第一篇：上市公司環(huán)境信息披露指南

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上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）

摘要：第一章 總則

第一條為規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露行為，促進(jìn)上市公司改進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，引導(dǎo)上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，根據(jù)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》（原國(guó)家環(huán)?？偩至畹?5號(hào)）以及《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格上市環(huán)保核查管理制度加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》（環(huán)發(fā)[2010]78號(hào)）規(guī)定，制定本指南。

第二條本指南適用于在上海證券交易所和深圳證券交易所A股市場(chǎng)的上市公司。

第三條上市公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向公眾披露環(huán)境信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

第四條上市公司編制和披露環(huán)境信息，應(yīng)有利于債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾和政府管理部門了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況。

第五條上市公司環(huán)境信息披露包括定期披露和臨時(shí)披露。重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)定期披露環(huán)境信息，發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告；發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的，應(yīng)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

鼓勵(lì)其它行業(yè)的上市公司參照本指南披露環(huán)境信息。

第六條上市公司應(yīng)在環(huán)境保護(hù)部網(wǎng)站和公司網(wǎng)站上同時(shí)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告，在環(huán)保部網(wǎng)站、中國(guó)環(huán)境報(bào)和公司網(wǎng)站上同時(shí)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第七條重污染行業(yè)上市公司的年度環(huán)境報(bào)告和臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的發(fā)布情況，作為各級(jí)環(huán)保部門上市環(huán)保核查的重要 http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

內(nèi)容。

第二章 年度環(huán)境報(bào)告

第八條年度環(huán)境報(bào)告期原則上為一個(gè)會(huì)計(jì)年，即每年1月1日至12月31日。上市公司可在發(fā)布公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告。

第九條年度環(huán)境報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的信息：

（一）重大環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生情況

1、發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件并已發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，應(yīng)報(bào)告環(huán)境事件最終處理結(jié)果和環(huán)境影響，造成的經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)賠償。

2、因?yàn)榄h(huán)境違法違規(guī)受到重大環(huán)保行政處罰且已發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，報(bào)告采取的整改措施和效果。

（二）環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況

說(shuō)明依法開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”驗(yàn)收制度的執(zhí)行情況；未能按期完成驗(yàn)收的，應(yīng)說(shuō)明原因和進(jìn)展情況。

（三）污染物達(dá)標(biāo)排放情況

1、說(shuō)明下屬各生產(chǎn)企業(yè)廢水和廢氣中常規(guī)污染物和特征污染物達(dá)標(biāo)排放情況；廠界噪聲和無(wú)組織排放達(dá)標(biāo)情況。

2、出現(xiàn)污染物超標(biāo)排放的，要說(shuō)明排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)原因和整改措施。

3、下屬企業(yè)中有國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的，應(yīng)公布一年四次監(jiān)督性監(jiān)測(cè)情況。

（四）一般工業(yè)固體廢物和危險(xiǎn)廢物依法處理處置情況 http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

1、一般工業(yè)固體廢物的種類及綜合利用情況；

2、危險(xiǎn)廢物的安全處置情況。

（五）總量減排任務(wù)完成情況

1、說(shuō)明各子公司、分公司減排工程實(shí)施進(jìn)度和減排指標(biāo)完成情況。

2、未完成總量減排任務(wù)的，要說(shuō)明原因和整改措施。

（六）依法繳納排污費(fèi)的情況

（七）清潔生產(chǎn)實(shí)施情況

1、上市公司內(nèi)有屬于重點(diǎn)企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展清潔生產(chǎn)審核的，報(bào)告應(yīng)說(shuō)明依法實(shí)施清潔生產(chǎn)審核及開(kāi)展評(píng)估驗(yàn)收的情況。

2、上市公司內(nèi)有依法應(yīng)開(kāi)展強(qiáng)制性清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)且已被環(huán)保部門公布的，報(bào)告應(yīng)披露企業(yè)名稱、地址、法定代表人；主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標(biāo)、超總量情況；企業(yè)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況；環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案等環(huán)境信息。

（八）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和運(yùn)行情況

說(shuō)明突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案的完備情況;存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源的，要說(shuō)明企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)情況。

第十條鼓勵(lì)上市公司在年度環(huán)境報(bào)告中披露以下環(huán)境信息：

（一）經(jīng)營(yíng)者的環(huán)保理念 http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

上市公司最高經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和價(jià)值觀。

（二）上市公司的環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)和環(huán)保目標(biāo)

介紹環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)圖，各職能部門及其人員相關(guān)責(zé)任，環(huán)境管理組織運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，與環(huán)境保護(hù)方針相適應(yīng)的中長(zhǎng)期目標(biāo)，目前目標(biāo)和指標(biāo)的完成情況及下一階段計(jì)劃等。

（三）環(huán)境管理情況

包括環(huán)境管理體系認(rèn)證及自愿開(kāi)展清潔生產(chǎn)的情況；與環(huán)保相關(guān)的教育及培訓(xùn)；與利益相關(guān)者進(jìn)行環(huán)境信息交流；環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)情況；環(huán)境管理會(huì)計(jì)推進(jìn)情況；獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)；環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證情況等。

（四）環(huán)境績(jī)效情況

包括單位產(chǎn)品或單位原料的原料消耗、水資源消耗、能耗等；單位產(chǎn)品或單位原料的廢水產(chǎn)生量、主要污染物排放量、溫室氣體排放量等。

（五）其他環(huán)境信息

包括為推進(jìn)環(huán)境保護(hù)開(kāi)展的環(huán)境教育、植樹(shù)造林、生物多樣性保護(hù)等各類環(huán)境公益項(xiàng)目。第三章 臨時(shí)環(huán)境報(bào)告

第十一條上市公司發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件的，應(yīng)在事件發(fā)生后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十二條上市公司及其下屬企業(yè)因環(huán)境違法被省級(jí)及以上環(huán)保部門通報(bào)批評(píng)、掛牌督辦、環(huán)評(píng)限批、被處以高額罰款、被責(zé)令限期治理或停產(chǎn)整治、被責(zé)令拆除、關(guān)閉等重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在得知處罰決定后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

第十三條上市公司因突發(fā)環(huán)境事件發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告環(huán)境事件的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、主要污染物質(zhì)和數(shù)量、事件環(huán)境影響和人員傷害情況（如有）、已采取的應(yīng)急處理措施等內(nèi)容。

第十四條上市公司因環(huán)境違法被省級(jí)以上環(huán)保部門處以重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)報(bào)告中披露違法情形和違反的法律條款、處罰時(shí)間、處罰具體內(nèi)容、整改方案及進(jìn)度。

第四章 附則

第十五條本指南中下列用語(yǔ)的含義

（一）重污染行業(yè)

本指南所指重污染行業(yè)包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)，具體按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函〔2008〕373號(hào)）認(rèn)定。

（二）突發(fā)環(huán)境事件

按照《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》認(rèn)定。

（三）重點(diǎn)企業(yè)

本指南所稱重點(diǎn)企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)，包括：

1、污染物超標(biāo)排放或者污染物排放總量超過(guò)規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)。

2、生產(chǎn)中使用或排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)（有毒有害物質(zhì)是指被列入《危險(xiǎn)貨物品名表》（GB12268）、《危險(xiǎn)化學(xué)品名錄》、《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》和《劇毒化學(xué)品目錄》中的劇毒、強(qiáng)腐蝕性、強(qiáng)刺激性、放射性（不包括核電設(shè)施和軍工 http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

核設(shè)施）、致癌、致畸等物質(zhì)）。

3、按照環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《重點(diǎn)企業(yè)清潔生產(chǎn)行業(yè)分類管理名錄》和《需重點(diǎn)審核的有毒有害物質(zhì)名錄（第一批）、（第二批）》應(yīng)當(dāng)開(kāi)展清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)。

（四）重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源

按照《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》（HJ/T169－2004），重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源是指長(zhǎng)期或短期生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、使用或貯存危險(xiǎn)物質(zhì)，且危險(xiǎn)物質(zhì)的數(shù)量等于或超過(guò)臨界量的功能單元。危險(xiǎn)物質(zhì)（化學(xué)品）的類別臨界量參照《危險(xiǎn)化學(xué)品重大危險(xiǎn)源辨識(shí)》（GB18218-2009）。第三章 臨時(shí)環(huán)境報(bào)告

第十一條上市公司發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件的，應(yīng)在事件發(fā)生后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十二條上市公司及其下屬企業(yè)因環(huán)境違法被省級(jí)及以上環(huán)保部門通報(bào)批評(píng)、掛牌督辦、環(huán)評(píng)限批、被處以高額罰款、被責(zé)令限期治理或停產(chǎn)整治、被責(zé)令拆除、關(guān)閉等重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在得知處罰決定后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十三條上市公司因突發(fā)環(huán)境事件發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告環(huán)境事件的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、主要污染物質(zhì)和數(shù)量、事件環(huán)境影響和人員傷害情況（如有）、已采取的應(yīng)急處理措施等內(nèi)容。

第十四條上市公司因環(huán)境違法被省級(jí)以上環(huán)保部門處以重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)報(bào)告中披露違法情形和違反的法律條款、處罰時(shí)間、處罰具體內(nèi)容、整改方案及進(jìn)度。

第四章 附則

第十五條本指南中下列用語(yǔ)的含義

（一）重污染行業(yè) http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

本指南所指重污染行業(yè)包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)，具體按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函〔2008〕373號(hào)）認(rèn)定。

（二）突發(fā)環(huán)境事件

按照《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》認(rèn)定。

（三）重點(diǎn)企業(yè)

本指南所稱重點(diǎn)企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)，包括：

1、污染物超標(biāo)排放或者污染物排放總量超過(guò)規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)。

2、生產(chǎn)中使用或排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)（有毒有害物質(zhì)是指被列入《危險(xiǎn)貨物品名表》（GB12268）、《危險(xiǎn)化學(xué)品名錄》、《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》和《劇毒化學(xué)品目錄》中的劇毒、強(qiáng)腐蝕性、強(qiáng)刺激性、放射性（不包括核電設(shè)施和軍工核設(shè)施）、致癌、致畸等物質(zhì)）。

3、按照環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《重點(diǎn)企業(yè)清潔生產(chǎn)行業(yè)分類管理名錄》和《需重點(diǎn)審核的有毒有害物質(zhì)名錄（第一批）、（第二批）》應(yīng)當(dāng)開(kāi)展清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)。

（四）重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源

按照《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》（HJ/T169－2004），重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源是指長(zhǎng)期或短期生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、使用或貯存危險(xiǎn)物質(zhì)，且危險(xiǎn)物質(zhì)的數(shù)量等于或超過(guò)臨界量的功能單元。危險(xiǎn)物質(zhì)（化學(xué)品）的類別臨界量參照《危險(xiǎn)化學(xué)品重大危險(xiǎn)源辨識(shí)》（GB18218-2009）。http://004km.cn/ 中顧法律網(wǎng)聯(lián)合萬(wàn)名律師真誠(chéng)為您服務(wù)

第二篇：上市公司環(huán)境信息披露指南

上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）

第一章 總則

第一條為規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露行為，促進(jìn)上市公司改進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作，引導(dǎo)上市公司積極履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，根據(jù)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》（原國(guó)家環(huán)?？偩至畹?5號(hào)）以及《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格上市環(huán)保核查管理制度加強(qiáng)上市公司環(huán)保核查后督查工作的通知》（環(huán)發(fā)[2010]78號(hào)）規(guī)定，制定本指南。

第二條本指南適用于在上海證券交易所和深圳證券交易所A股市場(chǎng)的上市公司。

第三條上市公司應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地向公眾披露環(huán)境信息，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

第四條上市公司編制和披露環(huán)境信息，應(yīng)有利于債權(quán)人、投資者、社會(huì)公眾和政府管理部門了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)情況。

第五條上市公司環(huán)境信息披露包括定期披露和臨時(shí)披露。重污染行業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)定期披露環(huán)境信息，發(fā)布環(huán)境報(bào)告；發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件或受到重大環(huán)保處罰的，應(yīng)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。鼓勵(lì)其它行業(yè)的上市公司參照本指南披露環(huán)境信息。

第六條上市公司應(yīng)在環(huán)境保護(hù)部網(wǎng)站和公司網(wǎng)站上同時(shí)發(fā)布環(huán)境報(bào)告，在環(huán)保部網(wǎng)站、中國(guó)環(huán)境報(bào)和公司網(wǎng)站上同時(shí)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第七條重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境報(bào)告和臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的發(fā)布情況，作為各級(jí)環(huán)保部門上市環(huán)保核查的重要內(nèi)容。

第二章 環(huán)境報(bào)告

第八條環(huán)境報(bào)告期原則上為一個(gè)會(huì)計(jì)年，即每年1月1日至12月31日。上市公司可在發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)發(fā)布環(huán)境報(bào)告。

第九條環(huán)境報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的信息：

（一）重大環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生情況

1、發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件并已發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，應(yīng)報(bào)告環(huán)境事件最終處理結(jié)果和環(huán)境影響，造成的經(jīng)濟(jì)損失和經(jīng)濟(jì)賠償。

2、因?yàn)榄h(huán)境違法違規(guī)受到重大環(huán)保行政處罰且已發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，報(bào)告采取的整改措施和效果。

（二）環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況

說(shuō)明依法開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”驗(yàn)收制度的執(zhí)行情況；未能按期完成驗(yàn)收的，應(yīng)說(shuō)明原因和進(jìn)展情況。

（三）污染物達(dá)標(biāo)排放情況

1、說(shuō)明下屬各生產(chǎn)企業(yè)廢水和廢氣中常規(guī)污染物和特征污染物達(dá)標(biāo)排放情況；廠界噪聲和無(wú)組織排放達(dá)標(biāo)情況。

2、出現(xiàn)污染物超標(biāo)排放的，要說(shuō)明排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)原因和整改措施。

3、下屬企業(yè)中有國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的，應(yīng)公布一年四次監(jiān)督性監(jiān)測(cè)情況。

（四）一般工業(yè)固體廢物和危險(xiǎn)廢物依法處理處置情況

1、一般工業(yè)固體廢物的種類及綜合利用情況；

2、危險(xiǎn)廢物的安全處置情況。

（五）總量減排任務(wù)完成情況

1、說(shuō)明各子公司、分公司減排工程實(shí)施進(jìn)度和減排指標(biāo)完成情況。

2、未完成總量減排任務(wù)的，要說(shuō)明原因和整改措施。

（六）依法繳納排污費(fèi)的情況

（七）清潔生產(chǎn)實(shí)施情況

1、上市公司內(nèi)有屬于重點(diǎn)企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展清潔生產(chǎn)審核的，報(bào)告應(yīng)說(shuō)明依法實(shí)施清潔生產(chǎn)審核及開(kāi)展評(píng)估驗(yàn)收的情況。

2、上市公司內(nèi)有依法應(yīng)開(kāi)展強(qiáng)制性清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)且已被環(huán)保部門公布的，報(bào)告應(yīng)披露企業(yè)名稱、地址、法定代表人；主要污染物的名稱、排放方式、排放濃度和總量、超標(biāo)、超總量情況；企業(yè)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況；環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案等環(huán)境信息。

（八）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和運(yùn)行情況

說(shuō)明突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案的完備情況;存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源的，要說(shuō)明企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)情況。

第十條鼓勵(lì)上市公司在環(huán)境報(bào)告中披露以下環(huán)境信息：

（一）經(jīng)營(yíng)者的環(huán)保理念

上市公司最高經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和價(jià)值觀。

（二）上市公司的環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)和環(huán)保目標(biāo)

介紹環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)圖，各職能部門及其人員相關(guān)責(zé)任，環(huán)境管理組織運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)狀，與環(huán)境保護(hù)方針相適應(yīng)的中長(zhǎng)期目標(biāo)，目前目標(biāo)和指標(biāo)的完成情況及下一階段計(jì)劃等。

（三）環(huán)境管理情況

包括環(huán)境管理體系認(rèn)證及自愿開(kāi)展清潔生產(chǎn)的情況；與環(huán)保相關(guān)的教育及培訓(xùn)；與利益相關(guān)者進(jìn)行環(huán)境信息交流；環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)情況；環(huán)境管理會(huì)計(jì)推進(jìn)情況；獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)；環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證情況等。

（四）環(huán)境績(jī)效情況

包括單位產(chǎn)品或單位原料的原料消耗、水資源消耗、能耗等；單位產(chǎn)品或單位原料的廢水產(chǎn)生量、主要污染物排放量、溫室氣體排放量等。

（五）其他環(huán)境信息

包括為推進(jìn)環(huán)境保護(hù)開(kāi)展的環(huán)境教育、植樹(shù)造林、生物多樣性保護(hù)等各類環(huán)境公益項(xiàng)目。

第三章 臨時(shí)環(huán)境報(bào)告

第十一條上市公司發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件的，應(yīng)在事件發(fā)生后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十二條上市公司及其下屬企業(yè)因環(huán)境違法被省級(jí)及以上環(huán)保部門通報(bào)批評(píng)、掛牌督辦、環(huán)評(píng)限批、被處以高額罰款、被責(zé)令限期治理或停產(chǎn)整治、被責(zé)令拆除、關(guān)閉等重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在得知處罰決定后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十三條上市公司因突發(fā)環(huán)境事件發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告環(huán)境事件的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、主要污染物質(zhì)和數(shù)量、事件環(huán)境影響和人員傷害情況（如有）、已采取的應(yīng)急處理措施等內(nèi)容。

第十四條上市公司因環(huán)境違法被省級(jí)以上環(huán)保部門處以重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)報(bào)告中披露違法情形和違反的法律條款、處罰時(shí)間、處罰具體內(nèi)容、整改方案及進(jìn)度。

第四章 附則

第十五條本指南中下列用語(yǔ)的含義

（一）重污染行業(yè)

本指南所指重污染行業(yè)包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)，具體按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函〔2008〕373號(hào)）認(rèn)定。

（二）突發(fā)環(huán)境事件

按照《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》認(rèn)定。

（三）重點(diǎn)企業(yè)

本指南所稱重點(diǎn)企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)，包括：

1、污染物超標(biāo)排放或者污染物排放總量超過(guò)規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)。

2、生產(chǎn)中使用或排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)（有毒有害物質(zhì)是指被列入《危險(xiǎn)貨物品名表》（GB12268）、《危險(xiǎn)化

學(xué)品名錄》、《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》和《劇毒化學(xué)品目錄》中的劇毒、強(qiáng)腐蝕性、強(qiáng)刺激性、放射性（不包括核電設(shè)施和軍工核設(shè)施）、致癌、致畸等物質(zhì)）。

3、按照環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《重點(diǎn)企業(yè)清潔生產(chǎn)行業(yè)分類管理名錄》和《需重點(diǎn)審核的有毒有害物質(zhì)名錄（第一批）、（第二批）》應(yīng)當(dāng)開(kāi)展清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)。

（四）重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源

按照《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》（HJ/T169－2004），重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源是指長(zhǎng)期或短期生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、使用或貯存危險(xiǎn)物質(zhì)，且危險(xiǎn)物質(zhì)的數(shù)量等于或超過(guò)臨界量的功能單元。危險(xiǎn)物質(zhì)（化學(xué)品）的類別臨界量參照《危險(xiǎn)化學(xué)品重大危險(xiǎn)源辨識(shí)》（GB18218-2009）。

第三章 臨時(shí)環(huán)境報(bào)告

第十一條上市公司發(fā)生突發(fā)環(huán)境事件的，應(yīng)在事件發(fā)生后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十二條上市公司及其下屬企業(yè)因環(huán)境違法被省級(jí)及以上環(huán)保部門通報(bào)批評(píng)、掛牌督辦、環(huán)評(píng)限批、被處以高額罰款、被責(zé)令限期治理或停產(chǎn)整治、被責(zé)令拆除、關(guān)閉等重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在得知處罰決定后1天內(nèi)發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。

第十三條上市公司因突發(fā)環(huán)境事件發(fā)布臨時(shí)環(huán)境報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告環(huán)境事件的發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、主要污染物質(zhì)和數(shù)量、事件環(huán)境影響和人員傷害情況（如有）、已采取的應(yīng)急處理措施等內(nèi)容。

第十四條上市公司因環(huán)境違法被省級(jí)以上環(huán)保部門處以重大環(huán)保處罰的，應(yīng)當(dāng)在臨時(shí)報(bào)告中披露違法情形和違反的法律條款、處罰時(shí)間、處罰具體內(nèi)容、整改方案及進(jìn)度。

第四章 附則

第十五條本指南中下列用語(yǔ)的含義

（一）重污染行業(yè)

本指南所指重污染行業(yè)包括火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造紙、釀造、制藥、發(fā)酵、紡織、制革和采礦業(yè)，具體按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》（環(huán)辦函〔2008〕373號(hào)）認(rèn)定。

（二）突發(fā)環(huán)境事件

按照《國(guó)家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》認(rèn)定。

（三）重點(diǎn)企業(yè)

本指南所稱重點(diǎn)企業(yè)是指依照《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)，包括：

1、污染物超標(biāo)排放或者污染物排放總量超過(guò)規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)。

2、生產(chǎn)中使用或排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)（有毒有害物質(zhì)是指被列入《危險(xiǎn)貨物品名表》（GB12268）、《危險(xiǎn)化

學(xué)品名錄》、《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》和《劇毒化學(xué)品目錄》中的劇毒、強(qiáng)腐蝕性、強(qiáng)刺激性、放射性（不包括核電設(shè)施和軍工核設(shè)施）、致癌、致畸等物質(zhì)）。

3、按照環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《重點(diǎn)企業(yè)清潔生產(chǎn)行業(yè)分類管理名錄》和《需重點(diǎn)審核的有毒有害物質(zhì)名錄（第一批）、（第二批）》應(yīng)當(dāng)開(kāi)展清潔生產(chǎn)審核的企業(yè)。

（四）重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源

按照《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)導(dǎo)則》（HJ/T169－2004），重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源是指長(zhǎng)期或短期生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、使用或貯存危險(xiǎn)物質(zhì)，且危險(xiǎn)物質(zhì)的數(shù)量等于或超過(guò)臨界量的功能單元。危險(xiǎn)物質(zhì)（化學(xué)品）的類別臨界量參照《危險(xiǎn)化學(xué)品重大危險(xiǎn)源辨識(shí)》（GB18218-2009）。

附錄：上市公司環(huán)境報(bào)告編寫參考提綱

一、董事會(huì)致辭

闡述上市公司開(kāi)展環(huán)境信息披露的意義和必要性，描述上市公司的環(huán)境保護(hù)方針和發(fā)展戰(zhàn)略，說(shuō)明環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)及完成情況，提出未來(lái)公司在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面所面臨的主要挑戰(zhàn)以及應(yīng)對(duì)措施。

二、公司基本信息

主要包括以下內(nèi)容：

（一）公司名稱、創(chuàng)建時(shí)間、發(fā)展歷程、總部所在地；

（二）公司從事的行業(yè)及規(guī)模、主要產(chǎn)品和服務(wù)；

（三）公司總資產(chǎn)、銷售額、公司結(jié)構(gòu)（股東結(jié)構(gòu)）及分布狀況（所在國(guó)家及地區(qū)）；

（四）在報(bào)告期內(nèi)公司規(guī)模、結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品或服務(wù)等方面發(fā)生重大變化的情況。

三、環(huán)境管理情況

主要包括以下內(nèi)容：

（一）環(huán)境保護(hù)理念

（二）環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)和環(huán)保目標(biāo)

（三）環(huán)境體系認(rèn)證及自愿開(kāi)展清潔生產(chǎn)情況

（四）與環(huán)保相關(guān)的教育及培訓(xùn)，與利益相關(guān)者進(jìn)行環(huán)境信息交流情況

（五）環(huán)境績(jī)效情況

（六）獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)

（七）其他環(huán)境管理情況

四、重大環(huán)境問(wèn)題的發(fā)生情況

五、環(huán)保守法情況

（一）環(huán)境影響評(píng)價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況

（二）污染物達(dá)標(biāo)排放情況

（三）一般工業(yè)固體廢物和危險(xiǎn)廢物依法處理處置情況

（四）總量減排任務(wù)完成情況

（五）排污費(fèi)繳納情況

（六）清潔生產(chǎn)實(shí)施情況

（七）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和運(yùn)行情況

六、編制說(shuō)明

（一）明確界定環(huán)境報(bào)告涵蓋公司分支機(jī)構(gòu)的信息

（二）說(shuō)明環(huán)境報(bào)告提供信息的時(shí)間范圍、發(fā)行日期

（三）環(huán)境信息披露的第三方驗(yàn)證情況（如有）

（四）環(huán)境報(bào)告書的編制流程及審核運(yùn)轉(zhuǎn)流程

（五）編制人員及聯(lián)系方式（電話、傳真、電子郵箱及網(wǎng)址）

（六）意見(jiàn)及信息反饋方式

七、其他信息

八、結(jié)語(yǔ)

第三篇：上市公司環(huán)境信息披露研究[范文模版]

內(nèi)容都需要大修改

淺談上市公司會(huì)計(jì)信息的披露

本科會(huì)計(jì)——肖俊燃 2015年3月5日

【摘要】：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問(wèn)題和生態(tài)問(wèn)題也隨之頻繁出現(xiàn)，且日益嚴(yán)重。本文主要針對(duì)我國(guó)上市公司目前在環(huán)境信息披露方面存在的一些問(wèn)題，例如披露的內(nèi)容缺乏全面性和相關(guān)性、披露的形式缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)定、對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)的比例較低、以及環(huán)境信息披露存在操縱等問(wèn)題。經(jīng)過(guò)深入研究分析發(fā)現(xiàn)，法律制度不健全造成缺乏對(duì)企業(yè)規(guī)范性的指導(dǎo)、管理層和經(jīng)營(yíng)者欠缺環(huán)境保護(hù)的意識(shí)、缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制、環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究滯后、環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏、信息使用者的要求缺乏迫切性等，在這些因素的共同作用下，我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露出現(xiàn)了問(wèn)題重重的現(xiàn)狀。對(duì)此，本文具有針對(duì)性的提出了諸如健全完善相關(guān)法律法規(guī)、增強(qiáng)企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)者環(huán)境保護(hù)意識(shí)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督、培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才等建議，以推動(dòng)上市公司環(huán)境信息披露向更加規(guī)范化、合理化邁進(jìn)。（摘要過(guò)于沉淀，摘要是全文的中心思想）

【關(guān)鍵詞】： 上市公司； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息； 信息披露

一、緒論

大標(biāo)題

一、小標(biāo)題

（一）、三級(jí)標(biāo)題

1、四級(jí)標(biāo)題① 標(biāo)題精煉

(一)研究背景

我國(guó)的上市公司多數(shù)是通過(guò)國(guó)有企業(yè)所有制改變轉(zhuǎn)換而來(lái)，然而很多企業(yè)在上市之后沒(méi)有采取積極的行動(dòng)來(lái)對(duì)公司進(jìn)行整改，在治理公司方面，依然采用其在上市之前的一些理念和形式。這就使得這些上市公司不能良好的適應(yīng)社會(huì)對(duì)上市公司的要求，不能有效的正面應(yīng)對(duì)當(dāng)前存在的環(huán)境問(wèn)題，容易忽視環(huán)境效益，只是在法律的強(qiáng)制性規(guī)定下對(duì)部分環(huán)境信息有選擇的象征性的進(jìn)行披露,披露的內(nèi)容全面性與相關(guān)性較弱，可靠性不強(qiáng)。

我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論開(kāi)始關(guān)注的時(shí)間較其他發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)晚了許多,除此之外，我國(guó)缺乏專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視度不夠。在這種起步較別人晚、后勁又不充足的情況下，我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露問(wèn)題的研究方面還比較落后，存在著較多的缺陷和不足之處。上市公司關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容大多缺乏全面性、披露的形式缺乏統(tǒng)一性的要求和規(guī)定、對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例較低，并且環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在可操縱性等情況，這些問(wèn)題的存在對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量和可信度造成了較嚴(yán)重的消極影響。

為了更好地規(guī)范我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面的行為，我國(guó)的相關(guān)部門也試圖制定一些相關(guān)的法律法規(guī)，試圖通過(guò)一些硬性的要求和規(guī)定來(lái)規(guī)范上市公司的環(huán)境信息披露。但事實(shí)上關(guān)于環(huán)境信息披露的法律法規(guī)基本上都僅僅是象征性的在上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式上做出一些強(qiáng)制性的規(guī)定，而很多公司只是在表面上執(zhí)行這些法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)際上披露的內(nèi)容并不是很理想，幾乎全是一些沒(méi)有實(shí)質(zhì)性價(jià)值的披露，只是空喊著環(huán)境保護(hù)的口號(hào)，披露的內(nèi)容幾乎全是模糊不清的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此雖然上市公司積極地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，但是其披露的水平不高，質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)信息使用者所需要的要求。

對(duì)此，本文主要從我國(guó)當(dāng)前上市公司在環(huán)境信息披露方面的實(shí)際情況出發(fā)，深入研究我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面可能存在的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，并通過(guò)仔細(xì)分析找出這些問(wèn)題存在的具體原因，并以此為基點(diǎn)挖掘出具體的、切實(shí)可行的辦法和措施來(lái)推動(dòng)我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面向更加規(guī)范的方向發(fā)展，提高上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量與水平，促進(jìn)上市公司的可持續(xù)發(fā)展。

(二)國(guó)內(nèi)外研究綜述（需要大修改，沉淀）

國(guó)外的學(xué)者們?cè)诤茉绲臅r(shí)候就開(kāi)始對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息理論進(jìn)行探討和研究，時(shí)至今日，他們對(duì)于上市公司環(huán)境信息的披露的研究已經(jīng)有了較大的成就并處于比較成熟階段。20世紀(jì)下半葉，比蒙斯（F.A.Beams）1971年發(fā)表的一篇名為《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》的文章，與兩年之后馬林(J.T.Martin)發(fā)表的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》一文，這兩篇文章的發(fā)布意味著人類對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的序幕從此正式拉開(kāi)。1993年，在《環(huán)境會(huì)計(jì)》一書中，Rob Gray系統(tǒng)地對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)理論進(jìn)行描寫，基本上確立了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的大致框架，極大的推動(dòng)了環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

與美日英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的研究相較而言，我國(guó)的學(xué)者們對(duì)此的研究在起步上就晚了許多。然而最近幾年伴隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)和科學(xué)發(fā)展觀的確立，中國(guó)社會(huì)的各階層逐步開(kāi)始關(guān)注上市公司的環(huán)境信息披露情況，中國(guó)的學(xué)術(shù)界也由此而開(kāi)始正式對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露進(jìn)行研究，上市公司環(huán)境信息披露從此受到了應(yīng)有的重視。

錢水苗和郭蔚冉在2009年7月發(fā)布了《論中國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及其完善》一文，他們?cè)谶@篇文章中明確地指出，在環(huán)境問(wèn)題日益突出的今天，上市公司關(guān)于環(huán)境信息方面的披露已經(jīng)成為了一種必然的趨勢(shì)，其重要性不言而喻，環(huán)境會(huì)計(jì)信息逐漸成為當(dāng)今上市公司信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容之一，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要手段。2012年，歐群芳、賀晉、張福琴等人也分別認(rèn)識(shí)到了上市公司環(huán)境信息披露的重要性和迫切性，深入研究分析了我國(guó)上市公司在環(huán)境信息披露方面所存在的不足之處，并且探究了引發(fā)這些問(wèn)題的根本原因，嘗試提出切實(shí)可行的辦法措施以推進(jìn)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露向規(guī)范化和合理化發(fā)展。

可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)境信息披露的重要性非同凡可。然而，2012年張莉莉發(fā)表的《上市公司環(huán)境信息披露研究》指出，雖然環(huán)境污染和生態(tài)問(wèn)題已經(jīng)引起了人們的注意，我國(guó)不少上市公司也選擇了對(duì)該公司的環(huán)境信息進(jìn)行了公布，但是與英美日等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)的上市公司對(duì)環(huán)境信息披露的水平和有效性是處于較低階段的。所以規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的路途還很長(zhǎng)，還需我們繼續(xù)推進(jìn)，我們需要繼續(xù)深入研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的不足及其原因并提出具有針對(duì)性的完善措施。

(三)上市公司環(huán)境信息披露的研究意義

1.有利于保護(hù)環(huán)境

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和人口數(shù)量的極速提高，以及其他潛在因素的影響，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，環(huán)境污染和生態(tài)失衡等問(wèn)題相繼出現(xiàn)并且愈演愈烈。對(duì)于人類為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而隨意排放污染物的行為，大自然開(kāi)始反抗，開(kāi)始反作用于人類的生產(chǎn)生活，人類的生產(chǎn)生活隨著環(huán)境的惡化而逐漸受到了威脅。在這個(gè)時(shí)候人們才開(kāi)始覺(jué)悟，開(kāi)始反省自己愚昧的污染行為并逐漸意識(shí)到了保護(hù)環(huán)境不受到污染、保護(hù)生態(tài)平衡不受到破壞的重要性。保護(hù)環(huán)境是我們?nèi)祟惱^續(xù)生存下去必須肩負(fù)起的責(zé)任和義務(wù)，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展是離不開(kāi)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧發(fā)展是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。

規(guī)范且嚴(yán)格的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度能夠有效地督促上市公司主動(dòng)履行其在環(huán)境保護(hù)方面的責(zé)任和義務(wù)，規(guī)范其行為，在其達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)目的的同時(shí)能夠自覺(jué)做到對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，能夠?yàn)楦纳莆覈?guó)當(dāng)前生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重被破壞的現(xiàn)狀盡自己有限的力量，避免生態(tài)環(huán)境向更壞的地步惡化。另外，上市公司的環(huán)境信息披露制度可以通過(guò)凝聚多數(shù)企業(yè)利益相關(guān)者的力量，監(jiān)督并推動(dòng)上市公司在生產(chǎn)發(fā)展的同時(shí)注重對(duì)環(huán)境保護(hù)行為的實(shí)施，促使企業(yè)向綠色企業(yè)轉(zhuǎn)變。由此可見(jiàn)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度在解決環(huán)保問(wèn)題、優(yōu)化資源配臵、推動(dòng)上市公司可持續(xù)發(fā)展順利進(jìn)行等方面的作用是不可小視的。

2.有利于利益相關(guān)者獲取可靠的決策信息

當(dāng)上市公司的環(huán)境信息得到披露，企業(yè)的利益相關(guān)者們能夠依據(jù)上市公司對(duì)外披露的環(huán)境信息有效地引導(dǎo)該公司在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的行為措施。這不僅有利于上市公司的管理者及時(shí)了解到該公司在環(huán)保方面的具體情況，及時(shí)制定切實(shí)可靠的改善環(huán)境的方針策略以便解決環(huán)境破壞及生態(tài)失衡等問(wèn)題。當(dāng)上市公司的環(huán)境信息得到披露，還有利于企業(yè)的投資者能夠及時(shí)有效地對(duì)企業(yè)的具體情況作出正確的評(píng)估，及時(shí)調(diào)整自己的投資方案與策略，制定出既有助于環(huán)境的保護(hù)又有助于實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的策略。企業(yè)的利益相關(guān)者還能夠通過(guò)獲取到的信息，激勵(lì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境，使企業(yè)的管理制度能夠積極主動(dòng)的對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，最終提高企業(yè)管理者的信息決策能力，提高決策效率。

3.有利于提高企業(yè)的社會(huì)形象

當(dāng)上市企業(yè)披露其環(huán)境信息時(shí)，企業(yè)的信息需求者能夠以上市公司對(duì)外公布的環(huán)境信息為依據(jù)，及時(shí)了解該企業(yè)在生產(chǎn)方面的信息以及為保護(hù)環(huán)境所開(kāi)展的一系列活動(dòng)。這不僅有利于社會(huì)公眾和媒體能夠隨時(shí)監(jiān)督上市公司的生產(chǎn)行為，監(jiān)督其是否在生產(chǎn)的過(guò)程中能夠不造成對(duì)環(huán)境的破壞，監(jiān)督其是否能自覺(jué)履行保護(hù)環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)；還有利于在環(huán)保方面做得好地企業(yè)能夠在公眾心目中樹(shù)立起良好的社會(huì)形象，贏得社會(huì)的承認(rèn)，獲得無(wú)形的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。上市企業(yè)披露其環(huán)境信息不僅能夠?qū)ζ渌鲜泄酒鸬揭粋€(gè)良好的示范作用，還可以為這些上市公司贏得消費(fèi)者和投資者的信任，對(duì)于上市公司未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義非同小可。

二、我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的問(wèn)題及原因(一)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露的主要問(wèn)題 1.披露的內(nèi)容缺乏全面性

我國(guó)《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》的政策對(duì)企業(yè)需要對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的行為提出了9項(xiàng)基本內(nèi)容的規(guī)定，但是按照我國(guó)當(dāng)前上市公司披露的環(huán)境信息的情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都只列明了其中的4-6項(xiàng)內(nèi)容。據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，大約只有四分之三的上市公司選擇自覺(jué)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息但其披露的內(nèi)容都較為籠統(tǒng)。通常情況下，上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)候，往往選擇披露難以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成很大影響的信息，也就是沒(méi)有什么實(shí)際價(jià)值的無(wú)關(guān)痛癢的環(huán)境信息，很少有企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)治理污染的費(fèi)用的計(jì)算方法、環(huán)境管理體系的實(shí)施情況等方面進(jìn)行詳細(xì)而具體的解釋說(shuō)明，這些情況足以表明上市公司在披露環(huán)境信息時(shí)內(nèi)容的不全面，信息的價(jià)值量不足。

例如在水泥行業(yè)的上市公司中，安徽海螺水泥股份有限公司在2012年的報(bào)告中就如何應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的辦法中指出：針對(duì)在水泥生產(chǎn)中會(huì)排出大量的粉塵這一環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，公司會(huì)在已經(jīng)安裝了必要的環(huán)保設(shè)備的基礎(chǔ)上繼續(xù)加大在環(huán)境保護(hù)方面的財(cái)務(wù)支出，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。從這個(gè)案例中我們可以看出：安徽海螺水泥股份有限公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息只是籠統(tǒng)地介紹了該公司在應(yīng)對(duì)環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)方面的大致方向，但是并沒(méi)有說(shuō)明該公司具體的解決措施和策略，所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是模糊不清的，嚴(yán)重缺乏全面性、具體性和時(shí)效性。

2.披露的內(nèi)容缺乏相關(guān)性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的時(shí)候，其披露的相關(guān)內(nèi)容往往是一些過(guò)去的常見(jiàn)的資料，而關(guān)于現(xiàn)在和未來(lái)的具體的數(shù)字化財(cái)務(wù)信息相對(duì)較少，這就容易使得企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏一定的相關(guān)性，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策需求缺乏科學(xué)性。從目前的情況來(lái)看，很多企業(yè)所披露的環(huán)境信息都局限于過(guò)去對(duì)于治理環(huán)境污染所支出的費(fèi)用，例如因?yàn)閷?dǎo)致了環(huán)境污染所進(jìn)行的補(bǔ)償和治理的支出，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有對(duì)該企業(yè)將來(lái)很有可能出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如實(shí)反映，而這些未來(lái)的隱藏信息會(huì)很容易對(duì)企業(yè)以后的財(cái)務(wù)方面造成較大的影響，使得企業(yè)所披露的環(huán)境信息的相關(guān)性和有效性受到質(zhì)疑。

例如在化工行業(yè)的上市公司中，浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司在其2012年的報(bào)告中 “可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)”中指出：本公司在生產(chǎn)過(guò)程中涉及到一些易燃、易爆、有毒的氣體，并且會(huì)在生產(chǎn)過(guò)程中容易產(chǎn)生大量的污染物，如廢渣、廢水等廢棄物，即使本公司目前已經(jīng)在環(huán)境保護(hù)方面有了較大投入，但是在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，還是可能因一系列不確定因素不可避免地對(duì)環(huán)境造成一定危害甚至?xí)l(fā)一些生產(chǎn)的安全事故。針對(duì)這一問(wèn)題的解決，浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司指出會(huì)采取相關(guān)的措施來(lái)降低這一環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，具體的措施有健全公司的組織管理結(jié)構(gòu)、對(duì)該公司的員工進(jìn)行安全教育培訓(xùn)以提高其安全意識(shí)、加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的投入等。從這個(gè)案例我們可以看出，浙江杭州鑫富藥業(yè)股份有限公司在有效地解決環(huán)境問(wèn)題的時(shí)候，雖然提出了很多措施但是對(duì)于應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所制訂的加大環(huán)保費(fèi)用支出的這一計(jì)劃，沒(méi)有清楚的說(shuō)明其未來(lái)數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏有效性和相關(guān)性。

3.披露的形式不統(tǒng)一，可比性較差

目前，我國(guó)的上市公司環(huán)境信息披露的機(jī)制還不夠健全，公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的形式缺乏統(tǒng)一的嚴(yán)格規(guī)定。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行第一次上市的時(shí)候，總會(huì)通過(guò)招股說(shuō)明書來(lái)披露企業(yè)的一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息，然而當(dāng)他們?cè)谏鲜谐晒χ螅苌儆衅髽I(yè)會(huì)自覺(jué)地繼續(xù)將該公司的環(huán)境信息對(duì)外進(jìn)行披露，他們有的公布少量的環(huán)境信息，有的甚至只字不提，即使有的企業(yè)會(huì)選擇繼續(xù)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但所披露的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上他們?cè)谏鲜袝r(shí)的招股說(shuō)明書中所公布的那么詳細(xì)。

此外，上市公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的形式不統(tǒng)一，格式隨意，不規(guī)范。很多企業(yè)不會(huì)按照規(guī)定在公司的報(bào)告中編寫單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，這就容易使企業(yè)的信息需求者很難對(duì)眾多上市公司的環(huán)境信息進(jìn)行有效的比較，從而不利于科學(xué)決策。而大部分的企業(yè)都將政府機(jī)關(guān)定為重要的關(guān)乎到自己利益的環(huán)境信息使用者，他們?cè)谶M(jìn)行環(huán)境信息披露的時(shí)候，往往會(huì)偏重于國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)，而對(duì)其他的信息使用者的需求視而不見(jiàn)。

例如煤炭行業(yè)的上市公司山西煤電，在2012年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，公司指出：“2012年，公司各項(xiàng)考核指標(biāo)完成情況為：煙粉塵排放量4248.17噸，二氧化硫排放量8259.84噸，氮氧化物排放量18336.47噸，工業(yè)廢水COD排放量6.83噸，排放濃度達(dá)標(biāo)率為100％。工業(yè)廢水產(chǎn)生量520.26萬(wàn)噸，排放量25.52萬(wàn)噸，工業(yè)廢水綜合利用率95.1％；工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量948.59萬(wàn)噸，處臵量598.38萬(wàn)噸，利用量350.21萬(wàn)噸，工業(yè)固體廢物綜合利用率36.92％，全面完成省市污染物達(dá)標(biāo)排放和總量控制指標(biāo)?！庇纱丝梢钥闯?，很多公司在進(jìn)行環(huán)境信息披露的時(shí)候，首先考慮的是政府的相關(guān)指標(biāo)，將達(dá)到政府指標(biāo)要求作為首要目的，往往對(duì)其他信息需求者需要對(duì)環(huán)境信息視而不見(jiàn)。

圖2-1

1圖2-1來(lái)自李志學(xué)、郭銳的《上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析》，筆者通過(guò)對(duì)石化行業(yè)中的78家上市公司在2006-2008年間對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式和披露位臵進(jìn)行了深入分析研究，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)這些上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露時(shí)所采取的形式多種多樣、既不統(tǒng)一也不規(guī)范并且具有較大的人為可操作性，在形式上總體缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。

4.對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例較低

雖然環(huán)保部門在2010年出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，在該指南中對(duì)上市公司關(guān)于環(huán)境信息的披露做出了一定的要求和規(guī)定，但是這些要求和規(guī)定并沒(méi)有具體明確地規(guī)定上市公司的責(zé)任和義務(wù)，也沒(méi)有制定相對(duì)應(yīng)的審核環(huán)境信息的程序，沒(méi)有訂立相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)和處罰的條款，嚴(yán)重缺乏強(qiáng)制性；再加上企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)較差，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的自愿性更差，從而導(dǎo)致相當(dāng)大部分上市公司不會(huì)自覺(jué)履行對(duì)環(huán)境信息披露的責(zé)任。

在當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在物質(zhì)發(fā)展的同時(shí)環(huán)境問(wèn)題變得越來(lái)越嚴(yán)重，引起了相關(guān)部門的重視。為了保護(hù)人類所生存的環(huán)境我國(guó)對(duì)上市公司在環(huán)境信息披露方面做出了特別的要求與規(guī)定。但是即便有明文規(guī)定，上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例仍然不高，許多上市企業(yè)在這方面缺乏自覺(jué)性，缺少主動(dòng)作為的意識(shí)。李新海在《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究》一文中指出，2009年上海證券交易所A股總有共1300多家上市公司，但是只有其中的400多家對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，所占的比例大約只有三分之一；其中，那些按照政策要求必須要對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的重污染行業(yè)的上市公司，其披露的比例卻不足60%；截止到2011年底，我國(guó)大約有2300余家公司上市，而在這些 1 李志學(xué)，郭銳.上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析：以石化行業(yè)為樣本 [J].財(cái)會(huì)通訊,2011,(15).上市公司中發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的僅有500多家，環(huán)境信息披露的企業(yè)比例不足25%，而與此同時(shí)，歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家有一半以上的企業(yè)能自覺(jué)披露本公司的環(huán)境信息。由此可見(jiàn)，上市公司的環(huán)境信息披露在我國(guó)并沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，上市公司披露環(huán)境信息的意識(shí)不足，自覺(jué)性較差。

5.披露的過(guò)程中可能有操作行為存在

在當(dāng)前，我國(guó)的有關(guān)部門還尚未制定出規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的指導(dǎo)性文件，只提出了一些與此相關(guān)的規(guī)范要求，而且這些規(guī)范要求通常是以“暫行辦法”、“試行”等形式出現(xiàn)，如：《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》。在這種情形下足以看出政府部門對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露缺乏監(jiān)督，缺乏明確地規(guī)定，讓許多企業(yè)鉆了空子。由于上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的時(shí)候具有較大的人為可操作性，致使多數(shù)上市公司在環(huán)境信息披露時(shí)各行其是，以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)選擇對(duì)自己有利的環(huán)境信息或是容易獲取的環(huán)境信息進(jìn)行披露，其披露的內(nèi)容缺乏全面性、規(guī)范性和有效性，最終導(dǎo)致不同上市公司之間的環(huán)境信息缺乏可比性，沒(méi)有實(shí)用價(jià)值。

6.披露的內(nèi)容較混亂、零散

由于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系與報(bào)告體系還處于起步階段,其中還存在著許多的不足之處,所以我國(guó)上市公司在披露環(huán)境信息的時(shí)候大多都缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，大多都零散的分布在董事會(huì)報(bào)告、年報(bào)的各項(xiàng)附注、重大事項(xiàng)、招股說(shuō)明書等不同的地方。其中按照要求需要交納的排污費(fèi)用以及為設(shè)臵環(huán)保機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)環(huán)保人員所花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)都被籠統(tǒng)的合并到了管理費(fèi)用中進(jìn)行統(tǒng)一核算；在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)由于違反環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)所交納的罰款支出和未按照要求排放污染物而要求治理環(huán)境的費(fèi)用支出以及對(duì)社會(huì)及他人造成危害所進(jìn)行的賠償都被統(tǒng)一列入到了營(yíng)業(yè)外支出。由于上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容散亂，缺乏系統(tǒng)性，就會(huì)使得上市公司的信息使用者很難正確評(píng)估環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)所造成的財(cái)務(wù)方面的影響，從而很難做出科學(xué)決策。

(二)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題存在的原因

1.法律制度不健全，企業(yè)缺乏規(guī)范的指導(dǎo)

在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面，我國(guó)與英美日等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于落后的狀態(tài)。雖然我國(guó)在這方面也做了很多努力，也試圖通過(guò)頒布一些法規(guī)政策來(lái)對(duì)我國(guó)上市公司的環(huán)境信息披露做出一些相應(yīng)的強(qiáng)制性的規(guī)定，但這些法規(guī)的內(nèi)容都較寬泛，細(xì)化度明顯不夠。同時(shí)在當(dāng)前我國(guó)還未建立起專門的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和參考指南，沒(méi)有詳細(xì)的指導(dǎo)性文件對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露做出有效的指導(dǎo)和規(guī)范。在這樣的情況下，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)便會(huì)自行選擇其披露的內(nèi)容和披露的形式以及披露的位臵，在內(nèi)容只披露對(duì)自己有利或是容易獲取的信息，對(duì)一些定量要求的信息和未來(lái)的不確定的信息就采取回避的做法，同時(shí)也沒(méi)有政策對(duì)于披露的形式有統(tǒng)一的要求，最終企業(yè)披露的環(huán)境信息在內(nèi)容和形式上都有很強(qiáng)的隨意性。

2.管理層和經(jīng)營(yíng)者欠缺環(huán)境保護(hù)的意識(shí)

“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”、“先污染后治理”等傳統(tǒng)落后的觀念仍然扎根于上市公司管理層和經(jīng)營(yíng)者的腦中，目光短淺，缺乏大局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)。通常情況下他們只看得見(jiàn)眼前短期的經(jīng)濟(jì)利益，而看不見(jiàn)企業(yè)自身發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在這樣的思維指導(dǎo)下，他們便不愿意犧牲自己的利益來(lái)預(yù)防環(huán)境被破壞，不重視對(duì)污染的治理甚至還忽視對(duì)環(huán)境信息的披露。而那些對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)大部分都不是自愿的，而是受到了社會(huì)外界的輿論壓力不得不象征性的對(duì)一些環(huán)境信息進(jìn)行披露。不過(guò)，也有不少企業(yè)是自愿對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但他們通常也是有特定的目的即為了樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的聲譽(yù)和社會(huì)認(rèn)同度而選擇一些對(duì)企業(yè)有利的環(huán)境信息進(jìn)行披露，而對(duì)企業(yè)有消極影響的信息則采取回避。

3.缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制

部分上市公司之所以缺乏主動(dòng)披露環(huán)境信息的意識(shí)和積極性，其中一個(gè)很大的原因是其自身沒(méi)有意識(shí)到到披露環(huán)境信息所帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)其自身也缺乏肩負(fù)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感；而另一個(gè)原因則是我國(guó)暫時(shí)還缺乏有效的對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，無(wú)法很好地調(diào)動(dòng)上市企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性和主動(dòng)性。據(jù)調(diào)查顯示，福建省上市公司歷年獲得資源費(fèi)及資源補(bǔ)貼費(fèi)的企業(yè)比例最高從未超過(guò)10%，獲得政府環(huán)保撥款和補(bǔ)貼以及相關(guān)稅收減免的企業(yè)比例最高也只有大約12%，這足以說(shuō)明了我國(guó)政府在政策上對(duì)環(huán)保行為的傾向度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)公司的環(huán)境信息披露缺乏足夠的重視，缺乏必要的機(jī)制來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境信息。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究滯后

與美日英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面，我國(guó)的研究發(fā)展是緩慢的，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏必要的理論基礎(chǔ)。同時(shí)由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露缺乏硬性的指標(biāo)和要求，上市公司的經(jīng)營(yíng)者和管理者對(duì)環(huán)境信息披露缺乏積極性和自覺(jué)性。即使有的企業(yè)會(huì)自覺(jué)的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但其所發(fā)布的內(nèi)容也僅僅是一些有利于維護(hù)企業(yè)利益的內(nèi)容，其披露環(huán)境信息的水平難以得到保障，缺乏較高的使用價(jià)值。

5.環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏

在當(dāng)前由于我國(guó)尚未建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)體系，很多重大的問(wèn)題都正處于研究的階段，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的操作要求和方法。例如：對(duì)于環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)充；由環(huán)境問(wèn)題而引起的成本費(fèi)用和收益的變動(dòng)。而且我國(guó)的各大院校對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)主要集中在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)上面而忽視了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，這就導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏，不利于會(huì)計(jì)專業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

6.信息使用者的要求缺乏迫切性

由于我國(guó)大部分市民的環(huán)保意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏足夠的環(huán)保知識(shí)，以至于對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的參與度也不高。另外，我國(guó)的社會(huì)主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目前并不健全，不少企業(yè)的融資行為都帶有行政色彩，與企業(yè)利益相關(guān)的債權(quán)人和投資者等，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響力較低，最終政府機(jī)關(guān)成為了企業(yè)環(huán)境信息的主要使用者，他們對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露的缺乏迫切性和一定的要求。

三、完善上市公司環(huán)境信息披露的建議(一)健全完善相關(guān)的法律法規(guī)

目前，英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較我國(guó)而言發(fā)展較為成熟，例如他們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面的發(fā)展已經(jīng)擁有較細(xì)化和完善的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)均有較強(qiáng)的執(zhí)行力，對(duì)企業(yè)的約束作用較大，從而為本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的快速發(fā)展提供了可靠的法律保障，有助于推動(dòng)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行及時(shí)完整的披露。為了改善環(huán)境污染的現(xiàn)狀，維持生態(tài)平衡，我國(guó)也相繼出臺(tái)了一些相應(yīng)的法律法規(guī)，但其主要是對(duì)企業(yè)的排污費(fèi)用有了一定的要求，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)污染的預(yù)防和治理，對(duì)企業(yè)需要披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏規(guī)范而詳細(xì)的硬性要求。

由于缺乏具體細(xì)化的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)做出強(qiáng)制性的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)都不愿意為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境不受污染而增加自己的環(huán)保支出，同時(shí)也不會(huì)自覺(jué)披露一些可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良影響的環(huán)境信息。我們從國(guó)內(nèi)外的很多事例可以看出：有關(guān)部門頒布相應(yīng)的法律法規(guī)和出臺(tái)一定的指導(dǎo)性文件，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)披露環(huán)境信息大有裨益，無(wú)論是在內(nèi)容上還是形式上其披露的質(zhì)量和水平都處于較高的階段。因此我們可以看出通過(guò)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)做出強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露的要求，健全并完善相關(guān)的制度就可以有效的規(guī)范企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的形式和內(nèi)容，這是我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必經(jīng)之路。

例如在當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南（試行）》，該指南對(duì)上市公司（特別是重污染行業(yè)的上市公司）的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出了一些硬性的規(guī)定和要求，但它卻沒(méi)有具體的指出違反那些規(guī)定會(huì)受到的具體懲罰。對(duì)此，我國(guó)政府的相關(guān)部門需要從法律法規(guī)的頒布和實(shí)施著手，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露立法工作的展開(kāi)，以法律來(lái)規(guī)范上市公司的行為。同時(shí)證券交易所和各個(gè)監(jiān)管部門要共同致力于建立一個(gè)“強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔”的上市公司環(huán)境信息披露的環(huán)境體系，要逐步地將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等加入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則。

(二)增強(qiáng)企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)者環(huán)境保護(hù)的意識(shí)

保證環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展、促進(jìn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展，是環(huán)境會(huì)計(jì)人員所追求的工作目標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理層自身的環(huán)保意識(shí)和素質(zhì)是決定該目標(biāo)成與否的決定因素。目前，大多數(shù)企業(yè)都是將環(huán)境信息披露在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以外的其他地方，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者缺乏強(qiáng)烈的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，企業(yè)披露的環(huán)境信息的質(zhì)量就難以得到保證。由此可見(jiàn)，通過(guò)培訓(xùn)使經(jīng)營(yíng)者和管理層認(rèn)識(shí)到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要意義可以增強(qiáng)企業(yè)管理層保護(hù)環(huán)境、履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，促使企業(yè)自愿開(kāi)展保護(hù)環(huán)境的實(shí)踐活動(dòng)，主動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露并保證其信息內(nèi)容的真實(shí)可靠。

(三)加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行審計(jì)

對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)中有相當(dāng)大部分企業(yè)是由于受到社會(huì)輿論的壓力而不得不對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露；還有的企業(yè)是為了提高自身的知名度和企業(yè)的良好社會(huì)形象，他們披露的環(huán)境信息內(nèi)容缺乏全面性甚至出現(xiàn)造假的情況，這些不全面甚至虛假的信息不僅對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者的決策沒(méi)有幫助，而且可能會(huì)給他們的判斷造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)，無(wú)法作出科學(xué)決策。為了避免這些可能誤導(dǎo)信息使用者的環(huán)境信息的出現(xiàn)，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息按照一定的程序進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。同時(shí)相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、失實(shí)和不完整的情況時(shí)要及時(shí)給與嚴(yán)厲的懲罰和批評(píng)，情況嚴(yán)重者可以通過(guò)新聞媒體曝光，形成一種威懾力和震懾力；而對(duì)及時(shí)有效對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)，政府應(yīng)給予其一定的物質(zhì)精神獎(jiǎng)勵(lì)，形成一種激勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道，形成示范供其他企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。

(四)增強(qiáng)民眾環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

研究表明，上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露主要是受到政府相關(guān)政策法規(guī)的要求和社會(huì)外界的輿論壓力兩方面的影響，而自愿對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的上市企業(yè)是非常少的。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，如果沒(méi)有外界的壓力，企業(yè)往往會(huì)更傾向于只披露對(duì)企業(yè)有利或是容易獲取的部分環(huán)境信息，其披露的內(nèi)容不全面。在這種情況下，發(fā)揮社會(huì)和公眾的監(jiān)督力量是必要的，因此政府可以定期開(kāi)展一系列的環(huán)境保護(hù)的宣傳活動(dòng)，宣傳環(huán)保的知識(shí)和理念，提高公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，能自覺(jué)監(jiān)督周圍企業(yè)的生產(chǎn)行為，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量。同時(shí)通過(guò)加大宣傳力度提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境信息的需求，迫使上市公司為了吸引投資者而主動(dòng)提高其披露的環(huán)境信息的質(zhì)量。

(五)培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人員

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我們的社會(huì)和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的從業(yè)人員提出了更高的要求，我們對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求已不再是單純的對(duì)一些歷史性的財(cái)務(wù)數(shù)字進(jìn)行核算，而是在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)未來(lái)的一些不確定性的因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)社會(huì)強(qiáng)烈要求的環(huán)境信息進(jìn)行有效的披露，這就出現(xiàn)了專門的環(huán)境會(huì)計(jì)人員。環(huán)境會(huì)計(jì)人員除了要擁有豐富的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)外，還必須要能夠熟練而準(zhǔn)確的對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和披露。對(duì)此，政府和企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)會(huì)計(jì)人員相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高其知識(shí)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)技能，使其具備處理環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。

結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，環(huán)境問(wèn)題的不斷出現(xiàn)威脅著人類生活水平的進(jìn)一步提高，人們逐步開(kāi)始意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性。但是我國(guó)上市公司如今在環(huán)境信息披露方面還存在諸如披露的內(nèi)容缺乏全面性和有效性，披露的形式缺乏統(tǒng)一性以及披露不及時(shí)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。本文主要從環(huán)境信息披露所需要的政策法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理者的環(huán)保意識(shí)、環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技能素質(zhì)等多方面進(jìn)行深入分析，為優(yōu)化我國(guó)上市公司環(huán)境信息的披露提出了切實(shí)可行的建議，推動(dòng)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露向規(guī)范化邁進(jìn)。

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第四篇：上市公司信息披露

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題與對(duì)策的研究

和進(jìn)

（中國(guó)中信集團(tuán)成都610041）

摘要：隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司披露信息的質(zhì)量已成為證券市場(chǎng)健康發(fā)展的生命線，關(guān)系著社會(huì)、企業(yè)、投資者其他利害關(guān)系人的利益。然而受宏觀和微觀層面多種因素的影響，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露暴露出諸多問(wèn)題。本文在深刻剖析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因基礎(chǔ)上，提出提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)健康有效的運(yùn)行和發(fā)展。

關(guān)鍵字：上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題原因?qū)Σ?/p>

上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低是檢驗(yàn)一國(guó)證券市場(chǎng)是否成熟的試金石，是實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)“三公”原則的基礎(chǔ)和維護(hù)證券投資者利益的基本保證。上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致投資者參與證券市場(chǎng)的積極性下降、資源配置效率降低等嚴(yán)重后果，所以解決上市公司信息披露問(wèn)題，有利于保障證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息披露含有虛假記載或誤導(dǎo)性陳述是中國(guó)上市公司信息披露中最嚴(yán)重、危害最大的問(wèn)題，由此導(dǎo)致的證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱加大了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)了供需雙方大量的非理性投機(jī)行為，損害了投資者的利益。

2、會(huì)計(jì)信息披露不充分。目前，大多數(shù)上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，常常報(bào)喜不報(bào)憂，誤導(dǎo)投資者，主要表現(xiàn)在對(duì)一些重要事項(xiàng)、資金投向、利潤(rùn)構(gòu)成以及關(guān)聯(lián)交易披露不夠充分、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)提示不夠充分或者借保護(hù)商業(yè)秘密為由，故意隱瞞企業(yè)重要會(huì)計(jì)信息。

3、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。目前，我國(guó)的上市公司基本上能及時(shí)披露業(yè)績(jī)報(bào)告，但是對(duì)可能導(dǎo)致股價(jià)下跌的重大事件往往披露不及時(shí)，大大降低了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和相關(guān)性，為內(nèi)幕交易、牟取暴利、操縱市場(chǎng)創(chuàng)造了條件。

4、會(huì)計(jì)信息披露不主動(dòng)。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露處于強(qiáng)制狀態(tài)，不少上市公司把會(huì)計(jì)信息披露看作是額外的負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利。面對(duì)負(fù)面信息，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露往往采取一種回避的態(tài)度。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因

1、宏觀方面

（1）法律法規(guī)不健全。會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系主要由《證券法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定構(gòu)成。盡管這些法律對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露作了相應(yīng)規(guī)定，但實(shí)踐操作中存在困難，使得上市公司在信息披露時(shí)有空可鉆。

（2）監(jiān)管不力。我國(guó)政府部門監(jiān)管體系不健全，相關(guān)部門權(quán)責(zé)界定不清，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)督力度不大，而且一些監(jiān)管人員專業(yè)勝任能力不足。另外，證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)受畸形的委托代理關(guān)系影響，缺乏獨(dú)立性，往往無(wú)法客觀地評(píng)價(jià)上市公司會(huì)計(jì)信息。

（3）違規(guī)成本低。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息中有瑕疵的占比非常大，被揭露的概率卻非常小。加之，上市公司造假所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于因失信而得到的收益，一些公司不惜通過(guò)隱藏或歪曲某些會(huì)計(jì)信息來(lái)形成對(duì)自己有利的局面。

2、微觀方面

（1）公司利益驅(qū)動(dòng)。公司利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致上市公司信息披露存瑕疵的根本原因。一些公司為了維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益、達(dá)到配股要求等謊報(bào)公司業(yè)績(jī)、操縱利潤(rùn)。還有的為了免于被處罰或?yàn)榇蠊蓶|和高管謀取利益粉飾報(bào)表、延遲披露信息或披露錯(cuò)誤信息。

（2）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。我國(guó)上市公司中國(guó)有股和法人股占比比較大，流通股比較少，股份相對(duì)集中，形成普遍的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，難以對(duì)公司的管理進(jìn)行控制和約束。部分上市公司缺乏內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)被弱化，也導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂，財(cái)會(huì)信息失去真實(shí)性。

（3）投資者能力有限。我國(guó)證券市場(chǎng)投資者以散戶為主，一方面絕大多數(shù)投資者缺乏基本的投資技巧和信息甄別能力，另一方面大多數(shù)投資者沒(méi)有樹(shù)立正確的投資理念，盲目投資、甚至投機(jī)。此外，對(duì)于多數(shù)投資者來(lái)說(shuō)，獲取上市公司有價(jià)值信息的成本也非常高。

三、防范信息披露瑕疵的對(duì)策

1、完善法律法規(guī)體系。相關(guān)部門要完善法律法規(guī)中的盲點(diǎn)，建立起一個(gè)相對(duì)完善的制度體系，并且增強(qiáng)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)的可操作性。此外，為了保障投資者權(quán)益，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的民事責(zé)任賠償法，通過(guò)立法和司法解釋的手段來(lái)細(xì)化證券違法行為的民事責(zé)任。

2、完善信息披露的監(jiān)管體系。我國(guó)應(yīng)將政府監(jiān)管、行業(yè)監(jiān)管和市場(chǎng)監(jiān)管進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。政府部門要合理分工，明確職責(zé)，提高執(zhí)法者素質(zhì)。證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)要保持獨(dú)立性，客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)上市公司會(huì)計(jì)信息。社會(huì)各界也應(yīng)積極主動(dòng)地發(fā)揮監(jiān)管職能，加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。

3、完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。上市公司要確立董事會(huì)的核心地位，規(guī)范和完善董事會(huì)的運(yùn)作，優(yōu)化董事會(huì)的結(jié)構(gòu)和功能，并且強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，保證其獨(dú)立。上市公司還要完善經(jīng)理人市場(chǎng)，利用經(jīng)理人市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)。此外，建立對(duì)管理層的激勵(lì)與約束機(jī)制也對(duì)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有重要意義。

4、加大處罰力度。有關(guān)部門要嚴(yán)厲懲罰提供虛假會(huì)計(jì)信息、故意隱瞞或歪曲重要信息的上市公司,以及與這些上市公司合謀或無(wú)法公正履行職責(zé)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，還要構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制，當(dāng)上市公司的造假行為被揭發(fā)后，應(yīng)該把相關(guān)的肇事者驅(qū)逐出其所處的行業(yè)。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司信息披露是證券市場(chǎng)永恒的話題, 是證券市場(chǎng)賴以生存和發(fā)展的基石。建立高質(zhì)量，高透明度和具有可比性的會(huì)計(jì)信息披露體系，既要完善法律法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管，還要完善公司內(nèi)部治理、加大懲罰力度，只有這樣，證券市場(chǎng)才能得到健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉偉.我國(guó)上市公司信息披露體制分析[J].證券時(shí)報(bào),2011(2).[2] 吉祖來(lái).上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].金融縱橫,2010(7).[3] 王東武.提高上市公司信息披露質(zhì)量的思考[J].經(jīng)濟(jì)師,2010(4).[4] 盧學(xué)英.《資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露：?jiǎn)栴}與對(duì)策》[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2009(12).

第五篇：上市公司信息披露

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一、上市公司信息披露中存在的主要問(wèn)題

１．信息披露內(nèi)容不真實(shí)

這是目前我國(guó)上市公司信息披露中最嚴(yán)重、危害最大的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：

⑴招股說(shuō)明書過(guò)度包裝造成盈利預(yù)測(cè)偏差嚴(yán)重。如１９９７年在全國(guó)國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)收益率平均不足 ７％ 的情況下，新上市公司的招股說(shuō)明書披露的前三年資產(chǎn)收益率普遍達(dá)到４０％ 以上，有的公司竟然達(dá)到１００％，很顯然新上市公司的凈資產(chǎn)收益率中有不少水分。

⑵模糊收入概念，人為操縱利潤(rùn)。有的公司將含稅收入放入會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出，導(dǎo)致對(duì)外報(bào)出利潤(rùn)與真實(shí)利潤(rùn)相差甚遠(yuǎn)；有的公司根據(jù)使用對(duì)象來(lái)公布收入。如青島雙星旗下的華青輪胎２００２年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有四個(gè)版本，真假難辯。

⑶偽造資產(chǎn)、虛構(gòu)利潤(rùn)，以達(dá)到吸引投資者的目的。如國(guó)內(nèi) 銀廣夏”、“東方電子”、“藍(lán)天股份”的造假事件使得會(huì)計(jì)報(bào)表不再是公司經(jīng)營(yíng)狀況的成績(jī)單，而是一小撮人在那里玩的“數(shù)字游戲”。

２．上市公司信息披露不充分、不完整。

根據(jù)規(guī)定，上市公司重大信息均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，要求做到內(nèi)容充分、完整。但在實(shí)際操作過(guò)程中存在以下問(wèn)題：第一，披露有關(guān)信息時(shí)措辭含糊模棱兩可。第二，規(guī)避不利事實(shí)，對(duì)有利于本公司的信息過(guò)分披露。第三，分部信息的披露不充分。

３．上市公司信息披露缺乏時(shí)效性。

任何一家公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是連續(xù)的，因而有關(guān)公司的信息的產(chǎn)生也是連續(xù)的。由于受到技術(shù)手段、信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的限制，上市公司信息的披露只能是間斷的，呈現(xiàn)周期性。另一方面，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當(dāng)發(fā)生可能對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時(shí)，應(yīng)立即編制重大事件公告及時(shí)向社會(huì)披露。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時(shí)間正式披露會(huì)計(jì)信息。

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４．信息披露具有隨意性

作為公眾公司，上市公司的信息披露本應(yīng)慎之又慎，但一些上市公司卻不顧損害公司形象，披露信息時(shí)極為隨意。有的上市公司在公布定期報(bào)告時(shí)不嚴(yán)肅，公布之后不斷地打“補(bǔ)丁”。２００５年就有百余家公司就各自的中報(bào)發(fā)布了補(bǔ)充報(bào)告，個(gè)別公司的 補(bǔ)丁”使公司的盈利出現(xiàn)“縮水”，甚至盈轉(zhuǎn)虧。如大唐電信。

５．信息披露的非主動(dòng)性

目前我國(guó)上市公司把信息披露看成是一種額外負(fù)擔(dān)，對(duì)信息披露總是抱著能少則少、能不披露就不披露的心態(tài)，而不是主動(dòng)、自愿地去披露有關(guān)信息。這說(shuō)明上市公司在其經(jīng)營(yíng)管理上存在著不愿讓社會(huì)公眾知道的陰暗面。

二、信息披露存在問(wèn)題的成因分析

(一)上市公司自身的內(nèi)在原因。主要包括：

第一，公司利益的推動(dòng)。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場(chǎng)中樹(shù)立其良好形象，并能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，使得利用會(huì)計(jì)造假、操縱利潤(rùn)的各種利益沖動(dòng)一直有增無(wú)減。

第二，公司股東的產(chǎn)權(quán)約束弱化。當(dāng)前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度還不能通過(guò)改革一步到位，其中由于國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，很難強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，而社會(huì)公眾股數(shù)量較少，股東分散，也難以強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，從而造成這些公司的管理權(quán)失控，以致給利潤(rùn)操作者以可乘之機(jī)。

第三，公司內(nèi)部缺乏自我約束和監(jiān)督機(jī)制。目前某些上市公司正是由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)及管理控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)管理體制不順，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被削弱。

(二)信息披露存在問(wèn)題的外在原因

１．會(huì)計(jì)法制不健全

目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。第三，有關(guān)規(guī)定政出多門。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布，上市公司信息披露的規(guī)則由證監(jiān)會(huì)制定，相關(guān)規(guī)定之間有時(shí)并不十分和諧統(tǒng)一，這也給信息披露工作帶來(lái)了一定困難。

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２．上市公司質(zhì)量普遍不高

脫胎于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)上市公司大都由國(guó)有企業(yè)通過(guò)剝離、并購(gòu)和包裝上市等方式轉(zhuǎn)制而來(lái)，這種以剝離、拼湊資產(chǎn)、亂作賬，以符合上市標(biāo)準(zhǔn)的非規(guī)范上市操作導(dǎo)致這一時(shí)期的上市公司質(zhì)量普遍較差。那些質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，靠披露虛假信息蒙混上市的公司，上市以后為了保住“殼”資源或達(dá)到更進(jìn)一步的目的，迫不得已還要繼續(xù)披露虛假信息，從而進(jìn)入作假的惡性循環(huán)。

３．利益誘惑

這是導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)的根本原因。首先，是上市的誘惑。為了獲得更廣闊的融資渠道，有些公司或者利用各種手段虛增利潤(rùn)，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，在其招股說(shuō)明書中發(fā)布不實(shí)信息，以此獲得上市資格。其次，是配股的吸引。為了獲得配股資格以滿足對(duì)資金的持續(xù)需求，有些公司往往粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而披露虛假的會(huì)計(jì)信息。

４．監(jiān)管不力、處罰不重

這是導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)的重要原因。首先，職業(yè)審計(jì)界的審計(jì)監(jiān)督有效性不足。造成有大量的未經(jīng)嚴(yán)格把關(guān)的不實(shí)信息得以對(duì)外披露。其次，信息披露違規(guī)的法律責(zé)任體系存在缺陷。對(duì)違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰，責(zé)任人較少因其違法行為而受到處罰或承擔(dān)民事賠償責(zé)任。與信息披露違規(guī)所帶來(lái)的收益相比，違規(guī)成本僅是“滄海一粟”。因此，行政處罰對(duì)上市公司信息違規(guī)披露的遏制作用效果并不明顯。

三、規(guī)范上市公司信息披露的對(duì)策

規(guī)范上市公司信息披露，可以從建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制入手。

（一）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。

第一，提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)作用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深

遠(yuǎn)影響，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立、健全管理人員的聘用、評(píng)估、升遷、淘汰制度；定期或不定期地進(jìn)行培訓(xùn)教育等措施，提高管理人員科學(xué)管理企業(yè)的能力和強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，此外，外部經(jīng)理人才市場(chǎng)的建立也將為企業(yè)選擇高素質(zhì)的管理人才創(chuàng)造出有力條件。在提

高管理者素質(zhì)的同時(shí)也應(yīng)該提高人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使公司在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中變被動(dòng)為主動(dòng)，只有公司全員上下共同參與，內(nèi)部控制制度才能得到有效的執(zhí)行,發(fā)揮其真正的作用。要強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保持監(jiān)督人員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)高度的獨(dú)立--------------------------精品

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第二，上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

第三，明確財(cái)務(wù)人員的信息供給主體的地位，強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。

第四，監(jiān)督人員在企業(yè)中行使其職權(quán)保持高度的獨(dú)立性。

第五，必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公頃司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)力管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。避免管理人員舞弊。

（二）建立外部約束機(jī)制。

第一，制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由 《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律規(guī)范制度所構(gòu)成。但是目前我國(guó)有關(guān)現(xiàn)行法規(guī)制度中仍存在漏洞和不足，如財(cái)務(wù)信息披露中對(duì)重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露的財(cái)務(wù)信息間的界限不夠明朗等，這些地方都需要進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

第二，加大證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督力度。改革多頭管理的體制。證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次：一是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門。負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行客觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和上市信息披露規(guī)范；二是證券交易所，它就遵循中央證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對(duì)上市公司的日常活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)的監(jiān)管。建立上市公司信息監(jiān)察員制度，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書、申報(bào)、年報(bào)、股利分配等信息的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門的信息供給橫加干涉。證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定，堅(jiān)決杜絕不規(guī)范行為。

第三，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則修改審計(jì)假設(shè)及審計(jì)方法和程序，以適合我國(guó)證券市場(chǎng)不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)。可以建立一套完善的、科學(xué)的資本市場(chǎng)訴訟和民事賠償制度。這樣，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為--------------------------精品

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上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和披露的可靠保證，才能保護(hù)投資者利潤(rùn)，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康規(guī)范發(fā)展。

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