第一篇：建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅稅收政策變化解讀

建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉(zhuǎn)包概念

工程分包與工程轉(zhuǎn)包是在建設(shè)工程合同實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)方式，兩者有許多相似的地方，但本質(zhì)不同，實(shí)踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經(jīng)與發(fā)包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)的一部分交給第三人完成。

2、工程轉(zhuǎn)包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人，不對(duì)轉(zhuǎn)讓的工程建設(shè)任務(wù)承擔(dān)任何技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。在合同理論上，工程轉(zhuǎn)包屬合同權(quán)利義務(wù)的一并轉(zhuǎn)讓。合同一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人退出原合同關(guān)系，受讓人取得原合同當(dāng)事人的地位，由受讓人對(duì)原合同權(quán)利義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，轉(zhuǎn)讓人對(duì)受讓人的一切法律責(zé)任不承擔(dān)連帶責(zé)任。工程轉(zhuǎn)包是建筑市場(chǎng)內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，也是引起建筑工程質(zhì)量問(wèn)題的重要原因。一方面，由于我國(guó)法律對(duì)建設(shè)工程承包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，不具有相應(yīng)資質(zhì)要求的企業(yè)不能參與投標(biāo)，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業(yè)或個(gè)人通過(guò)從承包人手中轉(zhuǎn)包工程來(lái)達(dá)到承包工程的目的。另一方面，有相當(dāng)部分承包人在承包建設(shè)工程以后，純?yōu)椤澳怖蹦康膶⒊邪こ剔D(zhuǎn)包給他人，從中收取高額的“管理費(fèi)”，更有甚者層層轉(zhuǎn)包、層層“扒皮”。針對(duì)建設(shè)市場(chǎng)存在的這些問(wèn)題，為防止承包人通過(guò)轉(zhuǎn)包漁利又不承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)，自2004年4月1日起施行）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

二、新舊營(yíng)業(yè)稅政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》對(duì)分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只允許對(duì)分包業(yè)務(wù)差額征稅。

2、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大。

3、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。也就是說(shuō)如果納稅人將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。

四、舉例說(shuō)明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬(wàn)元，將其中2000工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬(wàn)元，分包給C企業(yè)。C企業(yè)又將工程分包給D企業(yè)，仍是800萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi)；D企業(yè)又將800萬(wàn)中部分工程分包給E個(gè)體工商戶50萬(wàn)元。A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張5000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款5000萬(wàn)元。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅（5000-2000)*3%=90萬(wàn)，根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

B企業(yè)，（2000-800）*3%=36萬(wàn)，取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。另只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

C企業(yè)，800*3%+800*5%*5%=26萬(wàn)，由于C企業(yè)將工程全額給D企業(yè)，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業(yè)取得了40萬(wàn)元管理費(fèi),應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)稅。

D企業(yè)，800*3%=24萬(wàn), 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

E個(gè)體戶，50*3%＝1.5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅的納稅人包括個(gè)體戶。

五、發(fā)票的開具

A應(yīng)向建設(shè)單位開具了5000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做5000萬(wàn)元，B向A開具2000萬(wàn)元的發(fā)票，收入為2000萬(wàn)，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開具800萬(wàn)元的發(fā)票，收入為800萬(wàn)，B做成本。

D向C開具800萬(wàn)元的發(fā)票，收入為800萬(wàn)。

E向D開具50萬(wàn)元的發(fā)票，收入為50萬(wàn)。

第二篇：新營(yíng)業(yè)稅對(duì)于建筑業(yè)總包分包和轉(zhuǎn)包的解讀

【分包和轉(zhuǎn)包】新舊營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包稅收政策變化解讀

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包的問(wèn)題與以前的規(guī)定變化較大，需要我們認(rèn)真進(jìn)行研究。

一、新舊政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

二、新舊政策比較解讀

關(guān)于新舊政策的變化，我們可以從以下四個(gè)方面來(lái)理解。

1、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》對(duì)分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只允許對(duì)分包業(yè)務(wù)差額征稅。

(1)分包和轉(zhuǎn)包的概念：所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位進(jìn)行施工的行為。轉(zhuǎn)包是與分包相對(duì)應(yīng)的。

分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，總承包人有自己的施工收入，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒(méi)有自己的施工收入，僅賺取了一個(gè)差價(jià)。二者的共同點(diǎn)是，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

(2)根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》(中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)，自2004年4月1日起施行)第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條規(guī)定：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。第四條規(guī)定：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。

(3)根據(jù)《124號(hào)令》的規(guī)定可以看出，從2004年4月1日起建筑工程將不再允許以轉(zhuǎn)包的形式出現(xiàn)，所以新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》也沒(méi)有明確轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)實(shí)行差額征稅。

2、原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

3、新《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報(bào)繳納。

4、舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅;而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

三、舉例說(shuō)明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年6月承包了二棟樓的建筑工程，各500萬(wàn)元，將其中的一棟樓轉(zhuǎn)包給B企業(yè)，仍是500萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi);將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共200萬(wàn)元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程50萬(wàn)元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了300萬(wàn)的工程，估計(jì)成本為400萬(wàn)。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)1000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款1000萬(wàn)元。

應(yīng)繳稅款的計(jì)算：

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬(wàn)元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，500*3%=15萬(wàn)，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，(200-50)*3%=4.5萬(wàn)元，理由同上，C企業(yè)自行申報(bào)納稅。

D企業(yè)，50*3%=1.5萬(wàn)元，理由同上，D企業(yè)自行申報(bào)納稅。

四、發(fā)票的開具

仍以上例為例說(shuō)明。

A向建設(shè)單位開具1000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做1000萬(wàn)元，其中轉(zhuǎn)包給B的500萬(wàn)元工程營(yíng)業(yè)額不得抵減營(yíng)業(yè)稅收入，而分包給C的200萬(wàn)元的工程可以抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

B向A開具500萬(wàn)元的發(fā)票，收入為500萬(wàn);

C向A開具200萬(wàn)元的發(fā)票，收入為200萬(wàn)，A做成本，并可抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

D向C開具50萬(wàn)元的發(fā)票，收入為50萬(wàn)，C做成本，并可抵減營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

第三篇：新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政

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文章摘要：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問(wèn)題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過(guò)程，因此有必要將這個(gè)問(wèn)題搞清楚。舉例說(shuō)明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬(wàn)元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于 2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問(wèn)題與以前的規(guī)定變

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化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過(guò)程，因此有必要將這個(gè)問(wèn)題搞清楚。

舉例說(shuō)明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬(wàn)元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬(wàn)元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬(wàn)元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬(wàn)的工程，估計(jì)成本為400萬(wàn)。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款2000萬(wàn)元。

一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬(wàn)元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬(wàn)，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬(wàn)元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬(wàn)元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問(wèn)題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，原《條例》對(duì)轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬(wàn)）

A向建設(shè)單位開具了2000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬(wàn)元，B向A開具1000萬(wàn)元的發(fā)票，收入為1000萬(wàn)，A做成本。

C向A開具350萬(wàn)元的發(fā)票，收入為350萬(wàn)，A做成本。

D向C開具200萬(wàn)元的發(fā)票，收入為200萬(wàn)，C做成本。

發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A 的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬(wàn)，C的收入應(yīng)為150萬(wàn)，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。

2010年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

（一）堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對(duì)征管方式作出調(diào)整

第一，國(guó)稅函[2010]156號(hào)重申國(guó)稅函[2010]39號(hào)中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預(yù)繳的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部范圍縮小。國(guó)稅函[2010]39號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

這樣的調(diào)整一方面堅(jiān)持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確

國(guó)稅函[2010]156號(hào)分三種情況，對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確：

（1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（四）國(guó)稅函[2010]156號(hào)對(duì)明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時(shí)間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國(guó)稅函[2010]156號(hào)自2010年1月1日起施行，因此對(duì)建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒(méi)有影響。

新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

2010-08-27 10:54:21 | 來(lái)源：潤(rùn)博財(cái)稅網(wǎng) | 作者：

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問(wèn)題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過(guò)程，因此有必要將這個(gè)問(wèn)題搞清楚。

舉例說(shuō)明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬(wàn)元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬(wàn)元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬(wàn)元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬(wàn)的工程，估計(jì)成本為400萬(wàn)。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款2000萬(wàn)元。

一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬(wàn)元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬(wàn)，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬(wàn)元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬(wàn)元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問(wèn)題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，原《條例》對(duì)轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬(wàn)）

A向建設(shè)單位開具了2000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬(wàn)元，B向A開具1000萬(wàn)元的發(fā)票，收入為1000萬(wàn)，A做成本。

C向A開具350萬(wàn)元的發(fā)票，收入為350萬(wàn)，A做成本。

D向C開具200萬(wàn)元的發(fā)票，收入為200萬(wàn)，C做成本。

發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬(wàn)，C的收入應(yīng)為150萬(wàn)，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。

第四篇：新營(yíng)業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日正式實(shí)施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問(wèn)題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個(gè)熟悉和學(xué)習(xí)的過(guò)程，因此有必要將這個(gè)問(wèn)題搞清楚。

舉例說(shuō)明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬(wàn)元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬(wàn)元，但按5%收取管理費(fèi)；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬(wàn)元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬(wàn)元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬(wàn)的工程，估計(jì)成本為400萬(wàn)。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計(jì)2000萬(wàn)元，同時(shí)也收到工程款2000萬(wàn)元。

一、計(jì)算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬(wàn)元管理費(fèi)，應(yīng)按5%計(jì)稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬(wàn)，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報(bào)納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬(wàn)元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬(wàn)元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問(wèn)題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。也就是說(shuō)，原《條例》對(duì)轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國(guó)建設(shè)部令第124號(hào)）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號(hào)令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項(xiàng)轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個(gè)問(wèn)題，如果上例中是一項(xiàng)綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實(shí)行一級(jí)差額征稅，因?yàn)镃不具備總承包人資格，也就是說(shuō)，只有總承包人才有資格實(shí)行差額征稅；而新《條例》取消了此項(xiàng)限制，只要是納稅人，不論有無(wú)總承包資格，都可以實(shí)行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實(shí)行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬(wàn)）

A向建設(shè)單位開具了2000萬(wàn)元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬(wàn)元，B向A開具1000萬(wàn)元的發(fā)票，收入為1000萬(wàn)，A做成本。

C向A開具350萬(wàn)元的發(fā)票，收入為350萬(wàn)，A做成本。

D向C開具200萬(wàn)元的發(fā)票，收入為200萬(wàn)，C做成本。

發(fā)票是一項(xiàng)憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬(wàn)，C的收入應(yīng)為150萬(wàn)，這就錯(cuò)了，如果這樣，會(huì)計(jì)核算將是一個(gè)虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計(jì)稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。

2010年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

（一）堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對(duì)征管方式作出調(diào)整

第一，國(guó)稅函[2010]156號(hào)重申國(guó)稅函[2010]39號(hào)中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預(yù)繳的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部范圍縮小。國(guó)稅函[2010]39號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)

[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

這樣的調(diào)整一方面堅(jiān)持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確

國(guó)稅函[2010]156號(hào)分三種情況，對(duì)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確：

（1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明

國(guó)稅函[2010]156號(hào)規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（四）國(guó)稅函[2010]156號(hào)對(duì)明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時(shí)間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國(guó)稅函[2010]156號(hào)自2010年1月1日起施行，因此對(duì)建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒(méi)有影響。

第五篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營(yíng)業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營(yíng)業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對(duì)外轉(zhuǎn)包時(shí)，是允許進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實(shí)際承包的工程全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營(yíng)業(yè)額適用對(duì)象。舊條例將可以抵扣分包營(yíng)業(yè)額的對(duì)象嚴(yán)格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對(duì)外分包時(shí)，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個(gè)角度考慮，這實(shí)際上是對(duì)分包額抵扣層級(jí)的限制，即可進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵扣的層級(jí)只有一層。新條例則將可抵扣營(yíng)業(yè)額的對(duì)象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級(jí)的限制了。

其三，對(duì)可抵扣分包額作了更嚴(yán)格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個(gè)人（含個(gè)體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個(gè)人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個(gè)人的特別是從事建筑安裝業(yè)務(wù)的個(gè)體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營(yíng)業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來(lái)也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營(yíng)業(yè)稅政策卻并不能完全解決問(wèn)題。比如說(shuō)甲公司在從總承包人處承接某項(xiàng)分包工程之后，將其中的一部分比如說(shuō)將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時(shí)，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實(shí)踐來(lái)看，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)就是將上述的這種外包或者說(shuō)再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營(yíng)業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說(shuō)辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策并未對(duì)轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，我們?cè)谙嚓P(guān)的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第279號(hào)）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實(shí)施辦法》（[86]城建字180號(hào)）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對(duì)所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運(yùn)行時(shí)都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！薄吨腥A人民共和國(guó)合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人。”

關(guān)于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無(wú)法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設(shè)工程后，根據(jù)承包工程的特點(diǎn)與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對(duì)不重要的一些項(xiàng)目通過(guò)書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實(shí)施工程項(xiàng)目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負(fù)面效應(yīng)較小，因而我國(guó)現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責(zé)任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/p>

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實(shí)際履行合同約定的義務(wù)；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

三、應(yīng)用舉例

甲公司將一項(xiàng)價(jià)值2個(gè)億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項(xiàng)工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價(jià)值8000萬(wàn)元的技術(shù)要求較高的工程項(xiàng)目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對(duì)工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程出包給了丁公司，丁公司將價(jià)值2000萬(wàn)元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，因而，不需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬(wàn)元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當(dāng)按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬(wàn)元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬(wàn)元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準(zhǔn)確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬(wàn)元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其工程全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：2000×3%＝60萬(wàn)元。