第一篇：生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計案例

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計案例

案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目的公允性。因此，加強(qiáng)存貨審計對于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。

一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點

（1）本案例不涉及存貨購進(jìn)審計的內(nèi)容，僅從成本和費(fèi)用的角度進(jìn)行研究。（2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費(fèi)時的一項工作。2．本案例的學(xué)習(xí)重點

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計概況 1．審計人

信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。

2．被審計人

康泰股份有限公司。

3．公司背景

康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達(dá)到國內(nèi)先進(jìn)水平，主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進(jìn)口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。

該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4．審計時間和內(nèi)容

審計組于2002年2月15至 3月6日 對該公司2001年度的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。5．審計方法和過程

（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行了控制測試。

（2）通過編制存貨明細(xì)表并將其與明細(xì)賬、總賬、報表余額進(jìn)行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準(zhǔn)備、存貨計價等，進(jìn)行了實質(zhì)性測試。

（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1．獨立審計具體準(zhǔn)則第26號――存貨監(jiān)盤

2002年7月1日 開始實施《獨立審計具體準(zhǔn)則第26號――存貨監(jiān)盤》。（1）存貨監(jiān)盤的涵義

是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤＃?）存貨監(jiān)盤的會計責(zé)任

定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。（3）存貨監(jiān)盤的審計責(zé)任 實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。2.存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn)（1）參與盤點前的規(guī)劃。

如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。（2）監(jiān)視或巡視。（3）計量器具的測定。

（4）抽點。

不低于10％，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴(kuò)大抽點范圍。3.監(jiān)盤計劃

（1）存貨監(jiān)盤計劃包括的內(nèi)容

一是存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排； 二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項； 三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工； 四是抽查的范圍。

（2）編制存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)注意的問題

一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所； 二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨； 四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作； 五是復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃。

（3）復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素 一是盤點的時間安排；

二是存貨盤點范圍和場所的確定； 三是盤點人員的分工及勝任能力； 四是存貨的計量工具和計量方法；

五是盤點表單的設(shè)計、使用與控制；

六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時間

老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進(jìn)行測試。

新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。

例：注冊會計師 2000年2月15日 對某新客戶的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。

該企業(yè) 1999年12月31日 資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”2000萬元，根據(jù)存貨明細(xì)表知道，甲材料 2000公斤，單價100，金額20萬元。

注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果： 2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細(xì)賬2000.1.1～2000.2.15的收發(fā)記錄進(jìn)行測試后，確認(rèn)：共收 400公斤，4萬元，共發(fā) 200公斤，2萬元。

調(diào)節(jié)：22萬－4萬＋2萬＝20萬元。資產(chǎn)負(fù)債表日的甲存貨是真實的。（5）監(jiān)盤的替代程序

如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

a.檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； b.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； c.向顧客或供應(yīng)商函證。

案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例

生產(chǎn)成本的審計主要是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費(fèi)用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行的審計與評價。對于監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范圍，正確地計算產(chǎn)品成本，合理地處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。

一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點 1．本案例的特點

（1）本案例涉及生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。（2）生產(chǎn)成本核算中，料、工、費(fèi)的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2．本案例的學(xué)習(xí)重點

學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。

二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容

（一）審計概況

1．審計人

華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。

2．被審計人

永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。

3．審計時間和內(nèi)容

項目組于2001年2月15至 3月5日 對該公司2000年度的會計報表進(jìn)行了審計。本案例主要反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關(guān)問題。

4．審計方法和過程

（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進(jìn)行控制測試。

（2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表并將其與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)進(jìn)行核對，對生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進(jìn)行核對,檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。

（二）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核）這里是在生產(chǎn)成本審計中的運(yùn)用。1．發(fā)現(xiàn)問題的疑點

審計人員劉華對比了2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長，在本年度內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大。

審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進(jìn)一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行材料盤點，以進(jìn)一步確認(rèn)是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。2．查證問題 疑點及其查證

審計人員重點抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進(jìn)行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中； 另一筆在建工程工人的工資及福利費(fèi)用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進(jìn)一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關(guān)該項工程的開支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問，確認(rèn)無誤。

法爾莫公司存貨舞弊案例分析

第二篇：第九章_生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

工資部門據(jù)此編制工資單；工資部門根據(jù)收到的計時卡和計工單以及人事授權(quán)表資料，計算并編制一式兩份的工資計算表和人工成本分配匯總表；財務(wù)部門獨立復(fù)核工資計算表的正確性，并由未參加計算和記錄工資的授權(quán)人員簽發(fā)工資支票；指定專人負(fù)責(zé)個人所得稅的申報工作，及時足額交納稅款；會計部門根據(jù)“人工成本分配匯總表”及時編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿。

⑶成本會計制度的內(nèi)部控制。成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制和成本費(fèi)用會計控制。成本費(fèi)用管理控制是指對成本費(fèi)用支出進(jìn)行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；對各項成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級管理責(zé)任制；定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評價。成本費(fèi)用會計控制是指對成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，合理地歸集與分配各項費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對各項費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。

⑵內(nèi)部控制測試 答：

⒉應(yīng)用：生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制測試 答：⒈工薪的內(nèi)部控制測試

選擇若干月份工資匯總表，復(fù)核、核對各月份的工資匯總表并檢查其是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查并核對應(yīng)付職工薪酬總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；檢查實發(fā)工資總額與銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。從工資單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），檢查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據(jù)是否正確；檢查員工工資率及實發(fā)工資額的計算是否正確；檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費(fèi)匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢

查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當(dāng)局證實。

⒉成本會計制度的內(nèi)部控制測試

成本會計制度的內(nèi)部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。

⑴直接材料成本的內(nèi)部控制測試。對于采用實際成本核算的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、成本計算單、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進(jìn)行比較；對于采用定額成本核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，檢查單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)有無重大變更；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符，檢查直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)內(nèi)有無重大變更。

⑵直接人工成本的內(nèi)部控制測試。對采用計時工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費(fèi)用分配匯總表等資料，并核對成本計算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用是否相符，核對樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實際工時是否相符；對采用計件工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（或小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計價工資制度，核對樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費(fèi)用與成本計算單中直接人工成本，抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯

總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，將根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)工時總量與標(biāo)準(zhǔn)工時工資率之積與成本計算單中直接人工成本核對，檢查直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)內(nèi)有無重大變更。

⑶制造費(fèi)用的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，檢查制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計算單中的制造費(fèi)用核對是否相符，檢查制造費(fèi)用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計數(shù)核對是否相符，檢查制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作評估。

⑷生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，并對當(dāng)年采用的成本會計制度作出評價。

㈢生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計 ⒈識記：⑴存貨的審計目標(biāo)

答：存貨的審計目標(biāo)主要有：審查和評價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；確定其增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當(dāng)（計價和分?jǐn)偅?；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確（計價和分?jǐn)偅?；確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⑵直接生產(chǎn)成本的審計目標(biāo) 答：

⑶制造費(fèi)用的審計目標(biāo) 答：

⑷主營業(yè)務(wù)成本的審計目標(biāo)

答：營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定營業(yè)成本記錄是否完整（完整性）；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⒉應(yīng)用：⑴存貨的實質(zhì)性程序

答：存貨的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：

⑴審查存貨余額。對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序： ① 檢查各存貨項目明細(xì)賬，并與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符。② 實施實質(zhì)性分析程序：

A 比較前后各期及本各個月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費(fèi)用的發(fā)生額、制造費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。

B 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨發(fā)生滯銷和跌價的可能性。

C 將存貨跌價準(zhǔn)備與本存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否足額的計提了本期的跌價損失準(zhǔn)備。

D 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否存在利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象。

E 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較。F 利用毛利率衡量成本及銷售價格的變化。

③存貨監(jiān)盤。注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。

A 監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃，包括制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求和應(yīng)實施的工作。

B 存貨監(jiān)盤程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對；另外注冊會計師需要對存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止予以特別關(guān)注，還要運(yùn)用職業(yè)判斷，對特殊類型存貨設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⑿纬上鄳?yīng)記錄。

C 特殊情況的處理。當(dāng)存在一些情況導(dǎo)致無法實施監(jiān)盤程序或是無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤等時，注冊會計師應(yīng)考慮可否實施替代審計程序。④存貨的計價測試。進(jìn)行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計價測試。測試時，注冊會計師應(yīng)進(jìn)行獨立審計，并將測試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄進(jìn)行對比，編制存貨計價測試分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。

⑤審查存貨所有權(quán)。抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)查委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨立倉庫）的所有權(quán)；復(fù)核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。⑵存貨主要賬戶的審計。注冊會計師在審查存貨余額的審計程序的基礎(chǔ)上，還需要對存貨的具體賬戶進(jìn)行審計，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。① 獲取或編制存貨各具體賬戶明細(xì)表、核對賬賬、賬表是否相符。② 審查存貨的會計記錄是否合規(guī)。

③ 審查存貨跌價準(zhǔn)備。

④ 審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)。⑵直接生產(chǎn)成本的實質(zhì)性程序 答：

⑶制造費(fèi)用的實質(zhì)性程序 答：

⑷主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序

答：營業(yè)成本的審計具體包括以下程序：

⑴直接材料成本的審計，直接材料成本的審計一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費(fèi)用分配是否真實、合理。

⑵直接人工成本的審計。直接人工成本的審計一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。

⑶制造費(fèi)用的審計。制造費(fèi)用審計的內(nèi)容主要包括： ① 實施實質(zhì)性分析程序。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目及例外項目，分析其是否合理。

② ③ ④ 審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。

對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，檢查其標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本內(nèi)有無重大變動。

⑷主營業(yè)務(wù)成本的審計。主營業(yè)務(wù)成本的審計主要內(nèi)容包括：

①獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。

②實施實質(zhì)性分析程序。分析比較本與上主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本各月份的主管業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。③ 編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。

④ 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并與主營業(yè)務(wù)收入相配比。

⑤ 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。

⑥ 確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。㈣生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 ⒈識記：⑴應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)

答：應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在（存在），是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整（完整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⑵管理費(fèi)用的審計目標(biāo)

答：管理費(fèi)用的審計目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整（完整性）；確定管理費(fèi)用的計算是否正確（準(zhǔn)確性）；確定管理費(fèi)用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。

⒉應(yīng)用：⑴應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序 答：應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序主要包括： ① 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。

② 實施實質(zhì)性分析程序。檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否存在異常波動，若存在異常波動，則要求被審計單位解釋波動的原因；將本期工

資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，獲取被審計單位管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；將被審計單位本期平均職工人數(shù)、計算人均薪酬水平與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。

③ 檢查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計提的正確性；檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn)；檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況；檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定；如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

④ 確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

⑵管理費(fèi)用的實質(zhì)性程序

答：管理費(fèi)用的實質(zhì)性程序主要包括：

⑴獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。⑵檢查管理費(fèi)用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合相關(guān)會計政策規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。

⑶實施實質(zhì)性分析程序。分析比較管理費(fèi)用各明細(xì)項目的本期數(shù)與上期數(shù)，分析其增減變動的情況是否正常，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。

⑷檢查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實、正確。對于管理費(fèi)用中數(shù)額較大，以及本期與上期比較變化異常的項目應(yīng)追查至原始憑證，檢查其開支是否真實。

⑸確認(rèn)管理費(fèi)用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

第三篇：銷售收款循環(huán)審計案例

銷售收款循環(huán)審計案例

1.資料：某會計師事務(wù)所對某公司進(jìn)行審計時，編制了銷售收入的分析表。具體數(shù)據(jù)如下表所示。

銷售收入分析表 單位：元

要求：根椐銷售收入分析，對該公司收入情況進(jìn)行總括分析，并初步確定應(yīng)進(jìn)一步審查的范圍。

審計分析：從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年未時的2個月收入情況不好，僅是收入計劃和上年實際的一半。因此，審計人員應(yīng)將11、12兩個月份作為審計的重點審計范圍，進(jìn)一步按各收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析的方向定為各個收入項目或各個產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的實際情況。

該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，審計人員應(yīng)進(jìn)一步審查該公司有無在年未月份漏計、少計、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。

2．黃山股份有限公司2002的會計報表由北方會計師事務(wù)所的審計人員甲和乙進(jìn)行審計，并發(fā)表了無保留意見審計報告。之后，北方會計師事務(wù)所與黃山股份有限公司續(xù)簽了2003會計報表的業(yè)務(wù)約定。2004年4月7日，甲和乙審計人員在審查黃山股份有限公司2003的生產(chǎn)成本等項目前，經(jīng)符合性測試認(rèn)為公司關(guān)于成本項目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。下表是甲和乙審計人員收集的該公司上期及本期的有關(guān)資料（單位：萬元）。

假定近兩年市場情況平穩(wěn)，黃山股份公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且甲和乙審計人員通過對成本項目的實質(zhì)性測試已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，請指出存貨項目、主營業(yè)務(wù)收入項目可能存在的問題，并說明理由。

審計分析：因為甲和乙審計人員對客戶2002會計報表出具了無保留意見審計報告，在分析2003數(shù)據(jù)時可以信賴客戶2002會計報表的數(shù)據(jù)。

首先，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司2002的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993≈3.99。在2003年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99≈8011萬元，但公司列示的存貨余額為8111萬元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬元，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。

其次，毛利率為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2002年，公司的毛利率為

1-31892/39977≈20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為31967/（1-0.2022）≈40069萬元，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為40480萬元，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬元?；诖?，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。

3.資料：某會計師事務(wù)所年未在對某公司的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)：

（1）本年10月向A客戶銷售商品并取得商業(yè)承兌匯票，票面值為105 300元，其中銷貨款為90 000元，銷項稅為15 300元，約定6個月后付款，該批產(chǎn)品的成本為60 000元。該公司因未取得貨款，其作會計分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本60 000

貸：庫存商品60 000

（2）由于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出的標(biāo)價為100 000元的貨物按1％給B 客戶讓價。該公司的會計處理為：

借：銷售費(fèi)用1 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

貸：應(yīng)收賬款1 170

要求：指出該公司賬務(wù)處理的錯誤，并提出調(diào)賬建議。

審計分析：

（1）該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在取得匯票的同時確認(rèn)收入，以未取得貨款為理由不確認(rèn)收入是不正確的，該公司因此又少計收入90 000元和銷項稅15 300元。建議的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)——A客戶105 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15 300

（2）對客戶讓價應(yīng)屬銷售折讓，按會計制度的規(guī)定，應(yīng)直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶，將其記入 “營業(yè)費(fèi)用”賬戶是錯誤的。建議的調(diào)整分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入1 000

貸：銷售費(fèi)用1 000

5.資料：A注冊會計師于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？ 審計分析：

（1）注冊會計師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。

（2）注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入倉庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。

（3）注冊會計師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。

（4）注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)有憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。

6.資料：某公司2001年末應(yīng)收賬款的余額為10萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為30%，2002年收回于2001年已確認(rèn)為壞賬損失的賬款5萬元，年末應(yīng)收賬款為20萬元，2002年，年末該公司計提壞賬準(zhǔn)備時作如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失6萬元

貸：壞賬準(zhǔn)備6萬元

要求：分析確定該公司會計資料是否正確。

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

10萬3萬x=2萬5萬20萬6萬

2002年年末公司計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)作如下分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備2萬元

貸：資產(chǎn)減值損失2萬元

建議調(diào)賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8萬元

貸：資產(chǎn)減值損失8萬元

7.資料：注冊會計師審計D公司“壞賬準(zhǔn)備”項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)：

1.A公司欠款500萬元，A公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上已經(jīng)董事會決議通過作為壞賬損失處理，而本A公司經(jīng)營狀況已有好轉(zhuǎn)，償還欠款300萬元。D公司會計處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬準(zhǔn)備”處理。

2.注冊會計師審計A上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項目，該公司采用 “賬齡分析法”，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)全額計提的賬戶有8筆，共計3200萬元。其中：未到期的應(yīng)收款項2筆，計800萬元；計劃進(jìn)行債務(wù)重組的l筆，計1200萬元；與母公司發(fā)生的交易l筆，計500萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計700萬元。

3.注冊會計師審計B上市公司“壞賬準(zhǔn)備”項目，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)其中有2戶已逾期4年，對方無償債行為，據(jù)了解該單位近期無法改善其財務(wù)狀況，欠款額為600萬元；有1戶由于該地發(fā)生嚴(yán)重的洪水災(zāi)害，已使該單位停產(chǎn)，近期內(nèi)無法償還所欠債務(wù)800萬元。B上市公司在確定計提比例時，按30％計提壞賬準(zhǔn)備。

4.注冊會計師審計R股份公司“壞賬準(zhǔn)備”項目，發(fā)現(xiàn)R公司按規(guī)定的計提方法和比例對“應(yīng)收賬款”項目數(shù)額計提壞賬準(zhǔn)備，未對“其他應(yīng)收款”項目數(shù)額計提。要求：對上述各公司的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，注冊會計師該如何處理？為什么？

審計分析：

1、會計制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。同時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。D公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。因此，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補(bǔ)記相關(guān)會計處理。

2、根據(jù)會計制度規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；(2)計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；

(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項?！币虼?，A上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額。

3、根據(jù)規(guī)定：“除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時

間內(nèi)無法償付債務(wù)的，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期3年以上)，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：?”。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師應(yīng)建議B公司對上述3戶全額提取壞賬準(zhǔn)備。

4、根據(jù)規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。R公司計提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。因此，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對“其他應(yīng)收款”部分補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整相關(guān)項目數(shù)額。

第四篇：財務(wù)審計第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)

第四章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

一、單項選擇題

1．某企業(yè)采用先進(jìn)先出發(fā)計算發(fā)出材料成本，某種材料年末結(jié)存數(shù)量為20千克，金額為4 000元。審計人員核對購貨發(fā)票，確認(rèn)12月份共有三筆購貨業(yè)務(wù)，第一筆購進(jìn)10千克，單價100元，第二筆購進(jìn) 20千克，單價150元，第三筆購進(jìn)10千克，單價200元。本期該企業(yè)這種材料的發(fā)出成本()。

A．少轉(zhuǎn)500元 B．多轉(zhuǎn)500元 C．少轉(zhuǎn)3500元 D．多轉(zhuǎn)3500元

2．如果被審計單位的存貨占總資產(chǎn)的5％，而注冊會計師又無法實施觀察存貨的實地盤點，也沒有可依賴的替代程序，則注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見為()。

A．無保留意見 B.保留意見

C.否定意見 D．無法表示意見

3.在存貨與倉儲循環(huán)中，產(chǎn)品發(fā)出的執(zhí)行部門為()。A.銷售部門 B.倉庫 C.發(fā)運(yùn)部門 D.財務(wù)部門

4．對存貨實行定期盤點屬于()。A．注冊會計師的審計責(zé)任 B．被審計單位的會計責(zé)任

C.會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求 D．被審計單位財務(wù)部門的職責(zé)

5．對存貨進(jìn)行審計時，往往要區(qū)分低值易耗品與固定資產(chǎn)，這是為了證實被審單位管理層關(guān)于()的認(rèn)定是否公允。

A.計價與分?jǐn)?B.權(quán)利與義務(wù) C.分類 D.存在或發(fā)生

6．一般地，()僅與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無關(guān)。A．購置固定資產(chǎn)和維護(hù)固定資產(chǎn) B．加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品 C．購買材料和儲備材料 D．預(yù)付保險費(fèi)和理賠

7．在審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬時，應(yīng)重點查明企業(yè)有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出計入制造費(fèi)用，例如()。

A．季節(jié)性停工損失 B．實驗檢驗費(fèi)

C．修理期間停工損失 D．環(huán)境造成污染而發(fā)生罰款支出

8．注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行審計時，下列各項中，對存貨跌價準(zhǔn)備直接構(gòu)成影響的有()。

A．受托代管的材料市價嚴(yán)重下跌 B．當(dāng)期購入的存貨因意外完全毀損 C.為取得銀行貸款，已作抵押的存貨 D．委托其他單位代管的存貨市價下跌 9．存貨監(jiān)盤程序所得到的是()。A．書面證據(jù) B．口頭證據(jù) C．環(huán)境證據(jù) D．實物證據(jù)

10.存貨計價審計的樣本的選擇應(yīng)著重選擇結(jié)存金額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用()。

A．分層抽樣 B．系統(tǒng)抽樣 C．隨意抽樣 D．隨機(jī)抽樣

11．關(guān)于存貨監(jiān)盤下列說法不正確的有()。A.監(jiān)盤是觀察、詢問和實物檢查工作的集合程序 B.不存在滿意的替代程序來計量和觀察期末存貨

C．通過監(jiān)盤，可以證明被審計單位對存貨的所有權(quán)以及存貨價值的正確性 D．監(jiān)盤是注冊會計師進(jìn)行審計的一項必不可少的程序

12．注冊會計師在對存貨進(jìn)行計價測試時，一般不應(yīng)考慮的是()。A．存貨計價方法的選擇是否合法且一貫 B.樣本量的選擇是否具有代表性 C．存貨跌價準(zhǔn)備計提的是否正確 D．是否有抵押、擔(dān)保的存貨

13．在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)（）。A.對被審計單位存貨的盤點進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督 B．實際參與被審計單位存貨的盤點

C.對被審計單位已經(jīng)盤點的存貨進(jìn)行檢查 D．撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿

14．某股份有限公司成立于2006年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2006年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價值為()萬元。

A．659 B．667 C．679 D.687 17．A注冊會計師對W股份有限公司2011財務(wù)報表進(jìn)行審計，其中有關(guān)被審計單位期末存貨跌價準(zhǔn)備的計提情況，請做出正確的判斷。該公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價：2011年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準(zhǔn)備。2011年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為()萬元。

A．0 B．10 C．8 D．2

二、多項選擇題 1．審查直接材料費(fèi)用需要檢查下列文件()。A．領(lǐng)退料單 B．材料費(fèi)用分配表 C．材料成本差異計算分配表 D．采購合同和購貨發(fā)票

2．甲注冊會計師對某公司2011會計報表進(jìn)行審計時，實施存貨截止測試程序可能查明()。

A．少計2011的存貨和應(yīng)付賬款 B．多計2011的存貨和應(yīng)付賬款 C．虛增2011的利潤 D．虛減2011的利潤

3．注冊會計師對企業(yè)存貨進(jìn)行實質(zhì)性程序時涉及到的主要會計賬戶有()等。A．材料采購 B．生產(chǎn)成本 C．庫存商品 D．主營業(yè)務(wù)成本

4．對被審計單位存貨審計是較復(fù)雜、費(fèi)時的部分，原因是()。A．存貨占資產(chǎn)比重大 B.存貨項目的多樣性 C．存貨估價方法多樣化

D．存貨放置地點不同，實物控制不便

5．注冊會計師在審計股份有限公司會計報表的存貨項目時，能夠根據(jù)“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計目標(biāo)有()。

A．存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確 B．當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C．年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)?/p>

D．存貨項目余額與其各相關(guān)總賬余額合計數(shù)一致 6．存貨監(jiān)盤程序包括()。

A．檢查存貨 B．執(zhí)行抽盤

C．觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況 D．編制審計工作底稿

7．對于屬于被審計單位所有但存放在外地的存貨，如果函證回函不能令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。

A．直接出具保留意見 B．審核有關(guān)證明文件

C．了解、評價保管單位的內(nèi)部控制制度

D．必要且可能的話，觀察保管單位的存貨盤點

8．審查某股份有限公司存貨，發(fā)現(xiàn)有部分庫存材料實際成本高于市場價格，被審計單位未按有關(guān)制度計提“存貨跌價準(zhǔn)備”，相應(yīng)的審計處理為()。

A．提請被審計單位按規(guī)定計提“存貨跌價準(zhǔn)備” B．審查被審計單位“存貨跌價準(zhǔn)備”的可靠性 C.審查被審計單位“存貨跌價準(zhǔn)備”的合理性 D．將計提情況和財務(wù)調(diào)整事項記錄于審計工作底稿 9．對于被審計單位存貨的披露，審計人員應(yīng)提請其做到()。A．主要存貨種類與估價基礎(chǔ)已揭示 B．存貨抵押已作揭示

C．全部存貨及銷售成本準(zhǔn)確無誤 D．內(nèi)部控制健全

10．直接材料成本實質(zhì)性程序的主要內(nèi)容包括（）。A．審查直接材料耗用量的真實性 B．審查直接材料的計價 C．審查直接材料費(fèi)用的分配

D．分析同一產(chǎn)品前后的直接材料成本，看有無重大波動

11．注冊會計師進(jìn)行生產(chǎn)循環(huán)審計，對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行測試的重要性在于()。A.職工薪酬為被審計單位一項重要的費(fèi)用 B.職工薪酬計算的方法多樣化

C．職工薪酬是被審計單位存貨估價的重要考慮因素 D．職工薪酬分類、分配不當(dāng)，導(dǎo)致被審計單位錯報損益 12.成本會計制度控制測試程序可能包括()。A.審核直接材料的數(shù)量及金額 B.審核訂貨單樣本

C．審核直接人工工時和工資費(fèi)用 D.復(fù)核生產(chǎn)費(fèi)用的分配

13．由于存貨種類繁多、價值高低差異很大，在對存貨計價進(jìn)行抽查時，不能采用的方法是()。

A.系統(tǒng)抽樣 B．隨機(jī)抽樣 C.判斷抽樣 D．分層抽樣

14．注冊會計師在確定被審計單位寄銷在外地的存貨是否存在時，應(yīng)采取方法有()。

A.向寄銷單位發(fā)詢證函 B．審查有關(guān)原始單證、賬簿記錄 C.親自前往存放地觀察盤點

D.委托存放當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤

15．毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況()。

A．銷售價格發(fā)生變動

B.銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動 C.單位成本發(fā)生變動

D．存貨核算方法發(fā)生變動

16．注冊會計師在實施監(jiān)盤程序過程中，應(yīng)特別注意實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括()。A．所記錄的存貨包括了其全部存貨 B．所記錄的存貨均為其合法擁有的 C．所記錄的存貨確實是存在的 D．所記錄的存貨披露恰當(dāng)

17．下列項目中，應(yīng)確認(rèn)為購貨企業(yè)存貨的有()。A.銷售方已確認(rèn)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品 B．購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)

C.未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購貨方驗收入庫的商品 D．購貨方已付款購進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品

18．乙注冊會計師測試XYZ股份有限公司存貨計價時，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇，并考慮著重選擇的樣本為()。

A.結(jié)存余額較大的項目 B．價格變動較頻繁的項目 C.交易活動較頻繁的項目 D．具有代表性的項目

19．注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時，需要考慮以下事項()。A．與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 B.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) C.存貨盤點的時間安排 D．是否需要專家協(xié)助

20．如果要確定直接材料數(shù)量計價和材料費(fèi)用分配是否真實、合理，注冊會計師實施的審計程序可能包括()。

A.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確

B.檢查直接材料耗用量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費(fèi)用 C.分析比較同一產(chǎn)品前后的直接材料成本，查明是否存在重大波動 D．抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證。檢查領(lǐng)料 單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)

三、判斷題

1．因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以注冊會計師必須對被審計單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。()2．存貨項目核算的真實性直接影響其他會計賬目，因此，虛增期末存貨，也就是虛增期末資產(chǎn)，就會虛增本期收益。()3．存貨周轉(zhuǎn)率的變動可能意味著被審計單位的銷售額發(fā)生大幅度變動。()4．存貨的監(jiān)盤和應(yīng)收賬款的函證均是一般公認(rèn)審計程序，二者均存在一些令人滿意的替代證明方法。()5．監(jiān)盤程序所得到的證據(jù)可以保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，但不能對存貨的價值提供審計證據(jù)。()7．注冊會計師應(yīng)在企業(yè)盤點人員盤點后，根據(jù)自己觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點，抽點樣本一般不得低于存貨總量的20％。()8．對于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤點范圍，可以由本所注冊會計師親自前往監(jiān)盤，也可以向寄存寄銷單位函證。()9．如果被審計單位未將已入賬的在途物資納入盤點范圍，則會虛增本年利潤。()10．存貨的監(jiān)盤是重要的審計程序，因此，注冊會計師應(yīng)親自制定盤點計劃。()11．在存貨計價審計時，當(dāng)存在已腐爛變質(zhì)的存貨時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。()12.H公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗證其真實性，注冊會計師未對該材料稱重，而是通過檢查其收發(fā)記錄和保管記錄、了解了相關(guān)內(nèi)部控制、察看現(xiàn)場等方式確認(rèn)該存貨。()14.在檢查存貨盤點結(jié)果時，注冊會計師可從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性。()15．以前會計期間已計提存貨跌價準(zhǔn)備的某項存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。()

四、計算分析題

2.資料：某廠結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用先進(jìn)先出法，審計人員從產(chǎn)品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，年初結(jié)存產(chǎn)品1000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫1000件，單價110元，第二批入庫2500件，單價120元，第三批入庫1500件，單價105元，第四批入庫2500件，單價110元。共銷售6200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712,500元，截止審計日結(jié)存2300件，保留成本230,000元。

要求：分析庫存商品明細(xì)賬有無問題，并指出可能造成的影響。

五、簡答題

2、注冊會計師張華在對永盛公司的存貨進(jìn)行審計時，觀察可能存在以下錯誤：(1)年末永盛公司的存貨盤點可能有較大的錯誤。

(2)永盛公司可能將大華公司委托代銷的商品計入了存貨。

(3)永盛公司所編制的存貨匯總表可能有部分存貨存在重大計算錯誤。要求：

(1)請指出注冊會計師應(yīng)實施的實質(zhì)性測試程序。(2)指出各審計程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標(biāo)

六、綜合題

資料：在對ABC公司2011會計報表進(jìn)行審計時，注冊會計師X和Y在實施截止性測試時發(fā)現(xiàn)的情況如下：

(1)2011年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗收報告，發(fā)現(xiàn)：

1)2011年12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發(fā)票2012年1月8日收到，記入2012年1月賬內(nèi)，其會計處理為：借記“存貨——原材料a”15萬元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”25500元，貸記“應(yīng)付賬款”175500元。

2)2011年12月28日收到b公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購進(jìn)存貨20萬元，但對應(yīng) 的原材料2012年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。

(2)以2011年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)：

3)2011年12月8日確認(rèn)銷售給a公司的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運(yùn)憑證；但該筆銷售在2012年2月3日以紅字發(fā)票做了銷售退回，沒有入庫單。

4)2011年11月23日確認(rèn)銷售給b公司的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證核對無誤，會計記錄為：借記“應(yīng)收賬款”468 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”400 000元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”68 000元。同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”220000元，貸記“庫存商品”220 000元。但該筆銷售在2012年1月18日退回。

5)2011年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2010年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認(rèn)的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。

第五篇：02-生產(chǎn)與實際成本循環(huán)案例分析

生產(chǎn)與實際成本循環(huán)案例分析（上）by AMT 朱文斌

前言：曾幾何時，制造業(yè)的管理已經(jīng)從MRP數(shù)量的計劃演進(jìn)到MRPII成本金額的管理，從過去標(biāo)準(zhǔn)成本的估算到現(xiàn)在每月一套帳實際成本的精算，面對全球化的競爭，只有不斷向前邁進(jìn)。

身兼制造業(yè)管理，會計與信息三要角之一的制造業(yè) ERP 系統(tǒng)從業(yè)人員，透過對于 “生產(chǎn)與實際成本循環(huán)” 的充份了解，必能深入管理階層的核心，成為真正能了解老板心情的高階管理干部。

大綱 ：

1、臺塑企業(yè)的實際成本管理精神。

2、傳統(tǒng)行業(yè)上市公司的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

3、傳統(tǒng)行業(yè)分步成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

4、電子組裝業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

5、化工業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

6、印刷業(yè)的 ABC 作業(yè)成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

7、塑料射出業(yè)的副產(chǎn)品與不良品成本分?jǐn)偟膶嶋H成本作業(yè)方法（案例研討）。

8、從買賣業(yè)異動處理（月加權(quán)平均）看制造業(yè) COST ROLL-UP 多階 異動處理的多業(yè)態(tài)共享一套實際成本作業(yè)方法。

1、臺塑企業(yè)的實際成本管理精神。

在電子業(yè)與網(wǎng)絡(luò)浪潮尚未興起的時代，臺塑企業(yè)一直都是國內(nèi)馬首是瞻的龍頭產(chǎn)業(yè)，數(shù)百億的營業(yè)額與數(shù)萬名的員工工廠管理，更是全國大學(xué)工業(yè)工程，工管與企管科系的最佳的研究活教材。

制造業(yè)的實際成本控制 COST CONTROL 是臺塑企業(yè)一直引以為傲的企業(yè)管理精髓所在，直到今日，臺塑企業(yè)的總管理處，仍然要求數(shù)十個關(guān)系企業(yè)的 MIS 及管理部門，必須要在次月的三日以前，結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本，并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等送回總公司以檢視關(guān)系企業(yè)工廠經(jīng)營管理績效。

企業(yè)經(jīng)營管理的要訣，除了開源，就是節(jié)流，透過嚴(yán)格的實際成本控制，在不景氣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才能保留企業(yè)反敗為勝的最后元氣，并在景氣開始復(fù)蘇之際，全力以赴，爭取勝利。

在臺灣以中小企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體中，對于成本的管理，尤其是制造業(yè)成本的管理，往往不受業(yè)務(wù)出身的企業(yè)主重視，而以買賣業(yè)進(jìn)銷存起家的軟件公司，對于制造業(yè)成本會計的研究有限，所以企業(yè)的管理競爭力也就不知不覺一點一滴的流失了。

隨著加入 WTO 后需面對全球競爭的壓力，中小企業(yè)工廠與中小企業(yè)工廠間合并故事不斷的上演，老板們開始沈思如何找回管理中大型企業(yè)工廠的最原始動能，也就是一套帳制造業(yè)每月實際成本的精算。

以下提出六個制造業(yè)實際案例，以說明如何透過 ERP 系統(tǒng)精算出制造業(yè)每月實際成本，以完成上市上柜公司內(nèi)稽內(nèi)控的第三大循環(huán)—生產(chǎn)與實際成本循環(huán)，并從管理會計的角度，真正的協(xié)助中國制造業(yè)一次到位，加入這一場 21 世紀(jì)的嶄新戰(zhàn)局。

2、傳統(tǒng)行業(yè)上市公司的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

這是一家總公司在臺北市最精華地段忠孝東路，敦化南路口的傳統(tǒng)行業(yè)上市公司，從 10 幾年前的 COBOL 時代，對于實際成本的計算一直都是采用工作中心的部門分部（計10個部門）觀念。

上市公司當(dāng)然是一套帳的成本作業(yè)方法，過去的COBOL系統(tǒng)，所能處理的程度僅止于 MRP 的物料需求規(guī)劃與根據(jù) BOM 表標(biāo)準(zhǔn)成本的計算（即成本預(yù)算作業(yè)），每月實際成本的精算作業(yè)就靠成本會計人員以手工編表（或 EXCEL 檔案）進(jìn)行。

既然這是一家10幾年的上市公司，舉凡制造業(yè)最特別與最困難的實際成本精算問題都會發(fā)生，也因為是上市公司，所以會計師對于如副產(chǎn)品的實際成本分?jǐn)?，不良品的實際成本分?jǐn)?，成品再投料的成本計算，都不能有所謂大而化之不計入成本模糊處理，而是每一元成本的來龍去脈都要交待清楚的成本精算作業(yè)。

還好過去10幾年來臺灣的制造業(yè)會計人員有一套區(qū)分工作中心（分部門）的實際成本計算方法的獨門功夫，因為區(qū)分部門有限，所以用人工的方法（或 EXCEL 檔案）就可以完成上市公司制造業(yè)的每月實際成本計算作業(yè)。

直到三年前第二代董事長接班，留學(xué)日本正統(tǒng)的企業(yè)管理觀念，開始要求資深成本會計人員要能算出每一個部門每月約100種的TYPE（ITEM 料號）實際成本精算作業(yè)，以看出傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在不景氣的經(jīng)營環(huán)境下，每一個料號的生產(chǎn)成本與每一張銷貨單的正確毛利。

配合 Y2K 更換新的計算機(jī)系統(tǒng)，新系統(tǒng)自然不能僅僅完成過去COBOL 系統(tǒng)的 MRP 功能而已，而是要整合過去成本會計人員手工作業(yè)的工作中心（分部門）的實際成本與制造業(yè)計算機(jī)系統(tǒng)中ERP 窗體資料及新任董事長從管理會計角度要求的每一個TYPE（ITEM 料號）實際成本，同時也要能解決如副產(chǎn)品和不良品成本分?jǐn)偩阕鳂I(yè)的多帳系統(tǒng)整合作業(yè)，并藉此達(dá)成成本會計人員透過成本報表稽核前端生產(chǎn)作業(yè)的內(nèi)稽內(nèi)控 COST CONTROL。

目前計算機(jī)新系統(tǒng)于次月十日以前自動結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本（至每一個TYPE），并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等，送交董事長，總經(jīng)理，財務(wù)經(jīng)理，會計師審查，并于每一季對市場揭露季報信息。

雖然不是臺塑企業(yè)，而是所謂的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但是對于實際成本的管理會計需求卻是絲毫不減，過去傳統(tǒng)而嚴(yán)格的制造業(yè)工作中心（分部門）成本會計人員搭配新的 ERP 系統(tǒng)的對于每一個 TYPE 生產(chǎn)與實際成本循環(huán) COST CONTROL 系統(tǒng)，正是新一代管理人員可以 青出于藍(lán)而勝于藍(lán) 的薪火相傳最佳寫照。

3、傳統(tǒng)行業(yè)分步成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

先前提到傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)成本會計人員用工作中心（分部門）的方法，手工（或 EXCEL 檔案）計算制造業(yè)每月實際成本，當(dāng)中還有一個密訣，就是將工廠的重要管制點進(jìn)行入庫作業(yè)管制，而成為成本計算的重點步驟一，重點步驟二，重點步驟三，以成本會計的專業(yè)術(shù)語就是分步成本制。

對于每一個重點步驟，可能包含數(shù)個不同的制程，所以原料部份，以異動處理（月加權(quán)平均法，即計算包含期初，進(jìn)貨，生產(chǎn)，重組成本）以計算成本，并根據(jù)繳庫量及繳庫工令對應(yīng)的生產(chǎn)日報工時分?jǐn)側(cè)斯ぜ爸瀑M(fèi)，這種觀念，是最正統(tǒng)的制造業(yè)每月實際成本計算邏輯ALOGORITHM，也是制造業(yè) ERP 系統(tǒng)在處理生產(chǎn)與實際成本循環(huán)時與上市上柜公司制造業(yè)工廠中的成本會計前輩能夠有所交集的唯一機(jī)會。

如何避免與上市公司制造業(yè)工廠中的成本會計前輩各吹各的調(diào)，絕對是 MIS 信息人員與所謂 ERP 顧問在處理制造業(yè)CASE 時能夠結(jié)案收款的關(guān)鍵，不要忘記，生產(chǎn)管理經(jīng)理與成本會計人員是上市上柜制造業(yè)老板的左右手，如果能過透過工廠e化的 ERP信息系統(tǒng)將平常 王不見王 的兩位大將整合為一，制造業(yè)老板鐵定會捧著鈔票與管理職位將MIS 信息人員與顧問奉為上賓。

這個案例是在臺北縣三峽附近的陶瓷廠商，董事長是一位精明能干的女性，工廠的成本會計是由一位資深會計人員負(fù)責(zé)，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業(yè)方法，因為燒制陶瓷的過程，大抵就是 陶土－> 泥漿－> 燒坯－> 成型 四個重點步驟，因此其實際成本 10 年來一直都是手工作業(yè)。

經(jīng)過與董事長，管理階層和成本會計人員開會后，決定要向臺塑看齊，也就是將整個工廠E 化后的目標(biāo)，就是要算出每一個陶器的實際成本，以看出每一個成品的生產(chǎn)成本與銷貨毛利。

對于陶器的燒壞過程，往往良率并不高，一個成品經(jīng)過二次到四次的燒制才能成功的情況所在多有，所以如何將每次生產(chǎn)成本（原料，人工，制費(fèi)）合理的分配到不良品中，是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)陶瓷業(yè)的制造業(yè)實際成本計算的重點所在能夠在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中擔(dān)任成本會計的人員，都是過去大學(xué)生時代會計科系中的佼佼者，也是工廠的活字典，更是老板頗為倚重的財務(wù)大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業(yè)ERP顧問多多學(xué)習(xí)請益的對象。

4、電子組裝業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

位在臺北縣五股工業(yè)區(qū)的電子組裝業(yè)工廠，如同一般新竹科學(xué)園區(qū)展業(yè)一路的新興 IC 設(shè)計公司一般，都是以代工代料或代工不代料的方法委外生產(chǎn)自行設(shè)計軟件的 IC 組件 COMPONENT，然后在工廠內(nèi)完成如 NOTEBOOK 廠商般的系統(tǒng)整合組裝及測試作業(yè)。

工廠內(nèi)的生產(chǎn)線員工都不多，有的甚至僅有個位數(shù)員工，但是其每位員工的生產(chǎn)力都不容小覷，往往都是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的四到五倍，甚至可以說和臺積電每位員工的生產(chǎn)力相媲美。

電子組裝業(yè)生產(chǎn)作業(yè)就是標(biāo)準(zhǔn)的 廠內(nèi)－->委外－>委外－>廠內(nèi)的供應(yīng)煉生產(chǎn)型態(tài)，也就是說，計算電子業(yè)，電子組裝業(yè)，IC 設(shè)計業(yè)的方法是完全相同的，對于制造業(yè)每月實際成本計算而言，除了要求每一站的委外繳庫要依據(jù)繳庫單據(jù)過帳應(yīng)付帳款，同時也要將這些委外的應(yīng)付帳款加入生產(chǎn)成本的加工費(fèi)字段，必須注意的事，每一站委外作業(yè)必須變換料號，否則制造業(yè)每月實際成本計算就容易發(fā)生問題。

目前計算機(jī)新系統(tǒng)于次月十日以前自動結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本（至每一個料號組件），并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等，送交 總經(jīng)理，廠長，管理部經(jīng)理，主辦會計，股東（董監(jiān)事）審查，并于每月十五日召開主管會議以落實現(xiàn)代工廠數(shù)據(jù)化管理。

5、化工業(yè)的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

工廠位于云林，總公司位在臺北市松江路化工大本營的這一家農(nóng)藥工廠，負(fù)責(zé)成本會計的人員出人意料的是一位先生，擁有15年以上的成本會計經(jīng)驗，化工業(yè)，藥業(yè)及生化業(yè)的生產(chǎn)過程都極相同，從 原料->稀釋->混合->分裝 基本上也是分步成本制的制造業(yè)每月實際成本計算方法。

值得探討的是，這一家化工業(yè)的老板比較看重原料成本的變化，也就是說，原料部份，采用月加權(quán)平均法實際成本加以計算，至于人工和制費(fèi)分?jǐn)偟牟糠?，則由成本會計部門根據(jù)當(dāng)年標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)算，也就是先估算出每一個成品繳庫時的每單位分?jǐn)偟娜斯ぜ爸瀑M(fèi)金額，并存入以 BOM 為基礎(chǔ)的產(chǎn)品制程文件中。

如此形成 實際成本（原料）+標(biāo)準(zhǔn)成本（人工，制費(fèi)〕的混合型制造業(yè)每月實際成本計算模式，這對于許多無法落實生產(chǎn)日報或是生產(chǎn)日報無法正確反映人工，制費(fèi)分?jǐn)倷?quán)數(shù)的制造業(yè)業(yè)態(tài)，不輒是一個折衷的好辦法。

目前計算機(jī)新系統(tǒng)于次月十日以前自動結(jié)算完畢前一個月的一套帳制造業(yè)每月實際成本（至每一個成品料號），并配合成本報表（直接原料明細(xì)表，單位成本分析表，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，營業(yè)成本表），損益表，資產(chǎn)負(fù)債表…等，送交 董事長，總經(jīng)理，廠長，管理部經(jīng)理，成本會計，股東（董監(jiān)事〕

生產(chǎn)與實際成本循環(huán)案例分析（下）

by AMT 朱文斌

6、印刷業(yè)的 ABC 作業(yè)成本制的實際成本作業(yè)方法（案例研討）。

這個案例是在臺北縣土城附近的上市印刷廠商，母公司是國內(nèi)以管理見長的大集團(tuán)之一，董事長過去曾是一位精明能干的集團(tuán)財務(wù)主管，工廠的成本會計是由一位年輕卻學(xué)經(jīng)歷豐富成本會計人員負(fù)責(zé)，如同前例所提的工作中心手工的實際成本作業(yè)方法，因為排版印刷的過程，大抵就是 印前－> 印刷－-> 印后 －> 裝訂四個重點步驟，因此其實際成本數(shù)年來一直都是手工（BY EXCEL 檔案）作業(yè)。

經(jīng)過與董事長和成本會計人員開會后，決定要向其聘請的政治大學(xué)會計系教授指導(dǎo)的 ABC（Activities Based Cost〕作業(yè)成本制看齊，也就是將整個工廠 E 化后的目標(biāo)，就是要算出每一個印前排版，單雙面多版全自動印刷，印后紙張表面處理，最后裝訂包裝的每一個制程的ABC 實際成本，以真正落實透過成本會計 COST CONTROL稽核前端生產(chǎn)每一個成品制程的生產(chǎn)成本與最后銷貨毛利。

對于一般制造業(yè)而言，原本實際成本的計算，應(yīng)當(dāng)只局限在印刷和包裝這兩大重點步驟，ABC 作業(yè)成本制和一般制造業(yè)實際成本計算原理的差別，就是將一些原先做為會計科目 6 費(fèi)用類開頭的科目，一并透過訂單編號（項目編號）切轉(zhuǎn)分?jǐn)偦貢嬁颇?5 開頭生產(chǎn)成本，也就是原有制造業(yè)實際成本手工分部門->ERP系統(tǒng)計算 ITEM，進(jìn)一步到細(xì)分到 ITEM 的制程。

從會計傳票切立的角度來看，原先 原料->在制品 的程序，搭配人工及制費(fèi)于成品繳庫時才切立傳票的過程，現(xiàn)在則新增一個 在制人工及在制制費(fèi)的過渡科目，這也就是制造業(yè) ABC 作業(yè)成本制成本計算的重點所在，同時列出傳票科目切立范例如下：

原先的成本傳票切法 ：

（1）每一張原料領(lǐng)料單開立時

借 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 原料 工令號碼

（2）每一張成品繳庫開立時

借 成品

貸 在制品（WIP〕 工令號碼

貸 人工（分?jǐn)偂?工令號碼

貸 制費(fèi)（分?jǐn)偂?工令號碼

ABC 作業(yè)成本制的成本傳票切法 ：

（1）成本會計傳票對應(yīng)每一項印前工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 人工-印前（分?jǐn)偂?工令號碼A 訂單號碼

貸 制費(fèi)-印前（分?jǐn)偂?工令號碼A 訂單號碼

（2）成本會計傳票對應(yīng)每一張原料領(lǐng)料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 原料 工令號碼B 訂單號碼

（3）成本會計傳票對應(yīng)每一項印刷工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 人工-印刷（分?jǐn)偂?工令號碼B 訂單號碼

貸 制費(fèi)-印刷（分?jǐn)偂?工令號碼B 訂單號碼

（4）成本會計傳票對應(yīng)每一張半成品繳庫單

借 半成品 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

貸 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼B 訂單號碼

（5）成本會計傳票對應(yīng)每一項印后工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

貸 人工-印后（分?jǐn)偂?工令號碼C 訂單號碼

貸 制費(fèi)-印后（分?jǐn)偂?工令號碼C 訂單號碼

（6）成本會計傳票對應(yīng)每一張半成品裝訂領(lǐng)料單

借 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 半成品 工令號碼D 訂單號碼

（7）成本會計傳票對應(yīng)每一項裝訂工作日報制程完工

借 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 借 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 人工-裝訂（分?jǐn)偂?工令號碼D 訂單號碼

貸 制費(fèi)-裝訂（分?jǐn)偂?工令號碼D 訂單號碼

（8）成本會計傳票對應(yīng)每一張成品繳庫單

借 成品 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制品（WIP〕 工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼 貸 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼D 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼 貸 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼A 訂單號碼

貸 在制作業(yè)人工（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼 貸 在制作業(yè)制費(fèi)（WI-ABC〕工令號碼C 訂單號碼

能夠在大型企業(yè)集團(tuán)中擔(dān)任成本會計的人員，都是過去大學(xué)生時代會計科系中的佼佼者，也是能夠自我提升不斷進(jìn)修新的 MBA 管理會計理論與實務(wù)的上進(jìn)者，更是老板頗為倚重的財務(wù)大臣，絕對值得有志于工廠管理的 MIS 人員和制造業(yè) ERP 顧問多多學(xué)習(xí)請益的對象。

7、塑料射出業(yè)的副產(chǎn)品與不良品成本分?jǐn)偟膶嶋H成本作業(yè)方法（案例研討）。

相較于上市上柜工廠的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，塑料射出業(yè)一般屬于營業(yè)額并不大的中小企業(yè)型態(tài)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，這一家位于臺北縣土城的塑料射出業(yè)中小型工廠，從 10 年前的 DOS 時代，乃至于現(xiàn)代更換新的 WINDOWS 版制造業(yè)軟件包，對于制成品成本的計算，一直都是采用標(biāo)準(zhǔn)成本估算的觀念。

但是隨著大陸與東南亞國家挾著低廉的工資與生產(chǎn)成本興起，現(xiàn)代的中小企業(yè)已經(jīng)無法和過去一樣擁有可觀的毛利，因為在每月人工和制費(fèi)總金額不變的情況下，面對訂單被大量瓜分而減少的情況，整體成品的生產(chǎn)成本必定大幅上揚(yáng)，所以雖然是中小企業(yè)，一樣會有要知道每一個料號每月的制造業(yè)實際生產(chǎn)成本精算結(jié)果的需求。

雖然是中小企業(yè)，舉凡制造業(yè)最特別與最困難的實際成本精算問題，在塑料射出業(yè)中都會發(fā)生，也因為是中小企業(yè)，過去對于如模具中的各個模型連接塑料線材副產(chǎn)品的實際成本分?jǐn)?，不良品的實際成本分?jǐn)?，成品再投料的成本計算，大多是大而化之不計入成本模糊處理的情況（因為一直都是采用標(biāo)準(zhǔn)成本估算的觀念）?，F(xiàn)在要計入成本，就得花更多的心力妥善規(guī)劃新的現(xiàn)場工令管理，現(xiàn)場單據(jù)開立及 ERP 系統(tǒng)實際成本精算作業(yè)的關(guān)系，而且是在中小企業(yè)真的有限的軟件包信息化預(yù)算的限制下。

就算是中小企業(yè)，其計算的過程和上市公司相同，最好是復(fù)制上市公司的成本計算模塊然后小幅度調(diào)整后請客戶現(xiàn)場配合作業(yè)，其實所謂的各個模型連接塑料線材副產(chǎn)品的實際成本分?jǐn)?，不良品的實際成本分?jǐn)?，成品再投料的成本計算，其計算的原理都是相同，簡單扼要說明如下：

第一次先算出原工令開立成品料號吸收全部生產(chǎn)成本（原料，人工，制費(fèi)）

第二次再移轉(zhuǎn)分配原工令成品成本至副產(chǎn)品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽），不良品子工令（不同料號，不同工令號碼，但需和原工令勾稽）

第三次比照第二次的作法，將成品再投料的領(lǐng)料單，和正常的工令領(lǐng)料單分開，而是采用類似研發(fā)與樣品費(fèi)用領(lǐng)出的單據(jù)及科目出帳，再移轉(zhuǎn)成本至成品再投料的新成品成本計算科目中。

第四次再重新計算一次各工令（含副產(chǎn)品及不良品子工令）成品的全部生產(chǎn)成本即可。

8、從買賣業(yè)異動處理（月加權(quán)平均）看制造業(yè)COST ROLL-UP 多階異動處理的多業(yè)態(tài)共享一套實際成本作業(yè)方法。

幾乎全世界企業(yè)的每一位 MIS 人員和 ERP 軟件公司的 顧問SA，SD，CODING，輔導(dǎo) 人員，都是從接觸買賣業(yè)異動處理（月加權(quán)平均）開始職場生涯的。

所以今天我們發(fā)心要開課來指導(dǎo)有志于制造業(yè) ERP管理，會計與信息整合的上市上柜公司生產(chǎn)與實際成本循環(huán) COST CONTROL高階管理實務(wù)，就應(yīng)當(dāng)從 學(xué)員 的入行背景與學(xué)歷背景思考課程的規(guī)劃與安排。

目前在政治大學(xué)公企中心（臺北市金華街）的課程中，對于如何整合新一代制造業(yè) ERP 系統(tǒng)的一套帳每月實際成本和稅務(wù)成本及內(nèi)稽內(nèi)控，已經(jīng)開始有課程開班授課。

對于沒有學(xué)習(xí)過會計的部份純工業(yè)工程科系的學(xué)員，第一步要做的就是先從初等會計學(xué)->成本會計學(xué)的重點提示開始。

對于沒有學(xué)習(xí)過信息及管理會計部份的純會計科系及資深會計的學(xué)員，第一步要做的就是先從制造業(yè) ERP 系統(tǒng)的生產(chǎn)與實際成本窗體及數(shù)據(jù)流的重點 DEMO 開始。

對于沒有學(xué)習(xí)過會計，管理會計，工管部份的 資訊工程 或 數(shù)學(xué)，企管…等其它領(lǐng)域 的學(xué)員，第一步要做的就是先從制造業(yè) ERP 系統(tǒng)的生產(chǎn)與實際成本窗體及數(shù)據(jù)流的重點 DEMO，同時必須搭配 從初等會計學(xué)->成本會計學(xué)的重點提示開始。

有一句言簡意賅的話送給有緣于制造業(yè) ERP 生產(chǎn)與實際成本 循環(huán) COST CONTROL 的朋友：

”制造業(yè) ERP COST ROLL-UP 實際成本精算就僅是買賣業(yè)執(zhí)行五次 異動處理（月加權(quán)平均），從原料－>半成品－>成品的相同程序 而已，同時所有業(yè)態(tài)可以共享同一套成本系統(tǒng)”。

這句話頗富禪機(jī)，卻是敝人“花費(fèi) 5 年，研究 20 家工廠，并與 數(shù)十位令人又懼又愛的資深成本會計及會計師 請益 的結(jié)果”。

聞道以先后，術(shù)業(yè)有專攻，在提升中國人加入 WTO 后制造業(yè) COST CONTROL 管理競爭力上，敝人發(fā)心要開課協(xié)助所有