第一篇：關(guān)于健全地方稅收體系的調(diào)研報告（寫寫幫整理）

關(guān)于健全地方稅收體系的調(diào)研報告

中央稅收體系和地方稅收體系是國家稅收體系的兩個子系統(tǒng)。我們必須清醒認(rèn)識到，不管缺少中央稅收體系還是缺少地方稅收體系，國家稅收體系都是不完整的系統(tǒng)。分稅制的核心是在合理界定中央和地方事權(quán)的基礎(chǔ)上，將政府收入劃分為中央收入和地方收入，并由中央政府和地方政府分別征收管理。按照分稅制最基本的要求，中央和地方都應(yīng)當(dāng)有基本穩(wěn)定的收入來源，也就是要有自己固定的稅收。這種固定稅收應(yīng)當(dāng)由若干稅種構(gòu)成，其中包括各自的主體稅種和輔助稅種。本文就地方稅收體系存在的問題進(jìn)行研究，僅供參考。

一、健全地方稅體系需要考慮的主要因素

一個國家根據(jù)其社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政支出需求以及稅收征管水平等因素，合理劃分稅權(quán)、科學(xué)設(shè)置稅制、明確稅收征管等，從而形成一個相互補充、互相協(xié)調(diào)的整體系統(tǒng)，這個系統(tǒng)我們稱之為稅收體系。

地方稅體系的前提和基礎(chǔ)是分稅制，其以征收地方稅收入為中心，主要目的是籌集財政收入，保障地方政府財力、實現(xiàn)地方政府和稅收的職能。概括來說，地方稅體系就是由地方稅的制度制定、執(zhí)行和司法保障等多個復(fù)雜的體系相互配合、相互制約而形成的稅收征收分配系統(tǒng)。因此，欲健全

地方稅體系，必先明確地方稅的制定部門、執(zhí)行部門以及司法部門，在此基礎(chǔ)明確各部門之間的職責(zé)分工和權(quán)限劃分，針對稅權(quán)劃分、稅制設(shè)置、稅收征管等因素形成系統(tǒng)全面的規(guī)范和制度。

三、現(xiàn)行地方稅收體系存在的問題。

（一）思想認(rèn)識沒有統(tǒng)一。思想是行為的先導(dǎo)，沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，不可能有步調(diào)一致的行動。實事求是地講，盡管中央已作出建立地方稅收體系、合理劃分稅權(quán)的正確決策，但在要不要分別設(shè)立中央稅體系和地方稅體系問題上，在正確處理稅收“集權(quán)”與“分權(quán)”的關(guān)系問題上，還應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識。正因為人們目前的認(rèn)識尚未真正統(tǒng)一，以致建設(shè)地方稅體系、合理分配稅權(quán)未見實質(zhì)動作。

（二）稅收體制不完善也不夠穩(wěn)定。實行分稅制的目的，在于通過重新劃分中央和地方的分配關(guān)系，保證兩級政府所需財力，調(diào)動兩級政府生財、聚財、理財?shù)姆e極性?，F(xiàn)在看來，增強(qiáng)中央政府可調(diào)控財力的目的基本實現(xiàn)，中央稅體系得到加強(qiáng)，中央稅收收入占全部稅收收入的比重不斷提高。相對而言，地方稅體系發(fā)展滯后，尤其是稅制不穩(wěn)定、管理不順暢的矛盾突出。近期，為保證中央收入，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、國家對地方稅體系中發(fā)展較好、便于征管、稅源較廣的稅種的稅目或稅率陸續(xù)作了調(diào)整。幾乎每項新出臺的增稅措施，都有利于中央收入規(guī)模的擴(kuò)大；而減稅的大多是地

方稅收，令人不得不對地方稅體系有無存在的必要產(chǎn)生疑慮。必須看到，稅制穩(wěn)定是稅收穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)和前提，穩(wěn)定地方稅制至關(guān)重要。

（三）稅收法律層次不高。目前我國尚無統(tǒng)領(lǐng)整個稅收體系的稅法大綱，因而沒有法律對我國稅收的性質(zhì)、作用、立法原則、管理體制、稅收法律關(guān)系主體與客體及主客體間的權(quán)利與義務(wù)、中央與地方的稅收立法權(quán)和管理權(quán)、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)、政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限劃分、地方稅稅種開征及調(diào)節(jié)范圍等重大問題，進(jìn)行科學(xué)、合理、具體、嚴(yán)密的規(guī)定，整個稅收體系建設(shè)缺乏法律依據(jù)和行為規(guī)范。

（四）稅收體制內(nèi)外有別?，F(xiàn)行地方稅制仍內(nèi)外有別，如地方基金、城市維護(hù)建設(shè)稅僅對部分企業(yè)征收，這不僅不利于公平稅負(fù)和企業(yè)間平等競爭，也不利于我國稅制與國際稅制接軌。

（五）主體稅種比較單一。現(xiàn)行地方稅收體系中，調(diào)節(jié)面廣、調(diào)節(jié)力度強(qiáng)、征管簡化、收入規(guī)模較大、起主導(dǎo)作用的稅種僅有增值稅了，過去的企業(yè)所得稅和個人所得稅也由過去的地方稅收變?yōu)楣蚕矶悾抑醒胝?0%，地方僅占40%，地方稅收體系建設(shè)缺乏靈魂和長遠(yuǎn)目標(biāo)。

（六）稅收調(diào)節(jié)功能不到位。目前，我國遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種尚未開征，稅收聚財功能、調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮受到很大限制；其他地方稅，如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等已不適應(yīng)新形勢要求，需要進(jìn)一步改革完善。

（七）財權(quán)稅權(quán)不統(tǒng)一?，F(xiàn)行分稅制雖將部分稅種和其中的部分收入劃歸地方，但卻未明確其為地方稅；其收入安排使用權(quán)屬地方，但稅收立法權(quán)、政策管理權(quán)、征收管理權(quán)卻屬中央。財權(quán)、稅權(quán)體制不統(tǒng)一，不可避免地抑制地方加強(qiáng)稅收管理的積極性，影響地方國民經(jīng)濟(jì)計劃的安排執(zhí)行，從而出現(xiàn)中央定政策、地方出資金、影響地方財政平衡等問題。

二、健全地方稅收體系的幾點建議

（一）國家應(yīng)制定和頒布稅收基本法

國家應(yīng)加快研究制定符合中國國情的稅收基本法。該法不僅要對國家稅收體系及其中央稅收體系和地方稅收體系兩個子系統(tǒng)的主體稅種等作出規(guī)定，而且要對稅收的立法權(quán)、管理權(quán)、收入規(guī)模、稅種量限、管理體制、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行手段等重大問題進(jìn)行規(guī)范，還要對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理體制等作出規(guī)定，加快稅收法制建設(shè)的步伐。

（二）要科學(xué)選擇地方稅主體稅種

建設(shè)地方稅收主體稅種，有兩個方法可供選擇： 1．方法之—：由于增值稅收入規(guī)模大、稅源充沛、收入穩(wěn)定，可改變增值稅的共享稅地位、將增值稅、消費稅作為中央稅的主體稅種，以確保中央收入穩(wěn)定增長；將企業(yè)所

得稅、個人所得稅全部作為地方稅體系的主體稅種。為實現(xiàn)地方稅體系的“內(nèi)生增長機(jī)制”提供制度保障。

2．方法之二：借簽發(fā)達(dá)國家做法，增大所得稅、財產(chǎn)等直接稅收入并相應(yīng)減少增值稅等間接稅收入，可考慮將企業(yè)所得稅、社會保障稅等直接稅作為中央稅主體稅種，增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等作為地方稅主體稅種。

第二篇：關(guān)于健全地方稅收體系的調(diào)研報告

中央稅收體系和地方稅收體系是國家稅收體系的兩個子系統(tǒng)。我們必須清醒認(rèn)識到，不管缺少中央稅收體系還是缺少地方稅收體系，國家稅收體系都是不完整的系統(tǒng)。分稅制的核心是在合理界定中央和地方事權(quán)的基礎(chǔ)上，將政府收入劃分為中央收入和地方收入，并由中央政府和地方政府分別征收管理。按照分稅制最基本的要求，中央和地方都應(yīng)當(dāng)有基本穩(wěn)定的收入來源，也就

是要有自己固定的稅收。這種固定稅收應(yīng)當(dāng)由若干稅種構(gòu)成，其中包括各自的主體稅種和輔助稅種。筆者就地方稅收體系存在的問題進(jìn)行研究，僅供參考。

一、現(xiàn)行地方稅收體系存在的問題。

（一）思想認(rèn)識沒有統(tǒng)一

思想是行為的先導(dǎo)，沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，不可能有步調(diào)一致的行動。實事求是地講，盡管中央已作出建立地方稅收體系、合理劃分稅權(quán)的正確決策，但在要不要分別設(shè)立中央稅體系和地方稅體系問題上，在正確處理稅收“集權(quán)”與“分權(quán)”的關(guān)系問題上，還應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識。正因為人們目前的認(rèn)識尚未真正統(tǒng)一，以致建設(shè)地方稅體系、合理分配稅權(quán)未見實質(zhì)動作。

（二）稅收體制不完善也不夠穩(wěn)定

實行分稅制的目的，在于通過重新劃分中央和地方的分配關(guān)系，保證兩級政府所需財力，調(diào)動兩級政府生財、聚財、理財?shù)姆e極性?，F(xiàn)在看來，增強(qiáng)中央政府可調(diào)控財力的目的基本實現(xiàn)，中央稅體系得到加強(qiáng)，中央稅收收入占全部稅收收入的比重不斷提高。相對而言，地方稅體系發(fā)展滯后，尤其是稅制不穩(wěn)定、管理不順暢的矛盾突出。近期，為保證中央收入，更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、國家對地方稅體系中發(fā)展較好、便于征管、稅源較廣的稅種的稅目或稅率陸續(xù)作了調(diào)整。幾乎每項新出臺的增稅措施，都有利于中央收入規(guī)模的擴(kuò)大；而減稅的大多是地方稅收，令人不得不對地方稅體系有無存在的必要產(chǎn)生疑慮。必須看到，稅制穩(wěn)定是稅收穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)和前提，穩(wěn)定地方稅制至關(guān)重要。

（三）稅收法律層次不高

目前我國尚無統(tǒng)領(lǐng)整個稅收體系的稅法大綱，因而沒有法律對我國稅收的性質(zhì)、作用、立法原則、管理體制、稅收法律關(guān)系主體與客體及主客體間的權(quán)利與義務(wù)、中央與地方的稅收立法權(quán)和管理權(quán)、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)、政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)限劃分、地方稅稅種開征及調(diào)節(jié)范圍等重大問題，進(jìn)行科學(xué)、合理、具體、嚴(yán)密的規(guī)定，整個稅收體系建設(shè)缺乏法律依據(jù)和行為規(guī)范。

（四）稅收體制內(nèi)外有別

現(xiàn)行地方稅制仍內(nèi)外有別，如地方基金、城市維護(hù)建設(shè)稅僅對內(nèi)資企業(yè)征收，這不僅不利于公平稅負(fù)和內(nèi)外資企業(yè)間平等競爭，也不利于我國稅制與國際稅制接軌。

（五）主體稅種比較單一

現(xiàn)行地方稅收體系中，調(diào)節(jié)面廣、調(diào)節(jié)力度強(qiáng)、征管簡化、收入規(guī)模較大、起主導(dǎo)作用的稅種僅有營業(yè)稅了，過去的企業(yè)所得稅和個人所得稅也由過去的地方稅收變?yōu)楣蚕矶?，而且中央?0%，地方僅占40%，地方稅收體系建設(shè)缺乏靈魂和長遠(yuǎn)目標(biāo)。

（六）稅收調(diào)節(jié)功能不到位

目前，我國遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種尚未開征，稅收聚財功能、調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮受到很大限制；其他地方稅，如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等已不適應(yīng)新形勢要求，需要進(jìn)一步改革完善。

（七）財權(quán)稅權(quán)不統(tǒng)一

現(xiàn)行分稅制雖將部分稅種和其中的部分收入劃歸地方，但卻未明確其為地方稅；其收入安排使用權(quán)屬地方，但稅收立法權(quán)、政策管理權(quán)、征收管理權(quán)卻屬中央。財權(quán)、稅權(quán)體制不統(tǒng)一，不可避免地抑制地方加強(qiáng)稅收管理的積極性，影響地方國民經(jīng)濟(jì)計劃的安排執(zhí)行，從而出現(xiàn)中央定政策、地方出資金、影響地方財政平衡等問題。

二、健全地方稅收體系的幾點建議

（一）國家應(yīng)制定和頒布稅收基本法

國家應(yīng)加快研究制定符合中國國情的稅收基本法。該法不僅要對國家稅收體系及其中央稅收體系和地方稅收體系兩個子系統(tǒng)的主體稅種等作出規(guī)定，而且要對稅收的立法權(quán)、管理權(quán)、收入規(guī)模、稅種量限、管理體制、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收強(qiáng)制執(zhí)行手段等重大問題進(jìn)行規(guī)范，還要對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理體制等作出規(guī)定，加快稅收法制建設(shè)的步伐。

（二）要科學(xué)選擇地方稅主體稅種

建設(shè)地方稅收主體稅種，有兩個方法可供選擇：

方法之—：由于增值稅收入規(guī)模大、稅源充沛、收入穩(wěn)定，可改變增值稅的共享稅地位、將增值稅、消費稅作為中央稅的主體稅種，以確保中央收入穩(wěn)定增長；將營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅全部作為地方稅體系的主體稅種。為實現(xiàn)地方稅體系的“內(nèi)生增長機(jī)制”提供制度保障。

方法之二：借簽發(fā)達(dá)國家做法，增大所得稅等直接稅收入并相應(yīng)減少增值稅等間接稅收入，可考慮將所得稅、社會保障稅等直接稅作為中央稅主體稅種，增值稅、營業(yè)稅等作為地方稅主體稅種。

不論采取哪個方法，一旦確定，必須保持基本穩(wěn)定，以避免政策頻繁變動造成大的損失、增加改革成本。

（三）合理確定地方稅種量限

一般來講，一個國家設(shè)置稅種多少取決于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理水平。目前，我國經(jīng)濟(jì)尚不很發(fā)達(dá)且具明顯的層次性，稅收管理水平也不高，廣大公民稅收觀念亟待提高，依法治稅環(huán)境優(yōu)化還需要過程。稅系建設(shè)應(yīng)當(dāng)簡化，國家統(tǒng)一設(shè)置的稅種以20種左右為宜，地方稅稅種可設(shè)15種左右，盡量少設(shè)共享稅

。當(dāng)前，深化稅收改革和優(yōu)化國家稅系，應(yīng)當(dāng)開征一批、廢除一批、改革—批稅種。在動議新開征的稅種中。教育稅、環(huán)境保護(hù)稅、燃油稅等，因與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切，且有的在收費時其收入基本歸地方，理應(yīng)作為地方稅。對社會保障稅和遺產(chǎn)稅、贈與稅，我們認(rèn)為，前者不僅收入規(guī)模大，發(fā)展?jié)撃艽螅疫€具有調(diào)節(jié)地區(qū)收入的作用；后者雖然收入規(guī)模不大，但政策、政治、社會功效十分明顯，故都不宜作為地方稅，而應(yīng)作為中央稅。為支持西部大開發(fā)，可開征西部開發(fā)稅，實行地區(qū)差別稅率，東高、中次、西低，全部收入由中央支配，專項用于西部生態(tài)環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)建設(shè)。為兼顧中央與地方利益，確保中央和地方財權(quán)與事權(quán)的相對統(tǒng)一，中央稅收與地方稅收的比重以55：45左右為宜，并將中央稅收的10％作為轉(zhuǎn)移支付資金。這種量的關(guān)系一旦確定，原則上不應(yīng)變動。以規(guī)范中央與地方的利益分配行為。

（四）建立地方稅務(wù)評估機(jī)構(gòu)

依據(jù)國際上通行的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)有專門的稅務(wù)評估機(jī)構(gòu)，主要對計稅價格等進(jìn)行評估，目的在于強(qiáng)化征管、保護(hù)稅基、防止稅收流失。借鑒國際經(jīng)驗，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國也應(yīng)建立稅務(wù)評估機(jī)構(gòu)，對計稅價格特別是房地產(chǎn)計稅價格進(jìn)行評估，對納稅人的申報納稅情況進(jìn)行鑒定。

（五）改革優(yōu)化地方稅種

1.營業(yè)稅。一是將行政事業(yè)服務(wù)收費等納入征稅范圍，從制度上擴(kuò)大稅基。二是對混合銷售行為確定具體標(biāo)準(zhǔn)，從政策上劃清征收增值稅還是征收營業(yè)稅的界限，力求避免混稅、混級行為發(fā)生。三是將金融業(yè)營業(yè)稅稅率降為5％，以減輕稅負(fù)，促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。四是同一收入稅不重征，對房屋出租的租金收入，征收營業(yè)稅而不再征收房產(chǎn)稅。

2.個人所得稅。一是改變現(xiàn)行共享稅為地方獨享稅，提高地方積極性。二是全面加強(qiáng)個人收入自行申報納稅制度，嚴(yán)格源泉扣繳。三是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)化，國家不統(tǒng)一規(guī)定具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、職工收入、物價指數(shù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)規(guī)定幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實際在規(guī)定幅度內(nèi)具體確定。四是中國公民和外籍人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)逐步統(tǒng)一，體現(xiàn)個人所得稅制的公平性與內(nèi)外籍人員平等的法律地位。五是生計費用的扣除，可從目前以個人為單位逐步向以家庭和個人為單位并存轉(zhuǎn)化，充分考慮家庭因素，照顧家庭利益。

3.資源稅。一是擴(kuò)大資源稅課稅范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入課征范圍，以支持“環(huán)保工程”和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。二是適當(dāng)提高原油、天然氣、金礦、有色金屬礦等資源稅稅負(fù)，限制過度開采不可再生資源。三是將資源收費轉(zhuǎn)化為資源征稅，以規(guī)范征收管理，降低征收成本，推進(jìn)稅費改革。

4.城市維護(hù)建設(shè)稅。一是擴(kuò)大征收范圍，凡有經(jīng)營收入的單位和個人，不分國內(nèi)外企業(yè)或個人，都是納稅人。二是城市維護(hù)建設(shè)稅可改名為城鄉(xiāng)建設(shè)稅或建設(shè)稅，以銷售收入為計稅依據(jù)，使之成為獨立稅種。三是全國不再按行政區(qū)劃設(shè)計分檔稅率，可考慮中央規(guī)定幅度稅率，具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展情況確定。幅度稅率可設(shè)計為1％－2％。

5.房產(chǎn)稅。一是計稅依據(jù)改按房產(chǎn)評估值征收，房產(chǎn)評估3年或5年開展一次。二是稅率可設(shè)計為1％－2％的幅度稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)確定本行政區(qū)具體適用稅率。三是對租金收入不再征收房產(chǎn)稅。四是將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入課稅范圍。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅。一是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的非農(nóng)業(yè)用地，除農(nóng)民農(nóng)業(yè)用地外，其他占地均應(yīng)依法征稅，有效遏制濫占土地行為。二是提高稅額，國家規(guī)定基本幅度標(biāo)準(zhǔn)，具體稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素確定。

7.環(huán)境保護(hù)稅。應(yīng)將現(xiàn)有各種有關(guān)環(huán)境收費改為征收環(huán)境保護(hù)稅，對污染行為或污染物征收。主要包括對排放廢氣、廢水、廢物和噪音等4種行為征收，納稅人為污染的制造者；為體現(xiàn)4種污染對生態(tài)環(huán)境的不同危害，可設(shè)計不同的稅率，實行從量計征。

8.教育稅。將現(xiàn)有的教育費附加、職工個人教育費和農(nóng)村教育費改為教育稅，以納稅人的銷售收入為計稅依據(jù)，稅率以1％左右為宜，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

9.取消一些稅種，包括土地增值稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、屠宰稅和筵席稅。

第三篇：民營經(jīng)濟(jì)地方稅收情況調(diào)研

石家莊市民營企業(yè)地方稅收增長情況調(diào)查

張志平

2009年，受國家宏觀調(diào)控政策和4萬億元投資影響，在全市民營企業(yè)稅收(含國稅)總體減收(下降2.53%)的形勢下，受省會“三年大變樣”及行業(yè)振興規(guī)劃直接拉動，石家莊市民營企業(yè)異軍突起，地方稅收逆勢而上，實現(xiàn)了較高增長，在全市地方稅收中的比重逐步提高，為全市經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展做出了較大貢獻(xiàn)。但民營企業(yè)受政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響較大，也給地方稅收整體增長帶來較大的不確定性。為此，筆者對全市民營企業(yè)稅收實現(xiàn)情況進(jìn)行了專題調(diào)查。

一、民營企業(yè)稅收保持較快增長且結(jié)構(gòu)合理

2009年，我市民營企業(yè)共實現(xiàn)地方稅收55.76億元，同比增收8.03億元，增長16.82％，增幅高于平均增幅0.31個百分點；總量占全市地方稅收的51.8％，比上年也提高了0.1個百分點。

民營企業(yè)稅收比重圖

私營

13.4

個體經(jīng)營

20.0外商獨資6.4港澳臺商獨資3.1

混合經(jīng)濟(jì)中民營

部分57.1從民營企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)看（見上圖），混合經(jīng)濟(jì)中民營企業(yè)部分實現(xiàn)稅收31.82億元，占民營企業(yè)稅收的57.1％；個體經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)稅收11.15億元，占民營企業(yè)稅收的20％；私營企業(yè)實現(xiàn)稅收7.45億元，占民營企業(yè)稅收的13.4％；外商獨資企業(yè)實現(xiàn)稅收35935萬元，占民營企業(yè)稅收的6.4％；港澳臺商獨資企業(yè)實現(xiàn)稅收17481萬元，占民營企業(yè)稅收的3.1％。

從民營企業(yè)增長情況看，除港澳臺商獨資企業(yè)外，其他四類企業(yè)均實現(xiàn)了增收。其中混合經(jīng)濟(jì)中民營企業(yè)比上年增收41125萬元，增長14.84％；個體經(jīng)營企業(yè)比上年增收22641萬元，增長25.49％；私營企業(yè)比上年增收15049萬元，增長25.33％；外商獨資企業(yè)比上年增收7608萬元，增長26.86％。港澳臺商獨資企業(yè)比上年減收6140萬元，減少25.99％。

從各單位入庫情況看，在全市26個征收單位中，除高新局等4個單位減收外，有22個實現(xiàn)增收。其中增收較多的單位有：裕華局增收19175萬元，增長61.6％；藁城局增收9968萬元，增長36.5％；橋東局增收8319萬元，增長24.3％；辛集局增收6910萬元，增長23.2％。在減收的4個單位中，高新局減收額最大，減收13522萬元，減少30.2％，贊皇、無極、新樂三個局減收較少。

二、民營企業(yè)稅收雖然總體增長但含有隱憂

2009年，民營企業(yè)雖然實現(xiàn)了增收，但從民營企業(yè)稅源基礎(chǔ)、增減收因素等情況分析，民營企業(yè)發(fā)展形勢并不樂觀。

一是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)好形勢下，民營企業(yè)稅收隨地方稅收總體增長水漲船高。2009年，我市地方稅收總體增長16.51％，民營企業(yè)稅收增長16.82％，增幅略高于平均稅收水平，總量占總稅收的51.8％，超過半數(shù)。從稅收總量和增幅看，民營企業(yè)與全市地方稅收總體增長趨勢基本一致。

二是建安房地產(chǎn)業(yè)對民營企業(yè)稅收增長拉動顯著。2009年，建安房地產(chǎn)業(yè)占我市稅收總量的比重為28.44%，對稅收增長的貢獻(xiàn)率達(dá)50.2％。其中建筑業(yè)增幅為38.55%,房地產(chǎn)業(yè)增幅為29.26%；而在民營企業(yè)，建安房地產(chǎn)業(yè)占民營企業(yè)稅收的32.25%,對稅收增長的貢獻(xiàn)率更高達(dá)58.94%。其中建筑業(yè)增幅達(dá)41.24%，房地產(chǎn)業(yè)增幅達(dá)30.98%，均高于平均增幅。表明民營企業(yè)受國家投資和省會“三個大變樣”影響更大。

三是稅收政策調(diào)整和強(qiáng)化征管措施拉動增收。稅收政策調(diào)整影響最大的是煉油廠，煉油廠因消費稅政策調(diào)整增收9549萬元，僅這一戶企業(yè)就占民營企業(yè)稅收增長的11.9％。車船稅受征管方式轉(zhuǎn)變及車市行情較好影響，總體增收10383萬元，按民營企業(yè)占稅收比重51.8％計算，民營企業(yè)車船稅增收5378萬元，占民營企業(yè)稅收增長的6.7％。餐飲業(yè)受定額調(diào)整影響增收5668萬元，該行業(yè)中民營企業(yè)占主體。另外，強(qiáng)化分稅種、分行業(yè)征管對民營企業(yè)稅收增長也有較大的促進(jìn)作用。

四是一次性稅源占民營企業(yè)稅收比重較大。一次性稅源主要體現(xiàn)在個體經(jīng)營稅收。個體經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)稅收111457萬元，同比增收22641萬元，增長25.49％。主要是在省會“三年大變樣”中，個人從事建筑安裝等勞務(wù)較多，代開票入庫臨時稅款增多。其它較大的一次性稅源有：石藥集團(tuán)歐意藥業(yè)收回職工股入庫個人所得稅3867萬元，辛集市賓館破產(chǎn)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)入庫1507萬元，正元化工因上市入庫一次性分紅1111萬元。一次性稅源增收額在民營企業(yè)增收額中超過40％。

五是民營企業(yè)增收主要體現(xiàn)在部分重點稅源大戶。比如私營企業(yè)增收15049萬元，其中南海、嘉柏等4戶房地產(chǎn)企業(yè)增收8925萬元。外商獨資企業(yè)增收7608萬元，其中移動石家莊分公司增收4238萬元，天山和順馳房地產(chǎn)各增收1553萬元、1418萬元?；旌辖?jīng)濟(jì)中民營企業(yè)增收41125萬元，其中除煉油廠增收9549萬元、東華金龍增收4282萬元外，計經(jīng)、國大等8戶房地產(chǎn)企業(yè)增收24390萬元。另外，港澳臺商獨資企業(yè)減收6140萬元也集中在中國移動通信集團(tuán)河北有限公司和中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信石家莊分公司，兩家企業(yè)各減收4255萬元和1735萬元。

三、民營經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展后勁充足且大有希望

一是全社會共同關(guān)注和支持民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給民營經(jīng)濟(jì)營

造又好又快發(fā)展的良好氛圍。民營企業(yè)已占我市地方稅收的一半以上，對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)快速增長，拓寬社會就業(yè)渠道，提高城鄉(xiāng)居民生活水平和國家的財政收入，全面建設(shè)小康社會起著越來越重要的作用。要通過政策引導(dǎo)、金融扶持、輿論宣傳等措施，給民營企業(yè)發(fā)展?fàn)I造一個公平、公正的發(fā)展環(huán)境，使民營經(jīng)濟(jì)做大做強(qiáng)，為全社會做出更大貢獻(xiàn)。

二是強(qiáng)化稅收征管，使民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收增長相適應(yīng)。財政、發(fā)改委、國土資源、國稅、地稅、房管等政府經(jīng)濟(jì)部門通過聯(lián)席會議等形式定期通報、協(xié)調(diào)項目規(guī)劃、投資等信息，并通過審批、核算等環(huán)節(jié)聯(lián)合控管，應(yīng)收盡收，使經(jīng)濟(jì)投入轉(zhuǎn)化為稅收增長。特別是對建安、房地產(chǎn)等一次性稅源項目要全程監(jiān)控，實現(xiàn)稅收立即入庫，防止稅款流失。

三是嚴(yán)格落實各項稅收政策特別是稅收優(yōu)惠政策。在落實稅收政策上，對民營企業(yè)與國有企業(yè)、集體企業(yè)等要一視同仁，在規(guī)范執(zhí)法的同時，重點做好稅收咨詢和納稅服務(wù)，給民營企業(yè)創(chuàng)造一個良好的納稅環(huán)境。對下崗人員再就業(yè)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)、吸納殘疾人就業(yè)等民營企業(yè)要切實將減免稅等優(yōu)惠政策落實到位，要讓民營企業(yè)充分了解國家稅收優(yōu)惠政策并切實享受到稅收優(yōu)惠。

四是引導(dǎo)民營企業(yè)探索并建立現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制。通過規(guī)范企業(yè)管理制度，推進(jìn)機(jī)制創(chuàng)新，實行公司制改造，建立規(guī)范化的股權(quán)、法人治理結(jié)構(gòu)，使民營企業(yè)逐步由家庭式和粗放式管理向科學(xué)化、精細(xì)化管理過度，運用先進(jìn)手段在更高的水平上持續(xù)發(fā)展。利用行業(yè)協(xié)會，為企業(yè)提供快捷的咨詢和信息服務(wù)，充分發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)和地域優(yōu)勢。

五是為民營企業(yè)搭建良性融資平臺。成立銀企關(guān)系協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，定期召開政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人參加的協(xié)調(diào)會議。建立和完善對民營企業(yè)的擔(dān)保體系，改善銀行對民營企業(yè)貸款難的狀況。金融機(jī)構(gòu)要創(chuàng)造更多更便利的金融衍生工具，為民營企業(yè)融資服務(wù)。通過多方努力，構(gòu)建一個銀企共生共榮，共同發(fā)展的良好外部環(huán)境。

六是引導(dǎo)民營企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新和成果運用。加大對民營企業(yè)技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)新項目的財政扶持力度，鼓勵民營企業(yè)加大創(chuàng)新和研發(fā)投入。引導(dǎo)民營企業(yè)開展多層次、多渠道的人才培訓(xùn)并形成機(jī)制，重點培養(yǎng)一批會管理、懂技術(shù)的高層管理和技術(shù)人員。推動科研人員向民營企業(yè)流動，科研成果在民營企業(yè)形成產(chǎn)業(yè)，不斷增強(qiáng)民營企業(yè)發(fā)展后勁。（作者：石家莊市地方稅務(wù)局）

第四篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進(jìn)一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法

一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容得到了進(jìn)一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個層次構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺后，補充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行貫徹實施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴(yán)重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執(zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法的現(xiàn)象還時有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機(jī)制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機(jī)構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應(yīng)，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個單位完成的工作變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業(yè)所得稅征管的界定上，雖

第五篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進(jìn)一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法

一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容得到了進(jìn)一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個層次構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺后，補充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行貫徹實施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴(yán)重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執(zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法的現(xiàn)象還時有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴(yán)肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠公、檢、法機(jī)關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機(jī)制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機(jī)構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應(yīng)，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個單位完成的變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業(yè)所得稅征管的界定上，雖

然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護(hù)于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)?！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進(jìn)行改頭換面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵從度不高。

（五）執(zhí)法隊伍體制不健全。

一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識不強(qiáng)。有些干部執(zhí)法意識不強(qiáng)，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責(zé)任感，并未能從思想上認(rèn)識到執(zhí)法的重要性，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。

二是稅務(wù)隊伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學(xué)歷上有所提高，但學(xué)歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學(xué)歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊伍中的微機(jī)、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機(jī)和外語，又精法律、稅收知識和財會業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少之又少。

二、完善稅收法制體系的對策

（一）完善稅收立法，保證有法可依。

1、盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動地方的積極性，不利于使國家的稅收導(dǎo)向與國家的政府、經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導(dǎo)致地方政府頻頻越權(quán)干預(yù)稅收的一個重要原因?？紤]到我國實行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當(dāng)賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當(dāng)在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、盡快健全稅收實體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會承受力相適應(yīng)，增強(qiáng)可操作性，對現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護(hù)稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補充規(guī)定的法律級次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺，無疑是對依法治稅的強(qiáng)力推動，應(yīng)該進(jìn)一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會發(fā)展的需要。

3、強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)獨立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財政、審計等不得越權(quán)插手，參與稅收執(zhí)法活動；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。

（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。

許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個稅務(wù)警察大隊，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)屬公安部門。稅務(wù)警察的職責(zé)對于涉稅犯罪活動應(yīng)該有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，對稽查案件應(yīng)移送司法的進(jìn)行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實；另一方面，對于及時查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強(qiáng)稅收執(zhí)法剛性。

（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。

對于征管改革，應(yīng)該是“個別試點”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高。現(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復(fù)開發(fā)多花多少錢，機(jī)構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標(biāo)不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個別試點的基礎(chǔ)上，固定一個模式，在這個模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實際，稍加補充完善即可。對于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實際操作運行帶來極大便利，大大提高效率。有了統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)模式和運行軟件，對于稅收政策法規(guī)的及時貫徹、準(zhǔn)確執(zhí)行意義重大。

對于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進(jìn)，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財政負(fù)擔(dān)，方便納稅人，更重要的一點是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。

就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確地了解我國的各項稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會，建立納稅人自我管理、自我保護(hù)的組織，并定期開展活動，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對稅收法規(guī)進(jìn)行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢。可以充分利用政府網(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)要經(jīng)常地、主動地、充分地、及時地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認(rèn)為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動了解”，而要積極地、主動地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。

（五）重視教育培訓(xùn)，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。

首先要樹立正確的全局觀念，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護(hù)主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動通報情況協(xié)調(diào)行動等等。

其次要提高隊伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)“三個代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅強(qiáng)的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻(xiàn)身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收執(zhí)法，對那些嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎勵。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會招聘。

再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。在明確執(zhí)法部門職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)行為追究當(dāng)事人責(zé)任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們增強(qiáng)責(zé)任意識、提高效率和質(zhì)量，盡量減少或避免失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強(qiáng)稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標(biāo)準(zhǔn)尺度不

一、檢查結(jié)果不如實上報問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項檢查相結(jié)合，也要堅持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對檢查出的問題真正落實整改。上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對涉及當(dāng)?shù)卣?，?yīng)作好說服解釋并要求更正，或向其上級政府報告；對參與和支持違、犯法行為又知情不報或虛假報告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實施辦法和對個人進(jìn)行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實保護(hù)納稅人利益。

然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護(hù)于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)常“竭澤而漁”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進(jìn)行改頭換面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵