第一篇：我國稅收體系

我國稅收體系（稅收分配）增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代理）：中央政府分享

75%，地方政府分享25%；

營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳

納的部分歸中央政府，其余歸地方政府； 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳

納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享； 個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；

資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余

部分歸地方政府；

城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公

司集中繳納的部分歸中央政府其余

部分歸地方政府；

印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，6%歸

地方政府其他印花稅收入全部歸地方政府。

第二篇：建立和完善我國稅收司法體系

建立和完善我國稅收司法體系

0090948 吳水興

關(guān)鍵字：稅收司法體系建設(shè)稅收司法框架

稅收具有強制性、無償性等特征。稅收參與社會分配，主要依靠的是國家強制力，是以司法武器作后盾。稅收司法體系是否科學(xué)嚴密，直接關(guān)系到國家機器能否正常運轉(zhuǎn)、稅收立法能否實施、稅收執(zhí)法能否保障。稅收司法除具有司法的一般特征外，還表現(xiàn)出極強的專業(yè)性和復(fù)雜性，在稅收法治和稅法運行中占據(jù)著顯赫的位置，是稅收法治的重要內(nèi)容和稅法運行的重要環(huán)節(jié)。

本文主要從以下幾個方面進行了論述我關(guān)于稅收司法的框架及收稅司法體系完善的意義：一是結(jié)合我國稅收司法體系的現(xiàn)狀，分析我國稅收司法體系司法組織中存在的問題及根源，建立科學(xué)嚴密的稅收司法體系的現(xiàn)實意義；二是我國建立完善的稅收司法體系的指導(dǎo)思想和基本原則進行論述；三是提出了建立科學(xué)嚴密的稅收司法體系的基本框架，明確了稅收司法體系的概念及縱橫關(guān)系，亮明了本文的觀點。

一、建立嚴密稅收司法體系的現(xiàn)實意義

隨著國家改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收已廣泛介入經(jīng)濟、社會的各個領(lǐng)域，處于各種利益分配的焦點上，偷稅與反偷稅、抗稅與反抗稅、騙稅與反騙稅的斗爭越來越尖銳。為了打擊偷、抗、騙稅犯罪活動，監(jiān)督國家稅收法律、法規(guī)的實施，嚴明執(zhí)法紀律，各地稅務(wù)機關(guān)紛紛將司法工具引入征管內(nèi)容，成立了稅務(wù)檢察室、稅務(wù)公安派出所、稅務(wù)法庭等，出現(xiàn)了稅收司法保衛(wèi)機構(gòu)，司法手段開始直接參與社會分配。

(一)我國稅收司法組織的現(xiàn)狀

當前我國稅收司法組織還在摸索階段，主要是稅收司法保衛(wèi)組織，分直接的稅收司法保衛(wèi)組織和間接稅收司法保衛(wèi)組織，有：稅務(wù)檢察室、公安局稅務(wù)派出所、人民法院駐稅務(wù)法庭、審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。這些組織直接或間接行使有限的檢察、偵察、審判、調(diào)解、仲裁、提供法律幫助和涉稅法律服務(wù)。依照稅收司法工作要求，這些涉稅組織從形式到業(yè)務(wù)內(nèi)容，多數(shù)不很規(guī)范，無立法基礎(chǔ)，又無法律授權(quán)的合法依據(jù)。具體表現(xiàn)：

一是組建機構(gòu)無法律依據(jù)。這些來自自發(fā)行動的稅收司法組織，并不為政府所重視，大部分機構(gòu)沒有法律依據(jù)，因此社會權(quán)威小，法律效力不夠強。

二是不統(tǒng)一，不協(xié)調(diào)，形式單一。目前我省至上而下設(shè)有稅務(wù)公安聯(lián)合打擊 打擊偷抗稅辦公室，而稅務(wù)檢察、稅務(wù)法庭、稅務(wù)警察及相連的社會涉稅司法中介機構(gòu)則很少，稅務(wù)與公安雖然有了聯(lián)絡(luò)辦公室，一定程度上加強了稅務(wù)偵察的力度，而稅務(wù)執(zhí)行、稅務(wù)檢察、稅務(wù)審判、稅務(wù)律師、稅務(wù)仲裁、稅務(wù)調(diào)解等環(huán)節(jié)則沒有跟上。

三是不規(guī)范。目前的稅收司法組織均為稅務(wù)部門與公檢法機關(guān)聯(lián)合辦公，并以公檢法為主，分別為兩家的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，沒有社會獨立性，執(zhí)行權(quán)力不平衡。同時，辦案人員和辦案地點不穩(wěn)定，執(zhí)法工具少。

四是權(quán)限有限?，F(xiàn)有的稅收司法組織所行使的職責少，主要的業(yè)務(wù)工作還在主管部門，刑事權(quán)力則更少，不具備對付涉稅犯罪分子的必要條件。

五是涉稅司法中介服務(wù)太薄弱。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，大量的經(jīng)濟糾紛或多或少涉及稅收，而當前涉稅糾紛的訴訟，調(diào)解、仲裁、咨詢等法律服務(wù)職業(yè)里，并不是稅務(wù)方面的專家所從事，同時面臨其他形式中中介機構(gòu)的排擠。

盡管如此，這些稅收司法保衛(wèi)機構(gòu)還是為維護稅收秩序做了大量工作，據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，近幾年這些稅收司法組織年平均受理涉稅違法案件在萬件以上，平均為國家挽回稅款均在3億元以上，由此可見，嚴峻的現(xiàn)實，迫切需要建立稅收司法體系。

（二）建立稅收司法體系的現(xiàn)實意義

1、稅收司法體系是國家機器在社會分配過程中的直接運用。稅收的強制性作為稅收的首要特征，是國家權(quán)力的體現(xiàn)。強制性之所以作為稅收的首要特征，根本原因在于稅收及這種分配是以國家的政治權(quán)力為直接依據(jù)，用以滿足國家意志，并在分配受到侵犯時，其中司法一部分機器逐步參與稅收這種特殊分配形式，將法律制裁工具直接運用分配過程，用以保護政治賴以生存的基礎(chǔ)。

2、稅收司法體系是社會主義稅收法制體系的重要組成部分。我國稅收法制體系，應(yīng)由三部分組成：健全的稅法體系、嚴格的稅收執(zhí)法體系和強有力的稅收司法保障體系。稅收司法保衛(wèi)工作長期以來被以為是公檢法職責，

第三篇：關(guān)于我國稅收信用體系建設(shè)的思考

關(guān)于我國稅收信用體系建設(shè)的思考

摘要：稅收信用體系的建設(shè)在我國稅務(wù)征管中具有重要作用。本文借鑒國外稅收信用體系建設(shè)的做法，提出推進我國稅收信用體系建設(shè)的幾項措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；信用體系

近年來，信用缺失問題成為制約我國經(jīng)濟健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”，稅收領(lǐng)域的信用問題也比較突出，納稅人偷稅、騙稅、拖欠稅款、甚至公然抗稅等問題嚴重；稅務(wù)機關(guān)隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴、違法不究、執(zhí)法犯法的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此，構(gòu)建稅收信用體系具有很強的現(xiàn)實意義。

一、稅收信用體系在稅收征管中的重要作用

(一)稅收信用程度的高低直接關(guān)系到整個社會信用的有序性。第一，稅收信用體系的建立有利于提高稅收征管效率，有效降低稅務(wù)機關(guān)的稅收征管成本。建立理想的稅收征管體系的目標在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項稅收政策通過征管模式落實到位。稅收信用體系的建立，有助于使稅收征管建立在一種誠實守信的基礎(chǔ)上，保證涉稅信息的真實性和對稱性，減少稅務(wù)糾紛，提高稅收征管效率。稅收信用還意味著納稅人對稅收制度的忠誠，從而大幅降低制度執(zhí)行費用或法律遵從成本。

(二)稅收信用體系的建立是推進依法治稅、優(yōu)化稅制的重要途徑。從信用的角度重新審視稅收立法，可使政府在制定稅收政策時更多地考慮到公平、合理和正義的問題，從而促進稅制優(yōu)化。作為一種社會道德規(guī)范，稅收信用以其強大的勸導(dǎo)力和感召力，增強人們對稅收法律的認同感和遵從意識，潛移默化地約束著征納雙方的行為，直接影響稅收法律的實施效果。

(三)稅收信用體系的建立推動稅收征管體系的變革。在市場經(jīng)濟條件下，征稅人與納稅人既是法律確定的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，也是經(jīng)濟利益上的信用關(guān)系。納稅人之所以愿意納稅，更重要的是希望所納稅款能被充分利用和合理安排，以期政府能提供最有效的公共產(chǎn)品和服務(wù)。要構(gòu)建以納稅人為中心的稅收征管體系，就要更新服務(wù)理念，明確服務(wù)職責。以新公共管理理論為基礎(chǔ)，建立以納稅人為中心的稅收征管體系，形成平等互信的征納關(guān)系。進一步明確稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的職責與責任，加強服務(wù)質(zhì)量考核，促進責任追究制度的落實，逐步實現(xiàn)稅收管理由傳統(tǒng)的監(jiān)控打擊型向管理服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，創(chuàng)建“守信于民、服務(wù)社會”的誠信服務(wù)稅務(wù)機關(guān)，通過自身誠信服務(wù)帶動社會的誠信建設(shè)，推動稅收征管體系的變革。

二、我國稅收信用體系存在的主要問題

(一)缺乏相關(guān)的稅收信用制度做保障。主要體現(xiàn)在：一是現(xiàn)在尚無相關(guān)立法約束。誠信仍是道德規(guī)范的一部分，更多強調(diào)的是一種自律行為，尚未上升為國家的意志，這造成對守信者的保護不夠，對失信者的懲處不力，使稅收信用體系建設(shè)的規(guī)范性受到極大影響，降低了納稅人對稅收信用體系乃至整個社會誠信體系的信心。二是立法對納稅人的保護不夠。我國現(xiàn)行稅收法律在立法的時候，還處在計劃經(jīng)濟時代，對稅收誠信方面的規(guī)定欠缺，更多地是規(guī)定納稅人的義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利，立法出發(fā)點就是假定納稅人不守法、不誠信。

(二)稅務(wù)機關(guān)存在稅收誠信問題。稅務(wù)機關(guān)和政府的誠信問題是稅收信用體系建設(shè)的主要問題。稅務(wù)機關(guān)自身的誠信問題是在執(zhí)法過程產(chǎn)生的，主要表現(xiàn)為：在征稅方面，少數(shù)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部對國家稅收優(yōu)惠政策的落實繞圈子、設(shè)障礙，執(zhí)法不嚴、執(zhí)法不公、違法不究、甚至以稅謀私等現(xiàn)象時有發(fā)生，直接惡化了稅收信用環(huán)境。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計，有70％以上的納稅人關(guān)心的不是稅務(wù)負擔，更關(guān)心的是稅負不公，造成納稅人心理失衡。在征管過程中，稅務(wù)部門服務(wù)意識淡薄，管理部門條塊分割嚴重，隨意要求納稅人提供所謂的“涉稅資料”，朝令夕改，重復(fù)報送的現(xiàn)象時有發(fā)生，給納稅人帶來很大麻煩，納稅人經(jīng)常是敢怒不敢言。

(三)稅收信用體系建設(shè)缺乏通盤規(guī)劃。目前，對信用體系建設(shè)重要性的認識已達成共識。但在實踐中基本上都是各自為政，沒有通盤考慮，造成政出多門，條塊分割，跨部門信息采集方面困難重重。各部門因無法律依據(jù)，顧忌重重，都想要其他部門的數(shù)據(jù)，而不愿提供本部門的數(shù)據(jù)，征信數(shù)據(jù)不完整，信用報告本身就沒有信用可言。更多的稅收信用體系建設(shè)都是夸夸其談，停留在紙面上，可操作性差。由于國家對社會信用體系建設(shè)的宏觀指導(dǎo)意見尚未出臺，我國社會信用體系建設(shè)實踐缺乏總體規(guī)劃和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。目前在地方呈現(xiàn)“一哄而上”、“表象繁榮”的局面，許多地區(qū)、行業(yè)根據(jù)自己的理解，把信用體系建設(shè)作為“政府工程”、“行業(yè)品牌”。有些已先行一步的城市，在沒有對其信用體系建設(shè)成果進行縝密、科學(xué)的論證時，便不斷進行放大和推廣。雖然出發(fā)點是好的。但這種不講科學(xué)、沒有標準、違背市場經(jīng)濟規(guī)律的短期行為將會給社會信用體系建設(shè)埋下極大的隱患。

三、發(fā)達國家稅收信用體系的經(jīng)驗借鑒

發(fā)達國家高度重視稅收信用體系的建設(shè)，不僅擁有較為完備的稅收信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的稅收信用評估體系，而且將稅收信用廣泛運用于信貸擔保、投資擔保、消費擔保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場經(jīng)濟的自我調(diào)控提供新途徑，直接彌補政府決策的不足。下面以美國為例介紹一下西方發(fā)達國家的稅收信用體系。

(一)將稅收信用提升到國家的高度。美國是稅收信用體系最發(fā)達的國家之一。美國有比較完備的涉及信用管理各方面的法律體系。美國對信用管理的立法主要集中在20世紀60到80年代，目前已形成信用管理的法律框架。這些法律主要有公平信用報告法、公平信用機會法、公平債務(wù)催收作業(yè)法、公平信用結(jié)賬法等15部。美國前總統(tǒng)克林頓在2000年國情咨文報告中，把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。小布什的經(jīng)濟政策也緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化。

(二)注重稅收信用意識的培養(yǎng)。在納稅人按時守法納稅后，美國政府每年會給納稅人寄一份表格，將納稅人的個稅信用值累計起來，如果納稅人的個稅信用值超過40，那么59歲后納稅人可每月從國家領(lǐng)1000多美元的補助金；納稅人因故殘廢，納稅人的配偶和孩子可分別每個月領(lǐng)取700美元。而在美國一些州，只要個稅申報的信息顯示納稅人已持續(xù)繳稅一年以上，孩子讀書、上圖書館、走高速路、進公園等都將免費。在美國偷逃稅的風(fēng)險很高，一旦被發(fā)現(xiàn)就可能被凍結(jié)所有資產(chǎn)，從銀行取不出存款，也刷不了信用卡，甚至還可能遭遇牢獄之災(zāi)。即使事后補交，個人信譽也將嚴重受損。而有信用污點的人，在銀行貸款、換工作等多方面都會受到影響。偷稅漏稅行為一旦被查實，則被罰得傾家蕩產(chǎn)，而且，此后稅務(wù)人員會連續(xù)10年到20年，年年上門盤查。

(三)建立以現(xiàn)代信息技術(shù)支撐的標準化信用服務(wù)體系。美國信用體系高效運轉(zhuǎn)的重要原因是各征信企業(yè)數(shù)據(jù)通過行業(yè)協(xié)會的協(xié)調(diào)普遍實現(xiàn)了標準化。數(shù)據(jù)的標準化不僅有力促進了各信用系統(tǒng)間的信息共享和交換，還使信用信息的采集、儲存、加工、使用等變得更方便、快捷。

四、推進我國稅收信用體系建設(shè)的對策

(一)盡快確立社會信用法律框架。體系未建，制度先行。從國外情況看，法律環(huán)境是制約社會信用制度建設(shè)的關(guān)鍵因素，社會信用制度的建設(shè)必然涉及各方面經(jīng)濟主體的利益，并涉及企業(yè)、個人信用信息的收集、公開、使用、披露，個人隱私的保護、國家機密的保護都離不開法律支持。借鑒國際經(jīng)驗并結(jié)合我國目前的實際情況，建立社會信用制度必須依靠政府以法律手段來推行，也就是說，信用體系建設(shè)必須立法先行。這其中涉及規(guī)范受信、平等受信、個人與企業(yè)隱私保護等問題，都有待我國立法機構(gòu)加以解決。稅收信用體系應(yīng)成為社會信用體系的一部分，應(yīng)有一個社會信用法律體系的框架來支撐，如制訂《中華人民共和國社會誠信法》，至于行業(yè)方面的法規(guī)，可采取分步頒布的辦法。根據(jù)我國的國情和現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，針對我國市場經(jīng)濟秩序中存在的突出矛盾和問題，借鑒國際經(jīng)驗，首先

完善納稅、信貸、合同履約、產(chǎn)品質(zhì)量的信用記錄，推進行業(yè)信用建設(shè)。為解決各政府部門“部門保護主義”，不愿將信息披露的問題，可運用法律、行政及其他手段，將分散在稅務(wù)、工商、海關(guān)、公安、銀行等機構(gòu)的企業(yè)、個人的信用數(shù)據(jù)收集起來。在社會誠信法律框架尚未建立起來前，可按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五條，即“納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍”的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可將納稅人涉稅違法犯罪記錄、納稅人欠稅行為記錄、納稅人接受稅務(wù)稽查的查處記錄、納稅人受到稅務(wù)機關(guān)其它行政處罰的記錄發(fā)送給社會信用服務(wù)機構(gòu)。

(二)以信息化為依托，構(gòu)建社會信用服務(wù)平臺。社會信用服務(wù)機構(gòu)在整個社會信用體系中起承上啟下的重要作用，是整個社會信用體系建設(shè)的重要環(huán)節(jié)之一。建立和完善社會信用數(shù)據(jù)庫是構(gòu)建信用體系的支撐，也是服務(wù)于社會信用體系的表現(xiàn)形式，稅收信用數(shù)據(jù)是社會信用數(shù)據(jù)庫的組成內(nèi)容之一，各方面的信用數(shù)據(jù)不是獨立的，而是相互關(guān)聯(lián)的。如，納稅信用A級企業(yè)可享受AAA級信貸服務(wù)。因此，稅收信用數(shù)據(jù)不應(yīng)單獨設(shè)立，而應(yīng)納入社會信用數(shù)據(jù)。社會信用服務(wù)平臺應(yīng)統(tǒng)一建立一個全國集中并全國聯(lián)網(wǎng)的、數(shù)據(jù)采集標準統(tǒng)一的、以個人身份證號和企業(yè)識別號(可用納稅人識別號)作為唯一標識的大型社會信用數(shù)據(jù)庫。社會信用服務(wù)平臺的日常運作，完全可由社會信用服務(wù)機構(gòu)承擔，不一定要由政府來承擔，政府應(yīng)承擔社會信用服務(wù)的監(jiān)管工作。社會信用平臺按信息流可分為數(shù)據(jù)采集與處理兩個環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)可建立一個與各中央部委及各大行業(yè)的廣域網(wǎng)絡(luò)；數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的服務(wù)對象是廣大企業(yè)和公民，因此可借助互聯(lián)網(wǎng)對外提供社會信用的檢索與評估服務(wù)。

(三)加大稅務(wù)機關(guān)自身的誠信建設(shè)，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。稅務(wù)機關(guān)的誠信建設(shè)是指通過規(guī)范稅收行為，樹立稅務(wù)機關(guān)在納稅人及社會各界中的誠信形象，構(gòu)建誠信稅務(wù)機關(guān)，打造稅務(wù)機關(guān)誠信品牌，實現(xiàn)這一目標的關(guān)鍵是要做好以下幾方面：實行政務(wù)公開、加強為納稅人服務(wù)、加強執(zhí)法監(jiān)督、嚴格推行執(zhí)法過錯責任追究、著重加強檢查監(jiān)督，以此造就“誠信執(zhí)法、依法征稅”的良好氛圍。

(四)完善納稅信用評價機制，獎優(yōu)懲劣，加大失信成本。在我國，失信成本偏低是造成稅收信用缺失的重要原因。因此，一方面要加大獎懲力度。對企業(yè)或個人無不良信用評定記錄時，可在發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、減少稅收檢查、涉稅事項審批等方面得到優(yōu)先服務(wù)，否則稅務(wù)機關(guān)可將這些納稅人列入重點監(jiān)控對象，加大稽查和監(jiān)督力度，在納稅方面采取一定的限制措施。另一方面可以法律法規(guī)的形式明確有不良納稅信用記錄者在勞動就業(yè)、社會保障、貸款、社會公共福利、行政許可等方面的限制，讓失信的納稅人承受不守信用付出的巨大代價。

第四篇：稅收征管體系（定稿）

較為發(fā)達的國家都有較為完備的稅收法律體系和較為規(guī)范的稅收征管體系。因為稅務(wù)代理人可以更加有效的協(xié)助納稅人申報和繳納稅款，一方面節(jié)省了納稅人的時間和精力，另一方面有效的減少稅款流失，同時減少了征納雙方的糾紛，節(jié)省稅務(wù)部門的征收成本。另外，一旦發(fā)生稅務(wù)糾紛，稅務(wù)代理人可以代理納稅人同稅務(wù)部門進行溝通，有利于糾紛的快速解決，同時也能夠促進稅務(wù)部門自身的提高。最后，稅務(wù)代理人本身也是稅收制度和法規(guī)的義務(wù)宣傳員，他們可以更加貼近公眾的解釋和宣傳稅法，提高公民的納稅意識。

2.3國外的稅務(wù)檢查的比較與借鑒2.3.1美國稅務(wù)檢查的基本情況

在美國，納稅人的納稅是建立在自行申報制度的基礎(chǔ)之上的，因此要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人和申報表進行客觀和仔細的審查，以促使納稅人依法如實申報。美國聯(lián)邦、州和地方的各級稅務(wù)局中，均設(shè)有專門稅務(wù)稽查機構(gòu)負責稅務(wù)稽查和審計工作。稅務(wù)稽查人員首先通過計算機自動數(shù)據(jù)系統(tǒng)對納稅人的申報表進行分析，并結(jié)合來自其他渠道的資料判斷出納稅人申報表中的誤差概率，進而選擇出現(xiàn)下列情況的納稅人作為重點稽查對象：納稅人申報的繳稅額與其收入來源有明顯的出入；納稅人申報的免稅額明顯過多；收入數(shù)額龐大且無預(yù)扣所得稅；具有特殊避稅的嫌疑；收入與成本費用的比例極不協(xié)調(diào)；營業(yè)過程中有大量現(xiàn)金收入；歷年所得、儲蓄、投資等增長比例不合理；連續(xù)虧損多年等等。稅務(wù)機關(guān)在確定稽查對象之后，可以選擇使用通訊審計、案頭審計、現(xiàn)場審計等方式對納稅人進行審查。美國的稅務(wù)審計面非常窄，只有2%，但對審計出來的逃稅處罰非常重，并追究刑事責任，因此大多數(shù)納稅人一般不敢逃稅，大都能自愿遵從。

2.3.2日本稅務(wù)檢查的基本情況

根據(jù)調(diào)查內(nèi)容的不同，日本的稅務(wù)調(diào)查分為三種：按照稅務(wù)署的更正決定、賦課決定而進行的調(diào)查；為履行遲納處分手續(xù)而進行的調(diào)查；為確認納稅人是否有違反諸稅內(nèi)容而進行的調(diào)查。調(diào)查的方式有任意調(diào)查和強制調(diào)查兩種。一般所講的稅務(wù)調(diào)查意味著任意調(diào)查，調(diào)查時就納稅人提交的申報書、所附資料、收據(jù)等對納稅人進行口頭或書面的質(zhì)問。拒絕此種調(diào)查是法律所不允許的，會受到適當?shù)膽吞?。強制調(diào)查是對違反法紀的可疑者采用臨時檢查、搜查以及查封等形式進行的調(diào)查。如果違法行為被證實，納稅者會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。稅務(wù)調(diào)查制度與稅理士制度聯(lián)系密切，在有稅務(wù)調(diào)查的場合，大都是由稅理士在場應(yīng)答。另外，日本還通過特別立法把涉稅犯罪和刑事偵查權(quán)授權(quán)給稅務(wù)機關(guān)的一個特別部門，也就是稅務(wù)警察。不同于一般的稅務(wù)檢查人員，稅務(wù)警察的最重要的責任事追究犯罪人的刑事責任。但是，他們同樣是以稅務(wù)檢查為基礎(chǔ)工作的。設(shè)12立稅務(wù)警察的主要目的一是可以提高案件的查處效率，另外就是可以通過刑罰的威懾力震懾偷逃稅款的違法分子。

2.3.3阿根廷稅務(wù)檢查的基本情況

阿根廷是私有制國家，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的經(jīng)營狀況和申報納稅行為的監(jiān)控，除了利用大眾監(jiān)督和稅務(wù)代理監(jiān)督，形成社會典論壓力之外，阿根廷稅務(wù)機關(guān)還與有關(guān)政府部門，公共服務(wù)部門建立了覆蓋面廣闊的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，從中獲取了大量經(jīng)濟、稅收信息，為深入開展稅務(wù)稽查提供有力的依據(jù).如經(jīng)濟部負責提供宏觀經(jīng)濟或區(qū)域性經(jīng)濟以及行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展情況;銀行負責提供納稅人資金運動情況;衛(wèi)星負責監(jiān)控農(nóng)、牧業(yè)生產(chǎn)及收成情況;房屋登記局負責提供不動產(chǎn)購進者名單;汽車登記局負責提供新車購買者及舊車報廢名單;船舶登記局負責提供船舶購進名單:海關(guān)負責提供進出口業(yè)務(wù)情況;公共服務(wù)部門負責提供納稅人生產(chǎn)耗水、耗電情況等等。稅務(wù)局與上述部門大多實行微機聯(lián)網(wǎng)或通過軟盤傳遞資料。值得一提的是，阿根廷有銀行保密法，但法令又規(guī)定，在稅務(wù)機關(guān)面前不允許有銀行秘密。國家的稅收利益是第一位的，政府各部門及公共服務(wù)部門的信息資源實行共享不僅使稅收監(jiān)控更為有效，而且形成了一股強有力的稅收執(zhí)法合力。

2.3.4國外稅務(wù)檢查的經(jīng)驗借鑒

稅務(wù)檢查是稅務(wù)部門工作的重中之重，同時也是較為耗費征管成本的一項工作。如何能盡可能的節(jié)省成本，同時又起到警示違法分子的目的，使各國面對的主要問題。比較上述國家，基本有三點：第一，重點審計，節(jié)省稅收成本。如上文所述，美國的審查率僅為2%，這樣做固然與其國家公民納稅意識較強有關(guān)，但是節(jié)省稅收成本的因素也不能忽視。目前世界各國已經(jīng)認同的是，重點檢查的目的是起到震懾納稅人的作用，而非補收稅款。對于那些重點稅源實施跟蹤監(jiān)控，努力提高篩選案件的能力，才是稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)和重點。

例如，加拿大稅務(wù)部門提出的“重點與可能”的原則，重點檢查那些重要的行業(yè)、領(lǐng)域、大公司和重點個人，在人力和財力可能的情況下，展開審計，同時對于不同的稅種和納稅人采用不同的審計方法。第二，處罰力度較大，并追究刑事責任。如上所述，納稅檢查的威懾作用才是它最終的目的。世界各國在對待偷逃稅款的違法分子時都不手軟，一方面要處以較大金額的罰款，另一方面在刑事法律中明確規(guī)定違反稅法的刑事責任。加之發(fā)達國家公民本身納稅意識較強，信用程度較高，因此違反稅法的更嚴重問題是信用的喪失，這將使得偷逃稅款的個人和企業(yè)無法在社會中立足。第三，各部門聯(lián)合協(xié)作，共同打擊犯罪。各國政府一般明確授權(quán)稅務(wù)機關(guān)有13權(quán)審計納稅人的一切相關(guān)資料，同時要求各部門全力協(xié)助稅務(wù)機關(guān)辦案，提供相關(guān)信息。目前的發(fā)展趨勢是，各部門同時對納稅人的行為進行監(jiān)督，同時發(fā)動公眾積極參與舉報，在全社會范圍內(nèi)建立起稅收監(jiān)控網(wǎng)。

2.4國外的稅收法律責任的比較與借鑒2.4.1美國稅收法律責任的基本情況

稅務(wù)審計結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)一般要發(fā)出通知，統(tǒng)稱為“20天確認書”，即納稅人應(yīng)在20天內(nèi)決定是簽章同意稅務(wù)稽查結(jié)果，還是到上訴部門申請復(fù)議。納稅人申請復(fù)議應(yīng)先填寫一份內(nèi)容詳盡的“抗議書”，然后到上訴辦公室與稅務(wù)協(xié)調(diào)員進行面談。上訴辦公室是美國聯(lián)邦國內(nèi)稅收署設(shè)立的一個專門裁定稅收爭議的機構(gòu)，由各方面的專家組成，85％的案件均可復(fù)議解決。納稅人若全部或部分同意復(fù)議結(jié)論，稅務(wù)機關(guān)可先就已取得共識的部分加以確認，納稅人若反對復(fù)議結(jié)論，允許在90天內(nèi)向法院提起訴訟。美國是世界上稅收法律體系最完備的國家之一，建立稅務(wù)訴訟制度已有相當長的時期。有三種法庭可供納稅人選擇解決稅務(wù)糾紛：稅務(wù)法庭、地區(qū)法庭和索賠法庭。稅務(wù)法庭專門為審理涉稅案件所設(shè)，完全獨立于聯(lián)邦國內(nèi)稅收署，使其能夠站在較為客觀的立場對稅務(wù)爭議作出公正的裁決。納稅人也可以選擇地區(qū)法庭或索賠法庭提起訴訟，但納稅人必須首先支付稅務(wù)部門要求補繳的稅款后，才可以向稅務(wù)部門要求退回認為是多繳的稅款，如果索賠要求遭到稅務(wù)部門的拒絕，或在6個月后仍未見該部門有任何的答復(fù)，納稅人才有權(quán)向地區(qū)法庭或索賠法庭對稅務(wù)部門提起訴訟。納稅人無論選擇向哪一法庭提起訴訟（稅務(wù)法庭索賠部分的裁決除外），當事人雙方都有權(quán)對該法庭所作出的判決提起上訴，若當事人雙方對上訴法庭的裁決仍表示不服，則可向最高法院提起上訴以獲得最終裁決。

2.4.2日本稅收法律責任的基本情況

日本在稅務(wù)行政不服審查和稅務(wù)訴訟上給予納稅人的權(quán)利救濟主要通過兩個途徑實現(xiàn)，即行政救濟和司法救濟。其中行政救濟稱為“行政不服審查”或“行政不服申訴”，司法救濟即稅務(wù)訴訟。日本法律對一般的行政不服案件普遍適用“選擇復(fù)議”原則，即相對人不服行政機關(guān)處罰的，可以選擇先復(fù)議，對復(fù)議不服再提起訴訟；也可以不經(jīng)復(fù)議而直接提起行政訴訟。但在稅務(wù)處罰爭議的解決上，考慮到其專業(yè)性強、處罰數(shù)額大等特點，日本《國稅通則法》對此作出特別規(guī)定，即對稅務(wù)行政處罰不服的，原則上應(yīng)先進行復(fù)議程序，對處罰決定提起行政不服審查，對審查裁決不服的，才可提起稅務(wù)訴訟，尋求司法救濟。這就是日本的“不服審查先行主義”。14稅務(wù)行政不服審查制度，是指納稅人不服稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定，依法向作出該決定稅務(wù)機關(guān)提出異議或向國稅不服審判所提出審查申請，請求撤銷或變更該處罰決定的制度。日本實行“二級復(fù)議"體制，即在通常情況下，應(yīng)首先“提出異議”，然后才能“審查申請”。日本稅務(wù)行政救濟制度最為突出之處，就在于其有一個隸屬于國稅廳但又比較獨立的機構(gòu)——“國稅不服審判所”。審判所成立于1970年，其職責是就納稅人提出的“審查申請”進行調(diào)查和審理，并作出裁決，以公正的角色和超然的地位，依法維護納稅人的正當權(quán)益。如果納稅人對國稅不服審判所的裁決還是持有異議，則可進一步提起稅務(wù)訴訟。但由于日本現(xiàn)代的司法訴訟除了需要巨額的費用以外，還需要相當長的訴訟時間，一審到終審一般需要10年左右，因此大多數(shù)的納稅人在這種訟案面前都望而卻步，一般都以國稅不服審判所的裁決作為最后裁決。2.4.3國外稅收法律責任的比較與借鑒綜合比較后我們不難看出，各國在稅收法律責任的確認上都具有行政效率較高，重視納稅人利益的特點。首先，各國都有明確的法律規(guī)定納稅人提出行政復(fù)議或者訴訟的時間、地點等基本條件；其次，各國都有接受納稅人申訴的機構(gòu)，如美國的稅務(wù)法庭和日本的國稅不服審判所等；第三，為了重視納稅人的權(quán)益，各國司法都規(guī)定了上訴機制；第四，稅務(wù)代理人和稅務(wù)專家在納稅人復(fù)議過程中起到積極作用，有效的提高了辦事效率。2.5國外計算機在稅收征管中應(yīng)用的比較2.5.1美國稅收征管中計算機技術(shù)的應(yīng)用美國在稅收征管方面已逐步走上電子化道路，如今，雖

仍有部分納稅人采用傳統(tǒng)的書面填表方式，但越來越多的納稅人選擇了電子化申報方式，如電話申報、聯(lián)機申報、1040PC表（即個人所得稅計算機申報表）申報和因特網(wǎng)申報等，這些申報方式具有無紙化、無須郵寄、準確率高，更快的獲得退稅等優(yōu)點。聯(lián)機申報納稅是納稅人在家里通過聯(lián)機服務(wù)公司填報納稅報表。聯(lián)機申報可以提供各種基本的個人所得稅申報表和分類報表。聯(lián)機申報只需有計算機、調(diào)制解調(diào)器和軟件即可。要用這種方法申報，納稅人必須通過計算機填好申報表，然后上網(wǎng)通過調(diào)制解調(diào)器將此表傳送給聯(lián)機服務(wù)公司或傳送公司，聯(lián)機服務(wù)公司和傳送公司將收到的納稅申報表上的格式轉(zhuǎn)變成國內(nèi)收入局所需的格式，并傳送給國內(nèi)收入局。國內(nèi)收入局會通過聯(lián)機服務(wù)公司或傳送公司通知納稅人納稅申報表是否被接收。在納稅申報表被接收后，納稅人將在8452-OL表（電子申報簽名表）上簽字，并將W-215表（即工資申報表）復(fù)印件和其他國內(nèi)收入局所需的資料一同寄往國內(nèi)收入局。有個人電腦的納稅人還可采用1040PC表直接向國內(nèi)收入局申報。該表由國內(nèi)收入局制定，實際上是將傳統(tǒng)的11頁打印納稅申報表縮減成只有2-2頁的簡易表格。它包含在專門的軟件里，納稅人可在電腦軟件商店買到這種軟件。操作時，在2檔“答題紙”格式中自動打印出申報表，只打印行數(shù)、金額，必要時打印出每行的填寫。為了便于理解，納稅人在寄送1040PC申報表時要附一張說明書，用于解釋每行填寫的內(nèi)容。如果納稅人選擇直接儲存退稅，他將在申報后2周內(nèi)取得退稅，如果納稅人應(yīng)該補稅，他可以提前申報，并用支票繳納稅款。

2.5.2日本稅收征管中計算機技術(shù)的應(yīng)用

日本的稅收電子化水平較高，有統(tǒng)一性、完整性、實效性的特點。統(tǒng)一性是指稅務(wù)系統(tǒng)的計算機管理系統(tǒng)根據(jù)稅收征管工作需要統(tǒng)一開發(fā)運行，各級稅務(wù)部門使用統(tǒng)一的信息模式和統(tǒng)計口徑，各級計算機在統(tǒng)一狀態(tài)下運行。完整性是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不僅建立了完整的計算機信息網(wǎng)絡(luò)，而且各信息中心形成了由若干系統(tǒng)構(gòu)成的信息管理系統(tǒng)。具體包括：第一部分子系統(tǒng)是按稅種建立的信息管理系統(tǒng)；第二部分子系統(tǒng)具有稅收統(tǒng)計功能，是對第一部分子系統(tǒng)的有效補充；第三部分子系統(tǒng)是公共通用系統(tǒng)，是對納稅人有共性的信息資源實行共享。實效性是指日本稅務(wù)官員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)水平較高，其大量的日常管理工作是通過龐大的信息管理系統(tǒng)來完成的。

2.5.3阿根廷稅收征管中計算機技術(shù)的應(yīng)用作為較為富有的發(fā)展中國家，阿根廷稅務(wù)部門的計算機應(yīng)用起步較早、水平也比較高，其計算機應(yīng)用方面有兩個特點值得重視:一是部門網(wǎng)絡(luò)化。目前，阿根廷稅務(wù)部門不但己經(jīng)建立起內(nèi)部總局與大區(qū)、省局之間的計算機廣域網(wǎng)絡(luò)和以因特網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子郵件信息收發(fā)系統(tǒng)，作為自由市場經(jīng)濟國家，其稅務(wù)部門與海關(guān)、銀行、商檢、衛(wèi)生等其他部門也都實現(xiàn)了計算機聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)管理的計算機化、網(wǎng)絡(luò)化的目標己經(jīng)實現(xiàn)，其應(yīng)用已從單純的管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)化。通過稅務(wù)機關(guān)與銀行的聯(lián)網(wǎng)，納稅人可以方便地在開戶行辦理納稅申報手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)可以及時地掌握納稅人經(jīng)營資金等運作狀況，同時，目前其已經(jīng)開始的網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款更是為納稅人提供了便捷、高效的服務(wù)，也提高了稅務(wù)機關(guān)的工作效率和工作質(zhì)量。二是功能網(wǎng)絡(luò)化。阿根廷稅務(wù)部門計算機軟件模塊之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接是其計算機應(yīng)用的第二大特色，其功能模塊是以稅務(wù)登記和會計處理為龍頭。聯(lián)接發(fā)票管理程序、出口退稅程序、稽查選案程序、偷稅司法訴訟程序、清欠司法訴訟程序、破產(chǎn)清算訴訟程序，形成了一個從企業(yè)誕生開始，直至滅亡、消失的全過程的計算機監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。納稅條件的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的經(jīng)濟行為，都應(yīng)當交納稅收，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)當對其征稅。但是，我國現(xiàn)行社會環(huán)境中，不少納稅人對履行納稅義務(wù)非完全自愿，而且，長期以來形成的納稅征收模式也使得不少納稅人存在尋租行為，或者是僥幸 行為，“應(yīng)收盡收”在目前也僅僅是稅務(wù)機關(guān)的一個工作目標。另外，現(xiàn)行稅收征管機構(gòu)設(shè)置與稅源分布不相稱。隨著增值稅起征點的提高，經(jīng)濟稅源向城區(qū)(經(jīng)濟中心區(qū))轉(zhuǎn)移的特點表現(xiàn)得越來越明顯。隨著我國稅制的改革，這個變化趨勢將更加必然、更加顯著。但是，我國稅務(wù)機關(guān)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，發(fā)達、發(fā)展中、欠發(fā)達地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置是完全一樣的，特別是基層稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置完全按照行政區(qū)劃統(tǒng)一編制、統(tǒng)一職能，造成稅務(wù)征管的機構(gòu)設(shè)置與稅源沒有關(guān)聯(lián)性，稅收征管資源與稅源分布不相稱，二者的結(jié)構(gòu)性差異的矛盾十分突出。

3.2.5稅收信息化總體水平還比較落后

目前我國雖然大范圍的實現(xiàn)了計算機在稅收征管中的應(yīng)用，但是信息的收集、處理、反饋和應(yīng)用水平卻遠遠跟不上形勢的要求。特別是，稅收征管信息的準確性、可信度不高，各種稅源信息共享程度不高，稅源信息應(yīng)用水平較低，大部分征管業(yè)務(wù)還停留在手工操作，現(xiàn)有的信息技術(shù)沒有充分使用。主要表現(xiàn)在：一是征管信息化統(tǒng)一性尚未解決好。目前全國國稅系統(tǒng)正在推行的CTAIS沒有解決與原征管軟件的接口。二是信息化的準確性和相關(guān)性存在問題?！敖鸲惞こ獭爸荒懿杉鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票信息，普通發(fā)票信息和其他涉稅信息仍游離于CTAIS之外。三是信息化的雙向監(jiān)控功能作用有限。要發(fā)揮CTAIS本身獨具的對納稅申報和稅務(wù)執(zhí)法“雙向監(jiān)控”功能，就需要科學(xué)技術(shù)、信息質(zhì)量和數(shù)量、機構(gòu)設(shè)置和干部素質(zhì)的綜合配合，然而現(xiàn)行征管軟件還不能勝任。四是稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)落后于信息化管理的步伐限制了信息化手段的有效發(fā)揮。3.2.6西部和廣大農(nóng)村不能適應(yīng)現(xiàn)行的稅收征管模式我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差異，這是一個不爭的事實。但是現(xiàn)在在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的征管模式忽視了各地區(qū)的差異。在東部地區(qū)和大城市由于征管基礎(chǔ)較好，納稅意識較高，具備實行新模式的條件，但是中西部和農(nóng)村的并不具備較好的征管基礎(chǔ)，納稅人的法律意識普遍比較淡薄，對稅法的了解甚少，而且稅源特別分散，再加上稅務(wù)管理水平和現(xiàn)代化程度較低，甚至連起碼的征管機構(gòu)和設(shè)施都不存在，在這樣的條件下，新的征管模式勢必勉為其難，脫離實際，達不到良好的征管效果。

稅收征管經(jīng)驗

一是稅收審查抓住重點。美國聯(lián)邦稅務(wù)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2007財年稅務(wù)審查面為1.3%。其中小企業(yè)審查面0.9%，大型企業(yè)審查面16.8%；大型企業(yè)是指資產(chǎn)表上千萬美元資產(chǎn)的企業(yè)?！岸硕伞狈▌t說明，20%的群體占有80%的市場份額和擁有80%的社會財富。因此，稅收管理與稅收分析也要根據(jù)這一規(guī)律，輕重有別，抓住重點，運用信息技術(shù)實施專業(yè)化管理，抓好大型企業(yè)稅收審查可控80%的經(jīng)濟稅源。二是稅收審查要抓住流量監(jiān)測。稅收檢查在于審查流量而不是審查交易，流量即經(jīng)濟周期內(nèi)總量與循環(huán)。我國增值稅管理以發(fā)票或報關(guān)單等信息審查市場交易，不計其數(shù)的稅收案件證明，這種“混凝紙”信息比對不過是符號游戲，“混凝紙經(jīng)濟”仍在虛構(gòu)交易掩蓋出口騙稅或財富外逃。機會成本原理警醒我們，將大量工作時間投入采集與比對發(fā)票信息，必然會導(dǎo)致投入財務(wù)審查的時間不足，而財務(wù)審查恰恰是揭示經(jīng)濟體資產(chǎn)交易的價值轉(zhuǎn)換內(nèi)在聯(lián)系與規(guī)律性問題。我們監(jiān)控這80%的經(jīng)濟稅源，應(yīng)主要進行會計審查，以發(fā)票審查為輔。三是發(fā)票功效與管制的困境。國外稅收管理制度規(guī)制了發(fā)票信息披露責任，從此確定納稅人協(xié)力義務(wù)與法律責任。我國發(fā)票管理制度以限制當事人行為能力，延伸出審批、銷售、代開、核銷、發(fā)票器具管理等系列行政權(quán)力。信息不對稱與不完整本是公認市場經(jīng)濟客觀規(guī)律，而權(quán)力者力求用發(fā)票管理追逐市場信息的完整與對稱，這是反規(guī)律的。換言之，公共社會的會計信息管理，是靠社會公認的會計準則與審計規(guī)則，還是用行政代位印制財務(wù)報表或代理記賬來減少財務(wù)虛假信息？答案顯然不是后者！我們應(yīng)該尊重市場客觀規(guī)律，發(fā)票管理政策應(yīng)該更客觀，才能大量減少稅收成本。四是推行納稅評估核定征收。在國外稅收管理制度中，納稅評估（Assessment）行政結(jié)果具有法律效力，它是稅收檢查之后行政確定的稅收估值。在信息不對稱與不充分的環(huán)境下，這不失為降低行政成本、定紛止爭的有效制度安排。我國納稅評估辦法羅列出繁多數(shù)據(jù)分析公式，實為構(gòu)建行政技術(shù)過程而非構(gòu)建行政效力，在我國，納稅評估最終還應(yīng)以“核定征收”行政過程獲取效力，否則無異南橘北枳。通過以上國際經(jīng)驗比較，我們認為：一要抓大企業(yè)管理要推行專業(yè)化管理，要提高電算化查賬能力；二是稅收審查應(yīng)尊重經(jīng)濟規(guī)律、尊重社會公共語言與計量規(guī)則，遵守社會秩序才更具說服力與可信度；三要學(xué)習(xí)國外稅收征管經(jīng)驗切忌望文生義，要關(guān)注行政作為的制度背景。

第五篇：我國稅收管理體制

我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地方國家機構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機構(gòu)之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。

二、稅收立法權(quán)的劃分

(一)稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容：一是什么機關(guān)有稅收立法權(quán)；二是各級機關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。稅收立法權(quán)的明確有利于保證國家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準確地發(fā)揮各級有權(quán)機關(guān)管理稅收的職能作用，防止各種越權(quán)自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

稅收立法權(quán)的劃分可按以下不同的方式進行：

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。有關(guān)特定稅收領(lǐng)域的稅收立法權(quán)通常全部給予特定一級的政府。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結(jié)構(gòu)都由幾個要素構(gòu)成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權(quán)，授予某級政府。但在實踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權(quán)可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權(quán)。根據(jù)這種模式，有關(guān)納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實施規(guī)定的立法權(quán)給予較低級政府。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。其中，中央稅是指維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種，具體包括消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。我國地域遼闊，地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展水平很不平衡，經(jīng)濟資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統(tǒng)一制定稅收法律帶來一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進行，有前提地、適當?shù)亟o地方下放一些稅收立法權(quán)，使地方可以實事求是地根據(jù)自己特有的稅源開征新的稅種，促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。這樣，既有利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕?jīng)濟優(yōu)勢，同時便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權(quán)劃分的層次是這樣的：

1．全國性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會(簡稱

全國人大)及其常務(wù)委員會(簡稱常委會)。

2．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，全國性稅種可先由國務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。經(jīng)一段時期后，再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會正式立法。

3．經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務(wù)院有制定稅法實施細則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

4．經(jīng)全國人大及其常委會的授權(quán)，國務(wù)院有稅法的解釋權(quán)；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，國家稅務(wù)主管部門(財政部和國家稅務(wù)總局)有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實施細則的權(quán)力。

5．省級人民代表大會及其常務(wù)委員會有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況和實際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務(wù)委員會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。

6．經(jīng)省級人民代表大會及其常務(wù)委員會授權(quán)，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實施細則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實施前須報國務(wù)院備案。

地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機關(guān)或經(jīng)省級立法機關(guān)授權(quán)同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

關(guān)于我國現(xiàn)行稅收立法權(quán)的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規(guī)定，只是散見于若干財政和稅收法律、法規(guī)中，尚有待于稅收基本法作出統(tǒng)一規(guī)定。

三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于實行財政分稅制有關(guān)問題的通知》等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我國現(xiàn)行稅制下稅收執(zhí)法管理權(quán)限的劃分大致如下：

(一)首先根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同國民經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收收入。同時根據(jù)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，對中央稅，其稅收管理權(quán)由國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(財政部和國家稅務(wù)總局)掌握，由中央稅務(wù)機構(gòu)負責征收；對地方稅，其管理權(quán)由地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，由地方稅務(wù)機構(gòu)負責征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務(wù)機構(gòu)負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務(wù)機構(gòu)直接劃人地方金庫。在實踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權(quán)限也在不斷地完善之中。

(二)地方自行立法的地區(qū)性稅種。其管理權(quán)由省級人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，自行決定繼續(xù)征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續(xù)征收的地區(qū)，省級人民政府可以根據(jù)《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規(guī)定，制定具體征收辦法，并報國務(wù)院備案。

(三)屬于地方稅收管理權(quán)限，在省級及其以下的地區(qū)如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。

(四)除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

(五)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權(quán)，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調(diào)整權(quán)以及一般地方稅收管理權(quán)以外的其他一些管理權(quán)等。

(六)經(jīng)全國人大及其常委會和國務(wù)院的批準，經(jīng)濟特區(qū)也可以在享有一般地方稅收管理權(quán)之外，擁有一些特殊的稅收管理權(quán)。

(七)上述地方(包括少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū))的稅收管理權(quán)的行使，必須以不影響國家宏觀調(diào)控和中央財政收入為前提。

(八)涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中在全國人大常委會和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。

(九)根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，為了更好地體現(xiàn)公平稅負、促進競爭的原則，保護社會主義統(tǒng)一市場的正常發(fā)育，在稅法規(guī)定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

四、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置

根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展及實行分稅制財政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局(正部級)，省及省以下稅務(wù)機構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個系統(tǒng)。

國家稅務(wù)總局對國家稅務(wù)局系統(tǒng)實行機構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費的垂直管理，協(xié)同省級人民政府對省級地方稅務(wù)局實行雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟國家稅務(wù)局，縣、縣級市、旗國家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。征收分局、稅務(wù)所是縣級國家稅務(wù)局的派出機構(gòu)，前者一般按照行政區(qū)劃、經(jīng)濟區(qū)劃或者行業(yè)設(shè)置，后者一般按照經(jīng)濟區(qū)劃或者行政區(qū)劃設(shè)置。

省級國家稅務(wù)局是國家稅務(wù)總局直屬的正廳(局)級行政機構(gòu)，是本地區(qū)主管國家稅收工作的職能部門，負責貫徹執(zhí)行國家的有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，并結(jié)合本地實際情況制定具體實施辦法。局長、副局長均由國家稅務(wù)總局任命。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局，地區(qū)、地級市、自治州、盟地方稅務(wù)局?？h、縣級市、旗地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。省以下地方稅務(wù)局實行上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，即地區(qū)(市)、縣(市)地方稅務(wù)局的機構(gòu)設(shè)置、干部管理、人員編制和經(jīng)費開支均由所在省(自治區(qū)、直轄市)地方稅務(wù)局垂直管理。

省級地方稅務(wù)局是省級人民政府所屬的主管本地區(qū)地方稅收工作的職能部門，一般為正廳(局)級行政機構(gòu)，實行地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。

國家稅務(wù)總局對省級地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的監(jiān)督，組織經(jīng)驗交流等方面。省級地方稅務(wù)局的局長人選由地方政府征求國家稅務(wù)總局意見之后任免。

(二)稅收征收管理范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負責征收管理。

1．國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

2．地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收和管理的項目有：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅(不包括上

述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責征收管理的部分)，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

此外，依據(jù)國稅發(fā)[2002]8號文件通知規(guī)定，企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規(guī)定執(zhí)行t

(1)2001年l2月3l El以前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅(包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，仍由原征管機關(guān)征收管理，不作變動。

(2)自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負責征收管理。但下列辦理設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負責征收管理：

①兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負責征收管理的；

③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記。但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負責征收管理的；

④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關(guān)負責征收管理。

（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負責征收管理。

（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

（5）2001年年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中國企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

（6）不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負責征收管理。

（7）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負責征收管理。

為了加強稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續(xù)，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可以相互委托對方代征某些稅收。

3.在部分地區(qū)，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。

4．海關(guān)系統(tǒng)負責征收和管理的項目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。

(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據(jù)國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的規(guī)定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1．中央政府固定收入包括消費稅(含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

2．地方政府固定收入包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(6)城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

主要稅法依據(jù)：

1．國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國零稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍意見》的通知

1996年1月24日國辦發(fā)[1996]4號

2．國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍若干具體問題的通知1996年3月1日國稅發(fā)[1996]37號

3．國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范固的通知

2002年1月24日國稅發(fā)[2002]8號

4．全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于廢止《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》的決定2005年l2月29日中華人民共和國主席令第46號