷售貨物或提供應稅勞務應收取增值稅額。銷售貨物和提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。
      “出口退稅”專欄，記錄出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。
      “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄場圃購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出應由場圃負擔的進項稅額。
      也可按上述專欄項目設置三欄式明細賬戶，月份終了時，有關明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“應交增值稅”科目。
      實行簡易辦法計算交納增值稅的屬于小規(guī)模納稅單位的場圃(以下簡稱小規(guī)模納稅單位)，只設置“應交增值稅”明細科目，核算應交、已交及多交或欠交的增值稅。
      賬務處理方法如下：
      ①國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借本科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“在途材料”、“材料”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
      ②接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值額，借記本科目，按照確認的投資貨物價值，借記“材料”科目，按照增值稅額與貨物價值合計，貸記“實收資本”科目。
      ③委托應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等物成本的金額，借記“制造費用”、“委托加工材料”等科按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”科目。
      ④進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值額，借記本科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料”“在途材料”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
      ⑤場圃購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額，借記“材料”、“在途材料”等科目，實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
      ⑥購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。
      小規(guī)模納稅單位購入貨物及接受應稅勞務支付的增值額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本。
      ⑦銷售貨物及提供應稅勞務，按照實現(xiàn)的銷售收入(包括加工、修理修配勞務收入，下同)和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。
      ⑧小規(guī)模納稅單位銷售貨物或提供應稅勞務，按規(guī)定的征收率計算的應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。按實現(xiàn)的銷售收入，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。
      ⑨出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關補交已退回的稅款，作相反的會計分錄。
      ⑩將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記本科目。
      將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目。
      ⑾購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
      ⑿上交增值稅時，借記本科目(小規(guī)模納稅率單位記入“應交稅金──應文增值稅”)，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。
      (6)應交車船使用稅。
      (7)應交土地使用稅。
      月份終了，計算出應交納的車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。
      (8)應交資源稅。
      月份終了，計算出當月應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。
      (9)應交所得稅。
      月份終了，計算出當月應交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目。
      (10)應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
      核算應交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。計算出工程項應交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記“在建工程”科目，貸記本科目。
      3、交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。與稅務機關結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”科貸記本科目。收到減免退回的銷售稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，同時借記本科目，貸記“營業(yè)稅及附加”科目。
      4、本科目期末借方余額為多交的稅金；貸方余額為欠交稅金。
      第229號科目 其他應交款
      1、本科目核算除應交稅金外的其他應交主管部門和財政部門的各種應交款項，如應交利潤、應交育林基金、應交資金占用費、應交維簡費、應交教育費附加、應交財政罰款收入等。
      2、本科目設置以下明細科目：
      (1)“應交利潤”，核算應交主管部門利潤。各期計算出應交主管部門的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目；上交利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      (2)“應交育林基金”，核算應交主管部門的育林基金。各期計算出應交主管部門的育林基金，借記“育林基金”科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      (3)“應交資金占用費”，核算向上級主管部門借入資金應交的資金占用費。各期計算出應交資金占用費，借記“財務費用”科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      (4)“應交維簡費”，核算應交林業(yè)主管部門的維簡費。結(jié)轉(zhuǎn)應交維簡費時，借記“專項應付款──維簡費”科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
      (5)“應交教育費附加”，核算應交地方教育費附加。各月結(jié)轉(zhuǎn)應交教育費附加時，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      (6)“應交財政罰款收入”，核算應交財政的罰款收入(不包括沒收木材變價及賠償損失)。收入罰款時，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      3、本科目期末貸方余額，為欠交的各應交款項。
      第231號科目 預提費用
      1、本科目核算已經(jīng)預提但尚未支出的各項費用，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用、運材道路維修費、維簡費(原道路延伸費)等。
      2、預提的各項費用，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”、“材料”等科目。實際支出數(shù)與預提數(shù)的差額，計入實際支出期的成本費用，如實際支出數(shù)大于已預提數(shù)額較大時，應視同待攤費用，分期計入成本。用維簡費購建交付使用的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”或“在建工程”等科目同肘，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
      3、本科目應按費用種類設明細賬。
      第241號科目 長期借款
      1、本科目核算借款期限在一年以上的各種借款，包括銀行、其他金融機構、主管部門、世界銀行等借入或轉(zhuǎn)入的長期借款。
      2、借入或轉(zhuǎn)入借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定用稅前利潤歸還的借款，同時，借記“利潤分配──歸還借款的利潤”科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。
      3、長期借款的利息支出和有關的費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關的，在資產(chǎn)末交付使用或尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，計入有關資產(chǎn)成本外，其他利息和幣折合差額，計入當期財務費用。
      4、本科目應按借款單位和借款種類設置明細科目。
      5、本科目期末貸方余額為尚未償還的長期借款本息。
      第251號科目 應付債券
      1、本科目核算為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。
      有發(fā)行一年期以下短期債券的單位，應另設“應付短期債券”科目核算。
      2、本科目設置以下四個明細科目：
      (1)債券面值；
      (2)債券溢價；
      (3)債券折價；
      (4)應計利息。
      3、發(fā)行債券，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，按債券票面金額，貸記本科目；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或借記本科目。
      支付債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
      4、債券應按期計提利息，溢價或折價發(fā)行的債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期間分期攤銷。
      分期計提利息及分攤溢價、折價時，應區(qū)分情況處理。
      面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“在建工程”、“財務費用”科目，貸記本科目。
      溢價發(fā)行的債券，應按攤銷的溢價金額，借記本科目，按應計利息與溢價攤銷的差額，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目。
      折價發(fā)行的債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程”、“財務費用”科目，按應攤的折價金額，貸記本科目，按應計利息，貸記本科目。
      5、債券到期，支付債券本息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      6、本科目應按債券種類進行明細核算。
      在準備發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本付息方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代銷部門等在備查簿中登記。
      7、本科目的期末余額，為尚未償還的債券本息數(shù)。
      第261號科目 長期應付款
      1、本科目核算除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括采用補償貿(mào)易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
      2、按照補償貿(mào)易方式引進設備、工具、零配件等的價款以及國外的運雜費的外幣金額應按市場匯價折合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“材料”、“低值易耗品”、“應交稅金”等科目，貸記本科目。
      用人民幣存款或借款支付進口關稅、國內(nèi)運雜費和安裝費時，借記“在建工程”、“材料”等科日，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。
      按補償貿(mào)易方式引進的國外設備交付生產(chǎn)驗收時，應將其全部價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
      歸還引進設備款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。因向銀行購入外匯產(chǎn)生的銀行賣出價與市場匯價之間的差額記入“財務費用”科目。
      融資租入固定資產(chǎn)，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，應按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      引進的設備、融資租入的固定資產(chǎn)不需要安裝即可交付使用的，可以不通過“在建工程”科目進行核算，發(fā)生的費用，作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關科目。
      3、長期應付款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計人有關固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關費用以及外幣折合差額計入當期損益。
      4、本科目應按長期應付款的種類及債權人設置明細賬。
      5、本科目的期末貸方余額，為尚未支付的各種長期應付款的結(jié)余。
      第275號科目 住房周轉(zhuǎn)金
      1、本科目核算各種來源取得的用于職工住房方面的資金。
      2、取得自管和委托代管住房的租金收入，借記“現(xiàn)金”、“應付工資”等科目，貸記本科目；經(jīng)財政部門核定在成本、費用中列支的資金，借記“管理費用(住房補貼)”等科目，貸記本科目；取得住房周轉(zhuǎn)金存款的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；收到上級主管部門下?lián)艿淖》哭D(zhuǎn)金和城市住房基金投入的資金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
      3、用住房周轉(zhuǎn)金發(fā)放提租補貼和繳納住房公積金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目；住房周轉(zhuǎn)金用于代管住房的維修和管理，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；購建住房或住房使用權，應由住房周轉(zhuǎn)金負擔的部分，借記本科目，貸記“資本公積”。科目；計算應由住房周轉(zhuǎn)金負擔的住房借款利息，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。
      出售公有住房使用權，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；出售住房的所有權，進行固定資產(chǎn)清理核算后，將發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目；如發(fā)生凈損失，屬于住房周轉(zhuǎn)金負擔的部分，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
      出售公有住房時，還應在輔助賬中登記，按人(戶)分設，長期保存。
      4、本科目的貸方余額為住房周轉(zhuǎn)金的結(jié)余。
      5場圃還應設置“住房基金”備查簿，輔助登記場圃取得的各項可用于住房方面的資金。
      公益金中用于住房方面的資金、職工住房提取的折舊、自管和委托代管住房的租金收入、經(jīng)財政部門核定在成本、費用中列支的資金、場圃公有住房出售凈收入、上級主管部門下?lián)艿淖》恐苻D(zhuǎn)金、撥入城市住房基金、住房周轉(zhuǎn)金存款的利息收入、以前結(jié)轉(zhuǎn)的住房基金轉(zhuǎn)入住房周轉(zhuǎn)金的數(shù)額、場圃收取的住房租賃保證金、借入的資金以及其他住房基金來源等，記入貸方，發(fā)給職工的住房提租補貼和繳納的住房公積金、用于代管住房的維修和管理支出、應由住房基金負擔的購建住房或住房使用權的支出、應負擔的出售住房凈損失、歸還住房借款本息、歸還住房租賃保證金以及其他住房基金的使用等，記入借方，貸方余額為可用于住房方面的資金。
      第301號科目 實收資本
      1、本科目核算場圃實際收到的投資人投入的資本。
      2、收到投資人(含主管部門)投入的現(xiàn)金，以實際收到或者存入開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；收到投資人投入的房屋、機器設備等實物(含基建撥款購建交付使用)，應按投出單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按確認的價值，貸記本科目，按賬面原價大于確認的價值的差額，貸記“累計折舊”科目，如果確認的價值大于投出單位賬面原價或為基建撥款購建交付使用，應按確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；收到投資人投入的無形資產(chǎn)、材料物資等，應按確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”、“材料”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金──應交增值稅”科目，按增值與貨物價值合計，貸記本科目。
      場圃收到外幣投資時，應按收到出資額當日的市場匯價折合為人民幣金額，借記有關資產(chǎn)科目，按合同約定的匯率或第一次收到出資額時的市場匯價折合為人民幣金額，貸記本科目，差額借或貸記“資本公積”科目。
      用專項撥款、維簡費等資金購建交付使用的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸記本科目；國有林區(qū)場圃按規(guī)定應在木材生產(chǎn)成本(維簡費，中列支的工程項目成本，應于固定資產(chǎn)交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目，同時借記“預提費用”科目，貸記本科目，用于營林設施等固定資產(chǎn)項目的育林基金，應于財產(chǎn)交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目，同時，借記“育林基金”科目，貸記本科目。
      將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。
      3、本科目應按投資人(國家資本、法人資本、個人資本外商資本)設明細賬。
      第302號科目 林木資本
      1、本科目核算用育林基金、專用撥款、事業(yè)費撥款等國家資金營造林木所形成的國家林木資本以及國有天然林評估作價款。
      2、按規(guī)定對未入賬的林木估價入賬時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目；由于自然災害使林木資產(chǎn)遭受非常損失，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“林木資產(chǎn)”科目。
      年終結(jié)轉(zhuǎn)營林成本時，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記“營林成本”科目；同時將用于營林生產(chǎn)的育林基金(扣除木竹生產(chǎn)、林副產(chǎn)品生產(chǎn)所耗林木的培育成本)、專項撥款、事業(yè)費撥款轉(zhuǎn)作國家林木資本，借記“育林基金”、“專項應付款”、“撥入事業(yè)費”等科目，貸記本科目。
      3、本科目期末貸方余額為林木資本結(jié)余。
      第311號科目 資本公積
      1、本科目核算資本公積。資本公積包括接受捐贈、資本溢價、資產(chǎn)增值。
      2、接受的現(xiàn)金捐贈，按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；接受的實物捐贈，按同類資產(chǎn)的市場價或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
      對于投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額作為資本溢價，投資人實際繳付資本時，按實際收到的出資額，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，按投資人在新增注冊資本中應占的份額，貸記“實收資本”科目，借貸方的差額，貸記本科目。
      按規(guī)定對資產(chǎn)評估產(chǎn)生的增值，借記“材料”、“固定資產(chǎn)”、“長期投資”等科目，貸記本科目；評估確定小于賬面原值的差額，做相反的會計分錄。
      購建職工住房或住房使用權，應由住房周轉(zhuǎn)金負擔的部分，借記“住房周轉(zhuǎn)金”科目，貸記本科目。
      將資本公積按各方投資者投資此例分配、轉(zhuǎn)增資本金時借記本科目，貸記“實收資本”科目。
      3、本科目按資本公積形成的類別設置明細科目。
      第313號科目 盈余公積
      1、本科目核算從利潤中提取的盈余公積。提取的公金，在本科目內(nèi)設置明細科目核算。
      2、按規(guī)定提取盈余公積、公益金時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
      按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)單項留用利潤時，借記“利潤分配──單項留用的利潤”科目，貸記本科目──般盈余公積明細科目。
      按規(guī)定用稅前利潤歸還各種借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時借記“利潤分配──歸還借款的利潤”科目，貸記本科目。
      用利潤彌補營林生產(chǎn)資金不足時，借記“利潤分配──彌補營林生產(chǎn)資金不足的利潤”科目，貸記本科目。
      用盈余公積補虧時，借記本科目，貸記“利潤分配──盈余公積補虧”科目。
      將公益金用于職工集體福利設施所形成的固定資產(chǎn)，也應并入固定資產(chǎn)核算。已用于集體福利設施的公益金要轉(zhuǎn)入一般盈余公積。以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
      3、本科目應區(qū)分一般盈余公積、公益金兩個明細科目核算。
      第321號科目 本年利潤
      1、本科目核算本年實現(xiàn)的利潤(或虧損)。
      2、期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入時，借記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、投資損失、期間費用、營業(yè)外支出時，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“投資收益”、“管理費用”、“財務費用”、“育林及維簡費”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。
      收到或結(jié)轉(zhuǎn)所屬獨立核算單位和承包戶上交的利潤和承包收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“產(chǎn)成品”等科目，貸記本科目。
      3、終了，應將全年利潤或虧損凈額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      第322號科目 利潤分配
      1、本科目核算利潤分配(或虧損彌補)和未分配利潤(或末彌補虧損)。
      2、本科目應設置以下明細科目：
      (1)“歸還借款的利潤”，核算按照規(guī)定用稅前利潤歸還的借款。按規(guī)定用稅前利潤歸還的各種借款，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目；同時，借記“長期借款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
      (2)“單項留用的利潤”，核算按規(guī)定單項留用的治理“三廢”產(chǎn)品盈利凈額、技術轉(zhuǎn)讓凈收入和國外來料加工裝配業(yè)務利潤等。按規(guī)定計算出單項留用的利潤時，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。
      (3)“提取盈余公積”，核算按規(guī)定從利潤申提取的一般盈余公積。各期計算出應提一般盈余公積，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。
      (4)“提取公益金”，核算按規(guī)定從利潤中提取的公益金。各期計算出應提公益金，借記本科目，貸記“盈余公積──公益金”科目。
      (5)“應交利潤”，核算按規(guī)定應交主管部門的利潤，結(jié)轉(zhuǎn)應交利潤時，借記本科目，貸記“其他應交款──應交利潤”科目。
      (6)“應付投資利潤”，核算應付給其他投資者的利潤，結(jié)轉(zhuǎn)應付利潤時，借記本科目，貸記“其他應付款”科目。
      (7)“彌補營林生產(chǎn)資金不足的利潤”，核算按規(guī)定用于彌補營林生產(chǎn)經(jīng)費不足的利潤。各場圃用上述分配剩余利潤扣除彌補以前虧損后的余額，彌補營林生產(chǎn)資金不足。年終，根據(jù)“營林成本計算表”所確定的用于營林生產(chǎn)的利潤額，借記本科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。
      (8)“盈余公積補虧”，核算經(jīng)營性虧損場圃，用盈余公積彌補的虧損。用盈余公積補虧時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目。
      (9)“未分配利潤”，核算歷年積存的未分配利潤(或未彌補的虧損)、本年利潤清算。
      終了，應將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目；如為虧損總額，作相反的會計分錄。同時，將本科目下的其他明細科目余額轉(zhuǎn)入本明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”二明細科目的貸方余額，為未分配的利潤，借方余額為未彌補的虧損。
      終了，除未分配利潤明細科目外，本科目的其他明細科目應無余額。
      3、本科目年末余額即為歷年積存的未分配利潤(或未彌補的虧損)。
      第401號科目 生產(chǎn)成本
      1、本科目核算場圃為進行產(chǎn)品生產(chǎn)，提供勞務所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。
      2、本科目應區(qū)分生產(chǎn)類別，如苗木生產(chǎn)、林木種子生產(chǎn)、木竹產(chǎn)品生產(chǎn)、林副產(chǎn)品生產(chǎn)、其他工業(yè)生產(chǎn)、多種經(jīng)營生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等設置明細科目，并根據(jù)生產(chǎn)特點、成本管理要求確定成本計算方法，按產(chǎn)品類別或按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設置明細賬。
      3、各種生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入各生產(chǎn)成本，屬于輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供的直接費用，應在有關輔助生產(chǎn)科目核算后，再轉(zhuǎn)入有關基本生產(chǎn)科目；其他間接費用先在“制造費用”科目匯集，月份終了，再按一定的標準分配計入有關的產(chǎn)品成本。
      各項生產(chǎn)發(fā)生的各項直接費用，借記本科目，貸記“材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”等科目；木竹產(chǎn)品生產(chǎn)、林副產(chǎn)品生產(chǎn)(果、茶等)應負擔的林木培育費，借記本科目，貸記“林木資產(chǎn)”科目。按規(guī)定標準從木竹產(chǎn)品中提取的運材道路維修費，借記本科目，貸記“預提費用”科目；國有林區(qū)場圃按規(guī)定標準在木材生產(chǎn)成本按實列支的道路延伸費(現(xiàn)稱維簡費)，按規(guī)定標準預提時，借記本科目，貸記“預提費用”科目，對用道路延伸費購建形成的固定資產(chǎn)，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”等科目。同時借記“預提費用”科目，貸記“實收資本──國家資本”科目。
      輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產(chǎn)品，月份終了，按一定的標準分配給各受益對象，借記本科目──××生產(chǎn)成本明細科目、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目──輔助生產(chǎn)明細科目。
      結(jié)轉(zhuǎn)各種生產(chǎn)應負擔時制造費用，借記本科目，貸記“制造費用”科目。
      4、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及已經(jīng)銷售的自制半成品，應于月終按實際成本，借記“產(chǎn)成品”、“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。
      自產(chǎn)自用的林木種子、苗木等自制材料入庫時，借記“材料”科目，貸記本科目。
      結(jié)轉(zhuǎn)留場準備加工的原木、原竹成本時，借記“材料”、“應交稅金──應交增值稅”科目，貸記“育林基金”、“應交稅金”和本科目。
      5、本科目期末借方余額，為尚未加工完成的各種在產(chǎn)品成本。
      第471號科目 營林成本
      1、本科目核算營林生產(chǎn)作業(yè)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。
      2、本科目下設“造林”、“撫育”、“次生低產(chǎn)林改造”、“森林管護”、“營林設施”、“良種試驗”、“調(diào)查設計”等明細科目，并按林種(用材林、經(jīng)濟林、薪炭林、防護林、特種用途林)區(qū)分作業(yè)項目登記明細賬。
      具體核算內(nèi)容分別為：
      (1)“造林”，包括整地、栽植(含直播)、補值以及幼林撫育等生產(chǎn)作業(yè)費用，其中速生豐產(chǎn)林單獨設賬核算。
      (2)“撫育”，包括中齡林撫育、成林撫育、母樹林撫育等作業(yè)費用。
      (3)“次生(低產(chǎn))林改造”，不出產(chǎn)木材的低產(chǎn)林改造清理費用扣除收入后的部分，發(fā)生的造林費用，在“造林”科目中核算。
      (4)“森林管護”；包括護林人員經(jīng)費、病蟲害防治費、撲火費、防火設備維修費、防火道路維修費、通訊線路維修費、其他管護費(如臨時護林人員補貼、防火宣傳費)、制造費用等費用。
      (5)“營林設施”，包括由生產(chǎn)費用開支的不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、了望臺、林道及其他簡易設施等費用。
      (6)“良種試驗”，是指為進行林木良種引進試驗發(fā)生的直接費用。
      (7)“調(diào)查設計”，是指為進行造林生產(chǎn)的調(diào)查設計費和區(qū)劃設計費。
      3、發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)營林生產(chǎn)費用時，借記本科目，貸記“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)”、“應付賬款”、“其他應付款”、“制造費用”等科目。使用本場自產(chǎn)苗木造林時，按苗木實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本──苗木生產(chǎn)”科目。
      年終將發(fā)生的費用，編制營林成本計算表，區(qū)分林種的造撫成本和管護成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)，借記“林木資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時，將用專項撥款、事業(yè)費撥款、育林基金等安排的營林生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)作林木資本，借記“專項應付款”、“撥入事業(yè)費”、“育林基金”等科目，貸記“林木資本”科目，將用經(jīng)營利潤安排的營林生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)作盈余公積，借記“利潤分配──彌補營林生產(chǎn)資金不足的利潤”科目，貸記“盈余公積──一般盈余公積”科目。
      4、本科目年終應無余額。
      第481號科目 制造費用
      1、本科目核算各生產(chǎn)工段、車間為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、低值易耗品推銷、勞動保護費、水電費、辦公費、取暖費、差旅費、運輸費、保險費、租賃費、設計制圖費、試驗檢驗費、停工損失、土地開發(fā)費攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷及其他等費用。
      2、發(fā)生制造費用時，借記本科目，貸記“材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“低值易耗品”、“應付賬款”、“待攤費用”、“預提費用”、“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)”等科目。
      3、制造費用應按一定的分配方法，分配計入有關的成才核算對象，借記“生產(chǎn)成本”、“營林成本”科目，貸記本科目。
      4、本科目應按不同的車間、工段、部門設置明細賬，區(qū)分費用項目進行明細核算。
      5、除季節(jié)性生產(chǎn)的車間、工段外，本科目月末應無余額。
      第491號科目 事業(yè)費支出
      1、本科目核算財政部門、上級主管部門核定的人員經(jīng)費支出和其他不形成資產(chǎn)的林業(yè)事業(yè)費支出。用于營林生產(chǎn)的事業(yè)費撥款支出，通過“營林成本”科目核算，不在本科目核算。
      2、各期末將應由事業(yè)費負擔的人員經(jīng)費由“管理費用”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“管理費用”科目；發(fā)生其他事業(yè)費支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      年終，將本科目的累計發(fā)生額與“撥入事業(yè)費”相對轉(zhuǎn)，借記“撥入事業(yè)費”科目，貸記本科目。
      3、本科目應按預算科目的要求設置明細賬進行明細核算。
      4、本科目年終應無余額。
      第501號科目 營業(yè)收入
      1、本科目核算經(jīng)營過程中取得的各項主營業(yè)務收入，包括主營產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品、多種經(jīng)營產(chǎn)品及工業(yè)性勞務的銷售收入。
      自產(chǎn)自用的產(chǎn)品按實際成本，在有關生產(chǎn)成本和材料科目之間結(jié)轉(zhuǎn)，不通過本科目。
      2、本科目應按主營產(chǎn)品、綜合利用產(chǎn)品、多種經(jīng)營產(chǎn)品和工業(yè)性勞務的品種或類別設置明細科目。
      3、實現(xiàn)的銷售收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目；采用分期收款銷售方式結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，應作為銷售收入的抵減項，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生的退貨款沖減營業(yè)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
      4、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      502號科目 營業(yè)成本
      1、本科目核算為取得主營業(yè)務收入而發(fā)生的營業(yè)成本。本科目的核算口徑應與“營業(yè)收入”科目核算口徑一致。
      2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”、“分期收款發(fā)出商品”科目。銷售退回的產(chǎn)品，可以抵減本月的銷售數(shù)量，也可單獨計算結(jié)轉(zhuǎn)本月退貨的成本，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。
      3、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      第503號科目 營業(yè)費用
      1、本科目核算為取得主營業(yè)務收人而發(fā)生的費用，包括運費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費以及為銷售本場圃產(chǎn)品而專設的銷售機構的經(jīng)費等。
      2、發(fā)生銷售費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”、“材料”、“累計折舊”等科目。
      3、每月末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額，4、本科目應按費用項目設置明細賬。
      第504號科目 營業(yè)稅金及附加
      1、本科目核算應由主營業(yè)務收入負擔的各項稅金及附加，包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅以及教育費附加等。
      2、本科目應按產(chǎn)品類別設明細賬。
      3、月末，按規(guī)定計算出應負擔的營業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。
      收到減免退回的稅金，借記“應交稅金”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金”科目。
      4、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
      第505號科目 育林及維簡費
      1、本科目核算按規(guī)定從木竹產(chǎn)品銷售收入中提取的育林基金和維簡費。
      2、本科目應分別設置育林費和維簡費兩個明細科目。
      3、期末按規(guī)定標準計算出應從木竹產(chǎn)品銷售收入中提取的育林及維簡費，借記本科目，貸記“育林基金”、“專項應付款”科目。
      4、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
      第511號科目 其他業(yè)務收入
      1、本科目核算除主營業(yè)務收入以外的其他業(yè)務收入，如材料銷售、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、代理發(fā)送裝車、運輸、技術轉(zhuǎn)讓等取得的收入。
      2、本科目應按其他業(yè)務種類設置明細科目。
      3、發(fā)生其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。
      4、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      第512號科目 其他業(yè)務支出
      1、本科目核算與其他業(yè)務收入相關的成本支出及稅金和附加。
      2、本科目應按其他業(yè)務種類設置明細科目。
      3、發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務支出時，借記本科目，貸記“材料”、“累計折舊”、“預提費用──修理費”、“生產(chǎn)成本”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“其他應交款”等科目。
      4、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      第521號科目 管理費用
      1、本科目核算場圃管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品推銷、辦公費、水電費、租賃費、取暖費、財產(chǎn)保險費、試驗檢驗費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、稅金、土地使用費、技術轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、技術開發(fā)費、壞賬損失、排污費、綠化費、存貨盤虧和毀損等費用。
      納入事業(yè)費預算的機構經(jīng)費，日常也并入本科目統(tǒng)一核算，月末再按預算數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)。
      2、發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”、“材料”、“低值易耗品”、“累計折舊”、“預提費用”、“待攤費用”、“應交稅金”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“壞賬準備”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。
      3、期末首先將應由事業(yè)費預算負擔的機構經(jīng)費數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)費支出”科目；其余的管理費作為生產(chǎn)經(jīng)費的期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。
      4、本科目應按費用項目進行明細核算。
      第522號科目 財務費用
      1、本科目核算場圃為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、資金占用費、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費、喪失的購貨折扣等。為購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應計入有關資產(chǎn)價值內(nèi)，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)，已辦理竣工決算后發(fā)生的借款利息計入財務費用。
      2、發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”、“其他應交款”、“應付賬款”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
      3、期末將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      4、本科目應按費用項目進行明細核算。
      第531號科目 投資收益
      1、本科目核算場圃對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。
      2、取得投資收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“長期投資”等科目，貸記本科目。
      轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”、“長期投資”等科目，借或貸記本科目。
      債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”、“短期投資”科目和本科目。
      收回其他投資時，收回投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。
      3、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      4、本科目按投資收益的種類，如債券投資收益、股票投資收益、其他投資收益設明細賬。
      第532號科目 補貼收入
      1、本科目核算場圃應取得的補貼收入。
      2、按規(guī)定計算出應收取的政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記本科目。
      3、期末應將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      第541號科目 營業(yè)外收入
      1、本科目核算與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈和處理凈收益、罰款收入、確實無法支付而應轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還數(shù)、組織群眾撫育伐管理費收入、入山養(yǎng)蜂管理費收入、其他收入等。
      2、發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。
      3、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      4、本科目應按營業(yè)外收入項目設置明細賬。
      第542號科目 營業(yè)外支出
      1、本科目核算與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和處理的凈損失、非正常停工損失、中小學校經(jīng)費(有撥款補貼的場圃應扣除撥款補貼)和技工學校經(jīng)費、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、防汛搶救支出、被沒收的財產(chǎn)損失、稅款滯納金和罰款、經(jīng)財政部批準的其他項目等。
      2、發(fā)生營業(yè)外支出時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
      3、期未將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      4、本科目應按營業(yè)外支出項目進行明細核算。
      第550號科目 所得稅
      1、本科目核算場圃按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。
      2、各期按納稅所得額計算的應繳所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目，期末應將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      第560號科目 以前損益調(diào)整
      1、本科目核算本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項。
      2、調(diào)整以前多計的收益或少計的費用時，借記本科目，貸記有關科目；調(diào)整以前少計的收益或多計的費用時，借記有關科目，貸記本科目。
      3、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
      4、由于調(diào)整以前損益而影響交納所得稅的，應并入當年損益計算所得稅。
      三、會計報表
      (一)會計報表格式
      會計報表目錄
      編號 報表名稱 編報期
      林會01表 資產(chǎn)負債表 月報
      林會02表 損益表 月報
      林會03表 財務狀況變動表 年報
      林會04表 營林支出及資金來源表 年報
      林會05表 育林基金、事業(yè)費和其他撥(借)款增減表 年報
      林會06表 場圃基本情況表 年報
      林會01表附表1 應交增值稅明細表 月報
      林會02表附表1 利潤分配表 年報
      林會02表附表2 主營業(yè)務收支明細表 年報
      會計報表格式(略)
      (二)會計報表編制說明
      資產(chǎn)負債表
      1.本表反映場圃期末全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的情況。
      2.本表各項目的“年初數(shù)”，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個欄目的名稱和內(nèi)容同上不相一致，應對上年末資產(chǎn)負債各項目的名稱和數(shù)字按照本的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄，并在會計報表說明書中加以說明。
      3.本表各項目的內(nèi)容和填列方法：
      (1)“貨幣資金”項目，反映場圃庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
      (2)“短期投資”項目，反映場圃購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
      (3)“應收票據(jù)”項目，反映場圃收到的未到收款期也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。
      已向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。
      (4)“應收賬款”項目，反映場圃因銷售產(chǎn)品和提供勞務而應向購買單位收取的各種款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。
      (5)“壞賬準備”項目，反映場圃提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。本項目應根據(jù)“壞賬準備”科目的期末貸方余額填列，如為借方余額應以“－”號填列。
      (6)“預付賬款”項目，反映場圃預付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”所屬明細科目的借方余額之和填列。
      (7)“應收補貼款”項目，反映場圃應收未收的政策性虧損補貼和和其他補貼。
      本項目應根據(jù)“應收補貼款”科目期末借方余額填列，如為貸方余額用“－”號表示。
      (8)“其他應收款”項目，反映場圃對其他單位和個人的應收和暫付款項。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額填列。
      (9)“存貨”項目，反映場圃期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品等。本項目應根據(jù)“在途材料”、“材料”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末借方余額之和填列。
      (10)“待攤費用”項目，反映場圃已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷的費用。本項目應根據(jù)“待攤費用”科目的期末余額填列?！邦A提費用”科目期末如有借方余額，也在本項目內(nèi)反映。
      (11)“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映場圃在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。本項目應根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的期末余額填列。盤盈大于損失時用“－”號表示。
      (12)“其他流動資產(chǎn)”項目，反映場圃除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)的實際成本，應根據(jù)有關科目的期末余額填列。
      (13)“營林成本”、“事業(yè)費支出”項目反映場圃期末的營林實際成本和事業(yè)費支出本年累計數(shù)。本項目應根據(jù)“營林成本”、“事業(yè)費支出”科目期末借方余額填列。年末進度，此項目應無余額。
      (14)“長期投資”項目，反映場圃不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券，應在流動資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長期債券投資”項目單獨反映。
      本項目應根據(jù)“長期投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后的余額填列。
      (15)“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，反映場圃的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內(nèi)。
      融資租入的固定資產(chǎn)原價、已提折舊并應在本表下端補充資料內(nèi)另行反映。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。
      (16)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映場圃因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項數(shù)額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如為貸方余額以“－”號填列。
      (17)“在建工程”項目，反映場圃期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實際成本。包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本，尚未使用的工程物資的實際成本等。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
      (18)“待處理固定資產(chǎn)損失”項目，反映場圃在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準轉(zhuǎn)銷或作其他處理的固定資產(chǎn)盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目應根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢──待處理固定資產(chǎn)損溢”科目期末借方余額填列，如為貸方余額以“－”號表示。
      (19)“無形資產(chǎn)”項目反映場圃各項無形資產(chǎn)的攤余價值。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。
      (20)“遞延資產(chǎn)”項目，反映場圃尚未攤銷的開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。本項目根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。
      (21)“林木資產(chǎn)”項目，反映場圃林木資產(chǎn)的累計成本。本項目應根據(jù)“林木資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。
      (22)“其他長期資產(chǎn)”項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)，本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。
      (23)“短期借款”項目，反映場圃借入尚未歸還的一年期以下的借款，本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
      (24)“應付票據(jù)”項目，反映場圃為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。
      (25)“應付賬款”項目，反映場圃因購買材料或接受勞務供應而應付未付給供應單位的款項。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。
      (26)“預收賬款”項目，反映場圃預收購買單位的貨款。本項目應根據(jù)“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額之和填列。
      (27)“其他應付款”項目，反映場圃其他應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目期末余額填列。
      (28)“專項應付款”項目，反映場圃由國家撥入的具有專項用途的各類撥款以及從木材銷售收入中提取的維簡費。本項目應根據(jù)“專項應付款”科目期末貸方余額填列。
      (29)“育林基金”項目，反映場圃育林基金的結(jié)余情況。本項目應根據(jù)“育林基金”科目的期末貸方余額填列。
      (30)“撥入事業(yè)費”項目，反映場圃由林業(yè)主管部門或財政部門撥入的事業(yè)費的結(jié)余額。本項目應根據(jù)“撥入事業(yè)費”科目期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。
      (31)“應付工資”項目，反映場圃應付未付的職工工資。本項目應根據(jù)“應付工資”科目期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。
      (32)“應付福利費”項目，反映場圃職工福利費的期末余額。本項目應根據(jù)“應付福利費”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，應以“－”號表示。
      (33)“未交稅金”項目，反映場圃應交未交的各種稅金(多交數(shù)以“－”號填列)。本項目應根據(jù)“應交稅金”科目的期末余額填列。
      (34)“其他應交款”項目，反映場圃除應交稅金外的各種應交未交款項。本項目應根據(jù)“其他應交款”科目的期末余額填列。
      (35)“預提費用”項目，反映場圃已預提計入成本而尚未支付的各項費用。本項目應根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目有借方余額，應合并在“待攤費用”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。
      (36)“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外的其他流動負債，本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。
      (37)“長期借款”項目，反映場圃借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。
      (38)“應付債券”項目，反映場圃發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據(jù)“應付債券”科目的期末余額填列。
      (39)“長期應付款”項目，反映場圃期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。如在采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備，尚未歸還外商的設備價款；在融資租賃方式下，場圃應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額填列。
      (40)“其他長期負債”項目，反映除以上長期負債項目以外的長期負債，如住房周轉(zhuǎn)金。本項目應根據(jù)有關科目期末余額填列，其中：“住房周轉(zhuǎn)金”項目應根據(jù)“住房周轉(zhuǎn)金”科目期末余額填列。
      上述長期負債各項中，將于一年內(nèi)到期的長期負債，應在本表“一年內(nèi)到期的長期負債”項目內(nèi)另行反映。上述長期負債各項目均應根據(jù)有關科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列。
      (41)“實收資本”項目，反映場圃實際收到的資本總額。本項目應根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。不同投資人的資本額在本表下端補充資料另行反映。
      (42)“林木資本”項目，反映用育林基金、專用撥款、事業(yè)費撥款等國家資金營造林木所形成的國家林木資本金以及國有天然林評估作價款。本項目應根據(jù)“林木資本”科目的期末貸方余額填列。
      (43)“資本公積”項目，反映場圃“資本公積”的期末余額。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。
      (44)“盈余公積”項目，反映場圃“盈余公積”期末的余額。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目期末貸方余額填列；如為借方余額，以“－”號表示。
      (45)“未分配利潤”項目，反映場圃尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號反映。
      損益表
      1.本表反映場圃在月份、內(nèi)利潤(虧損)的實際情況。
      2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)，在編報報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。如果上年損益表的項目名稱和內(nèi)容與本損益表不相一致，應對上報表項目的名稱和數(shù)字按本的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。
      本表“累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至本月末止的本年累計實際發(fā)生數(shù)。
      3.本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：
      (1)“主營業(yè)務收入”項目，反映場圃主營業(yè)務收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)收入”科目發(fā)生額分析填列。
      (2)“營業(yè)費用”項目，反映場圃主營業(yè)務的實際成本。本項目應根據(jù)“營業(yè)成本”科目發(fā)生額分析填列。
      (3)“營業(yè)費用”項目，反映場圃在主營業(yè)務過程中所發(fā)生的各項營業(yè)費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目發(fā)生額分析填列。
      (4)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映場圃主營業(yè)務應負擔的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、消費稅、資源稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
      (5)“育林及維簡費”項目，反映揚圃除銷售木竹木產(chǎn)品應負擔的育林費和維簡費。本項目應根據(jù)“育林及維簡費”科目的發(fā)生額分析填列。
      (6)“其他業(yè)務利潤”項目，反映場圃除銷售產(chǎn)品主營業(yè)務外的其他業(yè)務收入扣除其他業(yè)務的成本、費用、稅金及附加后的利潤。本項目應根據(jù)“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目發(fā)生額的差額填列，如為虧損應以“－”號表示。
      (7)“管理費用”項目，反映場圃發(fā)生的管理費。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析計算填列。
      (8)“財務費用”項目，反映場圃發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析計算填列。
      (9)“投資收益”項目，反映場圃以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，應以“－”號表示。
      (10)“承包戶上交凈收入”項目，反映場圃承包戶上交收入減去應交稅金、應負擔費用后的上交凈收入和所屬獨立核算單位上交的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目的發(fā)生額分析填列。
      第四篇：國有林場與苗圃財務會計制度講解
      國有林場與苗圃會計制度（暫行）講解 第一章 總說明
      第二章 流動資產(chǎn)的核算 第三章 長期投資的核算 第四章 固定資產(chǎn)的核算
      第五章 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的核算 第六章 林木資產(chǎn)的核算 第七章 流動負債的核算 第八章 長期負債的核算 第九章 所有者權益的核算 第十章 成本和費用的核算 第十一章 營業(yè)收入的核算 第十二章 利潤及利潤分配的核算 第十三章 會計報表的編制
      國有林場與苗圃會計制度（暫行）講解
      1990年財政部頒發(fā)的《國有林場與苗圃會計制度》進行了修改
      第一章 總說明
      一、場圃會計制度改革的內(nèi)容
      場圃會計制度改革的主要內(nèi)容有以下幾個方面： 1.改變了會計核算的基本平衡公示
      會計平衡公式是設計會計制度和運用有關會計核算方法的一個重要理論依據(jù)。在計劃經(jīng)濟體制下，場圃資金主要是國家一無償或有償?shù)男问綋芨?，銀行信貸比重不大，商業(yè)信用也受到了限制，因而，場圃對負責觀念不強，會計上往往只從資金來源的角度進行核算，而沒有嚴格區(qū)分債權人權益和所有者權益的界限，這決定了我國會計所用的會計平衡公式一直是“資金占用=資金來源”。
      隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，產(chǎn)品經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟過渡，場圃籌措和使用資金具有自主權，這就決定了會計對場圃產(chǎn)權關系不能籠統(tǒng)地從資金來源角度進行核算，而應就不同的產(chǎn)權分別核算。其中最根本的一點就是必須嚴格區(qū)分“負債與所有者權益”的界限。為此，場圃制度改革了長期使用的“資金占用=資金來源”的會計平衡公式，借鑒國際慣例，采用“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計平衡公式。
      這一改變不僅有利于在會計核算上明確區(qū)分債權人權益和所有者權益，而且也有利于我國會計向國際會計慣例靠攏。同時也能使場圃會計核算的信息滿足多方面的需要。維護投資者和債權人的合法權益。
      2．改革了會計報表體系
      會計報表是會計核算工作的結(jié)果。是場圃會計向外傳遞會計信息的主要手段。場圃通過編制會計報表可以講場圃生產(chǎn)經(jīng)營情況總括地提供給社會有關方面。場圃現(xiàn)行的會計報表體系隨著社會主義計劃經(jīng)濟想社會主義市場經(jīng)濟過渡，已經(jīng)越來越暴露出其不合理之處。一是通用性差，場圃原來的會計報表中許多指標主要是考慮國家財政和林業(yè)主管部門財務管理的需要，這樣，在某種情況下就有可能忽視或不能充分考慮到其他方面的需要，也在某種程度上導致各部門向場圃布置報表過多；二是原來會計報表過多過繁，場圃財務會計人員大部分精力用于應付各種報表的編制和報送上，在某種程度上影響了財會人員參與場圃經(jīng)營管
      理；三是原來的會計報表體系與國外會計報表相差很大，使許多外國投資者不能通過場圃會計報表了解場圃的財務情況，從而影響外國投資，不利于我國發(fā)展對外經(jīng)濟技術交流與合作。
      針對這種情況，場圃會計制度對會計報表體系進行了改革，采用與國際會計相一致的會計報表體系。在場圃制度中，以資產(chǎn)負債表取代現(xiàn)行的資金平衡表，并增加了財務狀況變動表、損益表、財務狀況變動表等三張報表。對于場圃向外部提供的其他報表只是作為附表來規(guī)定的。
      3．確立了資本保全和核算要求
      為了適應場圃建立資本金制度的需要，場圃會計制度改革了傳統(tǒng)會計制度中的一些會計處理方法，確立了資本保全的會計核算要求。主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢和銷毀發(fā)生的凈損益。庫存材料物資因國家統(tǒng)一調(diào)整價格發(fā)生的價差，以及計提固定資產(chǎn)折舊等，場圃不再像原制度規(guī)定的那樣，在會計核算上沖減或增加場圃所用者投入的資本金，而直接計入當期損益。資本保全核算要求的確立，對于在會計核算中明確產(chǎn)權關系，體現(xiàn)保護投資者的宏觀需要以及維護投資者和債權人的權益具有重要意義。
      4.改變完全成本法推廣國際上通行的制度成本法
      菖蒲的成本核算方法長期以來一直采用的是完全成本法，其基本特點是：場圃生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種費用全部記入場圃生產(chǎn)經(jīng)營成本。在場圃會計制度中，改變了過去的完全成本法，采用國際上通行的制作成本法，場圃生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的所有費用分為制度費用和期間費用，成本核算只有制造費用計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，而期間費用不再計入成本，在發(fā)生的會計期間直接計入當期損益。
      采用制造成本法能使會計上表現(xiàn)出來的當期凈收益與當期銷售量的關系更為合理和更富于理解，以此基礎確定的各期經(jīng)營成果更加客觀和真實，并能夠在一定程度上解決當前成本核算不實和潛虧的問題。此外，推行制造成本法還能夠大大簡化完全成本繁瑣的期間費用分攤工作，提高核算工作效率，減輕場圃會計人員工作量。
      5．在會計政策的選擇上，允許場圃采用謹慎的原則
      場圃可以依據(jù)謹慎原則的要求，在會計上合理預計和核算可能發(fā)生的損失和費用。原制度中沒有規(guī)定或不允許場圃采用的方法，今后講允許場圃采用的主要有：①允許場圃提取壞賬準備，場圃會計制度規(guī)定，場圃對應收賬款可以按規(guī)定的方法和比例計提壞賬準備，當實現(xiàn)發(fā)生壞賬損失時，用已提的壞賬準備予以核算；②允許場圃采取后進先出法對發(fā)出存貨進行計價，所謂后進先出法，是以“后入庫的存貨先發(fā)出“這一假定為前提，而實際上是針對物價上漲情況所提出來的，即當存貨的市場上漲時，先按當期最后收進那批存貨的價格對發(fā)出存貨計價，當發(fā)出存貨的數(shù)量超過最后收進那批存貨的數(shù)量時，超過部分依次按前一批存貨的價格計價，這樣就能使存貨的成本接近于現(xiàn)行成本，從而有利于現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比。
      二、會計科目簡介
      場圃會計制度按照建立資本金制度的原則，以及“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計平衡公式的要求，根據(jù)場圃的需要和資金運動的特點，將會計科目分為五大類：
      第一類，資產(chǎn)類會計科目。主要根據(jù)資產(chǎn)的一般分類和場圃資金的流動性，將資
      產(chǎn)類會計科目分為流動資產(chǎn)類、長期投資類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、遞延資產(chǎn)類、林木資產(chǎn)類和其他資產(chǎn)類會計科目。場圃會計制度共設25個科目。
      第二類，負債類會計科目。主要根據(jù)債務的期限長短和負債的構成，分為流動負債和長期負債，負債類共有16個科目。
      流動負債類會計科目一般有：短期借款、應付賬款、應付工資、應交利潤、應交稅金、其他應付款等。
      長期負債類會計科目包括：長期借款、應付債券、長期應付款等科目。
      第三類，所有者權益類會計科目。包括資本類、公積類和未分配利潤類三部分。資本類會計科目包括“實收資本”科目和“林木資本”科目；公積類會計科目包括“資本公積”科目和“盈余公積”科目，未分配利潤類會計科目包括“本年利潤”科目和“利潤分配”科目。
      第四類，成本費用類會計科目。包括生產(chǎn)成本、營林成本、制造費用和事業(yè)費支出等4個會計科目。
      第五類，損益類會計科目，共有15個會計科目。
      根據(jù)以上會計科目分類，場圃會計制度與原制度相比，主要有以下幾種情況： 第一種情況，新舊會計制度會計科目的名稱、核算內(nèi)容基本一致。主要有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“固定資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“撥入事業(yè)費”、“應交稅金”、“利潤分配”、“事業(yè)費支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目。
      第二種情況，新舊會計制度會計科目的名稱基本一樣，但核算內(nèi)容發(fā)生了變化。這類會計科目包括“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”等科目。
      第三種情況，新舊會計制度會計科目名稱改變，但其中會計核算內(nèi)容沒變。這類會計科目包括：“累計折舊”、“在建工程”、“應付利潤”等科目。
      第四種情況，新舊會計制度會計科目名稱未變，但由于科目的調(diào)整變動，使這些科目的核算內(nèi)容發(fā)生了增減變化。包括：“材料”、“其他應收款”、“其他應付款”、“應付工資”、“其他應交款”等科目。
      三、會計科目使用的原則
      由于會計科目的設置的科學性直接影響會計報表內(nèi)容和向外提供會計信息，因此，在修訂會計制度中，對會計科目的設置注意了一下幾點：
      1.在強調(diào)會計科目的統(tǒng)一、科學、規(guī)范的前提下，因為場圃規(guī)模大小不一樣，會計核算形式也不一樣，有實行二級核算的所屬單位，還有實行三級核算的所屬單位。場圃制度規(guī)定，有獨立核算的附屬單位的場圃，可以增設“撥付所屬資金”科目，所屬獨立核算的單位，可以增設“上級撥入資金”科目；對內(nèi)部往來較多的場圃可以增設“內(nèi)部往來”科目；對預付貨款較多的場圃，可以增設“預收賬款”、“預付賬款”科目。
      2.對會計科目使用說明盡量做到簡練，交叉使用的會計科目，其會計分錄做的不重復、少重復。屬于財務制度規(guī)定的內(nèi)容，包括一些具體標準比例以及管理會計的內(nèi)容原則上不寫。
      3.對材料日常收發(fā)核算，場圃會計制度規(guī)定是按實際成本計價的，設置了“材料”和“在途材料”科目。但對于采用計劃成本計價的場圃，也可增設“材料采購”、“材料成本差異”科目，不再使用“在途材料”科目
      4.為了滿足財會電算化的需要，對會計科目進行了統(tǒng)一編號，以便于編制會計憑證、登記帳薄、查閱賬目。個場圃不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目時使用。
      第二章
      流動資產(chǎn)的核算
      流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金以及各種存款、存貨、短期投資、應收記預付款項等。
      一、現(xiàn)金的核算
      現(xiàn)金是立即可以投入流通的交換媒介。可以
      第五篇：責任狀林場苗圃
      林業(yè)局
      二0一四安全生產(chǎn)目標管理
      責
      任
      狀
      為深入貫徹“安全第一，預防為主，綜合治理”的方針，落實安全生產(chǎn)責任，全面開展“安全生產(chǎn)責任落實年”活動，根據(jù)安全生產(chǎn)有關法律法規(guī)的規(guī)定和縣政府下達我單位的安全生產(chǎn)控制指標，林業(yè)局和_____________________簽訂2014安全生產(chǎn)目標管理責任狀。具體內(nèi)容如下：
      一．責任落實
      1、嚴格落實縣政府《落實政府及其有關部門安全生產(chǎn)監(jiān)督管理責任的暫行辦法》，建立健全安全生產(chǎn)目標管理責任制，形成安全生產(chǎn)事前、事中、事后全程監(jiān)管。
      2、單位主要負責人、分管安全生產(chǎn)負責人和分管其他工作的負責人為本單位安全生產(chǎn)責任人，對本單位安全生產(chǎn)負責。
      3、強化組織領導，建立健全安全生產(chǎn)管理機構和制度，配備專職人員，明確工作職責，切實履行安全生產(chǎn)監(jiān)督管理職能。副科級以上生產(chǎn)經(jīng)營單位要成立專門的安全生產(chǎn)辦公室。
      二、任務目標
      （一）事故目標
      1、單位部門本身不發(fā)生人員死亡的生產(chǎn)安全事故；職能管理范圍內(nèi)不發(fā)生人員死亡的生產(chǎn)安全事故和直接經(jīng)濟損失5萬元以上的生產(chǎn)安全事故。
      2、各類傷亡事故報告要及時、準確、不隱瞞、不謊報，做到安全生產(chǎn)信息通暢。
      （二）工作目標
      1、認真組織安全生產(chǎn)專項整治和安全生產(chǎn)大檢查活動，每項工作要有部署、有方案、有檢查記錄、有整改報告、有工作總結(jié)，事故隱患整改或監(jiān)督整改率達到100%。
      2、嚴格執(zhí)行安全生產(chǎn)例會制度。每季度至少召開一次由主要負責人主持的安全生產(chǎn)專題工作會議，分析、部署、督促和檢查本單位安全生產(chǎn)工作，有關工作意見的落實率達到100%。
      3、嚴格規(guī)范本單位安全生產(chǎn)管理工作，夯實安全生產(chǎn)“雙基”工作，全面提升安全生產(chǎn)管理水平。嚴格按照國家有關規(guī)定對單位新建、改建、擴建建設項目安全預評價工作，嚴格落實“三同時”規(guī)定，執(zhí)行率達到100%。
      4、加強安全生產(chǎn)宣傳教育和培訓工作。強化安全生產(chǎn)宣傳教育和培訓工作措施，單位主要負責人、安全管理人員和特種作業(yè)人員持證上崗率、從業(yè)人員受教育率均達到100%。
      5、督促所屬企業(yè)嚴格落實職業(yè)健康有關法律法規(guī)規(guī)定。
      6、負責制定本部門及所屬企事業(yè)單位安全生產(chǎn)事故應急救援預案，建立健全安全生產(chǎn)應急救援體系，每年組織演練不少于2次。做好重大危險源的普查登記工作，明確監(jiān)控責任，落實監(jiān)控措施，普查登記率和有效監(jiān)控率均達到100%。
      7、增加安全生產(chǎn)投入，落實事故隱患整改、宣傳教育培訓、安全技術研究與推廣、表彰獎勵等工作經(jīng)費。積極支
      持開展安全技術改造，改善安全生產(chǎn)基礎設施狀況，提升本質(zhì)安全水平。
      8、全面完成縣政府、縣政府安委會及各安全智能部門布置的各項安全生產(chǎn)工作任務。
      對上述安全生產(chǎn)控制指標和工作目標的完成情況，年終縣林業(yè)局進行考核，并予以獎懲，實行安全生產(chǎn)“一票否決”制。對在安全生產(chǎn)工作和事故搶救中做出突出貢獻的單位和人員，給予表彰獎勵。
      三、考核方法、時間和內(nèi)容
      （一）考核方法：先由各部門自評，寫出書面總結(jié)于11月10日前報縣林業(yè)局。
      （二）考核時間：12月中旬。
      （三）考核內(nèi)容：按《林業(yè)局安全生產(chǎn)考核細則》執(zhí)行。
      林業(yè)局（蓋章）簽字人：
      責任單位（蓋章）簽字人：
      二0一四年一月
       
      
    
      

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