第一篇：關(guān)于涉污行業(yè)企業(yè)風(fēng)險分析報告

關(guān)于小企業(yè)貸款涉污行業(yè)企業(yè)

風(fēng)險分析報告

風(fēng)險與內(nèi)控委員會：

為切實(shí)防范政策性風(fēng)險，加強(qiáng)潛在風(fēng)險管控力度，根據(jù)總行《關(guān)于對涉污行業(yè)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險提示的通知》（風(fēng)險函〔2017〕137號）文件的要求，我部門在9月份對全市小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)涉污情況進(jìn)行了全面排查，現(xiàn)將排查情況匯報如下：

一、基本情況

截至2017年9月末，我行小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)結(jié)余共計(jì)90筆，余額31170.4萬元。根據(jù)《固定污染源排污許可分類管理名錄（2017年版）》（環(huán)境保護(hù)部令第45號）文件中涉污企業(yè)行業(yè)分類初步統(tǒng)計(jì)，我行小企業(yè)貸款涉污行業(yè)客戶29戶，授信金額19921萬元，筆數(shù)29筆，貸款余額11906萬元，占全部結(jié)余的38.2%。

我部排查出的涉污行業(yè)企業(yè)主要分布在棉紡織及印染精加工、玻璃制造、化學(xué)藥品原料藥制造、酒的制造、醫(yī)院、服飾制造、木質(zhì)家具制造、塑料制品業(yè)、耐火材料制品制造、谷物磨制、飲料制造等12個行業(yè)，共計(jì)17戶未取得取得排污許可證。其中廣安區(qū)支行涉污企業(yè)5筆，金額2800萬元，3筆未取得排污許可證；岳池縣支行涉污企業(yè)7筆，金額2470萬元，7筆均取得排污許可證；華鎣市支行涉污企業(yè)9筆，金額3380萬元，8筆未取得排污許可證；鄰水縣支行涉污企業(yè)4筆，金額1229萬元，4筆未取得排污許可證；武勝縣支行涉污企業(yè)4筆，金額2027萬元，2筆未取得排污許可證。

通過排查，未發(fā)現(xiàn)涉污的小企業(yè)貸款存在被列入地方政府環(huán)保執(zhí)法、存在環(huán)保負(fù)面信息、存在被要求停產(chǎn)、半停產(chǎn)、限期整改、關(guān)停的情況。

二、風(fēng)險分析

本次排查中發(fā)現(xiàn)我行存量涉污企業(yè)中環(huán)評達(dá)標(biāo)及取得排污許可資質(zhì)的客戶占比較低。一是環(huán)評不達(dá)標(biāo)、環(huán)評手續(xù)不健全、未取得排污許可資質(zhì)的涉污企業(yè)將面臨較大的環(huán)保執(zhí)法風(fēng)險，一旦涉入罰款、查封扣押、限產(chǎn)停產(chǎn)等環(huán)保執(zhí)法處理，原本經(jīng)營財(cái)狀況已極度緊繃的企業(yè)極可能因此出現(xiàn)虧損甚至倒閉；二是重點(diǎn)涉污行業(yè)因環(huán)保要求上升，行業(yè)風(fēng)險較易暴露，可能向上下游行業(yè)及企業(yè)傳導(dǎo)，引起連鎖反應(yīng)。

三、針對風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）了解掌握政策，及時跟蹤環(huán)保執(zhí)法。在下一步工作中我行將指派專人與地方環(huán)保部門建立聯(lián)系、對地方環(huán)保部門進(jìn)行走訪、查詢環(huán)保部網(wǎng)站公開信息、實(shí)時跟蹤當(dāng)?shù)丨h(huán)保政策、掌握環(huán)保執(zhí)法動向，提前評估環(huán)保執(zhí)法對我行貸款的影響。

（二）嚴(yán)格準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，審慎準(zhǔn)入涉污客戶。我行將切實(shí)踐行綠色信貸政策，嚴(yán)格把控客戶準(zhǔn)入。在調(diào)查環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注客戶所處行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營情況，對于涉污類企業(yè)客戶，尤其是存在明顯環(huán)保風(fēng)險的行業(yè)客戶，我行將審慎準(zhǔn)入，避免風(fēng)險客戶進(jìn)入我行，切實(shí)防范政策性風(fēng)險。

（三）強(qiáng)化貸后檢查，加大環(huán)保風(fēng)險防控。我行將對涉污貸款客戶加大貸后檢查頻次，及時關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和環(huán)保達(dá)標(biāo)情況，一旦出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險，應(yīng)及時發(fā)起預(yù)警，并加強(qiáng)與客戶聯(lián)系，通過提前結(jié)清貸款等方式穩(wěn)步退出高風(fēng)險客戶，保證我行信貸資產(chǎn)安全。

（四）建立風(fēng)險管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險控制力度。重點(diǎn)關(guān)注涉污行業(yè)和客戶準(zhǔn)入，對未取得排污許可證的客戶要求客戶盡快補(bǔ)辦，對無法補(bǔ)辦排污許可證的客戶建議各支行逐步退出；加強(qiáng)對客戶經(jīng)理的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，多重了解企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況；加強(qiáng)貸后檢查，確保貸后檢查頻次和檢查力度；加強(qiáng)與市分行風(fēng)險、法律、保全等部門合作，加強(qiáng)信貸合規(guī)性管理，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，有效防范操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險，對符合條件的不良貸款，積極進(jìn)行處置；建立涉污行業(yè)貸款風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案。我部成立了應(yīng)急預(yù)案小組，明確了部門職責(zé)分工，同時制定應(yīng)急預(yù)案處置程序和方案。

第二篇：典當(dāng)行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅風(fēng)險分析

典當(dāng)行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅風(fēng)險分析

在國內(nèi)銀行業(yè)不斷提高存款準(zhǔn)備金，收緊各類貸款融資的背景下，古老的典當(dāng)行業(yè)迎來了勃勃生機(jī)和發(fā)展動力。為了及時掌控典當(dāng)行業(yè)稅源情況，切實(shí)提高稅收管理水平，規(guī)避稅收管理風(fēng)險，我們對典當(dāng)行業(yè)稅收征管進(jìn)行了全面調(diào)查剖析，探討其發(fā)展趨勢，以其為特殊行業(yè)稅收管理提供依據(jù)，更好地提高行業(yè)稅收監(jiān)管水平。

一、典當(dāng)行業(yè)征管現(xiàn)狀

目前，無錫地區(qū)的典當(dāng)行業(yè)就開設(shè)家數(shù)、經(jīng)營規(guī)模、典當(dāng)品的范圍都呈不斷擴(kuò)大的趨勢。全市共有35家典當(dāng)企業(yè)和14家分支機(jī)構(gòu)，注冊資本逾9億元，2010年典當(dāng)品總額達(dá)到了45億元。無錫市國稅一分局征管的典當(dāng)企業(yè)為11戶及分支機(jī)構(gòu)2戶。其中，一般納稅人3戶、小規(guī)模納稅人10戶，約占全市典當(dāng)征管企業(yè)的22%。其余均分散在其他各區(qū)域征管。典當(dāng)業(yè)主要以繳納營業(yè)稅為主，增值稅僅限死當(dāng)物品的銷售。典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。典當(dāng)業(yè)的小規(guī)模納稅人按征收率3%征收。企業(yè)所得稅方面，原典當(dāng)行業(yè)認(rèn)定其他金融業(yè)，現(xiàn)歸類為其他服務(wù)業(yè)性質(zhì)，新開辦的典當(dāng)公司的所得稅由地稅征管。而新開設(shè)的分支機(jī)構(gòu)根據(jù)不同情況，大多回總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，匯總繳納。2008-2010年共征收入庫增值稅45.53萬元，企業(yè)所得稅992.09萬元。

二、典當(dāng)業(yè)發(fā)展趨勢及自身經(jīng)營風(fēng)險

1.典當(dāng)業(yè)處于高速平穩(wěn)發(fā)展的通道中。典當(dāng)作為中小型企業(yè)融資、個人投資的補(bǔ)充平臺，具有一種銀行外的金融工具職能，靈活，手續(xù)簡便的特點(diǎn)作為短期借款的優(yōu)選，有著廣泛的市場需求。隨著中小企業(yè)多元化融資渠道的齊頭并進(jìn)，今后幾年，業(yè)務(wù)收入和稅收收入將會繼續(xù)維持平穩(wěn)的速度增長。

2.典當(dāng)行業(yè)的高收益率吸引了更多企業(yè)的加入。一些新設(shè)立典當(dāng)行的法人股東都是一些知名企業(yè)，投資主體的多元化大大提升了典當(dāng)行業(yè)的社會認(rèn)知度和抗風(fēng)險能力，但是高收益也伴隨高風(fēng)險，一旦發(fā)生重大呆賬和壞賬損失，小的典當(dāng)公司難以生存。由此，典當(dāng)公司會不斷進(jìn)行洗牌。目前房地產(chǎn)受控，典當(dāng)?shù)姆慨a(chǎn)部分存在滯后性的隱患。加上運(yùn)行資金多樣化，費(fèi)率高，公司收益有所下降，典當(dāng)行業(yè)的平均收益率有所下降，對所得稅征收預(yù)期帶來一定影響。

3．典當(dāng)行業(yè)糾紛較多。由于典當(dāng)公司市場準(zhǔn)入嚴(yán)格，典當(dāng)公司的開業(yè)須由商務(wù)部核批，時間至少要跨一至兩個，因此許多想進(jìn)入而拿不到證照的公司，通過借殼，或者以分公司的名義開設(shè)，由此引發(fā)的股權(quán)糾紛較多，有的甚至訴于法庭。目前我分局征管的典當(dāng)公司就有此類情況的發(fā)生，增加了稅收征管風(fēng)險。也給當(dāng)今的典當(dāng)行業(yè)的稅收征管帶來了新的沖擊和思考。

4.典當(dāng)行業(yè)正面臨著多種轉(zhuǎn)型。作為一種短期融資理財(cái)工具，古老的典當(dāng)業(yè)逐步轉(zhuǎn)型，成為中小企業(yè)融資新渠道。經(jīng)營模式在不斷的變化和發(fā)展，近幾年的典當(dāng)行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)已發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。房產(chǎn)等不動產(chǎn)抵押類產(chǎn)品業(yè)務(wù)增長顯著，當(dāng)下的房產(chǎn)新政促使了典當(dāng)公司在以后的發(fā)展中，必然提高產(chǎn)品創(chuàng)新能力和經(jīng)營管理的水平，考慮新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，開發(fā)一些新產(chǎn)品，比如說權(quán)利質(zhì)押等。這對稅務(wù)部門對典當(dāng)行業(yè)的征管提出了新的要求。

三、典當(dāng)行業(yè)征管難點(diǎn)

1.增值稅稅源小。因典當(dāng)行業(yè)收入結(jié)構(gòu)的重大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的動產(chǎn)典當(dāng)已不在是典當(dāng)行業(yè)的主要收入來源，死當(dāng)物品的銷售同比在逐年下降。增值稅入庫稅金明顯減少，與所得稅收入相比，入庫的增值稅處于微小劣勢。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)營大中小并存。典當(dāng)企業(yè)因各自經(jīng)營發(fā)展不同，經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營品種也各不相同。有注重做“小額民品”、“過橋

貸款”、“房地產(chǎn)抵押”的綜合類典當(dāng)公司，也有以發(fā)展房地產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)為主業(yè)的單一典當(dāng)公司，還有依靠拍賣、中介等相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈，與物流中心合作做倉單質(zhì)押業(yè)務(wù)的全產(chǎn)業(yè)鏈典當(dāng)公司，更有類似個體經(jīng)營和合伙人性質(zhì)的小型典當(dāng)公司。這在一定程度上增加了稅收征管難度。

3.異地分支機(jī)構(gòu)逐年增加。因典當(dāng)企業(yè)實(shí)行市場核準(zhǔn)制，監(jiān)管程度較高，異地典當(dāng)公司紛紛以分支機(jī)構(gòu)的形式開展業(yè)務(wù)，由于分支機(jī)構(gòu)在人員配備、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算等方面不健全，給稅收征管帶來了困難。

四、典當(dāng)行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1.典當(dāng)業(yè)的營業(yè)收入來源于當(dāng)金收入(典當(dāng)利息及綜合費(fèi))和絕當(dāng)物品銷售收入。當(dāng)金收入依據(jù)當(dāng)票記載的綜合費(fèi)率與借貸金額計(jì)算。質(zhì)押貸款利息收入完全憑典當(dāng)票據(jù)記收入。典當(dāng)票是企業(yè)憑省商務(wù)廳開具的批條直接從印刷廠購買，而商務(wù)廳對購買數(shù)量沒有限制，對當(dāng)票的領(lǐng)用也沒有進(jìn)行登記，而且當(dāng)票也未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制，只有企業(yè)完全掌控自己收入的多少。這樣缺乏監(jiān)督的收入必然形成漏洞，容易造成收入申報不實(shí)。

2.典當(dāng)綜合費(fèi)用存在隨意性。典當(dāng)法規(guī)定的綜合費(fèi)率只有上限，沒有下限，企業(yè)自身調(diào)控余地較大。企業(yè)收回質(zhì)押貸款的日期，綜合費(fèi)率的設(shè)定，只根據(jù)當(dāng)票上企業(yè)自己填寫的時間，究竟綜合費(fèi)用收入在何時截止，綜合費(fèi)率高低，沒有相佐證的有效資料，難以確認(rèn)。企業(yè)的綜合費(fèi)率隨意下降，有可能存在帳外運(yùn)轉(zhuǎn)，另行收取相關(guān)費(fèi)用，可能產(chǎn)生逃避稅收現(xiàn)象發(fā)生。

3.內(nèi)部管理缺陷突出。典當(dāng)行內(nèi)部管理制度不完善，操作隨意性大，多以手工筆記本記錄作為業(yè)務(wù)臺賬。新當(dāng)、續(xù)當(dāng)時，由典當(dāng)行自行填寫當(dāng)票、續(xù)當(dāng)票。贖當(dāng)時，當(dāng)戶拿著新當(dāng)時的當(dāng)票就可以贖當(dāng)，若提前贖當(dāng)，退回部分預(yù)售的費(fèi)用。一筆業(yè)務(wù)當(dāng)期長短、綜合費(fèi)用收入情況、是否續(xù)當(dāng)、續(xù)期長短、贖當(dāng)?shù)拇_切時間、是否提前贖當(dāng)?shù)龋溥B續(xù)性無法體現(xiàn)，只能從典當(dāng)行內(nèi)部手工登記的內(nèi)容逐筆核實(shí)，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)處理也不夠健全。

4.目前典當(dāng)行業(yè)征收的增值稅全部為絕當(dāng)物品銷售收入，集中在金銀首飾這方面的動產(chǎn)上，絕當(dāng)物品銷售有時開具發(fā)票，有時開具收據(jù)，銷售絕當(dāng)物品的時效性難以控制，實(shí)現(xiàn)銷售的日期完全由企業(yè)決定。是否存在部份銷售不開票、不入賬的行為，絕當(dāng)物品銷售收入的真實(shí)性和完整性有待證實(shí)。有關(guān)的銷售價格是否符合市場行情，有否內(nèi)部低價處理等現(xiàn)象也有待佐證。

5.根據(jù)國稅發(fā)【2008】第030號國稅發(fā)＜國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知＞的有關(guān)規(guī)定，自2008年起，所有典當(dāng)行業(yè)企業(yè)所得稅征管改按查賬征收執(zhí)行。雖然這一規(guī)定使典當(dāng)行業(yè)企業(yè)所得稅納稅水平和稅負(fù)率同以往相比明顯上升，但典當(dāng)行業(yè)的高收益率，經(jīng)營者對利潤的最大化，加上自身財(cái)務(wù)制度的漏洞，典當(dāng)公司在企業(yè)所得稅方面存在少申報、不實(shí)申報的原動力和相應(yīng)手法，并未得到有效控制。

五、典當(dāng)行業(yè)涉稅風(fēng)險應(yīng)對管理措施

1.針對典當(dāng)行業(yè)的差異性和特征性，實(shí)現(xiàn)行業(yè)管理。一是根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，對所分管行業(yè)進(jìn)行稅源風(fēng)險識別。結(jié)合典當(dāng)行業(yè)的發(fā)展和變化、政策的引領(lǐng)和導(dǎo)向、企業(yè)的經(jīng)營和效益等因素綜合評價確定該行業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)。其二是對征管企業(yè)實(shí)施分類管理，重點(diǎn)關(guān)注典當(dāng)大戶，保證稅源的正常均速發(fā)展。加強(qiáng)經(jīng)營起伏波動大的企業(yè)的督導(dǎo)。分析確認(rèn)稅源風(fēng)險源，提前介入，強(qiáng)化控制。

2.依托信息平臺強(qiáng)化稅收分析。利用各類稅收風(fēng)險管理平臺等多個管理系統(tǒng)，及時收集典當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，并分析可能出現(xiàn)的新問題和新趨勢，明確該行業(yè)稅源監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)、范圍及要求，按照風(fēng)險等級排序，采取有針對性的稅源監(jiān)控措施，合理地配置稅收管理資源，實(shí)行在高度信息化基礎(chǔ)上的專業(yè)化管理，提高化解稅收風(fēng)險的針對性和有效性。

3.收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息情報，建立較為規(guī)范的典當(dāng)業(yè)務(wù)收入管理流程。不斷完善典當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)處理規(guī)程，使

每一筆業(yè)務(wù)能完整體現(xiàn)收支金額。同時，對典當(dāng)過程中使用的各類票據(jù)應(yīng)進(jìn)行信息化管理，全面體現(xiàn)領(lǐng)、銷等動態(tài)情況，使票據(jù)管理呈現(xiàn)有序狀態(tài)。為體現(xiàn)整個典當(dāng)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，要求在典當(dāng)、贖當(dāng)?shù)耐瑫r，應(yīng)把典當(dāng)票、續(xù)當(dāng)票、贖當(dāng)票、當(dāng)金收入發(fā)票等連續(xù)性的票據(jù)集中粘貼到一起，相互佐證，確保真實(shí)核實(shí)收入成本和利潤。關(guān)注典當(dāng)行業(yè)死當(dāng)物品銷售的合理定價和登載時效，確保死當(dāng)物品的應(yīng)納增值稅能及時完整和足額的申報入庫。

4.加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，提高使用發(fā)票的自覺性。典當(dāng)企業(yè)取得當(dāng)金收入時必須開具稅務(wù)發(fā)票。典當(dāng)票只是一種合同性契約，并不具備發(fā)票性質(zhì)，對于當(dāng)金收入，應(yīng)開具地稅服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票;對于絕當(dāng)物品銷售收入必須如實(shí)開具國稅商業(yè)發(fā)票。國、地稅部門應(yīng)有針對性地開展稅法宣傳，加強(qiáng)輔導(dǎo)、監(jiān)管，提高典當(dāng)雙方依法納稅意識，自覺開具或索取正規(guī)發(fā)票，才能達(dá)到以票控稅的目的。

5.加強(qiáng)部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享。對典當(dāng)行業(yè)的一些大的融資業(yè)務(wù)，應(yīng)積極加強(qiáng)與有關(guān)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息互通，掌控大典當(dāng)業(yè)務(wù)的動向和流程，對由于各種情形造成的影響企業(yè)經(jīng)營和稅收征管的情況，積極與有關(guān)主管部門或行業(yè)協(xié)會溝通聯(lián)絡(luò)，搞好稅收服務(wù)，保持稅企暢通，有效地保證稅收征管。

6.加強(qiáng)自身素質(zhì)提高，適應(yīng)新形勢的發(fā)展。一是稅源管理員要加強(qiáng)各類業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高征管業(yè)務(wù)水平，滿足專業(yè)化管理的實(shí)際需求。二是稅源管理部門要與其他稅收職能部門積極聯(lián)系，緊密合作，提高工作效率。不斷完善稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查互動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由排除風(fēng)險點(diǎn)，治理風(fēng)險面、控制風(fēng)險源、提高遵從度的長效管理機(jī)制。

第三篇：大企業(yè)稅收風(fēng)險分析報告

大企業(yè)稅收風(fēng)險分析報告

目前，地方很多企業(yè)有意識地或無意識地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅風(fēng)險，只是程度不同而已。這些風(fēng)險往往存在于：第一是在公司的注冊階段存在風(fēng)險；第二是在公司的收入方面存在納稅風(fēng)險；第三是在成本費(fèi)用方面存在著納稅風(fēng)險；第四是公司的會計(jì)報表存在納稅風(fēng)險等。主要表現(xiàn)為：

(一)虛假出資與抽逃注冊資本：注冊資本不實(shí)或注冊后不久資金退回或轉(zhuǎn)移。

(二)收入納稅風(fēng)險： 1.隱藏收入不入賬

2.收入長期掛往來，不納稅申報

3.不依合同規(guī)定確認(rèn)收入，收款時開票確認(rèn)收入(三)成本費(fèi)用納稅風(fēng)險： 1.大量收據(jù)或白條入賬 2.虛增人頭，虛增工資

3.虛開發(fā)票增加成本或隨意調(diào)整納稅期間成本費(fèi)用(四)會計(jì)報表稅務(wù)分析風(fēng)險：

1.在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)則為：存貨、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、資本公積等會計(jì)科目經(jīng)不起推敲；賬務(wù)處理混亂、帳實(shí)不符；

2.在利潤表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤結(jié)構(gòu)不合理；

3.各項(xiàng)指標(biāo)，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。關(guān)于加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險防范意識，從被動管理向主動管理轉(zhuǎn)變

提高管理決策層的稅務(wù)風(fēng)險意識，是實(shí)施有效稅務(wù)風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)。大企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險越來越成為影響企業(yè)核心競爭力的重要因素，事關(guān)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。大企業(yè)應(yīng)在董事會層面更加重視稅務(wù)風(fēng)險，并將其作為一個重要因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中去考慮，以長遠(yuǎn)的稅務(wù)遵從目標(biāo)指導(dǎo)和監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理制度的設(shè)立，并貫徹于企業(yè)日常管理中。唯如此，大企業(yè)才能在經(jīng)營過程中主動規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險，從被動處理稅務(wù)危機(jī)中走出來。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，從事后管理向事前管理轉(zhuǎn)變

稅務(wù)風(fēng)險管理是指通過制度實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制，其實(shí)質(zhì)是使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)控，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險。

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，既是大企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)自我管理的需要，同時也是適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)新型管理模式的要求。大企業(yè)是否建立和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理體系，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險評價，進(jìn)而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理體系的企業(yè)，很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為高風(fēng)險納稅人，從而被施以稅務(wù)檢查為主的后續(xù)管理措施。

(三)提升稅務(wù)風(fēng)險管理層面，從防風(fēng)險為主向創(chuàng)效益為主轉(zhuǎn)變

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規(guī)體系和本企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)條件下，正確計(jì)算、及時申報和繳納各項(xiàng)稅款，從而規(guī)避因未納稅、少納稅所面臨的補(bǔ)稅、罰款、滯納金和聲譽(yù)損失等風(fēng)險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優(yōu)惠領(lǐng)域。納稅籌劃不僅包括對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、合理選擇最優(yōu)的稅務(wù)處理方式以降低稅務(wù)成本，也包括對尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行合理的事前規(guī)劃，創(chuàng)造條件利用稅收優(yōu)惠。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規(guī)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)稅收法規(guī)沒有規(guī)范或沒有具體規(guī)范的特殊經(jīng)濟(jì)行為或新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)時，需要對原來稅收法規(guī)進(jìn)行解釋、補(bǔ)充和修改，甚至頒布專項(xiàng)規(guī)定、制定新的法規(guī)。

(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障

大企業(yè)經(jīng)營范圍廣，業(yè)務(wù)和管理流程復(fù)雜，與此相關(guān)的稅收法規(guī)及政策繁多，且復(fù)雜多變，如果沒有信息技術(shù)的支持，很難實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理。與企業(yè)相關(guān)的稅法及其他法律法規(guī)的收集、整理和更新，企業(yè)業(yè)務(wù)信息的取得、分析都需要借助于信息系統(tǒng)，而且信息系統(tǒng)還是實(shí)施風(fēng)險評價、監(jiān)控的有效手段。因此信息化是企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)。

第四篇：膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

一、收購發(fā)票管理難

收購對象難核實(shí)，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難。原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實(shí)性難以把握。目前木材加工行業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來，核算上有可能將原材料的上下力、運(yùn)雜費(fèi)用等其他費(fèi)用混合在一起開具收購發(fā)票，且開具的數(shù)量及價格的真實(shí)性難以確定，這就給檢查帶來很大的難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。

二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握

由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失不盡相同，有的企業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確把握。

三、會計(jì)核算不規(guī)范給管理帶來一定難度

目前大部分企業(yè)會計(jì)均為臨時聘用人員，他們不參于企業(yè)核算，老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)臵具體的原材料、產(chǎn)成品等分類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。由于會計(jì)核算不符合要求，加上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時、證據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企業(yè)的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的能耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之機(jī)。

行業(yè)主要涉稅風(fēng)險

一、原料采購環(huán)節(jié)

（一）原料采購特點(diǎn)

膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的，則主要是企業(yè)掛牌收購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價格：如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用；如生產(chǎn)企業(yè)上門收購或設(shè)立收購點(diǎn)收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用。在收購時，企業(yè)按照一定的方法計(jì)量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價格，計(jì)算收購金額，開具收購發(fā)票。收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開自抵”特征。

（二）涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1、虛開收購發(fā)票

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以使用收購發(fā)票，由企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主要原料楊木就屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如將收購人員的工資、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、以及招待費(fèi)等費(fèi)用擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳甚至虛開收購發(fā)票，借此來多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn)品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額便自行開具收購發(fā)票入帳抵扣，或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專票，為多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價與量。不法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的，在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格，或者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量；在數(shù)量易于盤點(diǎn)的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個體經(jīng)營者加工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、現(xiàn)金與收購金額不“匹配”

由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金，如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局收購發(fā)票管理辦法》規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允許抵扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配”，使“現(xiàn)金日記帳”和“銀行存款日記賬”出現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款，來“彌補(bǔ)”當(dāng)日的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。

3、滯后匯總開具收購發(fā)票

楊木收購與其他原料購進(jìn)相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售者平均收購價格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價計(jì)算出應(yīng)支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量（立方米），得出平均收購價，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的，往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況，預(yù)計(jì)繳納增值稅的金額，倒推算出進(jìn)項(xiàng)稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實(shí)性難以“保證”。

二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)

（一）核算特點(diǎn)

該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，財(cái)務(wù)核算水平低。材料入庫時，憑收購發(fā)票開具時間制作“入庫單”；領(lǐng)用時，沒有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成本核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實(shí)不符的現(xiàn)象較多。

（二）涉稅風(fēng)險點(diǎn)

主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險，在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材料成本，必然會列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。

三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（一）生產(chǎn)特點(diǎn)

1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進(jìn)的原材料由于其產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同

2、成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成品明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會計(jì)核算資料要求保存，如每個班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計(jì)件工資結(jié)算單等，稅務(wù)管理難度大。

（二）涉稅風(fēng)險點(diǎn)

主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴(kuò)大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化，制造購進(jìn)與耗用的假象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。

四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)

（一）經(jīng)營特點(diǎn)

該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的是裝修材料或建筑工程用板，銷售對象很多是個人或非增值稅納稅人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。

（二）涉稅風(fēng)險點(diǎn)

1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā)票而決定是否入帳申報納稅。購貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報，購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報納稅。下腳料銷售收入不入帳。在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料，廢次品率一般在7%左右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上為銷售下腳料不入帳提供了條件。

2、滯后申報應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成企業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符。

3、利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出口為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時不按照獨(dú)立企業(yè)交易原則確定收入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。

4、次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤。企業(yè)在生產(chǎn)過程中形成的次品板壓庫，將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減少利潤。

5、虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗直接虛增產(chǎn)品成本。

行業(yè)風(fēng)險識別

一、材料采購環(huán)節(jié)

1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別是數(shù)額較大的憑證，查看收購憑證項(xiàng)目填寫是否齊全、規(guī)范，核對自產(chǎn)自銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng)具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。

2、抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記錄是否一致，或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購抵扣稅款現(xiàn)象。

3、查看運(yùn)費(fèi)與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對金額異常偏大的運(yùn)費(fèi)以及原木收購價格有較大變動而同期運(yùn)費(fèi)明顯偏少的問題重點(diǎn)關(guān)注。抽取一定數(shù)量運(yùn)費(fèi)發(fā)票，查看有無將不能抵扣的運(yùn)費(fèi)票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票全額抵扣稅款。

4、抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì)表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。

5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進(jìn)轉(zhuǎn)移利潤的舉動，此時可以同反避稅部門密切配合，通過價格比對或可比企業(yè)利潤比較來檢驗(yàn)企業(yè)關(guān)聯(lián)采購定價的合理性。

二、其他環(huán)節(jié)

對于會計(jì)核算較為健全的企業(yè)，可以采取常規(guī)的方法核實(shí)其申報的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而對于會計(jì)核算不健全，內(nèi)控缺失，難以履行各種材料領(lǐng)用、產(chǎn)品收發(fā)存手續(xù)，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業(yè)，只能更多地利用物耗、能耗、投入產(chǎn)出、生產(chǎn)能力測算等方法來識別風(fēng)險。

第五篇：存貨損失涉稅風(fēng)險分析

財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://

存貨損失涉稅風(fēng)險分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進(jìn)行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，非正常損失應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認(rèn)定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。

財(cái)稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規(guī)定對需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。

l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)。

l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://

三、存貨損失的申報管理

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。

屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報扣除。

企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。