第一篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào)

——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約 定條款達(dá)成一致意見，以及確定審計(jì)的前提條件是否存在，制定本準(zhǔn) 則。

第二條 本準(zhǔn)則涉及被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的，且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 與管理層而言有必要達(dá)成一致意見的事項(xiàng)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師 控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。

第二章 定 義

第三條 審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的采用，以及管理層對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前 提的認(rèn)同。

第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。

第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，只有當(dāng)通過實(shí)施下列工作，就執(zhí) 行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見時(shí)，才能承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）確定審計(jì)的前提條件存在；

（二）確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致 理解。

第四章 要 求

第一節(jié) 審計(jì)的前提條件

第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）確定管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 是否適當(dāng)；

（二）獲取管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。管理層的責(zé)任包括：

（一）按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào) 表；

（二）設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由舞弊 或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

（三）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì) 審計(jì)工作的范圍施加限制，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)受到限制的業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。

第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管 理層溝通。在下列情況下，除非法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接 擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì) 單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適當(dāng)；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及 的管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的審計(jì)證據(jù)。

第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理 層（如適用）達(dá)成一致意見。

第十條 除遵守本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定外，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議應(yīng)當(dāng)記錄達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，并載明下列事項(xiàng)：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

（三）管理層的責(zé)任；

（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度；

（五）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期格式和內(nèi)容，以 及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期格式和內(nèi)容的說 明。

第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，除了記錄適用的法律法規(guī)以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面協(xié)議。

第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條 第二款的規(guī)定相似，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)包括的責(zé) 任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。對(duì)于在效果上等 同的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

使用法律法規(guī)的措辭，在書面協(xié)議中描述 管理層的責(zé)任；對(duì)于法律法規(guī)包括的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī) 定在效果上不等同的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措 辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。

第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)

第十三條 對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估具體情況是否要 求對(duì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有 的條款。

第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。

第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保 證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變 更。

第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與 管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議。

第十七條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管 理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；

（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向其他方（如治理層、所 有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)）報(bào)告該事項(xiàng)。

第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮

第十八條 如果相關(guān)部門對(duì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì) 制度存在沖突。

如果存在沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一致意見：

（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的描述

是否可以作出相應(yīng)修改。如果無法采取上述任一措施，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。

第十九條 如果采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適用于被審計(jì)單位的具體情況，只有同時(shí)滿足下列所有條件的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師才能承接審計(jì)業(yè)務(wù)：

（一）管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表 產(chǎn)生誤導(dǎo)；

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他 事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒使用者關(guān)注 額外披露；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見中不使用“在所 有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制”等措辭，除非 法律法規(guī)要求。

第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件，但法律法規(guī) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。

第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審 計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證；

（二）如果可能存在誤解，審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。

如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減輕可能的誤解，除非 法律法規(guī)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

按照相關(guān)部門的上述規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的 要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

第五章 附 則

第二十二條 本準(zhǔn)則自 2011 年 1 月 1 日起施行。

第二篇：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——

關(guān)聯(lián)方

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 在涉及與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的進(jìn)一步擴(kuò)展。

第三條 許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如：

（一）關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；

（二）信息系統(tǒng)可能無法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；

（三）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場(chǎng)交易條款和條件進(jìn)行，例如，某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒有相應(yīng)的對(duì)價(jià)。

第四條 由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際或潛在的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露作出了規(guī)定。

在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出這些規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理或披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第五條 即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表（就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言）是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

第六條 由于關(guān)聯(lián)方之間更容易發(fā)生舞弊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，與其按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng)價(jià)是否存在一項(xiàng)或多項(xiàng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。

第七條 由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。就關(guān)聯(lián)方而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)能力的潛在影響會(huì)加大：

（一）管理層可能未能識(shí)別出所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，特別是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定時(shí)；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多機(jī)會(huì)。

第八條 由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》的規(guī)定，在計(jì)劃和實(shí)施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計(jì)工作時(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度尤為重要。

本準(zhǔn)則的規(guī)定旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

第二章 定 義

第九條 在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)定義的關(guān)聯(lián)方。

第十條 公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨(dú)立行事且追求自身最大利益的自愿的買

方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易。

第三章 目 標(biāo)

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的、與識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（如有）；根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。

（二）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露。

第四章 要 求

第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

第十二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十三條至第十八條規(guī)定的審計(jì)程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息。

第十三條 項(xiàng)目組按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

（一）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

（二）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)；

（三）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)策略和目的。

第十五條 如果管理層建立了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取對(duì)相關(guān)控制的了解：

（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露；

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

（三）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易和安排。

第十六條 某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函；

（二）股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件。

第十七條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí)，如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方。

第十八條 在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息。

第二節(jié) 識(shí)別和評(píng)估與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，識(shí)別和評(píng)估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

第二十條 如果在實(shí)施與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作中識(shí)別出舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括與能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或管理層施加支配性影響的關(guān)聯(lián)方有關(guān)的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些信息。

第三節(jié) 針對(duì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這些程序應(yīng)當(dāng)包括本準(zhǔn)則第二十二條至第二十五條規(guī)定的審計(jì)程序。

第二十二條 如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的安排或信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

第二十三條 如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)；

（二）在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)；詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；

（三）對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性審計(jì)程序；

（四）重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序；

（五）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。

第二十四條 對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）；

（二）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；

（二）交易條款是否與管理層的解釋一致；

（三）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。第二十五條 如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第四節(jié) 評(píng)價(jià)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和披露

第二十六條 當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

（一）識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露；

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

第五節(jié) 書面聲明

第二十七條 如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

（一）已經(jīng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

（二）已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。

第六節(jié) 與治理層的溝通

第二十八條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)。

第七節(jié) 審計(jì)工作底稿

第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)以及關(guān)聯(lián)方交易類型和交易要素形成審計(jì)工作底稿。

第五章 附 則

第三十條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。

第三篇：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)》

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1142號(hào)》指南

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)

——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》

應(yīng)用指南

（2010年11月1日修訂）

一、被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任(參見本準(zhǔn)則第四條至第九條)

1.管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。法律法規(guī)可能以不同的方式影響被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。最直接的方式是可能規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者影響被審計(jì)單位需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的具體披露。法律法規(guī)也可能確立了被審計(jì)單位的某些法定權(quán)利和義務(wù)，其中部分權(quán)利和義務(wù)將在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。此外，法律法規(guī)還可能規(guī)定了對(duì)違反法律法規(guī)行為的懲罰。

2.下面列示的是被審計(jì)單位可能實(shí)施的政策和程序的示例，有助于防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為:

（1）跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計(jì)的經(jīng)營(yíng)程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；

（2）建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制；

（3）制定、公布和落實(shí)行為守則；

（4）確保員工得到適當(dāng)培訓(xùn)，了解行為守則；

（5）監(jiān)控行為守則的遵守情況，對(duì)違反行為守則的員工采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分；

（6）聘請(qǐng)法律顧問以幫助管理層跟蹤法律法規(guī)的變化；

（7）匯編重要的、被審計(jì)單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；

對(duì)于大型被審計(jì)單位，管理層通過將職責(zé)適當(dāng)分配給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)和合規(guī)部門(法律部門)，對(duì)前款所述政策和程序作出補(bǔ)充。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

3．被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為，無論其重要程度如何，都可能影響審計(jì)工作的其他方面，如影響注冊(cè)會(huì) 1

計(jì)師對(duì)管理層或員工誠(chéng)信的考慮。

4．確定一項(xiàng)行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為，是需要作出法律裁決的，通常超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。然而，培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)和對(duì)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門的了解，可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定注意到的某些行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)行為提供基礎(chǔ)。

5.作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一部分，某些法律法規(guī)可能特別要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告被審計(jì)單位是否遵守了某些法律法規(guī)的條款?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號(hào)—對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審訓(xùn)一的特殊考慮》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)報(bào)告中說明自身的審計(jì)責(zé)任。進(jìn)一步講，如果存在特定的法定報(bào)告要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要在審計(jì)計(jì)劃中增加測(cè)試這些法律法規(guī)遵守情況的恰當(dāng)程序。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

6.在公共部門，可能存在與考慮法律法規(guī)相關(guān)的額外審計(jì)責(zé)任，這些法律法規(guī)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，或延伸到公共部門實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他方面。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮

(一)對(duì)法律法規(guī)框架的了解(參見本準(zhǔn)則第十二條)

7．為了總體了解法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守該框架，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施:

(l)利用對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的了解;

(2)更新對(duì)直接決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告金額和列報(bào)的法律法規(guī)的了解;

(3)向管理層詢問對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)期可能產(chǎn)生至關(guān)重要影響的其他法律法規(guī);

(4)向管理層詢問被審計(jì)單位制定的有關(guān)遵守法律法規(guī)的政策和程序;

(5)向管理層詢問在識(shí)別、評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)處理訴訟索賠時(shí)采用的政策和程序。

(二)對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(參見本準(zhǔn)則第十三條)

8.某些法律法規(guī)已經(jīng)較為完善，為被審計(jì)單位及其所在行業(yè)或部門所知悉，并與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。這些法律法規(guī)可能與下列事項(xiàng)相關(guān):

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容;

(2)特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題;

(3)根據(jù)政府合同對(duì)交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理;

(4)所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。

這些法律法規(guī)的某些規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定認(rèn)定直接相關(guān)(如所得稅費(fèi)用的完整性)，而其他規(guī)定可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體直接相關(guān)(如規(guī)定的構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)表)。本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。違反這些法律法規(guī)的其他條款或其他相關(guān)法律法規(guī)，可能給被審計(jì)單位帶來罰款、訴訟或其他后果，相關(guān)成本需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，但是不視為本準(zhǔn)則第七條第(一)項(xiàng)所述的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。

(三)識(shí)別違反其他法律法規(guī)的行為的程序(參見本準(zhǔn)則第十四條)

9.其他法律法規(guī)可能因其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響(如本準(zhǔn)則第七條第(二)項(xiàng)所述)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以特別關(guān)注。違反此類法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)一單位終止業(yè)務(wù)活動(dòng)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮。例如，違反許可證規(guī)定或經(jīng)營(yíng)的權(quán)限(如對(duì)銀行來說違反資本或投資規(guī)定)，可能產(chǎn)生這種后果。同時(shí)，存在許多與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)，它們并不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，也不會(huì)被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)反映。

10..其他法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的后果因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而異。因此，本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的審計(jì)程序旨在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。

(四)實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為(參見本準(zhǔn)則第十五條)

11.為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括:

(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要;

(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況;

(3)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

(五)書面聲明(參見本準(zhǔn)則第十六條)

12..由于法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大，對(duì)于管理層識(shí)別出的或懷疑存在的、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)。然而，書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。

三、識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

(一)違反法律法規(guī)行為的跡象(參見本準(zhǔn)則第十八條)

13.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)或相關(guān)信息，可能表明被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為:

(1}受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰;

(2)向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款;

(3)與被審計(jì)單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費(fèi)用;

(4)采購(gòu)價(jià)格顯著高于或低于市場(chǎng)價(jià)格;

(5)異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購(gòu)。

(6)與在“避稅天堂”注冊(cè)的公司存在異常交易。

(7)向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國(guó)家或地區(qū)付款;

(8)在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款;

(9)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能(因系統(tǒng)設(shè)計(jì)存在問題或因突發(fā)性故障)提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)軌跡或充分的證據(jù);

(10)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng);

(11)負(fù)面的媒體評(píng)論。

(二)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)(參見本準(zhǔn)則第十八條第(二)項(xiàng))

14．與注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生影響相關(guān)的事項(xiàng)包括:

(1)違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，包括受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等;

(2)潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào);

(3)潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

(三)審計(jì)程序(參見本準(zhǔn)則第十九條)

15.如果治理層能夠提供額外的審汁證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。例如，對(duì)與可能導(dǎo)致違反法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)相關(guān)的事實(shí)和情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層是否對(duì)此具有相同的理解。

16.如果管理層或治理層(如適用)不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用，包括舞弊的可能性以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢，以確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為、可能導(dǎo)致的法律后果?包括舞弊的可能性)，以及可能采取的進(jìn)一步行動(dòng)。

(四)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響(參見本準(zhǔn)則第二十一條)

17.根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動(dòng)之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級(jí)別，尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響。

18.在例外情況下，如果管理層或治理層沒有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適合具體情況的補(bǔ)救措施，即使違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定(在法律法規(guī)允許的情況下)。在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見。如果不能解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮替代方案，包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中描述違反法律法規(guī)行為。

四、對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報(bào)告

向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為(參見本準(zhǔn)則第二十八條)

19．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶信息負(fù)有的保密義務(wù)可能妨礙其向被審計(jì)單位以外的第三方報(bào)告識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。在不同的國(guó)家或地區(qū)，注冊(cè)會(huì)師的法律責(zé)任不盡相同;在某些情況下，保密義務(wù)因法律法規(guī)而得以豁免。在某國(guó)家或地區(qū)，從事金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)訓(xùn)一師負(fù)有法定義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告存在可能存在的違反法律法規(guī)行為。而在某些國(guó)家或地區(qū)，如果被審計(jì)單位財(cái)

務(wù)報(bào)表在錯(cuò)報(bào)而管理層和治理層(如適用)沒有采取糾正措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見以確定適當(dāng)措施。

對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

20.接受委托從事公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有義務(wù)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府部門報(bào)告違反法律法規(guī)行為，或者在審計(jì)報(bào)告中反映。

五、審計(jì)工作底稿(參見本準(zhǔn)則第二十九條)

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為有關(guān)情況形成的審工作底稿可能包括:

(1)記錄或文件的復(fù)印件;

(2)與管理層、治理層或被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員討論的紀(jì)要。

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：

1.審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求。

2.審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類（請(qǐng)鏈接教材第7章）。

3.審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”.會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”，而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告的過程。

4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法（請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第9章第2節(jié)）；

5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（請(qǐng)鏈接教材第25~26章）；

6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程。

第五篇：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段《審計(jì)》考試大綱

2013年7月15日來源：注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試必看發(fā)布課程加入收藏

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)-2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段《審計(jì)》考試大綱】：

一、測(cè)試目標(biāo)

本科目主要測(cè)試考生的下列能力：

1.熟悉審計(jì)環(huán)境，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；

2.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求；

3.掌握審計(jì)基本原理，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響，以及審計(jì)工作底稿；

4.掌握審計(jì)測(cè)試流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序；

5.掌握各類交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)；

6.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)特殊項(xiàng)目的考慮，包括對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮、利用他人的工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方和期初余額等項(xiàng)目的審計(jì)；

7.掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求；

8.掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求，包括質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素。

為熟練掌握專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運(yùn)用《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》以及相關(guān)應(yīng)用指南。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》是《審計(jì)》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。

二、測(cè)試內(nèi)容與能力等級(jí)

測(cè)試內(nèi)容

（一）審計(jì)環(huán)境

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境

（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

1．職業(yè)道德基本原則和概念框架

（1）職業(yè)道德基本原則

（2）職業(yè)道德概念框架

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

（4）非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用 2 2 2 1 3 3 1 1 2 2 能力等級(jí)

2．審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

（1）基本要求（2）經(jīng)濟(jì)利益

（3）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

（4）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（5）與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（6）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

（7）收費(fèi)

（8）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)

（三）審計(jì)基本原理

1．審計(jì)目標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提

（2）認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（3）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

2．審計(jì)計(jì)劃（1）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

（2）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

（3）審計(jì)重要性 3．審計(jì)證據(jù)（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（2）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（3）函證（4）分析程序 4．審計(jì)抽樣

（1）審計(jì)抽樣的基本概念（2）審計(jì)抽樣的基本原理和步驟（3）審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用（4）審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

5．信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（1）信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響（2）信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定（3）信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)

（4）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用

6．審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)工作底稿概述

（2）審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

（3）審計(jì)工作底稿的歸檔

（四）審計(jì)測(cè)試流程

1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3 3 3 3 32 2 2 2 2 2 2 3 3 1 2 2 2 1 2 2 1 2 2 22 3 3

3（4）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

（5）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（2）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

（3）控制測(cè)試（4）實(shí)質(zhì)性程序

（五）各類交易和賬戶余額的審計(jì)

1．銷售與收款循環(huán)的審計(jì)（1）銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

（2）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（3）銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

2．采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)（1）采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)

（2）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（3）采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

3．生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（1）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

（3）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

4．貨幣資金的審計(jì)（1）貨幣資金審計(jì)概念（2）庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（3）銀行存款審計(jì)

（六）特殊項(xiàng)目的考慮 1．對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

2．審計(jì)溝通

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

（2）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

（1）利用內(nèi)部審計(jì)工作（2）利用專家的工作

4．對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（1）與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的概念

（2）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

（3）集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

（4）了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境

（5）了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（6）重要性

（7）針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施2 2 23 3 3 3 3 3 3 3 3 3 33 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 2 2 2

2（8）合并過程

（9）與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（10）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（11）與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通

5．其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)（1）審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（2）關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

（3）首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

（七）完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告

1．完成審計(jì)工作（1）完成審計(jì)工作概述（2）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

（3）或有事項(xiàng)（4）期后事項(xiàng)（5）書面聲明 2．審計(jì)報(bào)告（1）審計(jì)報(bào)告概述

（2）審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型

（3）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

（5）比較信息

（6）含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

（八）質(zhì)量控制 1．質(zhì)量控制制度

（1）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（2）相關(guān)職業(yè)道德要求

（3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（4）人力資源（5）業(yè)務(wù)執(zhí)行（6）監(jiān)控23 2 2 2 2 3 3 3 2 22 3 3 2 2

三、參考法規(guī)

1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（中華人民共和國(guó)主席令第13號(hào)，1993年10月31日）2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2010]21號(hào)）

3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2010年版，會(huì)協(xié)[2010]94號(hào)、會(huì)協(xié)[2007]89號(hào)）

4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（會(huì)協(xié)[2009]57號(hào)）5.《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）