第一篇：金融會計風險及防范措施

金融會計風險及防范措施

金融業(yè)是高風險行業(yè)，而金融會計是金融工作的基礎，如果這個基礎不牢固，必將會嚴重危及到金融安全穩(wěn)健運行。特別是現(xiàn)在在金融競爭日趨激烈，金融會計在金融工作中的基礎地位更加突出，作用更加重要。因此，加強金融會計風險的分析研究，對于進一步改進金融會計工作，夯實金融會計基礎，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、金融會計風險的主要表現(xiàn)形式

風險是指未來遭受損失的可能性。金融企業(yè)作為經(jīng)營貨幣信貸業(yè)務的特殊企業(yè)和獨立的社會經(jīng)濟主體，在營運過程中存在各種遭受損失的可能性。金融風險的表現(xiàn)形式是多方面的，如決策風險、市場風險、資產(chǎn)風險、流動性風險、籌資風險等等，其中金融會計風險便是各類風險中表現(xiàn)較為突出的一種風險。事實上，在金融企業(yè)經(jīng)營活動過程中，幾乎每一筆業(yè)務都需要金融會計的核算與操作，由此導致的風險問題時有發(fā)生?，F(xiàn)階段我國金融會計風險主要表現(xiàn)在下述方面：

（一）會計核算風險

如對資產(chǎn)核算不能真實反映其質量狀況，對各項準備金的核算不足以彌補實際損失，對利潤的核算不能真實反映盈虧等；

(二)決算編制風險

如在決算報表的編報中，隨意調(diào)整有關利潤、資產(chǎn)質量等數(shù)據(jù)，導致決算報表反映失實；

(三)結算編制風險 從會計工作的程序看，結算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結算風險最主要的表現(xiàn)是結算數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了本單位或其它某種需要，要求會計部門在結算報表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤，另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。結算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標，其數(shù)據(jù)不實，不僅會影響單位，也會對上一級部門（如總行一級法人），乃至對國家隱藏風險。從技術或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理，應收利息計提的標準是否合理等。

(四)會計監(jiān)督風險

主要反映為對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性和有效性缺乏有效的監(jiān)督，而導致的資金損失；

(五)是會計操作風險。如因操作失誤或者有章不循，違章操作等情況，給金融機構帶來的資財損失；

(六)是人員管理風險。如因金融會計人員素質不高、品行不端，而發(fā)生的會計差錯事故或經(jīng)濟案件等。

二、金融會計風險產(chǎn)生的成因分析

（一）制度因素

謹慎性是金融會計核算須遵循的一條重要原則，但長期以來，我國金融會計核算制度中，對謹慎性會計原則體現(xiàn)的不夠充分。如對信貸資產(chǎn)質量的核算，長期沿用“一逾兩呆”的劃分標準，不能反映信貸資產(chǎn)真實的風險狀況；貸款呆賬準備金按年初放款余額的1%實行差額提取，與銀行發(fā)生的不良債權比例相比明顯過低，不足以彌補資產(chǎn)損失；加之，貸款核銷條件過于嚴格，即使是有限的呆賬準備金也用不出去，高估了資產(chǎn)總量；對應收利息的核算，核算期限長，將不確定收入，提前計入損益，導致了利潤反映嚴重失實。1997年以前，我國金融企業(yè)應收未收核算期限為3年，1997年調(diào)整為2年，1998年-1999年調(diào)整為1年，2000年起調(diào)整為半年，但仍高于國際上通行的應收未收利息三個月的核算期限。以上核算制度規(guī)定上的不完善是形成我國金融企業(yè)會計核算風險的政策性原因。此外，隨著近年來我國金融對外開放不斷擴大，金融創(chuàng)新步伐加快，金融新業(yè)務層出不窮，但與之配套的統(tǒng)一規(guī)范的會計制度建設卻相對滯后，也是形成會計核算風險的重要原因。

（二）體制因素

目前，我國金融企業(yè)會計工作普遍實行的是受同級領導體制。這種體制下，會計工作獨立性差，會計人員常常出現(xiàn)“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的現(xiàn)象，會計人員除少數(shù)掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在行長負責制的情況下，會計人員對行長幾乎是惟命是從，或是逆來順應，結果造成利潤不實，不良資產(chǎn)大量出現(xiàn)，個別機構會計信息嚴重失真。

（三）管理因素

目前，對金融企業(yè)會計工作的監(jiān)督管理主要有人民銀行的監(jiān)管、社會監(jiān)督審計部門的監(jiān)督和金融企業(yè)內(nèi)部審計。但上述監(jiān)督管理的特點：一是事后監(jiān)督多；二是檢查模式化，往往是年初制定檢查計劃，年中為落實計劃而組織檢查；三是檢查內(nèi)容往往雷同，重復檢查多；四是檢查手段落后，不適應金融會計電子化要求、效率低。由于會計監(jiān)督檢查的上述特點，致使對事前、事中的會計風險檢查防范遠遠不夠，事后監(jiān)督檢查內(nèi)容針對性不強，達不到應有的效果。此外，目前對金融會計的監(jiān)管中，普遍存在著重檢查，輕處罰現(xiàn)象，致使會計監(jiān)督約束力不強，難以對金融會計違規(guī)行為起到必要的懲戒作用。

（四）技術因素

現(xiàn)代金融的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計手段相配套。近年來，我國金融電子化水平不斷提高，但隨之帶來的會計風險防范任務日益繁重。從近年來金融部門發(fā)案情況看，利用電子計算機作案明顯增加。分析其原因：一是目前金融會計軟件開發(fā)不夠完善，跟不上實際需要；二是電子防范工作仍較薄弱。

（五）人員因素

一是部分金融企業(yè)會計人員業(yè)務素質不高，有的甚至未經(jīng)過系統(tǒng)的上崗前培訓，日常操作中，防范風險意識差，有章不循、違章操作的現(xiàn)象時有發(fā)生，導致會計風險；二是個別會計人員喪失職業(yè)道德，品行不端，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件；三是會計崗位設置缺乏應有的相互制約及牽制。目前，有些金融網(wǎng)點業(yè)務量達不到相當數(shù)量，人員配備不足，這樣會計崗位的設置就無法達到合理科學，混崗、兼崗、業(yè)務處理“一手清”現(xiàn)象時有發(fā)生，潛伏著較大操作風險隱患。

三、金融會計風險的防范措施

金融會計風險防范系統(tǒng)是金融風險會計防范系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在整個會計防范系統(tǒng)中占有重要的位置，防范措施是不要的。

（一）進一步改進金融企業(yè)會計制度

在我國加入世貿(mào)組織，金融業(yè)全面對外開放的新形勢下，按照國際上通行的謹慎會計標準，改進金融企業(yè)會計制度，不僅是我國金融業(yè)適應國際標準的需要，也是有效防范金融會計風險，提高金融機構競爭力的需要。從目前情況看，改進金融企業(yè)會計制度應主要從以下幾方面入手：一是真實核算資產(chǎn)質量。對貸款質量的分類，按貸款質量五級分類標準進行；對其它資產(chǎn)的核算，按照賬面價值和可收回金額孰低原則計量。同時，按照各類資產(chǎn)的實際風險，提高提取呆、壞賬準備比率，適當放寬呆、壞賬核銷條件，以體現(xiàn)金融企業(yè)的高風險性；二是合理確定收入期限。縮短應收未收利息核算期限，由目前的六個月縮短到三個月。同時，考慮過去金融機構應收未收利息核算期限長，形成大量表內(nèi)應收未收利息的實際，對歷史應收利息實際逐年稅前沖減政策；三是改進固定資產(chǎn)拆舊辦法。在目前實際分類折舊的基礎上，特別對電子機具等技術更新快的固定資產(chǎn)，實行加速拆舊法；四是適當降低金融機構稅負水平。雖然財政部、稅務總局對降低金融企業(yè)營業(yè)稅作出規(guī)定，即從2001年起，每年下調(diào)一個百分點，分三年將營業(yè)稅率從8%降至5%。但與國內(nèi)交通運輸、郵電通訊行業(yè)的營業(yè)稅3%相比，同第三產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅負擔相比，金融業(yè)仍是最高的。在金融機構存在大量應收未收利息的情況下，稅負重，形成了金融機構墊付稅金，財務信息失真。因此，需進一步降低金融機構稅負水平；五是金融企業(yè)會計制度應充分考慮金融創(chuàng)新、金融新業(yè)務加速發(fā)展趨勢，制定規(guī)范金融新業(yè)務相關會計標準及規(guī)定，使金融會計制度建設具有超前性，防范金融新業(yè)務會計風險。

（二）改革現(xiàn)行金融會計管理體制

實踐證明，會計工作受同級領導的體制，不利于會計職能的充分發(fā)揮。目前，較為可行的改革措施是實行金融會計委派制。金融會計委派制應主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：一是總行對各分行和直轄支行實行會計經(jīng)理委派制度，分行對所轄分支機構實行會計經(jīng)理委派制度。會計經(jīng)理的人事關系隸屬派出行，工作關系由派出行財會部和派入行雙重管理；二是建立委派會計經(jīng)理資格制度。委派會計經(jīng)理必須符合《會計法》規(guī)定的任職資格，德才兼?zhèn)洌哂休^高的業(yè)務素質和政治素質，經(jīng)委派人員管理機構按有關程序考核確認后，報行領導批準其委派資格；三是賦予會計委派經(jīng)理與履行職責相當?shù)臋嗔?。主要包括：依法進行會計核算、實行會計監(jiān)督的權力；重大經(jīng)濟事項研究的參與權；重要業(yè)務審核權；對下級行會計經(jīng)理任免的專業(yè)審批權等；四是明確委派會計經(jīng)理的義務和職責。委派會計經(jīng)理必須積極支持、配合、協(xié)助單位負責人合法依章經(jīng)營，尊重班子的意見，維護單位的經(jīng)濟利益，做好領導的參謀助手；嚴格執(zhí)行各項會計制度規(guī)定，并根據(jù)本單位實際，補充制定會計工作單項考核辦法、實施細則，報上級批準后組織實施；正確使用會計科目，及時、準確、完整地反映和核算各項業(yè)務，提供真實、準確的會計信息；加強會計內(nèi)控建設；及時完成單位領導和上級會計部門交辦的其他工作等；五是建立對委派會計經(jīng)理的考核制度。堅持日?？己?、定期考核、年終考核相結合的辦法，對考核為稱職的繼續(xù)留任，對考核為不稱職的及時調(diào)整；六是建立委派會計經(jīng)理定期輪換制度。凡在同一單位擔任會計經(jīng)理3-5年的，必須進行輪換，這樣有利于防范會計經(jīng)理在一個單位呆的時間較長，而引發(fā)道德風險，有利于會計委派制度職能作用的發(fā)揮。

（三）加強金融會計監(jiān)督管理

一是加強金融會計各監(jiān)管主體間的信息溝通和協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮合力作用。金融機構內(nèi)審部門及社會監(jiān)督審計部門應建立工作情況通報制度，這樣既有利于各監(jiān)督管理部門充分掌握金融會計工作情況，又能夠有效防止各部門檢查內(nèi)容雷同，避免重復勞動；有利于各監(jiān)督主體根據(jù)各自監(jiān)督管理需要，增強檢查工作的針對性，提高檢查效果；二是堅持對金融會計工作事前、事中、事后監(jiān)管并重的原則。從金融機構內(nèi)部監(jiān)督看，加強事前監(jiān)督，關鍵是要強化“接柜制”職能。即：單獨設置接柜崗位，對客戶提交的一切憑證，必須經(jīng)過接柜員審查，驗證其合法性、合規(guī)性、完整性和有效性后，分類傳遞給各個業(yè)務柜組進行下一步處理。對有重大疑點的票據(jù)憑證及時向會計主管匯報，以便作出準確判斷，予以正確處理。比如對票據(jù)詐騙風險的防范，這一環(huán)節(jié)的工作是相當重要的。加強事中監(jiān)管，關鍵是要強化核對監(jiān)督職能。即：計賬員對接柜員提交的記賬憑證審核監(jiān)督，復核員對記賬員處理業(yè)務進行再監(jiān)督，會計主管負擔對重大事項進行審批管理，綜合員對當日全部業(yè)務進行監(jiān)督，這樣形成層層監(jiān)督，相互牽制機制，可有效防止錯誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；加強事后監(jiān)督，關鍵是要突出重點，增強增對性。特別是對一些會計風險多發(fā)機構和易引發(fā)會計風險的項目，要集中力量，解剖麻雀，真正把產(chǎn)生風險的原因及事情的來龍去脈搞清楚，以便完善會計制度，從根本上解決問題。從外部監(jiān)管看，加強對金融會計工作的事前、事中、事后監(jiān)督，關鍵是要建立符合金融會計特點和適應金融會計發(fā)展要求的一整套會計內(nèi)控評價制度，檢查手段和金融會計信息收集、整理、分析及預警系統(tǒng)。比如：建立對金融機構會計內(nèi)控制度的定期評價制度，對評價不合理的機構下達會計內(nèi)控整改意見書，督促其糾改存在問題，就可以達到事前防范會計風險的目的。改進以手工操作為主的會計檢查手段，有利于進一步適應金融會計工作電子化要求，提高檢查效率和質量。建立金融會計信息收集、整理、分析及預警系統(tǒng)，有利于實現(xiàn)對金融會計工作的全過程監(jiān)管。三是要加大對金融會計違規(guī)行為的處罰力度。特別是對金融會計數(shù)據(jù)造假行為和形成案件的單位要加大處罰力度，不僅要對單位進行處罰，而且要對有關責任人進行處罰。情節(jié)嚴重，觸犯法律的，要追究法律責任。

（四）加強金融會計電子化工作

電子技術在金融會計中的普及推廣，對金融會計操作規(guī)范、核算程序、風險防范都提出了新的更高的要求。這就需要金融會計工作適應這種變化。當前，應主要抓好以下幾項工作：一是按照金融會計特點、客觀需要和安全性要求，進一步統(tǒng)一規(guī)范金融機構會計軟件開發(fā)管理，實行金融會計軟件標準化，促進金融會計電子化進一步發(fā)展；二是按照金融會計電子化要求，健全完善會計基本制度和操作流程。在健全會計基本制度方面，重點要明確有關會計電子化的管理模式、崗位設置、電子憑證、支付依據(jù)、磁介質檔案等規(guī)定；在完善操作流程方面，應以業(yè)務實現(xiàn)和會計核算的要求為依據(jù)，結合計算機系統(tǒng)的特點，設計相應的勞動組合形式、信息傳遞方式和分級授權模式；三是建立有效的內(nèi)控管理機制，加強計算機安全防范。重點要抓會計基本制度執(zhí)行、操作規(guī)范的落實，建立相互監(jiān)督制約機制及密碼管理、操作人員級別管理、授權授信管理等工作。同時要加強日常檢查指導，定期總結推行會計電子化工作存在的問題，積極采取針對性措施加以解決。

（五）加強會計隊伍建設

加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。首先，金融行業(yè)各級領導和管理人員在思想上要統(tǒng)一認識，重視會計工作在防范金融風險中的重要作用，在崗位設置上、人員配備上對會計工作適度傾斜。特別要改變那種會計工作只是簡單勞動的錯誤認識，要真正把那些熱愛會計工作崗位、德才兼?zhèn)涞母刹颗鋫涞綍嫻ぷ鲘徫?。會計人員數(shù)量要符合內(nèi)控要求，堅決杜絕混崗、兼崗等現(xiàn)象；其次，重視對會計隊伍的教育、培訓、管理。教育、培訓的重點要突出基本會計制度、基本操作程序、電子計算機知識等應知應會內(nèi)容。要定期、不定期地開展愛崗敬業(yè)教育，政策法紀教育，警示教育，做到警鐘長鳴。要切實加強會計人員的日常管理和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)異常行為，要及時了解掌握情況，有針對性地開展思想政治工作，做到防患于未然。第三，要積極支持會計人員的工作，充分發(fā)揮會計人員的主觀能動性。對會計人員在工作、生活中遇到的困難、問題，要積極幫助解決；要積極鼓勵會計人員堅持原則。同時，會計人員也要積極進取，遵守職業(yè)道德，操守行業(yè)規(guī)范，提高遵守會計制度的自覺性，弘揚“三鐵”精神，不做假賬，在金融行業(yè)構筑起防范會計風險的牢固防線。

(六)建立有效風險預警機制

當我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可必的。另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。

(七)發(fā)展現(xiàn)代會計運作手段

現(xiàn)代會計手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強調(diào)會計核算監(jiān)督制度的完善，形式上則是指會計電算化方法。銀行業(yè)應大力推廣業(yè)務處理電算化，這樣對改善服務、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)。同時也應清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統(tǒng)本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

在我國金融改革發(fā)展進程中，雖然不可能完全避免金融會計風險，但只要我們高度重視金融會計風險的防范化解工作，加強對金融會計風險表現(xiàn)的研究分析，找準形成風險的癥結，并從體制、制度、操作手段、監(jiān)督、人員管理等各個方面積極采取有效措施，提高防范化解金融會計風險工作水平，就會使金融會計減少事最低度，從而進一步夯實金融會計這個基礎，推動我國金融改革發(fā)展不斷取得新的進步。

第二篇：金融會計風險產(chǎn)生的原因及其防范措施

金融會計風險產(chǎn)生的原因及其防范措施

摘要：目前業(yè)在整個領域的重要性日益顯著，伴隨亞洲金融危機等國際事件的發(fā)生，金融風險也日益引起人們的重視。本文分析了金融風險產(chǎn)生的原因，并對其防范措施進行了探討。關鍵詞：資產(chǎn)負債組合；金融會計；風險防范

亞洲金融危機在一定程度上也敲響了我國金融市場的警鐘。從會計防范的角度來看，我國的金融機構業(yè)欠缺成熟的會計核算監(jiān)管機制，不能完全達到自我調(diào)節(jié)靈活機動、問題反映客觀公正、信息提供正確及時、對策處理果斷有效的金融風險控制目標。我國金融風險的會計防范亟待加強。

一、金融會計風險產(chǎn)生的原因

1.不完備的金融監(jiān)管模式

客觀的說，我國現(xiàn)階段的金融監(jiān)管模式尚不健全，不足以將金融機構風險控制在較低水平。一方面，地方政府出于各種考慮而對當?shù)亟鹑跇I(yè)采取的保護措施，影響了金融機構按市場規(guī)則公平競爭，甚至使得某些金融機構享有過多的“政策”優(yōu)勢。另一方面，金融宏觀監(jiān)管尚有真空地帶，個別金融機構不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為時有發(fā)生，卻屢禁不止，更無從談起防范風險的目標。除此之外，一些金融機構的自身內(nèi)控措施有待加強，權利制約失衡、制度建設滯后，會計信息失真等情況依然存在，增大了發(fā)生金融風險的可能性。

2.激烈的市場競爭經(jīng)濟環(huán)境

現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)日新月異、飛速變化。在這個進程中，市場經(jīng)濟固有的缺陷也不斷顯現(xiàn)出來，由于社會平均利潤率并未形成，大量的社會資金被金融機構的賬面投資回報率吸引而涌入。在現(xiàn)有市場準入標準較低和地方政府的大力支持情況，各地金融機構的增長突飛猛進。激烈競爭的市場環(huán)境給金融風險起了推波助瀾的作用。

3.有待提高的會計素質

從總體上看，我國金融機構會計人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德素質參差不齊。尤其是個別工作人員的學識水平、專業(yè)技術和職業(yè)道德等仍需加強和提高。從金融機構風險產(chǎn)生的原因看，人員素質因素不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關聯(lián)。

4.需要改進的會計手段

這里所說的會計運作手段，一方面表現(xiàn)在如何優(yōu)化會計核算的監(jiān)督制度上，另一方面表現(xiàn)在如何改善和深化會計電算化的形運用上。金融服務業(yè)的，要求金融風險的會計防范，不能僅停留在單純的賬務信息記錄和核算反映上面，還應該具備、分析、控制的能力。

二、金融會計風險防范措施

1.改進金融信息的會計披露程序

一方面，金融機構應盡量要求報送已經(jīng)注冊會計師出具審計報告的會計報表，并查驗出具該項審計報告的會計師事務所的資質認定，杜絕企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的情況。金融機構在與有融資需求的企業(yè)接洽時，應要求其提供真實的當期現(xiàn)金流量表，同時

金融機構應加大對現(xiàn)金流量相關指標和財務比率的考核，將其放到與企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務比率考核同等重要的工作上。

另一方面，為彌補會計報表項目設置較為粗糙的不足，監(jiān)管部門可以考慮要求金融機構再單獨編制一張能夠反映備付金及備付金比率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況、短期及中長期貸款等內(nèi)容的補充報表，在現(xiàn)有會計報表的基礎上，更為集中、全面、真實地披露有關金融風險信息。

2.建立適應新要求的金融會計新體系

首先，要盡快整頓基礎會計工作，完善會計核算體系，集中統(tǒng)一管理與分級授權相結合，全面加強會計工作秩序，積極治理“作假帳”現(xiàn)象，切實提高會計核算質量，及時提供全面、真實、相關、可靠的會計信息，提高金融機構經(jīng)營管理的風險意識。

其次，規(guī)范會計管理體制，堅決杜絕所謂的“賬外經(jīng)營”情況?？陀^來講，金融機構出現(xiàn)的許多風險與損失，多多少少都與賬外經(jīng)營有關。賬外經(jīng)營影響到金融會計職能的發(fā)揮，暴露出了相關管理不統(tǒng)一的問題。目前大多數(shù)金融機構都在盡快實現(xiàn)本機構內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算體制，有些金融機構成效斐然，有效地化解了部分金融會計風險。

第三篇：主要風險及防范措施

主要風險及防范措施

（一）技術與環(huán)境方面的風險

公司千辛萬苦中標，按業(yè)主要求進場后，存在以下風險，且會給企業(yè)帶來很大損失。

一是征地拆遷不落實，許多建設項目倉促上馬，大量的征地拆遷未解決，施工準備不充分，不具備開工條件，施工單位陷入夾板之中；

二是施工圖紙不到位，原設計與實際不符變更多，圖紙不配套，甚至有的項目邊施工邊設計； 三是人為干擾多，有的建設單位強行要求指定分包方，劃走部分工程搞協(xié)調(diào)平衡，有的強行指定供應商，或指派租賃設備，有的當?shù)卣鲇谧陨砝娴脑?，搞攤派、拉贊助、亂收費、亂罰款，把建設項目視為當?shù)氐闹赂还こ?。動不動以斷水、限電、擋道相威協(xié)，集體鬧事，把施工企業(yè)視為唐僧肉。嚴重影響施工生產(chǎn)進度，延誤工期，停窩工損失大，加重了企業(yè)經(jīng)營的風險。除了以上所述風險，還存在以下風險因素：

1．地質地基條件。工程發(fā)包人一般應提供相應的地質資料和地基技術要求，但這些資料有時與實際出入很大，處理異常地質情況或遇到其他障礙物都會增加工作量和延長工期，從而增加施工成本。

2．氣象條件。主要表現(xiàn)在異常天氣的出現(xiàn)，如臺風、暴風雨、雪、洪水、泥石流、坍方等不可抗力的自然現(xiàn)象和其它影響施工的自然條件，都會造成工期的拖延和財產(chǎn)的損失。

3．施工準備。由于業(yè)主提供的施工現(xiàn)場存在周邊環(huán)境等方面自然與人為的障礙或“三通——平等”準備工作不足，導致建筑企業(yè)不能做好施工前期的準備工作，給工程施工正常運行帶來困難。

4．設計變更或圖紙供應不及時。設計變更會影響施工安排，從而帶來一系列問題；設計圖紙供應不及時，會導致施工進度延誤，造成承包人工期推延和經(jīng)濟損失。

5．技術規(guī)范。尤其是技術規(guī)范以外的特殊工藝，由于發(fā)包人沒有明確采用的標準、規(guī)范，在工序過程中又沒有較好地進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，影響以后工程的驗收和結算。

6．施工技術協(xié)調(diào)。工程施工過程出現(xiàn)與自身技術專業(yè)能力不相適應的工程技術問題，各專業(yè)間又存在不能及時協(xié)調(diào)的困難等；由于發(fā)包人管理工程的技術水平差，對承包人提出需要發(fā)包人解決的技術問題，而又沒有作出及時答復。

（二）經(jīng)濟方面的風險

1．招投標。根據(jù)國家規(guī)定，建筑行業(yè)實行投招標制。施工企業(yè)的任務以競標的方式獲取。當前施工企業(yè)僧多粥少，一個招標項目，動輒上百家參與競爭。手續(xù)繁雜且中標概率低。投標花銷費用大，企業(yè)重不堪負。建筑市場的不規(guī)范是施工企業(yè)投標攬活的最大風險。首先表現(xiàn)在建設單位壓級壓價，大大超出了施工企業(yè)的承受能力，有的工程項目壓級壓價達到國家定額預設造價的30%多。許多施工企業(yè)為了眼前的生存也不得不承接。投資行為的不規(guī)范，導致了最低價中標而非最合理價中標的現(xiàn)狀。其結果一方面使得施工單位以巨額虧損暗貼建設單位的投資額，另一方面某些施工單位不得不以偷工減料降低成本求生存，必然導致豆腐渣工程。還有一些工程開工不撥動員予付款墊資司空見慣，一批無資金或資金不到位的項目，有的項目施工單位中標后墊資5%--10%的現(xiàn)金保證至工程結束后遲遲不予返還。多數(shù)墊資項目屬空手套白狼工程，把風險接嫁給施工單位。建設單位挖空心思爭著上、搶著上、騙著上、賴著上。到頭來很多只能是半拉子工程。造成施工企業(yè)虧損嚴重，資金緊張，信譽受損，陷入進退兩難，騎虎難下的尷尬局面。

2．要素市場價格。要素市場包括勞動力市場、材料市場、設備市場等，這些市場價格的變化，特別是價格的上漲，直接影響著工程承包價格。施工材料往往占到整個工程造價70%左右。當各種資源的實際價格在中標報價的范圍之內(nèi)，企業(yè)將會獲取利潤。但在實際施工過程中，投標報價中的靜態(tài)價與實際價相差甚遠，生產(chǎn)資料的價格波動嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。尤其是自然條件惡劣的地區(qū)，地材價格變動更出人意料，如砂子、石子、片石、水泥等，由于當?shù)刭Y源產(chǎn)量的限制，地材供不應求，價格成倍上漲，遠距離供應加大了成本負擔。有的采取集中壟斷供應的方式，人為抬高料價，且不許施工單位自行采購。地材價差大都不在調(diào)概范圍內(nèi)，巨大地材料差，由施工單位自行消化，而料費對工程成本的影響舉足輕重。價格上漲是施工企業(yè)重要的經(jīng)營風險。

3．金融市場因素。金融市場因素包括存貸款利率變動、貨幣貶值等。

4．資金、材料、設備供應。主要表現(xiàn)為發(fā)包人供應的資金、材料或設備質量不合格或供應不及時。

5．國家政策調(diào)整。國家對工資、稅種和稅率等進行宏觀調(diào)控，都會給建筑企業(yè)帶來一定風險。6．財務危機。施工企業(yè)項目建設周期長，耗資數(shù)額大，一個企業(yè)的施工項目少則幾十個，覆蓋面廣高度分散，由于建筑市場的不規(guī)范，建設單位款項的長期拖欠，投標押金的置留、完工項目的尾工扣款，許多項目竣工多年，工程款和保證金難以及時清回和返還。企業(yè)的債權債務逐年增長，資產(chǎn)負債率居高不下，資金緊張的矛盾日益突出，增加了財務的風險。項目賒購的各種材料、應付的設量的限制，地材供不應求，價格成倍上漲，遠距離供應加大了成本負擔。

（三）防范風險的具體措施：

1、強化成本管理，完善內(nèi)控制度，嚴格按國家規(guī)范進行施工管理。

2．悉和掌握工程施工階段的有關法律法規(guī)。涉及施工階段的法律法規(guī)是保護工程承發(fā)包雙方利益的法定根據(jù)，建筑企業(yè)只有熟悉和掌握這些法律法規(guī)，依據(jù)法律法規(guī)辦事，才能增強用法律保護自己利益的意識，有效地依法控制工程風險。

3．深入研究和全面分析招標文件。取得招標文件后，應當深入研究和分析，正確理解招標文件，吃透業(yè)主意圖及要求；全面分析招標人須知，詳細審查圖紙，復核工程量，分析合同文本，研究招標策略，以減少合同簽訂后的風險。

4．訂完善的施工合同?；凇袄嬖瓌t”的承包人應當綜合分析、慎重決策，不能簽訂不利的、獨立承擔過多風險的合同。施工過程中存在的很多風險，必須搞清楚由誰來承擔。減少或避免風險是談判施工合同的重點。通過合同談判，對合同條款拾遺補缺，盡量完善，防止不必要的風險；通過合同談判，使合同能體現(xiàn)雙方責權利關系的平衡和公平，對不可避免的風險，應有相應的策劃和對策。使用合同示范文本（或稱標準文本）從而簽訂合同是使施工合同趨于完善的有效途徑。鑒于中國已經(jīng)入世，合同的簽訂也要與國際慣例接軌，國際工程合同必須符合FIDIC合同條件。

5．把握要素市場價格動態(tài)。要素市場價格變動是經(jīng)常遇到的風險，在招標報價時，必須及時掌握要素市場價格，使報價準確合理，減少風險的潛在因素。但在招標報價時往往對要素市場價格變化預測不周、考慮不全，特別是可調(diào)價格合同，控制風險必須隨時掌握要素市場價格變化，及時按照合同約定調(diào)整合同價格，以減少風險。

6．加強履約管理，分析工程風險。在合同談判和簽訂過程中，雖然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了風險，但合同中還會存在詞語含糊，約定不具體、不全面、責任不明確甚至矛盾的條款。因此，任何施工合同履行過程都要加強合同管理，分析不可避免的風險。如果不能及時透徹地分析出風險，就不可能對風險有充分的準備，在合同履行中就很難有效控制，特別是對風險較大的工程項目更要強化合同分析，及時進行工程結（決）算。

7．找好分包商，減少風險事件。分包給分包商的工程，總包商負有質量、安全、工期等協(xié)調(diào)和管理的責任，并承擔由此造成的損失。所以對分包商的承包工程和其工作，要嚴格進行管理，督促分包商認真履行分包合同，把總分包之間可能發(fā)生的風險，減少到最低程度。

8.轉移風險。包括向對方轉移風險和向第三方轉移風險。轉移工程風險主要有如下幾種措施： a．行索賠制度。由于不可預測的某些風險總是存在，風險事件的發(fā)生是造成經(jīng)濟損失或時間損失的根源，合同雙方都期望轉嫁風險。所以在合同履行中，推行索賠制度是向對方轉移風險。但工程索賠制度在我國尚未普遍推行，建筑企業(yè)對索賠的認識還很不足，對索賠的具體作法也還十分生疏。因此，必須了解索 賠制度轉移風險的意義，學會索賠方法，使轉移工程風險的合法、合理的索賠制度健康地開展起來，逐步向國際工程慣例接軌。

b．第三方轉移風險。包括推行擔保制度和進行工程保險(具體咨詢法律顧問)。

編制：

審批：

日期：2017.5.18

第四篇：商業(yè)銀行的會計風險與防范措施

商業(yè)銀行的會計風險與防范措施

摘要：在當前形勢下，加強商業(yè)銀行會計風險的防范與控制，具有十分重要的意義。商業(yè)銀行會計風險的防范措施和改進對策是建立健全會計規(guī)范體系；完善內(nèi)部控制制度；提高銀行財會人員素質；建立有效的銀行會計監(jiān)督檢查機制；加強信息安全性與真實性。

關鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險；防范措施

中圖分類號：F830.37 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）01-0114-02

改革開放三十多年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷深化和推進，各商業(yè)銀行之間的競爭也不斷加劇，我國商業(yè)銀行所面臨的各種風險日趨增大。因此，越來越多的商業(yè)銀行對于自身的會計管理工作也就越加重視，在會計風險預防和會計信息監(jiān)督等方面也進行了工作的完善，但是從總體上來看，當前我國的商業(yè)銀行依然在自身的會計管理方面存在著諸多問題，會計風險管理和防范機制還存在著嚴重的缺陷與漏洞，對商業(yè)銀行的正常運轉和健康發(fā)展具有重要的安全隱患。尤其是近年來頻頻發(fā)生的金融案件更是給我國商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展帶來了嚴重的負面影響，商業(yè)銀行的聲譽受到了嚴重的質疑。因此，切實有效的加強商業(yè)銀行的會計管理工作，強化商業(yè)銀行會計信息的質量監(jiān)督，完善商業(yè)銀行會計管理機制，提高商業(yè)銀行的風險防范能力，具有極為重要的現(xiàn)實意義。

一、商業(yè)銀行會計風險的含義和表現(xiàn)形式

（一）商業(yè)銀行會計風險的含義

所謂商業(yè)銀行會計風險，是指銀行機構在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行機構的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

（二）商業(yè)銀行會計風險的表現(xiàn)形式

1.會計核算風險。會計核算是會計最基本的職能，正確組織會計核算是充分發(fā)揮工作職能，搞好會計監(jiān)督、會計分析和會計檢查的基礎。在銀行中間業(yè)務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、核算不精確等等隱患。如果會計核算方法不妥、核算程序不規(guī)范、核算質量不高，就非常容易發(fā)生風險。

2.票據(jù)結算風險。商業(yè)銀行會計風險的一個重要表現(xiàn)是票據(jù)結算風險。因為商業(yè)銀行業(yè)務的票據(jù)支付方式而產(chǎn)生，對商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的影響。票據(jù)結算是商業(yè)銀行進行業(yè)務支付的一項重要手段，票據(jù)風險的出現(xiàn)主要集中在商業(yè)銀行的商業(yè)匯票和銀行匯票辦理過程中，因為銀行自身內(nèi)部控制機制的不健全，風險防范意識的薄弱，相關流程與操作的不規(guī)范而產(chǎn)生，使得商業(yè)銀行的流通票據(jù)被一些違法分子偽造、變造，成為一種新興的犯罪工具。除此之外，由于聯(lián)行往來核算手續(xù)不嚴密，因錯發(fā)、漏發(fā)等失誤，也很容易造成銀行資金損失。

3.內(nèi)部控制風險?，F(xiàn)在商業(yè)銀行很多的會計風險的發(fā)生其重要原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度跟不上，會計規(guī)章制度落實不到位，從而變相助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風險。與此同時，銀行內(nèi)部崗位設置不當，往往一人身兼數(shù)職，缺乏有效的內(nèi)部控制，從而增加了會計監(jiān)督風險。

二、商業(yè)銀行會計風險的成因分析

根據(jù)目前商業(yè)銀行會計面臨風險的多發(fā)、多層、多樣性的特點，我們可以從銀行會計的不同方位和不同側面考察，銀行會計風險成因在下述方面。

（一）會計管理體制落后

在當前我國商業(yè)銀行的實際發(fā)展過程中，其會計管理體制的落后極大地制約了我國商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展。具體來說，我國商業(yè)銀行的會計風險防范機制十分不健全，現(xiàn)有的會計信息難以有效的發(fā)現(xiàn)一些風險存在問題，因此也就難以針對商業(yè)銀行會計管理的結果盡早的做出風險防范與應對的措施，使得商業(yè)銀行的會計風險防范體系形容虛設，難以發(fā)揮有效的作用。與此同時，當前我國商業(yè)銀行的會計管理絕大多數(shù)都是采用分級會計管理的辦法，對內(nèi)進行獨立的會計信息核算與匯總，并且這種會計信息處理時區(qū)域與區(qū)域之間是完全不交互的，使得相關核算結果在交予上級機構時容易因數(shù)據(jù)篡改而引發(fā)會計問題，從而使得會計信息失真，導致商業(yè)銀行運營過程中的會計風險與可能性損失大大增加。

（二）銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設不到位

近年來我國的社會經(jīng)濟有了顯著的提高，但是與之相伴隨的金融犯罪案例也頻頻出現(xiàn)，追究其原因，與當前我國銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設不到位密切相關。因此，社會對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機制完善情況十分關注。希望銀行方面能夠切實有效的完善自身的內(nèi)部控制機制，完善內(nèi)部控制的相關制度，優(yōu)化內(nèi)部控制的相關資源，以建立健全科學合理的內(nèi)部控制體系，有效的監(jiān)督管理銀行的各個工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)統(tǒng)一性、標準化、高質量的管理，以有效的防范經(jīng)營風險。

（三）財務人員素質不高

財會人員法律意識淡薄。一旦從業(yè)人員法律意識淡薄、風險防范及自我保護意識缺乏，就容易致使會計核算的隨意性大，違規(guī)操作、違章行為等時有發(fā)生。而且受一些不良社會風氣影響，個別員工因為其個人急功近利，為達到個人目的，過度追求業(yè)績擴張，進而鋌而走險，使商業(yè)銀行蒙受巨大經(jīng)濟損失。同時如果對財務人員缺乏系統(tǒng)性的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，這樣就不能保證內(nèi)部會計控制制度的建立和有效實施。

（四）會計的監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮

商業(yè)銀行的會計管理工作對于商業(yè)銀行的資金安全管理十分重要，而當前商業(yè)銀行的風險存在也與商業(yè)銀行會計核算與會計監(jiān)督職能的發(fā)揮不完善具有重要的關系。通常來說，商業(yè)銀行為了保障自身的穩(wěn)定與健康發(fā)展，必須強化會計的核算功能與會計的監(jiān)督功能，以確保商業(yè)銀行會計信息的真實性、全面性、及時性、可靠性。但是在實際的會計工作中，很多的會計信息核算只是停留在表面，很多僅僅是對會計信息進行來源的審計，即會計信息的真實性進行審核，而對會計信息的可靠性、及時性與完整性卻有所忽略，此外，商業(yè)銀行缺乏健全的監(jiān)督體系，也使得商業(yè)銀行的會計監(jiān)督功能最終流于形式，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。受這些因素的綜合影響，商業(yè)銀行的會計風險難以得到有效的防范與快速的處理。

（五）會計信息嚴重失真

受利益的驅使，很多商業(yè)銀行選擇對自身的會計信息予以掩飾，對本應公開的會計信息不予披露，甚至有些銀行為了掩飾本身經(jīng)營不善或者謀取私利等相關違法違規(guī)信息，借助一系列違法手段來調(diào)整或變動會計信息，使得商業(yè)銀行的會計信息存在著嚴重失真的現(xiàn)象。如部分商業(yè)銀行借助私存公款、虛增利潤、對固定資產(chǎn)不當處理等方式來實現(xiàn)非法盈利的目的。

三、商業(yè)銀行會計風險的防范措施與對策

（一）建立健全會計規(guī)范體系

為了防范會計風險，商業(yè)銀行需要完善會計規(guī)范體系，提高會計信息的規(guī)范化程度。會計規(guī)范包含了眾多的內(nèi)容，這些內(nèi)容的簡單羅列并不是會計規(guī)范體系，會計規(guī)范體系是將這些內(nèi)容按照一定的邏輯和順序進行排列組合形成的框架結構。會計規(guī)范體系的建立與健全不僅僅可以提高其邏輯性與層次性，為會計人員的工作創(chuàng)造更多的便利，保證會計信息的真實有效；還可以促進社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，會計人員如果違反國家法律法規(guī)將會受到法律的制裁，而會計法規(guī)體系的健全有利于約束會計人員的行為，保證會計工作的合法性，這一方面可以提高會計工作者的素質，形成良好的工作作風，另一方面也有利于會計風險的規(guī)避。

（二）完善內(nèi)部控制制度

對于商業(yè)銀行而言，完善而健全的內(nèi)控制度是相當重要的，直接影響著其穩(wěn)定與發(fā)展。內(nèi)控機制的完善首先需要加強對人員管理的控制，建設有效的人員管理和控制機制，除此之外還需要建設內(nèi)部責任機制、內(nèi)部檢查機制、權力制衡機制和財務監(jiān)督機制，協(xié)調(diào)這四種機制，促進各個機制作用的發(fā)揮，進一步完善內(nèi)控制度。按時地檢查原有的內(nèi)控機制，一旦出現(xiàn)問題要及時的解決，并且要提高創(chuàng)新意識，對新的會計業(yè)務進行創(chuàng)新，更好的提高內(nèi)控水平。商業(yè)銀行要規(guī)范自身的業(yè)務流程，對業(yè)務的相關信息進行詳細的說明，并且依據(jù)業(yè)務的不同有針對性地制定風險防范措施，更好的規(guī)避風險，保障每一筆業(yè)務有章可循。商業(yè)銀行要增強會計人員的學習意識，提高會計人員對內(nèi)控制度的了解和掌握，完善相應的監(jiān)督制度，利用制度對重要工作人員進行監(jiān)督和約束，更好地規(guī)避人為風險，達到“事事有負責，事事有依據(jù)，事事有監(jiān)督”。除了建立嚴格的內(nèi)控制度之外，商業(yè)銀行還需要建立相應的考核機制，定時對會計工作者進行考核，提高會計工作的準確性。要設立專門的內(nèi)控監(jiān)督檢查部門，會計部門、人員的工作情況以及會計制度的執(zhí)行情況都由這一部門進行監(jiān)督和檢驗，并在逐步的實踐中提高其規(guī)范性和科學性，使之制度化、長期化。另外還需要提高層級授權制度的規(guī)范性和嚴格性，推動內(nèi)控體系的完善和發(fā)展，更好地規(guī)避會計風險，促進商業(yè)銀行的發(fā)展。

（三）提高銀行財會人員素質

加強會計人員法制教育，增強法制觀念。各單位必須采取強有力的措施，組織會計人員認真學習國家財經(jīng)方針、政策及《會計法》等相關法律法規(guī)和制度，深刻領會、全面掌握有關知識。進一步加強法制宣傳，對各類典型案例集中學習和討論，使會計人員學法、知法、懂法，深切體會到守法的光榮和違法的危害。通過正反兩方面的對比和教育，促使會計人員自覺遵守法紀，形成愛崗敬業(yè)、依法辦事的良好風氣。

（四）建立有效的銀行會計監(jiān)督檢查機制

會計監(jiān)督和檢查機制的有效與否是決定商業(yè)銀行能否正常運行的重要因素。作為銀行的控制方式，商業(yè)銀行的會計控制離不開會計監(jiān)督控制機制的協(xié)調(diào)。因此，商業(yè)銀行要設立內(nèi)部監(jiān)督小組，對銀行會計進行定期的檢查，不僅要檢查銀行會計行為是否符合國家會計法規(guī)的要求，檢查銀行會計行為是否違背了財務管理制度的要求，還要檢查各類會計憑證是否正確填寫以及會計人員是否嚴格依據(jù)會計法規(guī)。另外還要推動人員檢查機制的完善，保證其獨立性和有效性。定期檢查銀行內(nèi)部的統(tǒng)計資料和各項報表資料，將所得信息進行分類、歸納以及整理，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時解決。對每一筆會計業(yè)務的監(jiān)督和監(jiān)控都要到位，嚴格監(jiān)督，避免出現(xiàn)人為和自然的會計風險。另外還要加強對會計內(nèi)部人員的監(jiān)督，避免會計人員的私下交易，保證會計工作的有效性和獨立性。同時，會計審計部門也要不斷豐富會計審計的內(nèi)涵，促進會計審計方法的改進和發(fā)展，提高監(jiān)督的有效性，真正做到規(guī)避會計風險。

（五）加強信息安全性與真實性

隨著會計業(yè)務越來越普遍的使用計算機技術，網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息的安全也受到越來越多的關注，商業(yè)銀行在進行會計風險的防范和規(guī)避的過程中也需要提高對計算機信息安全的重視。為了加強信息的安全性，商業(yè)銀行應加大投入，研發(fā)出性能更高的、更能保障信息安全的軟件，不僅能滿足運行簡單、功能齊全的要求，還能滿足對信息安全的需要。另外還需要加強對計算機的密碼保護，每個操作人員不僅有各自的使用密碼并且密碼還是不斷更新的，這對保障會計信息的安全，防范會計風險有著重要的作用。為了提高會計信息的真實性，商業(yè)銀行要提高對會計信息披露的重視，保證信息的真實性，提高會計報表的規(guī)范性。在會計報表中可以加入以下內(nèi)容：貸款風險集中度；風險資產(chǎn)總額及資本充足率；備付金及備付金比率；逾期貸款平均余額及資本風險比率等。這樣不僅可以提供更為全面的會計信息，也有利于更好地規(guī)避會計風險。

商業(yè)銀行的會計工作關系著各項業(yè)務的實施和推進，對于商業(yè)銀行而言，提高對會計風險的防范是一項長期的任務。加強對會計風險的研究，找出會計風險產(chǎn)生的原因以及相應的應對措施，提高商業(yè)銀行應對會計風險的能力和水平，才能更好的防范風險，提高商業(yè)銀行的市場競爭力，促進商業(yè)銀行的發(fā)展。

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第五篇：淺談金融會計的風險及對策

1104020707蓋艷會計（注冊會計師方向）

淺談金融會計的風險及對策

金融會計風險是商業(yè)銀行金融風險的重要組成部分。風險是指一定條件下和一定時期內(nèi)可能發(fā)生的各種結果的變動程度，其本身具有不確定性和客觀性。銀行業(yè)把風險管理作為其生存發(fā)展的條件之一，這是由市場原則和金融業(yè)的內(nèi)在規(guī)律所決定的，金融業(yè)從本質上看是從事風險交易的行業(yè)，是進行風險的分解、組合、轉換的行業(yè)，從一定意義上講銀行的經(jīng)營管理過程就是抗爭風險的過程。就是在測度風險、防范風險、轉移風險中實現(xiàn)收益的過程。一提到金融風險，人們往往認為是信貸資產(chǎn)風險，其實金融會計風險存在于銀行經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)中，其危害性不亞于信貸資產(chǎn)風險。一般地說，人們將金融機構在經(jīng)營過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使資金、財產(chǎn)、信譽蒙受的損失以及將損失所期待利益的可能性，稱為金融會計風險.亞洲金融危機對我國金融市場的警示是深刻的、長遠的。我國也是新興的市場經(jīng)濟國家，也在大量地吸收外資為我國的經(jīng)濟建設服務，我國也存在大量的外債，我國銀行業(yè)受國家政府的控制程度也很高，同時權責發(fā)生制的執(zhí)行也使得我國銀行業(yè)在收入的確認上違背了會計謹慎性原則，助長了泡沫經(jīng)濟。尤其重要的是，我國國有獨資商業(yè)銀行的呆、壞賬是我國金融危機產(chǎn)生的最大隱患。從金融會計的角度，我國銀行業(yè)欠缺一個象西方那樣“信息提供正確及時、問題反映客觀公正、自我調(diào)節(jié)靈活機動、對策處理果斷有效”的成熟會計核算監(jiān)管機制，這是我國金融會計風險產(chǎn)生的頭號大敵。

金融會計具有核算和經(jīng)營管理兩項主要功能，一方面直接負責財務管理、損益計算和經(jīng)濟核算；另一方面通過反映情況、提供信息、分析預測來實現(xiàn)計劃管理、資金管理，對整個銀行業(yè)務經(jīng)營進行控制和調(diào)節(jié)。因此在分析會計風險時，我們應將重點放在如何強化金融會計職能方面，也就是在分析金融會計風險類型和我國金融業(yè)會計風險現(xiàn)狀、原因及控制時，界定在會計職能的發(fā)揮上面。

一、金融會計風險存在八種類型：

(一)信息失真風險

銀行的一切業(yè)務活動都要通過會計信息進行反映，為維護自身利益不少行違反金融政策和上級行有關要求，在會計信息處理上大做文章。致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象事實上掩蓋了信貸資產(chǎn)的質量和風險，影響對銀行經(jīng)營狀況的客觀評價進而帶來更大的風險。

(二)監(jiān)督乏力風險

雖說我國《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》均要求商業(yè)銀行必須依法經(jīng)營，但在不正當利益的驅動下，發(fā)放繞規(guī)模貸款、違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現(xiàn)銀行匯票等違規(guī)情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算監(jiān)督檢查不力、會計懲罰制度未跟上，從而變相地助長了違規(guī)經(jīng)營情況的蔓延，加大了經(jīng)營風險。

(三)財務成本風險

存款對于增強銀行資金實力、奠定在同業(yè)競爭中的地位無疑是必需的，但需要注意的是存款既是立行之本，也是支出大戶。不顧效益擅自或變相提高存款利率，盲目增設網(wǎng)點機構，草率開辦各項新業(yè)務不計算資金成本，不搞盈虧臨界點分析等非正?，F(xiàn)象，加大了財務風險。同時籌集來的資金如果運用不充分，造成資金在銀行內(nèi)的積壓和閑置，無效益資產(chǎn)的增加也會直接影響銀行損益風險。

(四)操作管理風險

這類風險是指在銀行組織內(nèi)，由于會計操作上的失誤帶來的風險。主要包括：會計、儲蓄或經(jīng)辦員責任心不強和法制觀念淡薄而造成的財產(chǎn)損失。銀行會計作為一項專業(yè)性較強而風險性又大的部門會計，面對大量結算票據(jù)、現(xiàn)金資產(chǎn)，以至密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，一旦發(fā)生工作疏漏和制度不健全造成的資產(chǎn)損失是巨大的，同時還會造成銀行信譽受損。

(五)支付結算風險

會計結算制度通過幾十年的理論研究和業(yè)務實踐已經(jīng)形成比較完善的體系，《票據(jù)法》、《支付結算辦法》等的頒布為加強銀行內(nèi)部控制和管理發(fā)揮了很好的作用。但在實際工作中，有許多細節(jié)問題尚待進一步完善，特別是大額提現(xiàn)是結算管理中的一個薄弱環(huán)節(jié)。由于基層會計人員業(yè)務知識和風險防范意識的缺乏，越權辦理大額支付情況突出。對大額提現(xiàn)審核不嚴，極易產(chǎn)生支付結算風險。

(六)金融案件風險

目前社會上一些不法分子將銀行作為其獵擊的主要目標，各類案件居高不下、手段花樣層出不窮，無論是假匯票、利用信用卡惡意透支，明目張膽地掄劫，還是監(jiān)守自盜、貪污盜竊、索賄受賄，任何一個案件必然會多少涉及作為整個經(jīng)營核算部門的會計部門，一旦會計部門放松管制、降低核算水平，那就會為罪犯作案客觀上開了綠燈，加大了經(jīng)營風險。

(七)誤導決策風險

會計部門未能充分發(fā)揮會計管理職能，未能及時向領導層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，使得領導層決策失誤，這是會計人員的失職。目前，會計部門普遍沒有制定風險量化監(jiān)測指標體系，參與決策職能形同虛設，無助于決策的科學化、周密化，一旦決策失誤損失無法彌補。

(八)會計創(chuàng)新風險

無論是從市場競爭的需要、金融國際化趨勢的需要、擺脫當前困境的需要還是從銀行所經(jīng)營的貨幣和信用實質內(nèi)容上來看，銀行都必須創(chuàng)新。從會計的角度，會計創(chuàng)新也是必須的。特別是在各行的財務管理方面，待挖掘的領域尚大。但如果不顧及適應這種開拓性行為的良好的內(nèi)外部環(huán)境，盲目照搬先進經(jīng)驗，就會造成先進的管理經(jīng)驗和落后的經(jīng)管水平、客觀條件相違背的情況，如目前對企業(yè)全面推行的“權責發(fā)生制”對于我國銀行業(yè)經(jīng)營水平來說尚屬超前，造成的虛盈實虧、用信貸資金墊支利稅的情況使我國銀行業(yè)普遍存在潛在效益風險。

二、會計風險與信貸資產(chǎn)風險的關系

(一)會計風險直接產(chǎn)生信貸資產(chǎn)風險

首先，如果會計在金融業(yè)務核算、經(jīng)營、管理中出錯以至于在提供決策依據(jù)時發(fā)生嚴重誤導，在存在會計風險的同時，決策上失誤也必然帶來信貸資產(chǎn)風險；其次，會計信息系統(tǒng)失靈，必然會導致對金融業(yè)存在的信貸資產(chǎn)風險心中無“度”，沒有一套完整的使會計風險與信貸資產(chǎn)風險充分結合的風險監(jiān)測指標系統(tǒng)、不能采取有針對性的措施加以改善，使金融風險日趨嚴重。

(二)信貸資產(chǎn)風險倒逼會計風險

資產(chǎn)質量差、利息回收率低，為追求利潤目標和眼前利益，必然存在人為調(diào)節(jié)各類報表，甚至采取種種手段虛增存款、利潤、壓縮逾期貸款比例，通過拆出資金、內(nèi)部往來等科目超規(guī)模發(fā)放貸款等現(xiàn)象，促使會計風險更為加劇，核算質量難以保證。

(三)二者相互影響加大金融風險

會計風險與信貸資產(chǎn)風險二者產(chǎn)生后又互相影響、相互作用，共同增加了金融風險。所以在銀行業(yè)務經(jīng)營中，要充分認識兩種風險的互動作用，在管理和控制金融風險時，必須二者并重、不能顧此失彼。

三、金融會計風險產(chǎn)生的原因

(一)外部政策環(huán)境

首先，一九九三年的財會制度改革在我國確立了權責發(fā)生制的會計原則，權責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關金融業(yè)自身的厲害得失，大則事關整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。經(jīng)濟規(guī)律是不以人們的意志為轉移的，亞洲金融危機從自身的角度來說就是脫離會計謹慎性原則而導致的泡沫經(jīng)濟造成的，只重視權責發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風險極為不利，甚至直接導致風險；其次，中央銀行對金融機構監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)管力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制；第三，金融改革開放后，對金融會計在金融機構中的作用從上到下認識不夠，有關法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬。而忽略了事前預測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。

(二)內(nèi)部管理水平

長期以來，由于受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制和會計觀念的束縛，會計理論陳舊、人員素質低，核算手段落后，嚴重地影響了銀行會計職能的有效發(fā)揮?，F(xiàn)有的銀行會計基本上都是按照《金融企業(yè)會計準則》的要求對銀行的經(jīng)營活動進行反映和核算，提供的會計信息較籠統(tǒng)，同時信息可加工性差，不能滿足風險管理對信息復雜多變的要求，會計信息質量不高。這表面上是由于目前的會計報表體系造成的，但更深層次的原因是由目前銀行會計的服務目的決定的，目前銀行會計的服務主要是外向的，側重于對外界提供各種信息，對內(nèi)會計特別是管理會計

重視不夠，信息質量不能保證。除此之外內(nèi)控制度不健全或者說缺乏行之有效的稽查機制也是金融會計風險時有發(fā)生的重要因素之一。同時會計人員工作繁重、知識更新慢，風險意識弱自我保護能力低再加上犯罪分子作案手段的不斷翻新、全融案件時有發(fā)生。在會計監(jiān)管上，平時我們過于注重存款計劃、貸款計劃而忽略了成本計劃，造成成本觀念弱化以及在會計活動中法制觀念淡薄、競爭意識薄弱和競爭能力差等狀況，直接導致了銀行會計活動中風險的產(chǎn)生。

四、應從宏觀、微觀兩個方面來規(guī)避會計風險

從宏觀的角度來看，在充分了解會計風險成因的基礎上，要采取正確的政策措施。其指導方針是：遵循實事求是、客觀公正的原則，依據(jù)兩制、兩則及相關的法律法規(guī)，從自身人手，在強化風險意識、加強職業(yè)道德觀念、提高自身業(yè)務素質的前提下，進一步提高會計核算水平和管理水平，建立科學的風險預警機制和風險防范約束機制，適量適度開展會計創(chuàng)新，督促金融機構強化內(nèi)部控制，提高會計自身調(diào)節(jié)適應能力，防范化解金融會計風險、進而化解金融風險以促進國民經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定發(fā)展。簡言之，就是依法監(jiān)督、強化意識、提高素質、引導發(fā)展。

從微觀的角度來看，要防范金融會計風險必須注意以下幾個方面：

(一)強化內(nèi)控制度，實行集中核算

有效的內(nèi)部控制實際上是金融機構從決策實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制。其中獨立的會計及核算體制是其基本要求之一。金融會計人員業(yè)務上只接受會計主管的領導，會計人員進行賬務處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑征。推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務集中核算，實行業(yè)務處理和會計處理的分離會計資產(chǎn)負債表、財務報表由系統(tǒng)自動生成匯總上報，其他有關會計信息報表應當由會計人員獨立編制，任何人不得任意調(diào)整。這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生，提高會計信息的真實性。才能有效控制人為調(diào)表而造成的會計信息失真現(xiàn)象。

(二)重視會計分析，建立預警機制

報表反映的是過去的經(jīng)營狀況，但了解過去不是報表使用者的最終目的，報表的真正使用價值是通過對報表的分析來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、預測前景，幫助領導層了解過去、規(guī)劃未來。會計分析從內(nèi)容上講包括資產(chǎn)負債表分析、財務分析兩部分，從形式上講包括常規(guī)分析和專項分析兩大類，只有加強會計分析，才能在充分了解存在問題的基礎上，面對未來的變化作出有針對性的反映。才能幫助銀行建立會計風險預警機制，優(yōu)化控制、提高規(guī)劃決策能力，發(fā)揮會計職能作用。

(三)加強現(xiàn)金管理，提高支付水平

會計部門對企業(yè)使用現(xiàn)金要嚴格審查，明確授權制度，除工資性支出外、大額現(xiàn)金支付會計部門都要建立臺賬，逐筆登記，對注明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，也要登記備案，對具有儲蓄、貸款、匯兌功能的信用卡，也必須服從現(xiàn)金管理規(guī)定，對單位卡一律不得支付現(xiàn)金，嚴禁將公款轉入個人信用卡，個人提現(xiàn)只限于備用金，透支部分不得提現(xiàn)。

(四)拓展中間業(yè)務，分散經(jīng)營風險

按國際慣例風險控制的主要方法是多角經(jīng)營和多角籌資，而對于銀行業(yè)來說，拓展中間業(yè)務，將經(jīng)營風險分散化是化解金融風險的重要手段之一，而作為會計人員來講，將會計服務多元化也是分散金觸會計風險的重要手段，會計人員可通過自身努力考取注冊會計師，通過本行申請辦理的注冊會計師事務所開展財務咨詢活動，這詳既可開辟一項新的中間業(yè)務——財務咨詢來創(chuàng)造收入，同時對提高本行財會人員的監(jiān)督核算水平也大有幫助。

(五)廣泛運用微機，推行責任會計

我們認為推行責任會計是防范金融會計風險的有效手段，因為責任中心的劃分符合風險控制的分散化原則，同時責、權、利在小范圍內(nèi)的充分結合也有助于及時發(fā)現(xiàn)存在問題，也有助于解決問題，但責任中心所產(chǎn)生的大量憑證、報表如果沒有計算機的協(xié)助，現(xiàn)有的會計人員無法在日常核算工作中兼顧責任會計工作。所以，要提供及時有效、全面、完整的會計信息，就必須建立現(xiàn)代化的電算化會計核算系統(tǒng)，而且銀行會計的電算化系統(tǒng)要由業(yè)務數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)向業(yè)務處理與管理型、決策型系統(tǒng)并重的系統(tǒng)發(fā)展，通過電算化會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用，完善現(xiàn)有的銀行會計管理核算體系，促進核算水平和會計核算質量的提高。

(六)嚴格考試制度，保證上崗水平

從1998年開始，我們建設銀行實行了會計上崗考試制度，上崗考試制度是保證銀行提高服務質量、防范金融會計風險的一項重要措施。它的確立客觀上幫助會計人員全面了解會計基礎知識，端正了學習風氣，增長了業(yè)務知識水平。同時嚴格考試制度也有利于全行職工樹立“公平競爭、擇優(yōu)上崗”的危機意識，強化了競爭觀念，提高了業(yè)務素質和適應銀行現(xiàn)代管理會計職能需要的自我調(diào)節(jié)能力．建議以后還要加強計算機的培訓，培養(yǎng)一批既懂會計又懂管理，既熟悉業(yè)務又熟悉電腦的會計人員，不斷提高銀行會計工作水平。

了解了金融會計風險的成因，我們才能更好的應對金融會計風險。