第一篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號――驗資

【發(fā)布單位】財政部 【發(fā)布文號】

【發(fā)布日期】2006-02-15 【生效日期】2007-01-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】財政部

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號――驗資

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，明確工作要求，制定本準(zhǔn)則。

第二條 注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。

第三條 本準(zhǔn)則所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。

驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進行的審驗。變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。

本準(zhǔn)則所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗資的有限責(zé)任公司和股份有限公司。

第四條 按照法律法規(guī)以及協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整，是出資者和被審驗單位的責(zé)任。

第五條 按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。

注冊會計師的責(zé)任不能減輕出資者和被審驗單位的責(zé)任。

第六條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

第二章 業(yè)務(wù)約定書

第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審驗單位基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估驗資風(fēng)險，以確定是否接受委托。

第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列主要事項與委托人溝通，并達成一致意見：

（一）委托目的；

（二）出資者和被審驗單位的責(zé)任以及注冊會計師的責(zé)任；

（三）審驗范圍；

（四）時間要求；

（五）驗資收費；

（六）報告分發(fā)和使用的限制。

第九條 如果接受委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達成一致的事項簽訂業(yè)務(wù)約定書。

第三章 計劃、程序與記錄

第十條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制驗資計劃，對驗資工作作出合理安排。

第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表。

第十二條 設(shè)立驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本實收情況有關(guān)的事項，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等。

第十三條 變更驗資的審驗范圍一般限于與被審驗單位注冊資本及實收資本增減變動情況有關(guān)的事項。

增加注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式、出資比例和相關(guān)會計處理，以及增資后的出資者、出資金額和出資比例等。

減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務(wù)清償或債務(wù)擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。

第十四條 對于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進行審驗：

（一）以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、對賬單及銀行詢證函回函等的基礎(chǔ)上，審驗出資者的實際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查證券公司承銷協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費用清單等。

（二）以實物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實物，審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗實物出資的價值。

（三）以知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)審驗其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上審驗其價值。如果被審驗單位是外商投資企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗無形資產(chǎn)出資的價值。

（四）以凈資產(chǎn)折合實收資本的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應(yīng)當(dāng)在審計的基礎(chǔ)上按照國家有關(guān)規(guī)定審驗其價值。

（五）以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)以外的其他財產(chǎn)出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)審驗出資是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

（六）外商投資企業(yè)的外方出資者以本條第（一）項至第（五）項所述方式出資的，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其是否符合國家外匯管理有關(guān)規(guī)定，向企業(yè)注冊地的外匯管理部門發(fā)出外方出資情況詢證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進口貨物報關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢證上述文件內(nèi)容的真實性、合規(guī)性。

第十五條 對于出資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作價出資的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗。第十六條 對于設(shè)立驗資，如果出資者分次繳納注冊資本，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注全體出資者的首次出資額和出資比例是否符合國家有關(guān)規(guī)定。

第十七條 對于變更驗資，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況，并關(guān)注出資者是否按照規(guī)定的期限繳納注冊資本。

第十八條 注冊會計師在審驗過程中利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和客觀性，并對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負責(zé)。

第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向出資者和被審驗單位獲取與驗資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項的書面聲明。

第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對驗資過程及結(jié)果進行記錄，形成驗資工作底稿。

第四章 驗 資 報 告

第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審驗證據(jù)得出的結(jié)論，以作為形成審驗意見和出具驗資報告的基礎(chǔ)。

第二十二條 驗資報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）收件人；

（三）范圍段；

（四）意見段；

（五）說明段；

（六）附件；

（七）注冊會計師的簽名和蓋章；

（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

（九）報告日期。

第二十三條 驗資報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”。

第二十四條 驗資報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送驗資報告的對象，一般是指驗資業(yè)務(wù)的委托人。驗資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

第二十五條 驗資報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審驗范圍、出資者和被審驗單位的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、審驗依據(jù)和已實施的主要審驗程序等。

第二十六條 驗資報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明已審驗的被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況。

對于變更驗資，注冊會計師僅對本次注冊資本及實收資本的變更情況發(fā)表審驗意見。

第二十七條 驗資報告的說明段應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項。

對于變更驗資，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明對以前注冊資本實收情況審驗的會計師事務(wù)所名稱及其審驗情況，并說明變更后的累計注冊資本實收金額。

第二十八條 如果在注冊資本及實收資本的確認方面與被審驗單位存在異議，且無法協(xié)商一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中清晰地反映有關(guān)事項及其差異和理由。

第二十九條 驗資報告的附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表和驗資事項說明等。

第三十條 驗資報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。

第三十一條 驗資報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。第三十二條 驗資報告日期是指注冊會計師完成審驗工作的日期。

第三十三條 注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定：

（一）被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；

（二）被審驗單位或出資者對注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；

（三）被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。

第三十四條 驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。

驗資報告不應(yīng)被視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。

第五章 附 則

第三十五條 注冊會計師執(zhí)行有限責(zé)任公司和股份有限公司以外的其他單位的驗資業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

第三十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：會計審計驗資

會計審計驗資

1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；

2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事項中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

4、設(shè)計財務(wù)會計制度及其在關(guān)的內(nèi)部控制制度；

5、擔(dān)任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟管理咨詢；

6、股份投制企業(yè)的驗資，改組審計、、中期、合并、分立及清算會計報表審計。----------------

特色服務(wù)

在出報告前，站在外部審計角度對企業(yè)審計提出合理化建議，并指導(dǎo)企業(yè)賬務(wù)補充更正后，再出到符合內(nèi)外需求的報告

稅務(wù)鑒證

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；

2、企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證；

3、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證；

4、土地增值稅清算稅款的鑒證；

5、房地產(chǎn)企業(yè)涉稅調(diào)整的鑒證；

6、高新技術(shù)企業(yè)定期減免涉稅鑒證；

7、研究開發(fā)費用加計扣除的鑒證；

8、房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的鑒證；

9、企業(yè)注銷清算業(yè)務(wù)；

10、其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

--------------------------

特色服務(wù)

稅務(wù)鑒證報告是企業(yè)繳稅多與少報告，在出報告前提出合理化建議，指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃，再出具合理合法鑒證報告中山市大信稅務(wù)師事務(wù)所

第三篇：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——

關(guān)聯(lián)方

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，本準(zhǔn)則是對注冊會計師如何應(yīng)用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的進一步擴展。

第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但是，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。例如：

（一）關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進行運作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；

（二）信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項目的金額；

（三）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒有相應(yīng)的對價。

第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨立，為使財務(wù)報表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對財務(wù)報表實際或潛在的影響，許多財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露作出了規(guī)定。

在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出這些規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當(dāng)會計處理或披露導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

第五條 即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表（就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實現(xiàn)公允反映。

第六條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此注冊會計師了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與其按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價是否存在一項或多項舞弊風(fēng)險因素相關(guān)。

第七條 由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大：

（一）管理層可能未能識別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，特別是在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機會。

第八條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》的規(guī)定，在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計工作時，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊會計師識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，以及設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風(fēng)險。

第二章 定 義

第九條 在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財務(wù)報告編制基礎(chǔ)定義的關(guān)聯(lián)方。

第十條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨立行事且追求自身最大利益的自愿的買

方和自愿的賣方達成的條款和條件進行的交易。

第三章 目 標(biāo)

第十一條 注冊會計師的目標(biāo)是：

（一）無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素（如有）；根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。

（二）如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計處理和披露。

第四章 要 求

第一節(jié) 風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

第十二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊會計師在審計過程中實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施本準(zhǔn)則第十三條至第十八條規(guī)定的審計程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

第十三條 項目組按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進行內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。

第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：

（一）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

（二）被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

（三）被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價策略和目的。

第十五條 如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，實施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，以獲取對相關(guān)控制的了解：

（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、會計處理和披露；

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

（三）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

（一）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（二）股東會和治理層會議的紀(jì)要；

（三）注冊會計師認為必要的其他記錄或文件。

第十七條 在實施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

第十八條 在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與項目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。

第二節(jié) 識別和評估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并確定這些風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

第二十條 如果在實施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作中識別出舞弊風(fēng)險因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺邮┘又湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時考慮這些信息。

第三節(jié) 針對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十二條至第二十五條規(guī)定的審計程序。

第二十二條 如果識別出可能表明存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

第二十三條 如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；

（二）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

（三）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性審計程序；

（四）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序；

（五）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。

第二十四條 對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（一）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）；

（二）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

（一）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；

（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（三）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。第二十五條 如果管理層在財務(wù)報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該項認定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

第四節(jié) 評價識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和披露

第二十六條 當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：

（一）識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。

第五節(jié) 書面聲明

第二十七條 如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（一）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

（二）已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

第六節(jié) 與治理層的溝通

第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

第七節(jié) 審計工作底稿

第二十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就識別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計工作底稿。

第五章 附 則

第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

第四篇：《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號》

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1142號》指南

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號

——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》

應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂）

一、被審計單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第四條至第九條)

1.管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)可能以不同的方式影響被審計單位的財務(wù)報表。最直接的方式是可能規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或者影響被審計單位需要在財務(wù)報表中作出的具體披露。法律法規(guī)也可能確立了被審計單位的某些法定權(quán)利和義務(wù)，其中部分權(quán)利和義務(wù)將在財務(wù)報表中予以確認。此外，法律法規(guī)還可能規(guī)定了對違反法律法規(guī)行為的懲罰。

2.下面列示的是被審計單位可能實施的政策和程序的示例，有助于防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為:

（1）跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；

（2）建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；

（3）制定、公布和落實行為守則；

（4）確保員工得到適當(dāng)培訓(xùn)，了解行為守則；

（5）監(jiān)控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的員工采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分；

（6）聘請法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化；

（7）匯編重要的、被審計單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；

對于大型被審計單位，管理層通過將職責(zé)適當(dāng)分配給內(nèi)部審計機構(gòu)、審計委員會和合規(guī)部門(法律部門)，對前款所述政策和程序作出補充。

注冊會計師的責(zé)任

3．被審計單位違反法律法規(guī)的行為可能導(dǎo)致重大錯報。發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為，無論其重要程度如何，都可能影響審計工作的其他方面，如影響注冊會 1

計師對管理層或員工誠信的考慮。

4．確定一項行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為，是需要作出法律裁決的，通常超出注冊會計師的專業(yè)勝任能力。然而，培訓(xùn)、經(jīng)驗和對被審計單位及其所在行業(yè)或部門的了解，可以為注冊會計師確定注意到的某些行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為提供基礎(chǔ)。

5.作為財務(wù)報表審計的一部分，某些法律法規(guī)可能特別要求注冊會計師報告被審計單位是否遵守了某些法律法規(guī)的條款。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號—對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號—對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審訓(xùn)一的特殊考慮》規(guī)范了注冊會計師如何在審計報告中說明自身的審計責(zé)任。進一步講，如果存在特定的法定報告要求，注冊會計師可能有必要在審計計劃中增加測試這些法律法規(guī)遵守情況的恰當(dāng)程序。

對公共部門實體的特殊考慮

6.在公共部門，可能存在與考慮法律法規(guī)相關(guān)的額外審計責(zé)任，這些法律法規(guī)可能與財務(wù)報表審計相關(guān)，或延伸到公共部門實體經(jīng)營活動的其他方面。

二、注冊會計師對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮

(一)對法律法規(guī)框架的了解(參見本準(zhǔn)則第十二條)

7．為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守該框架，注冊會計師可以采取下列措施:

(l)利用對被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解;

(2)更新對直接決定財務(wù)報表中的報告金額和列報的法律法規(guī)的了解;

(3)向管理層詢問對被審計單位經(jīng)營活動預(yù)期可能產(chǎn)生至關(guān)重要影響的其他法律法規(guī);

(4)向管理層詢問被審計單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序;

(5)向管理層詢問在識別、評價和會計處理訴訟索賠時采用的政策和程序。

(二)對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(參見本準(zhǔn)則第十三條)

8.某些法律法規(guī)已經(jīng)較為完善，為被審計單位及其所在行業(yè)或部門所知悉，并與被審計單位財務(wù)報表相關(guān)。這些法律法規(guī)可能與下列事項相關(guān):

(1)財務(wù)報表的格式和內(nèi)容;

(2)特定行業(yè)的財務(wù)報告問題;

(3)根據(jù)政府合同對交易進行的會計處理;

(4)所得稅費用或退休金成本的應(yīng)計或確認。

這些法律法規(guī)的某些規(guī)定可能與財務(wù)報表中的特定認定直接相關(guān)(如所得稅費用的完整性)，而其他規(guī)定可能與財務(wù)報表整體直接相關(guān)(如規(guī)定的構(gòu)成整套財務(wù)報表的報表)。本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。違反這些法律法規(guī)的其他條款或其他相關(guān)法律法規(guī)，可能給被審計單位帶來罰款、訴訟或其他后果，相關(guān)成本需要在財務(wù)報表中列報，但是不視為本準(zhǔn)則第七條第(一)項所述的對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響。

(三)識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序(參見本準(zhǔn)則第十四條)

9.其他法律法規(guī)可能因其對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響(如本準(zhǔn)則第七條第(二)項所述)，需要注冊會計師予以特別關(guān)注。違反此類法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計一單位終止業(yè)務(wù)活動或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮。例如，違反許可證規(guī)定或經(jīng)營的權(quán)限(如對銀行來說違反資本或投資規(guī)定)，可能產(chǎn)生這種后果。同時，存在許多與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)的法律法規(guī)，它們并不對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，也不會被與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)反映。

10..其他法律法規(guī)對財務(wù)報告產(chǎn)生的后果因被審計單位經(jīng)營活動而異。因此，本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的審計程序旨在使注冊會計師注意對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。

(四)實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為(參見本準(zhǔn)則第十五條)

11.為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計程序可能包括:

(1)閱讀會議紀(jì)要;

(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;

(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。

(五)書面聲明(參見本準(zhǔn)則第十六條)

12..由于法律法規(guī)對財務(wù)報表的影響差異很大，對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序

(一)違反法律法規(guī)行為的跡象(參見本準(zhǔn)則第十八條)

13.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列事項或相關(guān)信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為:

(1}受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰;

(2)向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;

(3)與被審計單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費用;

(4)采購價格顯著高于或低于市場價格;

(5)異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購。

(6)與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易。

(7)向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款;

(8)在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款;

(9)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設(shè)計存在問題或因突發(fā)性故障)提供適當(dāng)?shù)膶徲嬡壽E或充分的證據(jù);

(10)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

(11)負面的媒體評論。

(二)與注冊會計師的評價相關(guān)的事項(參見本準(zhǔn)則第十八條第(二)項)

14．與注冊會計師評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生影響相關(guān)的事項包括:

(1)違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表產(chǎn)生的潛在財務(wù)后果，包括受到罰款、處分、賠償、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)和訴訟等;

(2)潛在財務(wù)后果是否需要列報;

(3)潛在財務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攧?wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

(三)審計程序(參見本準(zhǔn)則第十九條)

15.如果治理層能夠提供額外的審汁證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。例如，對與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項相關(guān)的事實和情況，注冊會計師可以證實治理層是否對此具有相同的理解。

16.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的影響。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果?包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進一步行動。

(四)評價違反法律法規(guī)行為的影響(參見本準(zhǔn)則第二十一條)

17.根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對注冊會計師風(fēng)險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響。注冊會計師識別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實施和隱瞞與具體控制活動之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計單位最高權(quán)力機構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。

18.在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要，注冊會計師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定(在法律法規(guī)允許的情況下)。在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊會計師可以考慮替代方案，包括在審計報告的其他事項段中描述違反法律法規(guī)行為。

四、對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告

向監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)報告違反法律法規(guī)行為(參見本準(zhǔn)則第二十八條)

19．注冊會計師對客戶信息負有的保密義務(wù)可能妨礙其向被審計單位以外的第三方報告識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。在不同的國家或地區(qū)，注冊會師的法律責(zé)任不盡相同;在某些情況下，保密義務(wù)因法律法規(guī)而得以豁免。在某國家或地區(qū)，從事金融機構(gòu)審計的注冊會訓(xùn)一師負有法定義務(wù)向監(jiān)管機構(gòu)報告存在可能存在的違反法律法規(guī)行為。而在某些國家或地區(qū)，如果被審計單位財

務(wù)報表在錯報而管理層和治理層(如適用)沒有采取糾正措施，注冊會計師需要向監(jiān)管機構(gòu)報告錯報。在這種情況下，注冊會計師可以考慮征詢法律意見以確定適當(dāng)措施。

對公共部門實體的特殊考慮

20.接受委托從事公共部門實體審計的注冊會計師可能有義務(wù)向監(jiān)管機構(gòu)或政府部門報告違反法律法規(guī)行為，或者在審計報告中反映。

五、審計工作底稿(參見本準(zhǔn)則第二十九條)

21.注冊會計師對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為有關(guān)情況形成的審工作底稿可能包括:

(1)記錄或文件的復(fù)印件;

(2)與管理層、治理層或被審計單位以外的機構(gòu)或人員討論的紀(jì)要。

第五篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”.會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。