第一篇：反審計(jì)策略----費(fèi)用審計(jì)

反審計(jì)策略----費(fèi)用審計(jì)

公司的費(fèi)用尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)是很有貓膩的；就我在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的來看，個人覺得比較有典型有貓膩的還有小車費(fèi)、會務(wù)費(fèi)和二級明細(xì)中的“其它”，都是能隱藏東西的，是違規(guī)套取資金和不正常交易的舞弊與腐敗的箱子，不過需要說明的是一般情況下公司在這個箱子里涉案金額都不是特別大，涉案主體多是經(jīng)常報(bào)銷的人員（比如銷售部的業(yè)務(wù)經(jīng)理）。

在今天的很多的企業(yè)中，只要報(bào)銷的發(fā)票足夠和符合內(nèi)控的簽字程序，在財(cái)務(wù)上基本都是暢通無阻的就入賬了。由于涉及報(bào)銷費(fèi)用的單筆金額一般都不是很大和年度核算的報(bào)銷業(yè)務(wù)筆數(shù)較多，給審計(jì)也帶來了一定的難度，想要完全審查出來也不現(xiàn)實(shí)，公司更多的還是自身內(nèi)部加強(qiáng)管理控制來降低公司的機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本。

費(fèi)用審計(jì)中，外部審計(jì)師關(guān)注的一般是費(fèi)用整體公允性（執(zhí)行審閱和分析性復(fù)核的審計(jì)程序）和大額的支出的真實(shí)性（抽查會計(jì)憑證），不過在我們內(nèi)部審計(jì)師眼里，我們關(guān)注的要比外部審計(jì)師關(guān)注的更深入和全面一點(diǎn)比如支出的合理及必要性，賬務(wù)處理是否存在涉稅風(fēng)險等。我們完全有可能在風(fēng)險評估后讓我們產(chǎn)生質(zhì)疑的較多情況下，會對某些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的100%進(jìn)行審計(jì)。只要是存在舞弊和腐敗，一位合格的審計(jì)師是不會讓它沉睡于帳套中的，審計(jì)工作底稿一定會有特別標(biāo)注的存在。下文，我就對在工作中遇到的費(fèi)用審計(jì)總結(jié)一些費(fèi)用管理和風(fēng)險防范的看法，一與各位審計(jì)同仁共勉，二也可以給某些人提供反審計(jì)的策略，嘿嘿。這里我們主要探討業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、小車費(fèi)、會務(wù)費(fèi)。

在內(nèi)控健全和治理完善的公司，每一種費(fèi)用的管控會導(dǎo)致相應(yīng)的舞弊成本增加和舞弊機(jī)會減少，企業(yè)尤其是民企一定要加強(qiáng)費(fèi)用的管控，不能給某些蛀蟲有輕易侵蝕企業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是需要納入到嚴(yán)格的考核和管理中，支撐業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有：

1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批單（注明：審批和業(yè)務(wù)日期，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，招待對象名單及人數(shù)，陪同名單及人數(shù)，人均限額標(biāo)注）

2）合規(guī)的發(fā)票

3）其它單據(jù)（例如宴請有蓋章的點(diǎn)菜酒水單,些許情況還可以有照片?。?/p>

4）如果是現(xiàn)金交易還必需有收款方的有效收據(jù)

B.支撐差旅費(fèi)的真實(shí)發(fā)生的文件應(yīng)有：

1）出差申請的審批單

2）出差實(shí)際情況的確認(rèn)單（不限于分支公司人資的確認(rèn)）

3）出差的每日實(shí)際行程單

4）合規(guī)的車船和餐飲住宿發(fā)票

5）其他單據(jù)

C.小車費(fèi)嚴(yán)格的管控，其真實(shí)發(fā)生的支撐文件有：

1）駕駛員逐日填寫隨車的行程表（起止地點(diǎn)，住宿地點(diǎn)，起止公里數(shù)，加油情況，隨車人員，出車目的，路過什么高速等）

2)駕駛員每天將自己的行程表的隨車情況短信告知公司行政部，由行政部再填寫一份行程表

3)取得的加油發(fā)票，必須讓加油站打印公司名字或車號

D.會務(wù)費(fèi)一般情況下核算的筆數(shù)較少，但是一般企業(yè)核算的支出都是很混亂的，支撐會務(wù)費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有： 1）會務(wù)審批單

2）會務(wù)進(jìn)程單

3）出席簽到單

4）合規(guī)的發(fā)票

5）費(fèi)用的預(yù)算情況

6）會務(wù)現(xiàn)場照片（必須具備）

我們在實(shí)際中遇到的費(fèi)用一般情況是什么樣子呢？

首先說招待費(fèi)，一般公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算附件也就是有發(fā)票（定額發(fā)票較多），而且發(fā)票都還不一定就合規(guī)有效，筆者曾遇到一家公司年業(yè)務(wù)招待費(fèi)約100萬,附件幾乎都是填制的報(bào)銷單和定額的餐飲發(fā)票,在這種情況下無疑對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舞弊留下了很大的空間；需要補(bǔ)充一個方面，各位同仁都知道業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不能完全在所得稅稅前抵扣的，因此為了公司的涉稅利益，對核算進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是需要嚴(yán)格把關(guān)，明確支出產(chǎn)生的實(shí)際情況和費(fèi)用性質(zhì)，準(zhǔn)確將費(fèi)用支出歸類到合適的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目（例如福利費(fèi)，差旅費(fèi)等等）。在我的審計(jì)中我遇到過兩個處理比較極端的，第一個例子：只要是定額的餐飲發(fā)票都進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，例如公司在附近的農(nóng)民手上租了兩條狗看管倉庫的大門，每月給農(nóng)民400元的狗的生活費(fèi)（用定額發(fā)票入賬業(yè)務(wù)招待費(fèi),記賬摘要：繳納本月狗的生活費(fèi)），試問有業(yè)務(wù)招待狗的嗎？）。另一個極端處理例子：只要是報(bào)銷吃飯的都核算到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，例如某公司銷售部六七十位業(yè)務(wù)員每月都會組織部門例會（其實(shí)也就是吃飯聚聚），我認(rèn)為這類費(fèi)用是公司銷售機(jī)構(gòu)運(yùn)行的日常費(fèi)用，具有對內(nèi)的性質(zhì)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)多有對外的性質(zhì)，那么分支機(jī)構(gòu)招待總部到訪人員的支出也是否應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢？。

其次說說差旅費(fèi)，在內(nèi)控不健全的公司，差旅費(fèi)報(bào)銷往往也是舞弊套取資金的渠道，多表現(xiàn)在：

1）住宿發(fā)票和出差行程單不一致

2）報(bào)銷組成的發(fā)票單位和金額不協(xié)調(diào)

3）不正規(guī)的車船票（如定額的手撕車票，或與行程不對應(yīng)的車船票）

4）向服務(wù)商交足稅額多開發(fā)票。需要再補(bǔ)充說明的是某些公司在差旅費(fèi)中的誤餐生活補(bǔ)助很高地話，需要注意金額控制，否則被稅務(wù)稽查視同為職工變相支付薪酬而逃避個稅的產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

說說小車費(fèi)吧，這個核算的內(nèi)容很廣泛，什么維修費(fèi)，汽油費(fèi)，路橋費(fèi)等等，原始憑證多而一般都很雜，如果對小車費(fèi)的控制很薄弱，那對審計(jì)來說可是相當(dāng)?shù)碾y，因?yàn)樗话愫怂憬痤~不大而原始憑證多雜亂,駕駛員隨便在報(bào)銷里可以塞一張四五百塊錢的油票。最后說會務(wù)費(fèi)，舞弊的很多就是利用會務(wù)費(fèi)沒有照片和簽到（這可能會涉及到出席會議的考勤）的內(nèi)部控制！

在費(fèi)用的管控程序脫鉤和薄弱的情況下，我們審計(jì)師應(yīng)怎么應(yīng)對，揭示舞弊和防范風(fēng)險呢？我認(rèn)為可以從以下入手：

1.評估費(fèi)用報(bào)銷支出情況（例如審閱明細(xì)賬，編制費(fèi)用明細(xì)表，縱橫的數(shù)據(jù)分析比較，這需要對數(shù)據(jù)有著高度的敏感和職業(yè)懷疑—只要是人為多次參與的審計(jì)事項(xiàng)，我們審計(jì)評估的風(fēng)險一般不會很低）與公司的生產(chǎn)經(jīng)營是否相符。

2.在輔助核算賬中獲取分部門分員工分月份報(bào)銷的情況并進(jìn)行數(shù)據(jù)的多層次結(jié)構(gòu)的分析來確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)對象（不僅局限于分析出來的異常）。

3.定額餐飲發(fā)票連號統(tǒng)計(jì)，如果出現(xiàn)不同業(yè)務(wù)日期或者不同報(bào)銷人員出現(xiàn)的發(fā)票連號，則很有可能存在買票找票報(bào)銷的舞弊嫌疑。

4.可對報(bào)銷人的行為風(fēng)格有一定的評估，例如某人的在生活是一個很節(jié)約的，而報(bào)銷的費(fèi)用卻趨近于報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在舞弊的嫌疑，如不排除存在補(bǔ)交稅款讓供應(yīng)商多開發(fā)票。審計(jì)師可以視情況以消費(fèi)者方式向供應(yīng)商取證。

5.對于取得的不合規(guī)的發(fā)票（未注明數(shù)量金額和抬頭）和大量連號的地稅定額發(fā)票，需要引起警覺可能存在舞弊，尤其是入賬核算的機(jī)打發(fā)票（公司應(yīng)要求經(jīng)辦人取得的機(jī)打發(fā)票應(yīng)抬頭公司的全稱，和取得的定額發(fā)票注明開具日期并加蓋發(fā)票專用章）。

6.其他方面，例如可以將費(fèi)用中的相應(yīng)人員的考勤結(jié)合等等起來，例如某人招待費(fèi)舞弊，有A在陪同，可是經(jīng)查A當(dāng)天在外地出差而不可能參與招待陪同，這顯然不符合常理。

7.仔細(xì)閱讀公司費(fèi)用報(bào)銷的管理辦法，針對其費(fèi)用的管理控制是程序否完善和合理，并在費(fèi)用審計(jì)中關(guān)注其管控是否嚴(yán)格執(zhí)行。

任何公司都可能存在舞弊，而對舞弊僅僅依靠審計(jì)的力量來揭示顯然是不可能的，審計(jì)師不是萬能的。因此防范舞弊和舞弊，保障公司的資產(chǎn)不受侵占，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險和管控企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，關(guān)鍵是要在與企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部的管理控制和違規(guī)的嚴(yán)格責(zé)罰制度，讓舞弊腐敗的成本盡可能加大和機(jī)會盡可能減少。

第二篇：費(fèi)用審計(jì)

特別企劃-費(fèi)用審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)分貨幣資金、成本費(fèi)用、投資籌資、財(cái)務(wù)報(bào)表等模塊。這里介紹的是費(fèi)用審計(jì)。根據(jù)費(fèi)用金額以及舞弊概率，費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、物流快遞費(fèi)這六種費(fèi)用。物流快遞費(fèi)在2012年的群刊中已經(jīng)做了介紹，這里就不做展開。司機(jī)的加油、過路過橋、停車費(fèi)之類的費(fèi)用，列入到固定資產(chǎn)審計(jì)中的公務(wù)車審計(jì)模塊，后期將做進(jìn)一步的介紹。

一、基礎(chǔ)知識篇

費(fèi)用通常指的是三項(xiàng)期間費(fèi)用，即營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能計(jì)入到產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入到當(dāng)期的損益中。

制造費(fèi)用雖然名稱上是費(fèi)用，但是其并非期間費(fèi)用。制造費(fèi)用不像直接計(jì)入到產(chǎn)品的成本中，而是間接計(jì)入成本。主要是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對象，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本計(jì)算對象的成本中。所以制造費(fèi)用與期間費(fèi)用是有本質(zhì)上的區(qū)別的。

營業(yè)費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用是在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)中所發(fā)生的費(fèi)用，包括公司銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用和商業(yè)性公司在進(jìn)貨過程中發(fā)生的費(fèi)用。公司銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用都可記入營業(yè)費(fèi)用，但生產(chǎn)性公司不能將其記入營業(yè)費(fèi)用，而是記入材料成本。

管理費(fèi)用：公司在組織生產(chǎn)和進(jìn)行管理過程中，由行政管理部門的管理行為而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用包含的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，包括折舊，如無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、待攤費(fèi)用攤銷；一些稅費(fèi)，如車船使用稅、土地使用稅、印花稅；行政管理部門在公司經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，如工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括公司在生產(chǎn)經(jīng)營中的利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。這里應(yīng)注意，并非所有的借款利息都計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如公司為建造固定資產(chǎn)而借入資金然固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的利息支出，要計(jì)入固定資產(chǎn)成本而不記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌損失主要是指公司有外幣業(yè)務(wù)時，由于發(fā)生業(yè)務(wù)和月末、年底結(jié)帳時匯率不同而造成的賬面損失。相關(guān)手續(xù)費(fèi)是指公司與金融機(jī)構(gòu)往來過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如結(jié)算費(fèi)用和購買債券、發(fā)行債券支付的相關(guān)費(fèi)用。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。稅務(wù)上對也業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。但各地區(qū)的稅務(wù)局有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，還是需要結(jié)合本地情況。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的表現(xiàn)形式有很多種，比如請客吃飯、贈送物品等。

為了控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)會有下面的控制：先由費(fèi)用申請人填制《費(fèi)用申請單》，詳細(xì)注明招待時間、招待負(fù)責(zé)人或宴請事由、招待客人身份及陪同人，如果費(fèi)用申請人是公司老板，那就安排助理填制。招待完畢后由助理填制《費(fèi)用報(bào)銷單》，附餐費(fèi)、商業(yè)發(fā)票等原始單據(jù)（大額開支還需要附該酒店的點(diǎn)菜單、接送客人行車記錄、住宿身份證記錄等能證明客人確實(shí)存在且來過的原始記錄）。部分企業(yè)會要求現(xiàn)場拍照作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明。贈送禮品需要分送禮以及臨時送禮。送禮一般是根據(jù)總部的安排進(jìn)行統(tǒng)一贈送，臨時性安排則根據(jù)權(quán)限進(jìn)行。

差旅費(fèi)：指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。國內(nèi)的發(fā)票目前是定額和機(jī)打兩種形式，國外發(fā)票一般是手工填寫的。

為了控制差旅費(fèi)會有下面的控制：住宿公司指定的協(xié)議酒店，協(xié)議酒店一般比正常入住要便宜幾十元或者是贈送早餐等。住宿報(bào)銷時一般需要提供酒店的發(fā)票以及住宿流水賬，部分控制嚴(yán)格的公司不能報(bào)銷洗衣等費(fèi)用。交通方面一般要求提前一個月進(jìn)行安排。一般由公司行政部進(jìn)行訂票。部分公司會和票務(wù)公司簽訂合作協(xié)議，票務(wù)公司會根據(jù)實(shí)際情況給于返點(diǎn)?？赡軙髨?bào)銷飛機(jī)票時需要有登機(jī)牌。

會務(wù)費(fèi)：召開會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等。“會務(wù)費(fèi)”有兩種情況，一種是本單位召開業(yè)務(wù)會議，發(fā)生的費(fèi)用剔除從參加會議者收取的部分以后的余額，或者全部由會議組織者支付；另一種是參加上級或其他單位組織的會議，由會議組織者收取的代辦費(fèi)用。以上兩種情況中都包含了召開會議所發(fā)生的一切費(fèi)用，當(dāng)然也可能有餐費(fèi)、住宿等費(fèi)用。第一種情況所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該能夠區(qū)分內(nèi)容，并且按照不同的性質(zhì)區(qū)別對待，把租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)等列為“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”，把餐費(fèi)、住宿費(fèi)等列為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，一般不應(yīng)該出現(xiàn)所謂的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票；但第二種情況完全不同，參加上級或其他單位組織的會議，屬于“會務(wù)費(fèi)”范圍，憑會議組織者開具的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票在“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”報(bào)銷列支，和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”根本沒有關(guān)系。

咨詢費(fèi)：托人就相關(guān)事項(xiàng)從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報(bào)酬。如向律師或律師事務(wù)所咨詢相關(guān)法律問題而支付咨詢費(fèi)，向稅務(wù)師咨詢相關(guān)稅務(wù)問題而支付咨詢費(fèi)等，這類專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)如：會計(jì)師（事務(wù)所）、醫(yī)師、藥師、化工師、教師、管理師、營銷策劃師、廣告策劃師、ISO咨詢師等，以及向雖沒有國家認(rèn)可的相關(guān)職稱，但可以提供相關(guān)信息的人員支付的信息費(fèi)亦可以列入咨詢費(fèi)支出。

通訊費(fèi)：通訊費(fèi)除了給予員工的話費(fèi)補(bǔ)貼，還包含公司的固定電話費(fèi)以及寬帶使用費(fèi)。員工補(bǔ)貼根據(jù)級別會有兩種方式，一種是固定補(bǔ)貼，另一種是實(shí)報(bào)實(shí)銷。固定補(bǔ)貼的發(fā)票則需要移動營業(yè)廳購買充值卡，如果是直接充值則會是個人名義的發(fā)票。實(shí)報(bào)實(shí)銷則根據(jù)電信部門的話費(fèi)賬單即可。

國外發(fā)票一般都是沒有像我國那樣有很多防偽標(biāo)識，一般就是一張紙，上面是簡單的情況說明。下面給大家展示兩張國外的發(fā)票：

file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-3358.pngfile:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-1721.png 在費(fèi)用報(bào)銷階段有兩種特殊情況需要關(guān)注：部門經(jīng)理報(bào)銷以及遺失票據(jù)的情況。在審計(jì)中往往會發(fā)現(xiàn)，部門經(jīng)理報(bào)銷的單據(jù)，部門助理申請，自己審核的情況。一般按照控制的要求是需要該部門經(jīng)理的上一級來審批。另外一塊是遺失票據(jù)。遺失票據(jù)的管控一般是申請人說明遺失原因，由部門經(jīng)理對此做狀況做確認(rèn)。之后申請人使用其他費(fèi)用發(fā)票來代替原發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷。

二、審計(jì)關(guān)注篇

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

（1）舞弊方式：管理層采購發(fā)票報(bào)銷，實(shí)質(zhì)上是宴請朋友或者用于私人消費(fèi)；足額發(fā)票來報(bào)銷，比如實(shí)際宴請就1000元，但是報(bào)銷時報(bào)銷5000元；下屬模仿簽字報(bào)銷，比如部分公司的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)銷是司機(jī)或者助理代為辦理的，就容易出現(xiàn)下屬模仿簽字報(bào)銷。

（2）審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、將對應(yīng)會計(jì)憑證后的原始憑證與業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單進(jìn)行審核。結(jié)合發(fā)票上的日期、宴請對象的標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)合理性。特別需要關(guān)注招待明細(xì)是否填寫清楚（包括招待人員、隨同人員、招待事由）。

3、對于異常的報(bào)銷，需要電話回訪或者上門拜訪，電話回訪酒店時，只要提一下是否可以多開發(fā)票，一般接電話的都會有所表示；對于異常簽字則需要與簽字領(lǐng)導(dǎo)做進(jìn)一步的確認(rèn)。

4、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務(wù)局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索頁面。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的真實(shí)性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時需要關(guān)注的，按照現(xiàn)在的規(guī)定必須是以公司抬頭的發(fā)票才是可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。對于申請是XX酒店，但是發(fā)票上的發(fā)票專用章不是該酒店的也是需要注意的。（發(fā)票專用章一般為橢圓形的，里面有酒店的名稱，還有財(cái)務(wù)專用章五個字）

5、對不能在網(wǎng)上查詢的發(fā)票可以攜帶以下資料到區(qū)(縣)級稅務(wù)機(jī)關(guān)票證中心作進(jìn)一步的鑒定：

（一）申請單位（含國稅系統(tǒng)內(nèi)各單位）的介紹信或證明，以及經(jīng)辦人的有效證件（居民身份證、工作證等）；

（二）以個人名義申請的，提供個人的居民身份證原件及復(fù)印件；

（三）申請鑒定的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）原件；

（四）《鑒定發(fā)票申請表》。

6、對于國外的發(fā)票的檢查，一般分兩種：一種是現(xiàn)金支付的，則只能通過對業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行判斷；另外一種是信用卡支付的，則通過對賬單進(jìn)行核對，來確認(rèn)事項(xiàng)是否合理。想通過發(fā)票的真?zhèn)蝸砗藢?shí)事件的真實(shí)性的可能性基本為零。

TIP：上海發(fā)票查詢

在IE中輸入http://004km.cn）來核實(shí)，比如公司地點(diǎn)與住宿地點(diǎn)兩者的距離、酒店與機(jī)場的距離等。在丁丁地圖中，有一欄是查詢打的費(fèi)用的。費(fèi)用精確程度與實(shí)際打的費(fèi)用相差很小。而一般通過百度地圖(map.baidu.com)只能查詢兩者的距離。

TIP：出租車費(fèi)用查詢 打開丁丁地圖，點(diǎn)擊file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22098.png，選擇file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-32481.png輸入起止地點(diǎn)，點(diǎn)擊file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-27825.png，之后再選擇file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-22456.png，在展開的頁面就可以查詢到打的費(fèi)用file:///C:/DOCUME~1/ADMINI~1/LOCALS~1/Temp/ksohtml/wps_clip_image-30833.png，點(diǎn)擊收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就能查詢到當(dāng)?shù)氐某鲎廛囐M(fèi)率。

（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

報(bào)銷了非正常費(fèi)用的住宿費(fèi)用，比如洗衣費(fèi)、雨傘、皮帶等；兩同性人出差同一地點(diǎn)報(bào)銷兩筆住宿費(fèi)用；報(bào)銷了虛假的出租車費(fèi)用，比如打車去客戶公司，報(bào)銷的出租車票為同一輛車；報(bào)銷了額外的差旅費(fèi)用，比如保險費(fèi)和飛機(jī)改簽費(fèi)等；與票務(wù)公司的返點(diǎn)未入賬。

（4）審計(jì)風(fēng)險控制：

有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有沒有超過個人標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票是否真實(shí)，不適用上述審計(jì)程序。

3、會務(wù)費(fèi)：（1）舞弊動機(jī)：

利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)置換高額招待費(fèi)，比如私人宴請、宴請領(lǐng)導(dǎo)、同事聚會等具有私人交際性質(zhì)的招待費(fèi)用；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)變相旅游；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)改善團(tuán)體福利，通過給好處費(fèi)的辦法讓酒店換購超市購物卡發(fā)放員工，再用酒店出具的會議（活動）經(jīng)費(fèi)發(fā)票列支，或?qū)?yīng)由干部職工個人承擔(dān)的諸如午餐費(fèi)之類的費(fèi)用作為“會議（活動）經(jīng)費(fèi)”集體報(bào)銷；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)掩蓋請客送禮，把會議（活動）經(jīng)費(fèi)預(yù)先存進(jìn)賓館、飯店和會議中心的專門賬戶，或方便自己或小團(tuán)體的各項(xiàng)后續(xù)消費(fèi)，或授權(quán)或饋贈利益關(guān)系人簽單消費(fèi)，或用于個人私下提現(xiàn)送禮行賄；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)返利受賄私分，虛假加大會議支出成本并返還現(xiàn)金的現(xiàn)象，已成為酒店行業(yè)普遍運(yùn)作的“潛規(guī)則”。

（2）審計(jì)程序： 會計(jì)方面：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出會務(wù)費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、結(jié)合發(fā)票上的日期、標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析會議費(fèi)用事項(xiàng)合理性；還需要注意發(fā)票上的紅章與會議舉辦單位的一致性。

3、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務(wù)局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索網(wǎng)站。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的 真實(shí)性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時需要關(guān)注的。

4、對于自辦會議所需購置的大金額的物品，比如大于1000元，查看其三家比價以及市場價的核實(shí)。

5、檢查會議之后是否有有關(guān)會議的議題與成果。運(yùn)營方面：

1、會議活動的立項(xiàng)資料。包括舉辦會議或活動的依據(jù)文件，舉辦會議或活動的申請報(bào)告，會議或活動經(jīng)費(fèi)來源和使用的預(yù)算報(bào)告。

2、會議活動的審批資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱，級別類型，會議地點(diǎn)、會期天數(shù)、參加人數(shù)、會議議程、經(jīng)費(fèi)來源與額度，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)審批簽字情況等資料。

3、會議活動舉辦情況資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱、級別類型、會議地點(diǎn)、會議議程及天數(shù)（議程日期表）、參加人數(shù)（簽到花名冊）、會議主要材料文本集、財(cái)務(wù)成員及負(fù)責(zé)人名單與分工、物品管理成員及負(fù)責(zé)人名單與分工。

4、會議活動的財(cái)務(wù)收支資料。收據(jù)領(lǐng)用、使用、繳銷記錄，銀行賬戶及賬號，財(cái)務(wù)收支賬冊及記賬憑證與報(bào)表，物品購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審批單，設(shè)備器材購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審。

（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

會議用物品采購價格偏高；會議購置物品被挪用或者占用；虛假會務(wù)費(fèi)用報(bào)銷。（4）審計(jì)風(fēng)險控制：

對于公司開會，其他公司人員來參與，其中涉及到的餐飲與住宿一般為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

4、咨詢費(fèi)：

（1）舞弊方式：采購人員或者財(cái)務(wù)人員與咨詢機(jī)構(gòu)勾結(jié)虛假三家比較，套取回扣。

（2）審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)咨詢費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、結(jié)合三家比價資料，查看報(bào)價基礎(chǔ)是否一致，并電話或者上門拜訪確認(rèn)報(bào)價信息的真實(shí)性。

3、查看合同條款是否齊全，合同章是否與當(dāng)時參與報(bào)價的公司一致。

4、查看款項(xiàng)支付是否符合公司規(guī)定。（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

咨詢費(fèi)用偏高；咨詢服務(wù)與預(yù)期效果不一致；比議價資料虛構(gòu)。

5、通訊費(fèi)：

（1）舞弊方式：員工虛假報(bào)銷；員工上班打私人電話；財(cái)務(wù)人員瀆職支付款項(xiàng)時未核對通話明細(xì)。

（2）審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出通訊費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

手機(jī)費(fèi)：

2、核對會計(jì)憑證后所附的手機(jī)費(fèi)明細(xì)單以及對應(yīng)員工級別和手機(jī)補(bǔ)貼。固話費(fèi)：

2、核對會計(jì)憑證后所附的通話明細(xì)，結(jié)合當(dāng)時與電信局簽訂的合同中關(guān)于話費(fèi)的條款進(jìn)行核實(shí)。

3、對單個電話通話時間超過一定時間或者聯(lián)系對象異常者，則與通訊者進(jìn)行訪談確認(rèn)其是否為業(yè)務(wù)需要或者煲電話粥。（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

存在員工煲電話粥的情況；未按照優(yōu)惠條款進(jìn)行費(fèi)用支付導(dǎo)致多支付費(fèi)用。

第三篇：費(fèi)用審計(jì)思路專題

內(nèi)審五大目標(biāo)

1.發(fā)展戰(zhàn)略

2.合法合規(guī)

3.資產(chǎn)安全

4.經(jīng)營效率和效果

5.財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整

針對費(fèi)用，通常適用的審計(jì)目標(biāo)是3、4、5資產(chǎn)安全目標(biāo)：確定費(fèi)用是真的發(fā)生了，不存在虛報(bào)費(fèi)用侵占公司財(cái)產(chǎn)，或者重復(fù)支付費(fèi)用導(dǎo)致公司利益受損的情況。

經(jīng)營效率和效果目標(biāo)：評價費(fèi)用發(fā)生的合理性，對公司經(jīng)營產(chǎn)生的正面或者負(fù)面的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：就是會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)入期間是不是準(zhǔn)確。

一般來說，資產(chǎn)安全目標(biāo)從兩個方面入手，一個是內(nèi)控，獲取相關(guān)制度要求，再跟業(yè)務(wù)擔(dān)當(dāng)人進(jìn)行訪談?wù){(diào)研，摸清楚各項(xiàng)費(fèi)用支出詳細(xì)的審批流程和會計(jì)處理方法，然后索取實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)資料去驗(yàn)證是否和制度要求或者業(yè)務(wù)經(jīng)手人說法一致，發(fā)現(xiàn)偏差了之后去查實(shí)是否控制失效？這里面是否存在舞弊事項(xiàng)？

所謂控制失效，要么是沒有制度或者制度不合理，要么是執(zhí)行人沒有照章辦事，這對應(yīng)的審計(jì)結(jié)論就是要求完善制度流程，或者把失效責(zé)任落實(shí)到具體的執(zhí)行人身上，這種結(jié)論沒什么營養(yǎng)。

在控制失效的情況下，很容易出現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，如果能發(fā)現(xiàn)并且落實(shí)的話審計(jì)效果是比較好的，但是有難度，難度在于怎么發(fā)現(xiàn)線索，我說幾個供你參考：

1.進(jìn)場審計(jì)設(shè)立舉報(bào)信箱，并且在審計(jì)范圍內(nèi)整體宣貫，盡量把舉報(bào)途徑通知到每一個員

工，這是獲取線索最直接的方法。

2.大規(guī)模的訪談，看能不能找到那種了解內(nèi)情，沒獲得利益，想造反的員工，從他們口中

獲得線索。

3.根據(jù)內(nèi)控調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的控制失效事項(xiàng)，展開了查，檢查相關(guān)的業(yè)務(wù)資料比如合同，發(fā)票的真實(shí)性，銀行轉(zhuǎn)賬記錄，核對對方單位信息，看能不能找到證據(jù)。

4.對費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，橫向、縱向比較各個期間各種費(fèi)用指標(biāo)，比如占收入比之類的，對那種存在異常變動的費(fèi)用項(xiàng)目，檢查核實(shí)原因，不能光聽他們解釋，要自己去驗(yàn)證。

經(jīng)營效率和效果目標(biāo)相對來說簡單一些，根據(jù)事業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、KPI之類的資料，核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)是否符合預(yù)算要求，對于超出預(yù)算的要查實(shí)超預(yù)算的原因，檢查超預(yù)算支出的審批程序是否完備；評價KPI完成度，以此向管理層提示經(jīng)營目標(biāo)無法完成的風(fēng)險。

財(cái)務(wù)報(bào)告更簡單，你干了這么多年財(cái)務(wù)應(yīng)該比我熟悉多了，就是會計(jì)核算方面的，什么費(fèi)用進(jìn)什么科目，費(fèi)用入賬的所屬期間。這里面尤其注意，上級公司在對下級公司的考核指標(biāo)中如果包含費(fèi)用指標(biāo)了，一定要關(guān)注費(fèi)用的截止性，核實(shí)被審計(jì)單位管理層是否有調(diào)節(jié)費(fèi)用指標(biāo)的行為，這嚴(yán)格來說屬于舞弊。

任何內(nèi)審，最終的結(jié)論最好是落在流程上，通過對損失、舞弊事項(xiàng)、經(jīng)營目標(biāo)無法達(dá)成等現(xiàn)實(shí)結(jié)果的描述，反推流程的不完善，并提出相應(yīng)的建議。

第四篇：財(cái)務(wù)內(nèi)審-費(fèi)用審計(jì) (上篇)

費(fèi)用審計(jì)-上篇

有位審計(jì)人員在對公司費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)的時候，發(fā)現(xiàn)有一份現(xiàn)金支出的，無任何票據(jù)，僅一張申請單，寫著因?yàn)槟衬吃?，所以需要政府公關(guān)費(fèi)多少元（超過5000了），然后老總簽字了，會計(jì)就把老總簽字的這張說明附在后面了，出納那邊現(xiàn)金就直接出去了。他就有疑問，這種政府公關(guān)費(fèi)光明正大入賬有何風(fēng)險？有什么法律條款？

費(fèi)用審計(jì)和貨幣資金審計(jì)是內(nèi)審新人經(jīng)常會接觸到的審計(jì)項(xiàng)目。一方面是因?yàn)檫@些審計(jì)無論在什么公司，審計(jì)內(nèi)容和方法都比較固定，而且不是很難，另外一方面是可以出績效。

費(fèi)用審計(jì)這么簡單，可是部分審計(jì)人員對于費(fèi)用審計(jì)還是存在一些誤區(qū)，他們認(rèn)為費(fèi)用審計(jì)就是看看預(yù)算有沒有，有預(yù)算就是沒問題，超預(yù)算了就要算問題。然后在審計(jì)報(bào)告中把預(yù)算與實(shí)際使用情況做一個對比。

對于這種審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一個財(cái)務(wù)經(jīng)理是這么看的，我這個月預(yù)算是超了，我下個月少用點(diǎn)就行，反正不超過的費(fèi)用預(yù)算總額。這個不是什么問題。預(yù)算只是一個管控的方式，所以通過預(yù)算分析得到的只是一些異?；蛘邔徲?jì)線索，而并不是真真的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

也有的審計(jì)人員認(rèn)為費(fèi)用審計(jì)先進(jìn)行符合性測試，再在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，充分運(yùn)用屬性抽樣和變量抽樣相結(jié)合。這個一看就是外審過來的。

概述：

在內(nèi)審中的費(fèi)用審計(jì)，除了我們熟悉的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，還有待攤以及預(yù)提費(fèi)用。本章節(jié)主要介紹費(fèi)用中的管理費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用金額以及舞弊概率，費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)這五種費(fèi)用。

一、基礎(chǔ)知識篇 1.1 費(fèi)用分類

費(fèi)用通常指的是三項(xiàng)期間費(fèi)用，即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入到產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入到當(dāng)期的損益中。

管理費(fèi)用：行政管理部門的為管理和組織經(jīng)營而產(chǎn)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用包含的內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜，包括折舊，如無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、待攤費(fèi)用攤銷；一些稅費(fèi)，如車船使用稅、土地使用稅、印花稅；行政管理部門在公司經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，如工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、提取的壞帳準(zhǔn)備等。

制造費(fèi)用雖然名稱上是費(fèi)用，但是其并非期間費(fèi)用。制造費(fèi)用不直接計(jì)入到產(chǎn)品的成本中，而是間接計(jì)入成本。主要是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計(jì)算對象，而須按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)進(jìn)行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配，計(jì)入成本中。所以制造費(fèi)用與期間費(fèi)用是有本質(zhì)上的區(qū)別的。

1.2 具體的管理費(fèi)用項(xiàng)目

管理費(fèi)用很多，所以一一列舉也不是很合適，這里選擇了幾個容易出現(xiàn)問題的2級明細(xì)科目。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理社會關(guān)系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。稅務(wù)上對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的表現(xiàn)形式有很多種，比如請客吃飯、贈送物品等。

為了控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)會有下面的控制：先由費(fèi)用申請人填制《費(fèi)用申請單》，詳細(xì)注明招待時間、招待負(fù)責(zé)人或宴請事由、招待客人身份及陪同人，如果費(fèi)用申請人是公司老板，那就安排助理填制。招待完畢后由助理填制《費(fèi)用報(bào)銷單》，附餐費(fèi)、商業(yè)發(fā)票等原始單據(jù)。

大額開支還需要附酒店的點(diǎn)菜單或者說流水單、接送客人的行車記錄、住宿身份證記錄等能證明客人確實(shí)存在且來過的原始記錄。部分公司還會要求現(xiàn)場拍照作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的證明。贈送禮品需要分送禮以及臨時送禮。送禮一般是根據(jù)總部的安排進(jìn)行統(tǒng)一贈送，臨時性安排則根據(jù)權(quán)限進(jìn)行。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)除了上面講的吃吃飯，還有送送禮、給點(diǎn)錢。送錢分為兩種，一個是定期的送禮，比如送稅務(wù)局或者消防等部門，另外一種是解決重大公關(guān)事件的，比如送給報(bào)紙媒體的，幫忙消除影響，寫軟文的。定期的送禮有預(yù)算，會有詳細(xì)列明送禮的名單，職務(wù)，對方單位，聯(lián)系電話，地址，送禮事由，送禮經(jīng)辦人，送禮方式（快件、面交等）。每次送禮都需要公司領(lǐng)導(dǎo)的審批并經(jīng)相關(guān)部門備案。送禮結(jié)束，要對差異事項(xiàng)或者效果進(jìn)行評估，未送部分禮金等需要回收。各個部門的送禮信息限定在本部門，禁止在不同部門之間溝通。泄密者一律開除，并確認(rèn)簽署相關(guān)申明。當(dāng)然送禮的東西，一般會以超市購物卡、當(dāng)?shù)靥厣奈锲窞橹?，這一塊的采購是需要關(guān)注的。

至于一些不當(dāng)?shù)膴蕵穲鏊M(fèi)，一般公司不允許報(bào)銷的。

差旅費(fèi)：指出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用。國內(nèi)的發(fā)票目前是定額和機(jī)打兩種形式，國外發(fā)票一般是手工填寫的。

為了控制差旅費(fèi)會有下面的控制：分子公司指定的協(xié)議酒店，協(xié)議酒店一般比正常入住要便宜幾十元或者是贈送早餐等。住宿報(bào)銷時一般需要提供酒店的發(fā)票以及住宿流水賬，部分控制嚴(yán)格的公司不能報(bào)銷洗衣等費(fèi)用。交通方面一般要求提前一個月進(jìn)行安排。一般由公司行政部進(jìn)行訂票。

飛機(jī)票的報(bào)銷時需要行程單的，當(dāng)然有些公司還需要電子票。部分公司會和票務(wù)公司簽訂合作協(xié)議，票務(wù)公司會根據(jù)實(shí)際情況給于返點(diǎn)。有些票務(wù)公司會拿到低價的飛機(jī)票，但是賣給消費(fèi)者的時候是加了價的，所以這個時候他提供給你的行程單是假的，雖然可以正常上飛機(jī)。

部分公司出于對差旅費(fèi)的控制，會采用包干的方式，也就是說給你多少額度，額度內(nèi)的住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、通訊費(fèi)，你可以找任何代票來報(bào)銷。當(dāng)然員工自制的白條發(fā)票是不允許的。在查包干制的差旅費(fèi)的時候不能按照正常的審計(jì)思路去進(jìn)行，而是只查票據(jù)是否合理即可。這個還是需要看各地的稅務(wù)局的做法，有些地區(qū)對于包干制的差旅是不需要票據(jù)的。只要去稅務(wù)局申請，批準(zhǔn)下來后，會計(jì)在做賬的時候也不需要票據(jù)，直接填補(bǔ)貼即可。

對于出差途中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有些會計(jì)是將其做入差旅費(fèi)，其實(shí)是不合理的。

會務(wù)費(fèi)：召開會議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等。會務(wù)費(fèi)有兩種情況，一種是本單位召開業(yè)務(wù)會議，發(fā)生的費(fèi)用剔除從參加會議者收取的部分以后的余額，或者全部由會議組織者支付；另一種是參加上級或其他單位組織的會議，由會議組織者收取的代辦費(fèi)用。以上兩種情況中都包含了召開會議所發(fā)生的一切費(fèi)用，當(dāng)然也可能有餐費(fèi)、住宿等費(fèi)用。第一種情況所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該能夠區(qū)分內(nèi)容，并且按照不同的性質(zhì)區(qū)別對待，把租用會議場所費(fèi)用、會議資料費(fèi)、交通費(fèi)等列為“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”，把餐費(fèi)、住宿費(fèi)等列為“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，一般不應(yīng)該出現(xiàn)所謂的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票；但第二種情況完全不同，參加上級或其他單位組織的會議，屬于“會務(wù)費(fèi)”范圍，憑會議組織者開具的“會務(wù)費(fèi)”發(fā)票在“公務(wù)費(fèi)---會議費(fèi)”報(bào)銷列支，和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”就沒有關(guān)系。咨詢費(fèi)：托人就相關(guān)事項(xiàng)從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報(bào)酬。如向律師或律師事務(wù)所咨詢相關(guān)法律問題而支付咨詢費(fèi)，向稅務(wù)師咨詢相關(guān)稅務(wù)問題而支付咨詢費(fèi)等，以及向雖沒有國家認(rèn)可的相關(guān)職稱，但可以提供相關(guān)信息的人員支付的信息費(fèi)都可以列入咨詢費(fèi)支出。

通訊費(fèi)：通訊費(fèi)除了給予員工的話費(fèi)補(bǔ)貼，還包含公司的固定電話費(fèi)以及寬帶使用費(fèi)。員工補(bǔ)貼根據(jù)級別會有兩種方式，一種是固定補(bǔ)貼，另一種是實(shí)報(bào)實(shí)銷。固定補(bǔ)貼的發(fā)票則需要移動營業(yè)廳購買充值卡，并開具公司抬頭的發(fā)票。如果是直接通過營業(yè)廳的充值機(jī)充值則會是個人名義的發(fā)票，這樣會計(jì)入個人所得，計(jì)個人所得稅。實(shí)報(bào)實(shí)銷則根據(jù)電信部門的話費(fèi)賬單即可，統(tǒng)一由公司支付。也有些公司是給員工統(tǒng)一辦理了套餐以及短號，超出套餐部分自己支付。1.3 發(fā)票

國內(nèi)的發(fā)票分普通發(fā)票和增值稅發(fā)票，管理費(fèi)用所涉及到的發(fā)票都是服務(wù)業(yè)發(fā)票。按照發(fā)票的面額可以分為定額發(fā)票以及機(jī)打票。定額發(fā)票因?yàn)椴缓每刂?，而且容易出現(xiàn)假發(fā)票，所以目前是更多的是機(jī)打發(fā)票。機(jī)打發(fā)票需要關(guān)注2個地方，一個是抬頭，另外一個是印章，抬頭需要以公司的名義開具，不能以個人名義，而印章需要與消費(fèi)的地方一致。

對于包干制的會涉及到自己搞發(fā)票，有的會采用購買發(fā)票的方式來報(bào)銷，一般購買發(fā)票的稅點(diǎn)是在5-6%。我們經(jīng)常在火車站出口看到的一些婦女抱著小孩，嘴里一直嘀咕著發(fā)票發(fā)票。這些發(fā)票往往都是假的，最好還是別買。

國外發(fā)票一般都是沒有像我國那樣，稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定樣式核發(fā)的，有很多防偽標(biāo)識。國外的發(fā)票很多都是自制的，一般就是一張紙，上面是簡單的情況說明，更多的情況下就是手寫的，也不會給蓋一個企業(yè)的章。有些是個電子的發(fā)票，需要直接打印出來。

下面給大家展示兩張國外的發(fā)票，其實(shí)就感覺是個購物小票或者收據(jù)：

國人現(xiàn)在是越來越有錢了，有錢就去國外享受。國外紅燈區(qū)的女人一看有錢，想賺中國人的錢，就學(xué)了一句中文“有發(fā)票”。老大遠(yuǎn)看到中國人就喊有發(fā)票。時間一長，財(cái)務(wù)不干了，不給報(bào)銷了，要求發(fā)票內(nèi)容是日用品才行。于是，站街女就學(xué)會了兩句中文：“有發(fā)票”、“日用品”。

就是因?yàn)閲獾陌l(fā)票在國內(nèi)是沒辦法查真?zhèn)蔚摹?/p>

1.4 費(fèi)用報(bào)銷

在費(fèi)用報(bào)銷階段，有兩種情況比較特殊，部門經(jīng)理報(bào)銷、遺失票據(jù)、跨期報(bào)銷的情況。

部門經(jīng)理報(bào)銷的單據(jù)，部門助理申請，自己審核，進(jìn)入了財(cái)務(wù)審核流程的情況，這樣子就規(guī)避了審批流程。一般按照控制的要求是需要該部門經(jīng)理的上一級來審批。比如是分子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理的費(fèi)用，則需要總部的財(cái)務(wù)部的審核，不能自己審批。

遺失票據(jù)會有很多情況，比如放在衣服里被洗掉等等。遺失票據(jù)的管控一般是申請人說明遺失原因，包含住宿地點(diǎn)，時間，金額，由部門經(jīng)理對此做狀況做確認(rèn)。之后申請人使用其他費(fèi)用發(fā)票來代替原發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷。要去住宿的地方補(bǔ)一個發(fā)票不太現(xiàn)實(shí)，而且酒店是不會再開一個發(fā)票給你的。一般是到本地的旅館開個住宿發(fā)票，但是這樣就可能需要補(bǔ)稅點(diǎn)或者給點(diǎn)手續(xù)費(fèi)。

至于費(fèi)用報(bào)銷中的跨期報(bào)銷，這種情況主要是會影響所得稅前扣除，只要金額小，對內(nèi)審來說不是什么大問題。

二、審計(jì)思路 2.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：

舞弊方式：業(yè)務(wù)招待費(fèi)總體就是虛報(bào)和浮報(bào)，表現(xiàn)的形式很多，比如：購買發(fā)票報(bào)銷，實(shí)質(zhì)上是宴請朋友或者用于私人消費(fèi)；按照定額發(fā)票的面額來報(bào)銷，比如實(shí)際宴請就1000元，但是報(bào)銷時報(bào)銷5000元；下屬模仿簽字報(bào)銷，比如部分公司的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)銷是司機(jī)或者助理代為辦理的，就容易出現(xiàn)下屬模仿簽字報(bào)銷；

所需資料：業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單、業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬、會計(jì)憑證、各領(lǐng)導(dǎo)簽字樣式 審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、將對應(yīng)會計(jì)憑證后的原始憑證與業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單進(jìn)行審核。結(jié)合發(fā)票上的日期、宴請對象的標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)合理性。特別需要關(guān)注招待明細(xì)是否填寫清楚（包括招待人員、隨同人員、招待事由）。

3、對于異常的報(bào)銷，需要電話回訪或者上門拜訪，電話回訪酒店時，只要提一下是否可以多開發(fā)票，一般接電話的都會有所表示；對于異常簽字則需要與簽字領(lǐng)導(dǎo)做進(jìn)一步的確認(rèn)。

4、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務(wù)局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索頁面。輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的真實(shí)性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時需要關(guān)注的，按照現(xiàn)在的規(guī)定必須是以公司抬頭的發(fā)票才是可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。對于申請是XX酒店，但是發(fā)票上的發(fā)票專用章不是該酒店的也是需要注意的。（發(fā)票專用章一般為橢圓形的，里面有酒店的名稱，還有財(cái)務(wù)專用章五個字）

5、對不能在網(wǎng)上查詢的發(fā)票可以攜帶以下資料到區(qū)(縣)級稅務(wù)機(jī)關(guān)票證中心作進(jìn)一步的鑒定：

（一）申請單位的介紹信或證明，以及經(jīng)辦人的有效證件（居民身份證、工作證等）；

（二）以個人名義申請的，提供個人的居民身份證原件及復(fù)印件；

（三）申請鑒定的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）原件；

（四）《鑒定發(fā)票申請表》。當(dāng)然有些地方還可以通過電話來查詢。

6、對于國外的發(fā)票的檢查，一般分兩種：一種是現(xiàn)金支付的，這種往往是手寫的發(fā)票，只能通過對業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行判斷，無法從單據(jù)本身來核實(shí)真實(shí)性；另外一種是信用卡支付的，則通過對賬單進(jìn)行核對，來確認(rèn)事項(xiàng)是否合理。想通過發(fā)票的真?zhèn)蝸砗藢?shí)事件的真實(shí)性的可能性基本為零。

7、對于送禮審計(jì)，基本上關(guān)注于流程的合理性，就是看看有沒有未經(jīng)審批的。至于是不是對象有收到禮金或者禮物，是不太適合電話回訪的。比如像媒體公關(guān)費(fèi)的贈送是可以通過現(xiàn)場簽到表來管控，暗地里的送禮是不太可能搞一個簽收記錄，還給一個回執(zhí)。

有一種情況比較特殊，比如臨時送禮的，而且送禮的人說是對方指定的禮品，這個是不合理的。至少規(guī)格以及禮品的金額是需要提前核實(shí)的。

常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

存在浮報(bào)費(fèi)用的情況；司機(jī)或者助理模仿領(lǐng)導(dǎo)虛報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)未經(jīng)授權(quán)；對政府機(jī)關(guān)宴請摘要過于明顯，比如摘要中注明了宴請稅務(wù)局局長XX；將業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單附于會計(jì)憑證后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)申請單上還是很具體的申請事項(xiàng)，一般都建議將申請單單獨(dú)保管；存在超額報(bào)銷，比如就是500塊錢的宴請，但是報(bào)銷時按照最大報(bào)銷級別進(jìn)行報(bào)銷；贈送物品采購價格不合理；存在私自購買禮品且價格異常

審計(jì)風(fēng)險控制：

對于出現(xiàn)在不同業(yè)務(wù)招待時間，但是發(fā)票的號碼是連續(xù)的情況需要特別注意。所以在對一個部門比如銷售部或者采購部進(jìn)行審計(jì)的時候，需要把所有的發(fā)票都列在excel表格中進(jìn)行分析，可能就存在2個人買個基本發(fā)票，但是在不同的時間報(bào)銷。還有一種情況是整數(shù)金額報(bào)銷，一般就餐是不可能出現(xiàn)整數(shù)的。

2.2 差旅費(fèi)：

舞弊方式：采用虛假或者真實(shí)發(fā)票報(bào)銷不合理費(fèi)用；利用酒店的返現(xiàn)金獲取好處 審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出差旅費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、結(jié)合發(fā)票上的日期、標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析差旅費(fèi)事項(xiàng)合理性。

3、住宿發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計(jì)時需要關(guān)注的。檢查酒店流水帳單，是否存在異常的費(fèi)用。

4、可以通過丁丁地圖（），輸入電子客票號碼、印刷序號和校驗(yàn)碼來核實(shí)。另外部分公司是與票務(wù)代理公司簽訂了代理協(xié)議，會有一些返點(diǎn)。這就看行政這一塊是如何在處理的，票務(wù)公司的返點(diǎn)是否被挪用，返點(diǎn)的金額不多。

常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

報(bào)銷了非正常費(fèi)用的住宿費(fèi)用，比如洗衣費(fèi)、雨傘、皮帶等；兩同性人出差同一地點(diǎn)報(bào)銷兩筆住宿費(fèi)用；報(bào)銷了虛假的出租車費(fèi)用，比如打車去客戶公司，報(bào)銷的出租車票為同一輛車；報(bào)銷了額外的差旅費(fèi)用，比如保險費(fèi)和飛機(jī)改簽費(fèi)等；與票務(wù)公司的返點(diǎn)未入賬；住宿地方與公司很近，走路就200米，但是還是每天有上下班的打的費(fèi)用等等。

審計(jì)風(fēng)險控制：

有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有沒有超過個人標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票是否真實(shí)，不適用上述審計(jì)程序。

2.3 會務(wù)費(fèi)：

舞弊動機(jī)：

利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)置換高額招待費(fèi)，比如私人宴請、宴請領(lǐng)導(dǎo)、同事聚會等具有私人交際性質(zhì)的招待費(fèi)用；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)變相旅游；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)改善團(tuán)體福利，通過給好處費(fèi)的辦法讓酒店換購超市購物卡發(fā)放員工，再用酒店出具的會議（活動）經(jīng)費(fèi)發(fā)票列支，或?qū)?yīng)由個人承擔(dān)的諸如午餐費(fèi)之類的費(fèi)用作為“會議（活動）經(jīng)費(fèi)”集體報(bào)銷；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)掩蓋請客送禮，把會議（活動）經(jīng)費(fèi)預(yù)先存進(jìn)賓館、飯店和會議中心的專門賬戶，或方便自己或小團(tuán)體的各項(xiàng)后續(xù)消費(fèi)，或授權(quán)或饋贈利益關(guān)系人簽單消費(fèi)，或用于個人私下提現(xiàn)送禮行賄；利用會議（活動）經(jīng)費(fèi)返利受賄私分，虛假加大會議支出成本并返還現(xiàn)金的現(xiàn)象，已成為酒店行業(yè)普遍運(yùn)作的“潛規(guī)則”。

審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出會務(wù)費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、結(jié)合發(fā)票上的日期、標(biāo)準(zhǔn)、申請單和報(bào)銷單的簽字字樣來分析會議費(fèi)用事項(xiàng)合理性；還需要注意發(fā)票上的紅章與會議舉辦單位的一致性。

3、對于自辦會議所需購置的大金額的物品，比如大于1000元，查看其三家比價以及市場價的核實(shí)。

4、檢查會議活動的立項(xiàng)資料。包括舉辦會議或活動的依據(jù)文件，舉辦會議或活動的申請報(bào)告，會議或活動經(jīng)費(fèi)來源和使用的預(yù)算報(bào)告。會議活動的審批資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱，級別類型，會議地點(diǎn)、會期天數(shù)、參加人數(shù)、會議議程、經(jīng)費(fèi)來源與額度，領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)審批簽字情況等資料。

5、會議活動舉辦情況資料。包括會議或活動的項(xiàng)目名稱、級別類型、會議地點(diǎn)、會議議程及天數(shù)（議程日期表）、參加人數(shù)（簽到花名冊）、會議主要材料文本集、財(cái)務(wù)成員及負(fù)責(zé)人名單與分工、物品管理成員及負(fù)責(zé)人名單與分工。

6、檢查會議活動的財(cái)務(wù)收支資料。收據(jù)領(lǐng)用、使用、繳銷記錄，銀行賬戶及賬號，財(cái)務(wù)收支賬冊及記賬憑證與報(bào)表，物品購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審批單，設(shè)備器材購置清單、入庫驗(yàn)收單、出庫審。

常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)： 會議用物品采購價格偏高；會議購置物品被挪用或者占用；虛假會務(wù)費(fèi)用報(bào)銷。審計(jì)風(fēng)險控制：

對于公司開會，其他公司人員來參與，其中涉及到的餐飲與住宿一般為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這個就屬于賬務(wù)差錯了。

2.4 咨詢費(fèi)：

舞弊方式：采購人員或者財(cái)務(wù)人員與咨詢機(jī)構(gòu)勾結(jié)，虛假三家比價，套取回扣。審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)咨詢費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、結(jié)合咨詢公司的報(bào)價資料，查看報(bào)價基礎(chǔ)是否一致，并電話或者上門拜訪確認(rèn)報(bào)價信息的真實(shí)性。

3、查看合同條款是否齊全，合同章是否與當(dāng)時參與報(bào)價的公司一致。

4、查看款項(xiàng)支付是否符合公司規(guī)定。常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

咨詢費(fèi)用偏高；咨詢服務(wù)與預(yù)期效果不一致；比議價資料虛構(gòu)。

2.5 通訊費(fèi)：

舞弊方式：員工虛假報(bào)銷；員工上班打私人電話；財(cái)務(wù)人員瀆職支付款項(xiàng)時未核對通話明細(xì)。審計(jì)程序：

1、從財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出通訊費(fèi)明細(xì)賬，按照明細(xì)賬將金額大或者異常的摘要的進(jìn)行標(biāo)記。

2、核對會計(jì)憑證后所附的手機(jī)費(fèi)明細(xì)單以及對應(yīng)員工級別和手機(jī)補(bǔ)貼。

3、核對會計(jì)憑證后所附的通話明細(xì)，結(jié)合當(dāng)時與電信局簽訂的合同中關(guān)于話費(fèi)的條款進(jìn)行核實(shí)。

4、對單個電話通話時間超過一定時間或者聯(lián)系對象異常者，則與通訊者進(jìn)行訪談確認(rèn)其是否為業(yè)務(wù)需要或者煲電話粥。（3）常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

存在員工煲電話粥的情況；未按照優(yōu)惠條款進(jìn)行費(fèi)用支付導(dǎo)致多支付費(fèi)用。

三、審計(jì)案例 3.1 虛報(bào)費(fèi)用案例

審計(jì)人員在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)審計(jì)中，通過檢查費(fèi)用申請單，發(fā)現(xiàn)2筆費(fèi)用，每筆金額分別為5000元，一筆是招待媒體人員，另外一筆是招待XX人員。發(fā)生在不同的時期，但是發(fā)票開具日期為同一日，而且票據(jù)聯(lián)號。審計(jì)人員上門拜訪了該酒店，并了解了該酒店最貴的一檔套餐為3888元。審計(jì)人員對后面一張只招待一個人用了5000元有懷疑。進(jìn)一步與報(bào)銷人溝通，確認(rèn)是分公司總經(jīng)理請秘書申請報(bào)銷，自己審批。經(jīng)與總經(jīng)理了解，此為公關(guān)消防的費(fèi)用。而第一張發(fā)票確實(shí)存在多報(bào)費(fèi)用的情況。

第五篇：竣工決算審計(jì)策略分析

竣工決算審計(jì)策略分析

一、基本概念

政府性投資項(xiàng)目，主要是指以財(cái)政資金、各項(xiàng)政府性專項(xiàng)資金、政府統(tǒng)一借貸的資金為主要資金來源的基本建設(shè)項(xiàng)目。一般包括：各級財(cái)政安排的建設(shè)資金（含各類專項(xiàng)建設(shè)資金，轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得的國有資產(chǎn)權(quán)益收入，土地使用權(quán)出讓金）的項(xiàng)目；政府融資以及利用國債資金的項(xiàng)目；國際金融組織和外國政府貸款、贈款的項(xiàng)目；國有企事業(yè)單位、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目；法律、法規(guī)和各級人民政府規(guī)定的其他政府投資項(xiàng)目。

政府性投資項(xiàng)目必須嚴(yán)格執(zhí)行基建程序，基本建設(shè)程序是指基本建設(shè)項(xiàng)目從決策、設(shè)計(jì)、施工到竣工驗(yàn)收整個過程中各個階段及其先后順序。一個基建項(xiàng)目，從計(jì)劃建設(shè)到建成投產(chǎn)，一般要經(jīng)過四個階段、十個步驟，四個階段是：以確定建設(shè)項(xiàng)目為中心的項(xiàng)目確定階段；以勘察設(shè)計(jì)為中心的工程準(zhǔn)備階段；以建筑安裝施工為中心的投資實(shí)施階段；以資金考核為中心的竣工決算編制階段。十個步驟是：提出建設(shè)項(xiàng)目建議，進(jìn)行可行性研究；編制可行性研究報(bào)告；勘察設(shè)計(jì)，選擇建設(shè)地點(diǎn)；編制設(shè)計(jì)文件；進(jìn)行建設(shè)準(zhǔn)備和工程招標(biāo)及設(shè)備招標(biāo)采購；制定建設(shè)計(jì)劃；組織建設(shè)施工；生產(chǎn)準(zhǔn)備；竣工驗(yàn)收，編制竣工決算說明及竣工決算報(bào)表，進(jìn)行竣工決算審查；交付生產(chǎn)使用。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分，是正確核定新增固定資產(chǎn)價值、綜合反映竣工建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況的總結(jié)性文件，是辦理固定資產(chǎn)交付手續(xù)的依據(jù)。建設(shè)單位及時、正確地編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，對于總結(jié)分析建設(shè)過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、提高工程造價管理水平以及積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料等方面，都具有重要意義。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)對竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對于提高竣工決算的質(zhì)量、正確評價投資效益、總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)、改善建設(shè)項(xiàng)目的管理也有著十分重要的意義。

二、審計(jì)目的及主要內(nèi)容 對基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行審計(jì)，主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

（一）核實(shí)工程造價，控制建設(shè)成本，節(jié)約基建資金，提高投資效益；

（二）切實(shí)加強(qiáng)對基本建設(shè)資金的管理和監(jiān)督，杜絕各類違法違紀(jì)行為，保證建設(shè)資金真正用于工程建設(shè)項(xiàng)目，敦促資金及時、足額到位；

（三）嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度、法規(guī)，使基本建設(shè)財(cái)務(wù)與資金管理更加制度化、法制化。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容及事項(xiàng)：

（一）建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

（二）建設(shè)資金是否按規(guī)定及時撥付，有無攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；

（三）有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金等情形；

（四）確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；

（五）有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價款（質(zhì)保金）；

（六）工程結(jié)算是否已經(jīng)有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，工程結(jié)算是否真實(shí)，有無高估冒算、虛報(bào)工程量、多結(jié)或者少結(jié)工程價款等情形；

（七）設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費(fèi)的情形；

（八）建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會計(jì)制度的規(guī)定；

（九）債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

（十）是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；

（十一）竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書是否真實(shí)、合法，報(bào)表編制是否正確；

（十二）基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；

（十三）是否存在尾工工程，尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

（十四）與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否建立健全，以及其落實(shí)和執(zhí)行情況。

此外，審計(jì)人員根據(jù)需要或者項(xiàng)目的實(shí)際情況還可對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，其內(nèi)容一般包括：

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的質(zhì)量、投入和項(xiàng)目造價控制情況；

（二）項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工等各環(huán)節(jié)的管理政策、原則、制度、措施、組織結(jié)構(gòu)、資金利用及其執(zhí)行情況；

（三）項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及環(huán)境效益。

總之，政府性投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的數(shù)量及價值情況，項(xiàng)目建設(shè)情況，項(xiàng)目結(jié)算情況，項(xiàng)目管理情況及概算對比情況，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算說明書等內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，但也要突出如下重點(diǎn)：

1、審查所編制的竣工決算是否符合建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序，有無將未經(jīng)立項(xiàng)審批、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)而自行建設(shè)的問題；

2、審查竣工決算編制方法的可靠性，有無造成交付使用的固定資產(chǎn)價值不實(shí)的問題；

3、審查“竣工工程概況表”及“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，將各項(xiàng)支出的實(shí)際數(shù)與設(shè)計(jì)概算數(shù)進(jìn)行比較，以確定各項(xiàng)支出的節(jié)約或超支數(shù)額，并分析投資支出偏離設(shè)計(jì)概算的主要原因；

4、審查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金及剩余設(shè)備材料等物資的真實(shí)性和處置情況，包括：檢查建設(shè)項(xiàng)目“工程物資盤存表”，核實(shí)庫存設(shè)備、專用材料賬實(shí)是否相符，檢查建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)金結(jié)余的真實(shí)性，檢查應(yīng)收、應(yīng)付款的真實(shí)性，關(guān)注是否按合同規(guī)定預(yù)留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。

三、常見錯弊及案例

（一）基建項(xiàng)目履行程序不合規(guī)，主要表現(xiàn)在：

1、項(xiàng)目前期履行程序不完備，如立項(xiàng)、可行性研究、環(huán)評、初步設(shè)計(jì)、開工許可等未經(jīng)相關(guān)部門審批即開工建設(shè)；

2、基建項(xiàng)目早已完工，但長期不組織驗(yàn)收；

3、基建項(xiàng)目已驗(yàn)收，但不及時編制竣工財(cái)務(wù)決算。

案例：審計(jì)人員在對A建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目開工前除了經(jīng)過當(dāng)?shù)匕l(fā)改委審批外，并未經(jīng)過其他如初設(shè)批復(fù)、開工許可等報(bào)建程序，前期立項(xiàng)審批程序不完備；且該工程早在2007年即交付投入使用，而直至2009年初才編制竣工財(cái)務(wù)決算辦理相關(guān)交付使用手續(xù)。

（二）建設(shè)項(xiàng)目未按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)執(zhí)行，擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報(bào)批，擅自建設(shè)概算外工程項(xiàng)目。

案例：審計(jì)人員在對X單位B辦公樓建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目經(jīng)批復(fù)的概算總投資為257.73萬元，實(shí)際完成投資額為307.85萬元，超概50.12萬元（占批復(fù)投資額的19.45%），經(jīng)查實(shí)，超概原因?yàn)榻ㄔO(shè)單位未嚴(yán)格按照初步設(shè)計(jì)批復(fù)執(zhí)行，該辦公樓裝修費(fèi)用超概31.22萬元，另外擅自將部分會議室改建為員工娛樂室并購置相關(guān)器材合計(jì)開支18.9萬元。

（三）虛報(bào)基建項(xiàng)目或多報(bào)工程預(yù)算騙取財(cái)政資金，虛報(bào)項(xiàng)目投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金。

案例1：審計(jì)人員在對X單位C建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目涉及征地補(bǔ)償?shù)娜藛T為192戶，實(shí)際支付征地補(bǔ)償費(fèi)的戶數(shù)為215戶。經(jīng)查實(shí)，多出的23戶為建設(shè)單位通過收集無關(guān)人員的簽名套取項(xiàng)目資金20余萬元用于補(bǔ)充日常經(jīng)費(fèi)。案例2：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，X單位未經(jīng)批準(zhǔn)擅自將以“W系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)工程”名義申請的380萬元項(xiàng)目專項(xiàng)資金中的65萬元用于了不相關(guān)的設(shè)備購置（數(shù)碼攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)、掌上電腦等數(shù)碼產(chǎn)品）。

案例3：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，D工程項(xiàng)目建設(shè)單位通過稅務(wù)機(jī)關(guān)dai開發(fā)票的形式虛列勞務(wù)費(fèi)用12萬元。

（四）建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包。

案例1： E項(xiàng)目為全部使用國有資金投資建設(shè)的項(xiàng)目，且勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同價款均在50萬元以上，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位對上述服務(wù)的采購均未進(jìn)行招投標(biāo)，而直接指定當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)單位進(jìn)行。

案例2：經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，X單位組織建設(shè)的F項(xiàng)目主體工程中標(biāo)人為Y公司，而工程款均支付給了Z公司，經(jīng)查實(shí)，原中標(biāo)人Y公司在中標(biāo)后以主材價格漲價為由放棄了中標(biāo)資格，而X單位為了趕工期在未重新招投標(biāo)的情況下直接通過三方協(xié)議的方式將該工程轉(zhuǎn)包給了當(dāng)?shù)豘公司。

（五）工程結(jié)算多計(jì)或者少計(jì)工程款項(xiàng)，或者未按合同約定多付工程款。

案例1：經(jīng)審計(jì)，X單位組織建設(shè)的G工程項(xiàng)目已向Y施工單位支付工程款合計(jì)180萬元，經(jīng)造價審核的工程結(jié)算價為178.20萬元，由于建設(shè)單位在尚未取得監(jiān)理簽證的情況下便支付了工程尾款，多支付1.8萬元至工程竣工決算時仍未能向施工單位收回。

案例2：審計(jì)人員在對X單位H建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目未按相關(guān)規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)保金，在工程交付時已將合同約定的5%質(zhì)保金全部向施工單位支付。

（六）建設(shè)資金未按規(guī)定及時撥付

案例： I建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金來源為國家財(cái)政撥款60%，主管部門補(bǔ)助20%，地方自籌20%，經(jīng)審計(jì)，該項(xiàng)目在財(cái)政撥款以及上級補(bǔ)助資金全部到位后，由于地方自籌的配套資金遲遲未撥付，在主體工程完工后無后續(xù)資金進(jìn)行室內(nèi)裝修，造成項(xiàng)目無法按期交付投入使用。上述所列舉的案例僅是我們在實(shí)際審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的政府性投資項(xiàng)目一些常見錯弊，除外還可能存在其他方面大大小小的問題，如基本建設(shè)項(xiàng)目本身預(yù)算編制不合規(guī)、不細(xì)化、無設(shè)計(jì)概算等；會計(jì)核算不規(guī)范、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全；項(xiàng)目法人制未落實(shí)；建設(shè)單位管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)；挪用項(xiàng)目資金用于職工福利或其他日常開支等等。