第一篇：稅務(wù)培訓(xùn)課程-企業(yè)所得稅稅前扣除管理以及憑證管理（小編推薦）

企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法和憑證管理

適合參與人群：實(shí)際參與企業(yè)憑證管理的一線財(cái)務(wù)人員，希望了解稅前扣除理論體系的財(cái)務(wù)人員

活動(dòng)介紹：

在《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》被廢止后，新的《辦法》遲遲沒有出臺(tái)。由于面對(duì)差異又缺少統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不但在實(shí)務(wù)處理中頻頻遇到麻煩與困惑，也就稅前扣除的操作問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了許多爭(zhēng)議與分歧。對(duì)于新《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》的出臺(tái)一直是眾所期待的，對(duì)其中可能出現(xiàn)的新法規(guī)也是眾說(shuō)紛紜。

鉑略咨詢特邀著名稅務(wù)培訓(xùn)講師冷星先生，通過對(duì)《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（內(nèi)部討論稿）進(jìn)行撰寫思路的分析，為 Linked-F 會(huì)員對(duì)將出臺(tái)的新《辦法》的內(nèi)容及條款進(jìn)行前瞻，使您在新文件出臺(tái)前能及時(shí)做好準(zhǔn)備，出臺(tái)后能夠沉著應(yīng)對(duì)。流程：

15:00 活動(dòng)開始

15:05 企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法前瞻 稅前扣除規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)處理 工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除-工資薪金-勞務(wù)派遣

-職工教育經(jīng)費(fèi)的-勞動(dòng)保護(hù)性支出

案例一：工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除 R公司于2013年發(fā)生以下費(fèi)用：

全年支付職工工資3200萬(wàn)元，其中職工福利部門人員的工資薪金230萬(wàn)元； 發(fā)生臨時(shí)工以及實(shí)習(xí)生費(fèi)用32萬(wàn)元；

代付個(gè)人所得稅150萬(wàn)元，在管理費(fèi)用中列支了65萬(wàn)元，在制造費(fèi)用等科目中列支了85萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的科目均為“應(yīng)付職工薪酬”；

從D公司接收工人30名，為期5個(gè)月，向D公司支付80萬(wàn)元，D公司收取5%的管理費(fèi)，其余的76萬(wàn)元中60.5萬(wàn)元為工資性支出，15.5萬(wàn)元為社保（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)10.5萬(wàn)元、失業(yè)保險(xiǎn)3.5萬(wàn)元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)1.5萬(wàn)元）； 某高管取得某高校學(xué)歷與學(xué)位，公司為其報(bào)銷學(xué)費(fèi)3萬(wàn)元；

兩名副總到香港考察發(fā)生費(fèi)用25萬(wàn)元；員工到日本接受技能培訓(xùn)，發(fā)生費(fèi)用8萬(wàn)元；職工培訓(xùn)用電教室折舊費(fèi)12萬(wàn)元；

公司準(zhǔn)備與20名員工解決勞動(dòng)合同關(guān)系，于2013年11月先后計(jì)提一次性補(bǔ)償金200萬(wàn)元，直到2014年1月，雙方最終妥協(xié)，于2月5日實(shí)施支付。R公司發(fā)生的上述費(fèi)用應(yīng)如何在稅前扣除？ 成本及費(fèi)用支出管理-廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)-手續(xù)費(fèi)及傭金-運(yùn)輸費(fèi)用-管理費(fèi)用-開辦費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)-差旅費(fèi)-財(cái)務(wù)費(fèi)用

案例二：廣告費(fèi)的扣除

A公司和B公司都是E公司的全資子公司，2013年A公司實(shí)現(xiàn)銷售3000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)1200萬(wàn)元，利潤(rùn)400萬(wàn)元，但2012年尚有未彌補(bǔ)完的虧損600萬(wàn)元；B公司實(shí)現(xiàn)銷售2000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)620萬(wàn)元，利潤(rùn)500萬(wàn)元，無(wú)任何需彌補(bǔ)虧損事項(xiàng)。試問A公司和B公司之間如何處理，才能使其收益最大化？ 案例三：運(yùn)輸費(fèi)用的扣除

K公司為生產(chǎn)型企業(yè)，2013年度發(fā)生以下一系列運(yùn)輸費(fèi)用： 采購(gòu)貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1050萬(wàn)元，其中有42萬(wàn)元未取得發(fā)票； 銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1200萬(wàn)元，其中有29萬(wàn)元是為母公司提供的無(wú)償運(yùn)輸產(chǎn)品而發(fā)生；

職工外出旅游向旅游公司支付運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元； 12月購(gòu)買固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元。這些費(fèi)用能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

案例四：銷售費(fèi)用的扣除

H公司為某快消品企業(yè)，2013年度發(fā)生下列費(fèi)用： 銷售商品發(fā)生傭金400萬(wàn)元； 銷售人員工資350萬(wàn)元；

運(yùn)輸商品保險(xiǎn)費(fèi)300萬(wàn)元；商品運(yùn)輸車輛保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元； 租賃生產(chǎn)車間3300萬(wàn)元。

為快速打入市場(chǎng)，H公司向某知名渠道商I支付柜臺(tái)租賃費(fèi)。約定H可在I的全國(guó)各大銷售點(diǎn)均放置H貨品的展示柜臺(tái)一個(gè)，柜臺(tái)中堆放的貨品屬于H所有，由H補(bǔ)貨。如果客戶有意向購(gòu)買，I公司可直接從展示柜臺(tái)中取出貨品銷售給客戶，并將銷售所得款項(xiàng)扣除傭金后支付給H公司。由于I公司較強(qiáng)勢(shì)，雙方約定H公司需要向I公司一次性支付三年的柜臺(tái)租賃費(fèi)計(jì)600萬(wàn)元以獲得放置展示柜臺(tái)的權(quán)利。

上述費(fèi)用哪些屬于銷售費(fèi)用？應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理-固定資產(chǎn)“成本調(diào)整”-裝修裝潢支出

-公允價(jià)值模式計(jì)量資產(chǎn)

案例五：建筑物的裝修支出的稅前扣除

2013年3月，M公司購(gòu)入一幢8000萬(wàn)的新辦公樓（毛胚房），發(fā)生裝修費(fèi)6000萬(wàn)元，于2013年12月結(jié)束。同年，M公司還對(duì)舊辦公樓進(jìn)行改造加固，辦公室原價(jià)5250萬(wàn)元，已經(jīng)按照殘值率5%，使用20年計(jì)提折舊3000萬(wàn)元。發(fā)生改造加固費(fèi)用支出是1800萬(wàn)元。改造加固后房產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)2年。上述費(fèi)用M公司應(yīng)如何作企業(yè)所得稅處理？能否在稅前扣除？

案例六：投資性資產(chǎn)稅前扣除

2012年12月，L公司購(gòu)入投資性房地產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)為5000萬(wàn)元，公司以公允價(jià)進(jìn)行計(jì)量。2013年1月1日起L公司將該房產(chǎn)對(duì)外出租，當(dāng)年取得租金收入800萬(wàn)元；年末，該房產(chǎn)的公允價(jià)為6000萬(wàn)元；

同年3月，公司還以2000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一批名人字畫用于總裁及總經(jīng)理辦公室的裝飾。

上述費(fèi)用是否能在稅前扣除？應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？ 稅前扣除憑證管理-境外取得的憑證-免稅項(xiàng)目的憑證-內(nèi)部憑證-跨期憑證 16:30 互動(dòng)問答 17:00 活動(dòng)結(jié)束

來(lái)源：http://004km.cn/events.asp

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條

為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條

本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條

企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

第八條

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條

企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

第十五條

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條

除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條

本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

2018年06月07日

來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺(tái)背景

2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對(duì)稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實(shí)踐中主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識(shí)存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。

四、施行時(shí)間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

第三篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局 2018年6月6日

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

第八條 稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺(tái)背景

2008年,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對(duì)稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實(shí)踐中主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為分散、征納雙方認(rèn)識(shí)存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、利于操作出發(fā)，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對(duì)于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進(jìn)作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生稅前扣除，也不得在以后追補(bǔ)扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目等。

四、施行時(shí)間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

第四篇：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的通知

合肥市地方稅務(wù)局

合地稅函〔2012〕112號(hào)

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅 稅前扣除憑證管理的通知

各縣、市地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局稽查局、各分局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）等規(guī)定，現(xiàn)提出以下管理要求，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、管理范圍

凡企業(yè)所得稅由我市地稅部門征收的各類納稅人（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），適用本通知。本通知所稱的稅前扣除憑證是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進(jìn)行稅前扣除的憑證。

二、管理原則

-1-稅前扣除憑證管理遵循真實(shí)性、合法性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生且與取得收入直接相關(guān)。合法性是指稅前扣除憑證的來(lái)源、形式等符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。

稅前扣除憑證根據(jù)取得來(lái)源，分為外部憑證和內(nèi)部憑證。

三、外部憑證管理

外部憑證根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

（一）應(yīng)稅項(xiàng)目憑證

應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受服務(wù)時(shí)，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。

企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)時(shí)，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填寫，列明購(gòu)買貨物、接受服務(wù)的具體名稱、數(shù)量及金額。對(duì)因各種原因不能詳細(xì)填寫的，應(yīng)附合同和貨物（或服務(wù)）清單。

企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。

（二）非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證

非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的支出，收入方-2-不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

1、企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑據(jù)為稅前扣除憑證。

2、企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)和，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

3、企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

4、企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

5、企業(yè)繳納的住房公積金，以向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

6、企業(yè)通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證?！栋不帐」媸聵I(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》自2011年7月1日啟用，企業(yè)2011年10月31日后取得的《安徽省接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》，不再作為稅前扣除憑證。

以上項(xiàng)目由稅務(wù)部門或其他部門代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

四、內(nèi)部憑證管理

-3-內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的成本分配表等。

折舊（攤銷）費(fèi)用、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和歸集應(yīng)符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費(fèi)用分配的計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程。

企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。

五、特殊事項(xiàng)管理

（一）工資薪金

企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)等證明材料，作為備查資料。

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣人員支付工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同以及支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

（二）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證-4-明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。

（三）會(huì)議費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。

（四）差旅費(fèi)

企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出時(shí)，交通費(fèi)和住宿費(fèi)以發(fā)票為稅前扣除憑證；差旅補(bǔ)助支出需提供企業(yè)參照國(guó)家或安徽省有關(guān)規(guī)定制定的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、以及出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。

（五）通訊費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼

企業(yè)發(fā)生通訊費(fèi)、交通費(fèi)支出時(shí)，憑發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼，作為企業(yè)的職工福利費(fèi)，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)，憑企業(yè)制定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、支付單據(jù)稅前扣除。企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

（六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，包括購(gòu)買工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：

1、用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；

2、用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；

3、數(shù)量上能滿足工作需要即可；

4、以實(shí)物形式發(fā)生。

（七）利息

1、企業(yè)向銀行借款而支付的利息，以借款合同、利息結(jié)算和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

2、企業(yè)向非銀行金融企業(yè)借款而支付的利息，以發(fā)票、借款合同、資金收付、利息結(jié)算和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。非銀行金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)。

3、企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而支付的利息，以發(fā)票、借款合同、資金收付、利息結(jié)算和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。具有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的企業(yè)，應(yīng)提供完稅憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

（八）賠償費(fèi)

1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議或法院文書、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告或書面證明以及當(dāng)事人簽字的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

2、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的賠款和違約金等支出，以-6-當(dāng)事人雙方簽訂的賠款協(xié)議（或法院文書）、檢驗(yàn)報(bào)告（或事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及支付單據(jù)為稅前扣除憑證。

（九）水費(fèi)、電費(fèi)

企業(yè)的水費(fèi)、電費(fèi)等由物業(yè)公司代收的費(fèi)用，以物業(yè)公司的發(fā)票、費(fèi)用使用及分?jǐn)偙?、支付單?jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好費(fèi)用代收代繳記錄，以備核查。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、支付單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

（十）無(wú)法取得有效憑證的處理

企業(yè)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓的，或虛開發(fā)票報(bào)銷，不得稅前扣除。除前款外，企業(yè)無(wú)法取得有效憑證，但有合同、支付單據(jù)等確鑿證據(jù)證明支出真實(shí)、合法，且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。

六、其他管理要求

（一）企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查局要將稅前扣除憑證作為評(píng)估、檢查的重要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)各類憑證和附列資料的真實(shí)性、合法性

-7-和有效性審核。

（三）涉及企業(yè)所得稅稅前扣除納稅調(diào)整、資產(chǎn)損失稅前扣除等事項(xiàng)，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定處理。

（四）本通知自2012年1月1日起施行。此后，國(guó)家如有新規(guī)定，則按新規(guī)定辦理。

二○一二年五月二十八日

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除憑證知多少

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證知多少

近日，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》《國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)》，自2018年7月1日起施行。作為重要所得稅管理政策，該文件將會(huì)對(duì)納稅人的工作產(chǎn)生重大影響。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”），作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方式的多元化，貨物、勞務(wù)采購(gòu)渠道的廣泛性，注定了企業(yè)取得稅前扣除憑證的多樣化，包括來(lái)源于境內(nèi)與境外也有差異。

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來(lái)源，可分為外部憑證和內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出（成本、費(fèi)用、損失和其他支出）的會(huì)計(jì)原始憑證。

對(duì)于從境內(nèi)取得的外部稅前扣除憑證，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人的，應(yīng)當(dāng)取得其開具的發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目支出是指企業(yè)購(gòu)買貨物或加工、修理修配勞務(wù)（以下稱“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”）、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出。

企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證（特定情形也可以發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

常見的稅前扣除憑證

1.購(gòu)買貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或者個(gè)人開具（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）的符合規(guī)定的發(fā)票。

2.從境內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，其開具的符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者由收購(gòu)企業(yè)自行開具的符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

3.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：

（1）向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該金融企業(yè)開具的符合規(guī)定的發(fā)票。

（2）向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和符合規(guī)定的發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”。

（3）為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問費(fèi)、投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。

（4）在符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，資金使用單位向企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司（統(tǒng)借方）支付的利息，應(yīng)取得統(tǒng)借方開具的符合規(guī)定的免稅發(fā)票。

4.支付高鐵等鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，取得的由中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)（如高鐵車票）等，屬于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的票據(jù)，允許作為稅前扣除憑證。

5.企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通信線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，以出租方開具的符合規(guī)定的發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模猿鲎夥介_具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

6.發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目支出，收取方為依法無(wú)須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（銷售額不超過增值稅起征點(diǎn)）的個(gè)人的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

7.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開具的財(cái)政票據(jù)。

8.繳納可在稅前扣除的各類稅金（費(fèi)），稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。

9.撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，上級(jí)和基層工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

10.支付的土地出讓金，收取土地出讓金的機(jī)關(guān)開具的財(cái)政票據(jù)。

11.繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，征繳機(jī)關(guān)開具的財(cái)政票據(jù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)）。

12.繳存的住房公積金，征繳機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補(bǔ)）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

13.通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。

企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)的，應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并取得接受股權(quán)捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體按股權(quán)歷史成本開具的捐贈(zèng)票據(jù)。

14.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）等。

15.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，相關(guān)稅前扣除憑證按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。

16.發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，以及解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

17.從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)，支付給境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。并將相關(guān)合同、收款方簽收單據(jù)、付款證明資料等留存?zhèn)洳?。稅?wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

18.稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。

如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證加計(jì)扣除。

19.簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例的（部分或全部）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計(jì)算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。

20.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)外分?jǐn)偟钠髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以該企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

21.企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?duì)外分?jǐn)偟钠髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以該企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

22.企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過程的材料成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

23.境內(nèi)居民企業(yè)按所接受的企業(yè)或個(gè)人投資入股的技術(shù)成果評(píng)估值入賬、并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。

24.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅前扣除及相關(guān)憑據(jù)的特殊規(guī)定

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

有些特殊支出即使符合規(guī)定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。如：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。