第一篇：建筑工程總分包涉稅業(yè)務(wù)稅務(wù)處理及會計核算

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總分包涉稅業(yè)務(wù)稅務(wù)處理及會計核算

在納稅實踐中，總分包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是總包方代扣稅金，另一種是分包方（建造承包商）自行申報交納。

一、總包方代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理

（一）總包方在項目所在地的地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅金及附加，同時向征稅機關(guān) 申請開具“代扣代收稅款完稅憑證”。申請開具《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》時先填寫“開具代扣代收稅款憑證申請表”，同時提交以下資料：

1、總包方與建設(shè)方簽訂的總承包合同（貼足印花稅）原件和復(fù)印件各一份（審核無誤后，原件退回）；申報繳納印花稅企業(yè)提供印花稅完稅憑證復(fù)印件；

2、總包方與分包方簽訂的分包合同（貼足印花稅）原件和復(fù)印件（審核無誤后，原件退回）；申報繳納印花稅企業(yè)提供印花稅完稅憑證復(fù)印件；

3、總包方繳交相應(yīng)稅費的“稅收電子轉(zhuǎn)賬完稅憑證”或“中華人民共和國稅收通用繳款書”原件和復(fù)印件各一份（審核無誤后，原件退回）；

4、所屬期營業(yè)稅申報表原件和復(fù)印件各一份（審核無誤后，原件退回）；

5、分包方建筑施工資質(zhì)證書及營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。

（二）分包方憑總包方提供的“代扣代收稅款完稅憑證”，向項目所在地地方稅務(wù)局申請開具“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”。分包方申請開具發(fā)票應(yīng)填寫“**地方稅務(wù)局代開發(fā)票申請表”和“**地方稅收清繳發(fā)票納稅申報表” 并提交以下資料：

1、分包方的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證（副本）原件和復(fù)印件（審核無誤后，原件退回）；

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2、總包方與分包方簽定的分包合同（貼足印花稅）原件和復(fù)印件（審核無誤后，原件退回）；申報繳納印花稅企業(yè)提供印花稅完稅憑證復(fù)印件；

3、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件一份；

4、外地施工企業(yè)需提供外出經(jīng)營活動稅收管理證明或項目電子編碼；同市不同稅務(wù)管理區(qū)域需提供跨區(qū)經(jīng)營管理證明；

5、付款單位出具證明書或工程預(yù)付款通知書；

6、項目報驗登記表。

二、總包方代扣稅金的分包工程會計核算

1、按總包方確認的收入全額計提稅費

借：營業(yè)稅金及附加--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

2、交納稅款時

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

貸：銀行存款

3、按實際完成工作量計提分包成本：

借：工程施工--合同成本--分包工程

貸：應(yīng)付賬款--應(yīng)付工程款（分包客商）

4．付分包工程款時（分包合同為含稅價款），代扣稅費

借：應(yīng)付賬款--應(yīng)付工程款（分包客商）

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款—代扣代繳稅金 同時，將代扣稅費沖減分包成本：

借：工程施工--合同成本--分包工程（借方負數(shù)）

借：其他應(yīng)付款—代扣代繳稅金

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5．付分包工程款時（分包合同為不含稅價款）

借：應(yīng)付賬款--應(yīng)付工程款（分包客商）

貸：銀行存款

三、分包方自行申報交納的分包工程稅務(wù)處理（也就是由分包方先行納稅，營業(yè)稅金及附加由總包方進行抵扣）

（一）分包方先行向項目所在地地方稅務(wù)局申請開具“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，并繳納營 業(yè)稅及隨征稅費。分包方申請開具發(fā)票應(yīng)填寫“**地方稅務(wù)局代開發(fā)票申請表”和“**地方稅收清繳發(fā)票納稅申報表” 并提交以下資料：

1、分包方的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證（副本）原件和復(fù)印件（審核無誤后，原件退回）；

2、總包方與分包方簽定的分包合同（貼足印花稅）原件和復(fù)印件（審核無誤后，原件退回）；

3、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件一份

4、外地施工企業(yè)需提供外出經(jīng)營活動稅收管理證明或項目電子編碼；同市不同稅務(wù)管理區(qū)域需提供跨區(qū)經(jīng)營管理證明；

5、付款單位出具證明書或工程預(yù)付款通知書；

6、項目報驗登記表。

（二）分包方憑“稅收電子轉(zhuǎn)賬完稅憑證”或“中華人民共和國稅收通用繳款書”原件和復(fù)印件各一份向稅務(wù)局申請開具完稅證明。

（三）總包方向分包方索取完稅證明，憑完稅證明單原件及復(fù)印件申報總包方稅款時進行抵扣。

說明：不同地方稅務(wù)局要求提供具體資料有可能不同，具體請詳細咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

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四、分包方自行申報交納的分包工程會計核算

1、按總包方確認的收入全額計提稅費

借：營業(yè)稅金及附加--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

2、按實際完成工作量計提分包成本

借：工程施工--合同成本--分包工程

貸：應(yīng)付賬款--應(yīng)付工程款（分包客商）

3、付分包工程款時（分包合同為含稅價款）

借：應(yīng)付賬款--應(yīng)付工程款（分包客商）

貸：銀行存款

同時，將總包方可抵扣的稅費沖減分包成本 借：工程施工--合同成本--分包工程（借方負數(shù)）

（分包方已交，總包方待抵扣稅費）

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等（貸方負數(shù)）（分包方已交，總包方待抵扣稅費）

4、付分包工程款時（分包合同為不含稅價款）

借：應(yīng)付賬款--應(yīng)付工程款（分包客商）

貸：銀行存款（按合同單價計提分包工程款+待抵扣稅額）

應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等（貸方負數(shù)）（總包方待抵扣稅費）

5、繳稅時

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

貸：銀行存款

第二篇：小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理

《小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算及稅務(wù)處理》課程說明

呂順琴

教學(xué)目標(biāo)：小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施以來，會計核算出現(xiàn)了許多涉稅問題。針對基本涉稅事項如何進行會計處理并做出相應(yīng)稅務(wù)分析進行納稅調(diào)整，使稅收一線的干部加深理解準(zhǔn)則實質(zhì)，找出會計與稅收的差異，進一步對加強小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報的準(zhǔn)確性。

教學(xué)方法：講授式、案例式、討論式教學(xué)相結(jié)合。教學(xué)時間：6—12課時

適用的培訓(xùn)對象：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、其他涉及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》內(nèi)容的培訓(xùn)班。

主要教學(xué)內(nèi)容：

一、小企業(yè)的界定及準(zhǔn)則定位

（一）一般意義的小企業(yè)

（二）2013年1 月1 日施行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的界定：

（三）關(guān)于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的定位

（四）小企業(yè)會計準(zhǔn)則附錄（相關(guān)制度）的內(nèi)容

（五）小企業(yè)的所得稅征收管理情況

1、查賬征收（大中型企業(yè)、小的公司制企業(yè)、達到一定規(guī)模的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）

2、按應(yīng)稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司制企業(yè)）

3、核定征收（個體工商戶、家庭作坊）

（六）規(guī)范《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的必要性

二、制定過程中遵循的基本原則

三、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及制度的主要差別

（一）在資產(chǎn)方面

1、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)。

2、對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 1 其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。

3、對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

（二）負債方面

1、對小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬。

2、擴大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。

3、對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。

（三）所有者權(quán)益法方面

1、新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。

2、取消了法定公益金。

（四）收入方面

1、不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2、就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。

3、在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

（五）財務(wù)報表方面

1、新準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表進行了簡化。

2、取消了外幣財務(wù)報表折算差額。

3、簡化了財務(wù)報表的列報和披露。

（1）小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分。

（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。

（3）考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或 2 處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。

（4）在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

四、小企業(yè)涉稅會計業(yè)務(wù)核算規(guī)定及稅務(wù)處理

（一）資產(chǎn)

1、流動資產(chǎn)

（1）庫存現(xiàn)金的溢余和短缺記入營業(yè)外收支。

（2）備用金在應(yīng)在“其他貨幣資金”中核算。

（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。

（4）應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

（5）存貨增加的核算項目：消耗性生物資產(chǎn)

（6）存貨清查的會計處理

2、長期投資

（1）長期債券投資：長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。

（2）長期股權(quán)投資：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

3、固定資產(chǎn)

（1）小企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

（2）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

（3）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。

（4）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。

3（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（6）固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。

（8）固定資產(chǎn)的處置

4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

5、無形資產(chǎn)

（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

（2）無形資產(chǎn)的研發(fā)處理。

（3）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

（4）無形資產(chǎn)的攤銷期限

（5）無形資產(chǎn)的處置

6、長期待攤費用

（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出

（4）長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

（二）負債

1、流動負債

（1）短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。

（2）應(yīng)付票據(jù)的涉稅會計處理事項：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，計入財務(wù)費用。

（3）應(yīng)付賬款涉稅會計處理事項： 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。

（4）小企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的涉稅會計處理

①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

③其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。

（5）應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理

應(yīng)交增值稅的特殊業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

①小企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及小企業(yè)（一般納稅人）購入材料等不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料等的成本，借記“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

②將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，如用作福利發(fā)放給職工等，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—銷項稅額）。

③購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“營業(yè)外支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出）。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

④購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率計算的進項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅—進項稅額），按照買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

⑤本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目（應(yīng)交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。

⑥月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）；將本月多交的增值稅自本科目明細科目(應(yīng)交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目明細科目（未交增值稅），借記本科目（未交增值稅），貸記本科目（應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目明細科目（應(yīng)交增值稅）的期末借余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理

銷售需要交納消費稅的物資應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，5 貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。退稅，做相反會計分錄。

應(yīng)交所得稅的主要賬務(wù)處理（應(yīng)付稅款法）

①小企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。

②交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。

（6）其他應(yīng)付款核算

2、非流動負債

（1）長期借款利息費用的會計處理：（開工到竣工驗收之間）

（2）長期應(yīng)付賬款

（3）遞延收益：小企業(yè)確認的已經(jīng)收到，應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補助。

（三）所有者權(quán)益

1、實收資本

2、資本公積

3、盈余公積

4、利潤分配

（四）收入

1、不同銷售方式收入的確認

2、涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售確認

3、銷售退回及折讓

4、視同銷售的業(yè)務(wù)處理

（五）費用

1、按功能分類

（1）營業(yè)成本

（2）營業(yè)稅金及附加

（3）銷售費用

（4）管理費用

（5）財務(wù)費用

2、費用的確認

對應(yīng)于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的之處，包括成本、費用、稅金、損失和其他之處，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（六）利潤

1、利潤的構(gòu)成（1）營業(yè)利潤

（2）利潤總額

（3）凈利潤

2、利潤分配

（1）彌補以前虧損

（2）提取公積金

（3）向投資者分配

五、財務(wù)報表

（一）資產(chǎn)負債表

1、資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的信息項目。

2、負債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的信息項目。

3、所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：

（二）利潤表

利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映的信息項目。

（三）現(xiàn)金流量表

1、經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

2、投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。

3、籌資活動，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

（四）附注：應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露

（五）編制財務(wù)報表的時間規(guī)定

（六）會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正

第三篇：《會計核算與涉稅處理技巧》學(xué)習(xí)心得

《會計核算與涉稅處理技巧》學(xué)習(xí)心得：

這學(xué)期選修了“名師講座”這門課，感受頗深！讓我了解了平時接觸不多的自然科學(xué)類知識，更彌補了我在自然科學(xué)類這一領(lǐng)域的空白?！稌嫼怂闩c涉稅處理技巧》使我懂得了很多之前不曾了解的知識，里面講到的都是跟工作上息息相關(guān)的要點，我就挑一個我比較感興趣的主題談?wù)勛约旱男牡?。即如何從利潤表看企業(yè)會計核算與稅收的關(guān)系，在會計實際操作時，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額時常存在差異。其差異產(chǎn)生的主要原因在于稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的計算目的不同。企業(yè)會計計算的應(yīng)納稅所得額，是為了達到財務(wù)會計的目的，即盡量公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。它是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和收入實現(xiàn)原則來確定利潤總額。而應(yīng)納稅所得額則是實現(xiàn)稅收的目的，即根據(jù)國家稅法的規(guī)定確定企 業(yè)應(yīng)繳納所得稅，以保證國家的財政收入。顯然，稅前會計利潤的計算嚴格地受財務(wù)會計報告所采用的會計程序和方法的限制，而應(yīng)納稅所得額的計算則受國家稅法的約束。兩者產(chǎn)生的差異一般可以分為永久性差異和時間性差異兩類。前者是某些項目在一種計算中適宜于包括在內(nèi)，但在另一種計算中卻要求除外。例如，某些捐贈支出在確定應(yīng)納稅所得額時不允許扣除，但在計算稅前會計利潤時則可以扣除。且這種差異在以后會計期間不能轉(zhuǎn)回，因此稱為永久性差異。后者是某些項目在計算確定某種金額時，包括在不同時期的計算之中。例如，會計政策規(guī)定，當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)已經(jīng)提供，且符合收入確認條件，即可將其收入計入會計收益，但稅法

則可能準(zhǔn)許在收回現(xiàn)金后才計入。計入稅前會計利潤和計入應(yīng)納稅所得額中的這些收入在一定時期內(nèi)最終是一致的，但是計入的時期卻不一致。這種發(fā)生于本期，但能夠在以后的一個會計期間或若干個會計期間轉(zhuǎn)回的差異稱為時間性差異。最后老師講到收入造假和會計核算與稅收的關(guān)系時舉例說到劉曉慶逃稅事件，非常值得大家引以為鑒......因此，我們更加要好學(xué)學(xué)習(xí)，在業(yè)余時間多補充現(xiàn)在所不足的學(xué)科知識。

第四篇：建筑工程分包業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

建筑工程分包業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

建筑工程分包定義解析

工程項目的分包是指總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人，承包建設(shè)工程后，經(jīng)過發(fā)包人同意，將其承包的某一非主要及專業(yè)性較強的部分工程，再另行發(fā)包給具備相應(yīng)資質(zhì)的其他承包人，并與其簽訂分包工程合同?！督ㄖā返诙艞l規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認可。

存在分包情況的工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。承包合同是發(fā)包人與總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人之間訂立的合同，分包合同是承包合同中的總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人與分包人之間訂立的合同。按照《合同法》的規(guī)定，總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向發(fā)包人承擔(dān)全部的責(zé)任，即總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人根據(jù)合同約定或者發(fā)包人的同意將承包合同范圍內(nèi)的部分工程項目分包給他人，總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人也要就分包的工程向發(fā)包人負責(zé)。

分包人就其完成的工作成果向總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人負責(zé)，并與總承包人、或者勘察、設(shè)計、施工承包人向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。

分包工程的會計處理

目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

比較而言，第一種作法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；

第二種作法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方的收入與費用；再者，按第一種作法確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時，可按照第一種作法進行賬務(wù)處理。

【案例】 宏遠建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。宏遠公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

①宏遠公司完成項目發(fā)生成本費用時：

借：工程施工———合同成本55000000

貸：原材料等55000000

②收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時：

借：銀行存款80000000

貸：工程結(jié)算80000000

③計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時：

計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）×3％＝180（萬元）

應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000×3％＝60（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加1800000

應(yīng)付賬款600000

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅2400000

④繳納營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅2400000

貸：銀行存款2400000

⑤分包工程完工驗工結(jié)算時：

借：工程施工———合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款20000000

⑥支付工程款時：

借：應(yīng)付賬款19400000

貸：銀行存款19400000

⑦宏遠公司確認該項目收入與費用時：借：主營業(yè)務(wù)成本75000000

工程施工———合同毛利5000000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000000

⑧工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時：借：工程結(jié)算80000000

貸：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000

第五篇：物業(yè)公司幾項業(yè)務(wù)涉稅處理

物業(yè)公司將代開發(fā)商管理的房屋出租（房屋產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司）如何計稅的問題

一、物業(yè)公司代開發(fā)商管理的房屋出租（房屋產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司）如何計稅的問題

由物業(yè)公司給承租方開具增值稅發(fā)票，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃適用稅率開具增值稅發(fā)票。其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為5%。；一般納稅人出租的不動產(chǎn)在2016 年4 月30 日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%。

二、關(guān)于保安、保潔公司如何征稅的問題 保安、保潔公司提供的服務(wù)，可按勞務(wù)派遣服務(wù)計稅。

三、關(guān)于提供票務(wù)代理服務(wù)如何計稅的問題

票務(wù)代理公司為旅客安排行程、住宿的行為，可按旅游業(yè)征稅。票務(wù)代理公司的其他業(yè)務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)征稅。（1）安排行程和住宿業(yè)務(wù)按旅游業(yè)納稅（2）其他按經(jīng)紀代理服務(wù)納稅

四、關(guān)于樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目的問題

財稅〔2016〕36號文件規(guī)定；（1）樓梯廣告、電梯間廣告屬于租賃不動產(chǎn)，按11%征收增值稅；（2）車輛廣告按17%征收增值稅。

五、關(guān)于企業(yè)涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，稅率如何確定的問題

納稅人涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)的，需要區(qū)分兼營或者是混合銷售。兼營是發(fā)生兩項應(yīng)稅行為，混合銷售是發(fā)生一項應(yīng)稅行為。（1）兼營：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（2）混合銷售：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

六、關(guān)于員工制服采購和洗衣費是否可以抵扣的問題

免費的員工制服和洗衣服務(wù)屬于集體福利，不得抵扣。收費的員工制服應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅，收費的洗衣服務(wù)應(yīng)按居民日常服務(wù)繳納增值稅，可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。