第一篇：壞賬準(zhǔn)備具體分析

基本特征

商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時(shí)，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。

壞賬損失是由于實(shí)際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失。查賬程序

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，用以核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組。

（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。

（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備金。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，債務(wù)單位財(cái)務(wù)情況及相關(guān)信息，合理估計(jì)，提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金是通過“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算的，企業(yè)在年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（1）如本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提,借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。（2）如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額，應(yīng)按其差額作相反會(huì)計(jì)分錄，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

2.對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶。

3.已確認(rèn)壞賬損失并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金額借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等賬戶；貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，同時(shí)借記“銀行存款”等賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。檢查方法

查賬人員應(yīng)運(yùn)用審閱法、復(fù)核法來檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額，檢查企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無通過少提或多提壞賬準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；通過審閱“壞賬準(zhǔn)備”、“管理費(fèi)用”等賬戶及時(shí)對(duì)應(yīng)賬戶，來檢查企業(yè)是否有利用直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法前后期的不一致來調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，查證有無人為多沖或少?zèng)_壞賬準(zhǔn)備的情況；審核“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方發(fā)生額或相應(yīng)賬戶及相關(guān)的原始憑證，查證企業(yè)是否存在將收回的、已核銷的壞賬損失未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶而記入其他賬戶如“應(yīng)付賬款”賬戶的情況。

調(diào)查了解核銷的壞賬是否真實(shí)、合理，有無利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況；通過調(diào)查了解債務(wù)人，查證企業(yè)是否將債務(wù)人償還的貸款不入賬，挪做他用或被有關(guān)經(jīng)辦人員貪污。計(jì)算公式

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額。

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額全部沖回。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理

5.1 壞賬

是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，即企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，并使各期末壞賬準(zhǔn)備余額合理地反映應(yīng)收款項(xiàng)收現(xiàn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再根據(jù)其損失金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。同時(shí)還規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍既包括應(yīng)收賬款，也包括其他應(yīng)收款，并且企業(yè)可以在余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等四種方法中自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。隨后，財(cái)政部《關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》(財(cái)企[2002]13號(hào))又對(duì)壞賬損失的確認(rèn)條件做出了規(guī)范。

5.2 稅法

現(xiàn)行稅法特別是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))也規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失，并且為簡(jiǎn)化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時(shí)，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也基本一致。但是，為了便于所得稅征收管理，稅法又規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金實(shí)行限額扣除辦法，即只有計(jì)提的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法，提取的壞賬準(zhǔn)備從利潤(rùn)總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)通常是以按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算確定的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，再按照稅法規(guī)定調(diào)整以后計(jì)算確定應(yīng)納稅所得的，那么，對(duì)上述差異，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整呢？會(huì)計(jì)制度和稅法沒有作進(jìn)一步的規(guī)范，相關(guān)教科書也都是在講解所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，僅僅介紹一下初次采用備抵法核算壞賬損失時(shí)的納稅調(diào)整方法，至于以后年度應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整，目前還是一個(gè)空白?，F(xiàn)謹(jǐn)就此提出自己的一些看法，供商榷。

筆者認(rèn)為，要解決這個(gè)問題，首先要確立這樣一個(gè)理念，在企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備中，無論是稅法允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，還是不允許扣除的壞賬準(zhǔn)備，它們既都有可能在以后年度轉(zhuǎn)回，也都有可能向以后年度遞延，并對(duì)相關(guān)年度納稅調(diào)整金額的計(jì)算確定產(chǎn)生影響。例如，甲公司2000年開始采用備抵法核算壞賬損失，年初應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，年末只有一筆當(dāng)年新發(fā)生的應(yīng)收賬款1000萬元尚未收回。甲公司考慮相關(guān)因素后提取了壞賬準(zhǔn)備15萬元，則應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得10萬元(15-1000×5‰)。

如果甲公司2001年全額收回了欠款，且年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，則會(huì)計(jì)上應(yīng)將轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元全部計(jì)入利潤(rùn)總額；在不存在其他納稅調(diào)整因素的情況下，應(yīng)以當(dāng)年利潤(rùn)總額扣除10萬元后作為應(yīng)納稅所得額。道理是在甲公司轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備15萬元中，10萬元已在2000年度申報(bào)納稅，2001年轉(zhuǎn)回時(shí)不再納稅；另外5萬元已在2000年度稅前扣除，2001年轉(zhuǎn)回時(shí)不再扣除，它實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了不重復(fù)征稅也不重復(fù)扣除的稅收原則。如果甲公司至2001年末尚未收回上述款項(xiàng)，且年末應(yīng)收款項(xiàng)余額仍然是1000萬元，則賬面留存的壞賬準(zhǔn)備余額15萬元2001年度應(yīng)當(dāng)不作任何納稅調(diào)整，此即壞賬準(zhǔn)備向以后年度遞延的情形。內(nèi)部控制

檢查企業(yè)壞賬損失內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)應(yīng)放在以下三方面：

（1）是否建立了壞賬準(zhǔn)備金制度。采取直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失的企業(yè)，不應(yīng)再提取壞賬準(zhǔn)備金。

（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提的范圍、計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。

（3）是否建立了壞賬審批制度。壞賬損失的處理是否經(jīng)過必要的審批程序，列賬批復(fù)手續(xù)是否合規(guī)。

查賬人員可以通過查閱企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿或者詢問有關(guān)的會(huì)計(jì)人員來確定被審單位采用哪種方法來核銷壞賬；抽查一些金額大的壞賬記錄，檢查其是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?，審批的依?jù)是否合理有無隱瞞虛報(bào)情況，沖銷應(yīng)收賬款的金額是否同批準(zhǔn)的金額相一致。通過對(duì)企業(yè)

壞賬損失控制制度的評(píng)價(jià)，指出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)就是容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的地方，從而確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)。納稅調(diào)整

7.1 一般的納稅調(diào)整方法

首先按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備從利潤(rùn)總額中扣除或計(jì)入利潤(rùn)總額的金額，然后按照稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)年可以扣除的壞賬損失(含壞賬準(zhǔn)備，下同)金額，兩者的差額即應(yīng)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得的金額。其中：

按照稅法規(guī)定可以扣除的壞賬損失金額：核銷的壞賬—收回以前年度核銷的壞賬+(年末應(yīng)收款項(xiàng)余額—年初應(yīng)收款項(xiàng)余額)×5‰

對(duì)上述公式，我們可以這樣理解，稅法在確定可扣除的壞賬損失時(shí)，實(shí)質(zhì)上同時(shí)采用了直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，核銷壞賬準(zhǔn)予扣除，收回已核銷壞賬計(jì)入應(yīng)納稅所得，屬于直接轉(zhuǎn)銷法的應(yīng)用；允許企業(yè)稅前扣除按照年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，屬于備抵法的應(yīng)用，該項(xiàng)扣除可以視為稅法的特準(zhǔn)扣除。至于公式中的“(年末應(yīng)收款項(xiàng)余額一年初應(yīng)收款項(xiàng)余額)×5‰”，是指上年末壞賬準(zhǔn)備余額中包含的原來稅前扣除部分遞延至本年后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)新增余額的5‰增加本年稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備，或者按照凈減少部分的5‰扣減本年可以稅前扣除的壞賬損失(即轉(zhuǎn)回以前年度稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備)，以避免重復(fù)扣除。

例如，A公司2002年開始采用賬齡分析法核算壞賬損失(假定不調(diào)整年初財(cái)務(wù)狀況)。其2002年度-2005年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下表（見附件）：

相關(guān)事項(xiàng)如下：

2003年度，某債務(wù)人破產(chǎn)。A公司收到受理法院寄來的該債務(wù)人無破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)可供償債的宣告后，核銷其原欠貨款50萬元，年末提取壞賬準(zhǔn)備40萬元。

2004年度，收到上述債務(wù)人受理法院清償款5萬元(系法院追回的債務(wù)人隱匿財(cái)產(chǎn)分配額)，年末提取壞賬準(zhǔn)備15萬元。

2005年度，核銷某死亡個(gè)人欠款10萬元，其余應(yīng)收款項(xiàng)均已收回，年末轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備賬面余額20萬元。

按照上述思路，A公司2002年度-2005年度就壞賬準(zhǔn)備涉及的納稅調(diào)整金額計(jì)算確定方法如下：

2002年度：從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=1000×5‰=5萬元

納稅調(diào)整金額=20-5=15萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得15萬元

2003年度；從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為40萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=50+(900-lOOO)×5‰=49．5萬元

納稅調(diào)整金額=40-49．5=-9.5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得9．5萬元

2004年度：從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬準(zhǔn)備為15萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=-5+(1300-900)×5‰=-3萬元

納稅調(diào)整金額=15-(-3)=-18萬元，即調(diào)增應(yīng)納稅所得18萬元

2005年度：計(jì)入利潤(rùn)總額的壞賬準(zhǔn)備為20萬元

可以稅前扣除的壞賬損失=10+(0-1300)×5‰=3．5萬元

納稅調(diào)整金額=-20-3．5=-23．5萬元，即調(diào)減應(yīng)納稅所得23．5萬元

由于2005年末所有應(yīng)收款項(xiàng)余額為零，原來確認(rèn)的可抵減時(shí)間性差異也得以全部轉(zhuǎn)回，即：15-9．5+18-23．5=0。我們知道，A公司2002年度～2005年累計(jì)發(fā)生的實(shí)際壞賬損失為55萬元(即對(duì)某債務(wù)人的破產(chǎn)債權(quán)凈損失45萬元與某死亡個(gè)人的債權(quán)損失10萬元之和)，那么，通過上述處理，可以看到，累計(jì)，從利潤(rùn)總額中扣除的壞賬損失為55萬元(20+40+15-20)，累計(jì)從應(yīng)納稅所得中扣除的壞賬損失亦為55，萬元(5+49．5-3+3．5)，兩者的扣除數(shù)額最終達(dá)到了完全統(tǒng)一。也就是說，即使在備抵法下，不論是從利潤(rùn)總額中還是應(yīng)納稅所得中，企業(yè)最終可以扣除的仍然只能是實(shí)際發(fā)生的壞賬損失。

7.2 會(huì)計(jì)制度規(guī)定

雖然企業(yè)核銷或收回的壞賬都是通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算的，但它們可以通過影響壞賬準(zhǔn)備的具體應(yīng)提取金額，而最終得以從利潤(rùn)總額中扣除或計(jì)入利潤(rùn)總額；這一點(diǎn)與稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備稅前扣除或計(jì)入應(yīng)納稅所得并沒有本質(zhì)的差別，所以，會(huì)計(jì)制度與稅法的終極差別，仍然在于企業(yè)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)從利潤(rùn)總額：中全額扣除或全額計(jì)入利潤(rùn)總額，而稅法規(guī)定只能限額扣除或部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，為此，還可以按如下公式，計(jì)算確定納稅調(diào)整金額：

納稅調(diào)整金額=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年末應(yīng)收款項(xiàng)余額×5‰)-(年初壞賬準(zhǔn)備余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額×5‰)=(年末壞賬準(zhǔn)備余額-年初壞賬準(zhǔn)備余額)-(年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額)×5‰

公式的含義在于：當(dāng)計(jì)算結(jié)果大于零時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；小于零時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得。同上例，2002年度～2005年度的納稅調(diào)整方法如下：

2002年度，納稅調(diào)整金額=(20-0)-(1000-0)×5‰=15萬元

注：由于假定不調(diào)整年初財(cái)務(wù)狀況，可以視同年初應(yīng)收款項(xiàng)余額為零

2003年度，納稅調(diào)整金額=(10-20)-(900-1000)×5‰=-9．5萬元

2004年度，納稅調(diào)整金額=(30-10)-(1300-900)×5‰=18萬元

2005年度，納稅調(diào)整金額=(0-30)-(0-1300)×5‰=-23.5萬元

實(shí)質(zhì)上，第二種方法是對(duì)第一種方法的重新表述，但更加便于實(shí)務(wù)操作，對(duì)上述“轉(zhuǎn)回、遞延”理論的闡釋也更加透徹。使用范圍

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款的內(nèi)容多、項(xiàng)目廣。在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其他應(yīng)收款劃分為內(nèi)部和外部產(chǎn)生的兩大類。對(duì)于與外部企業(yè)形成的其他應(yīng)收款，應(yīng)定期或至少在會(huì)計(jì)年度末確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①應(yīng)收外部單位的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；④預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（企業(yè)的預(yù)付賬款若有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款）；⑤與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)生的其他應(yīng)收款；⑥其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。而對(duì)于與企業(yè)內(nèi)部科室等形成的其他應(yīng)收款，由于收不回的可能性很小或者無需收回，因此應(yīng)采取簡(jiǎn)單的進(jìn)行處理，在收不回時(shí)直接轉(zhuǎn)銷，無需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這類其他應(yīng)收款包括：①向企業(yè)各職能部門科室、車間等撥出的備用金；②應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、賠款、罰款等。

8.1 計(jì)提的方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款，在估計(jì)損失時(shí)，可采用的方法有其他應(yīng)收款余額百分比法、賬齡法、銷貨百分比法。筆者認(rèn)為，在三種方法中只有賬齡分析法最恰當(dāng)。對(duì)于應(yīng)收賬款來說，它的發(fā)生一般具有穩(wěn)定性，且其內(nèi)容比較單一，因而采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失比較合理。但是其他應(yīng)收款內(nèi)容多且來源雜，同時(shí)隨著關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、企業(yè)集團(tuán)之間往來的日益增多，僅以其余額或當(dāng)期發(fā)生額來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備顯得過于粗糙，甚至還可能使企業(yè)利用其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)，誤導(dǎo)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，因此，計(jì)提采用賬齡分析法比較恰當(dāng)。如同應(yīng)收賬款一樣，企業(yè)使用的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的其他應(yīng)收款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)要及時(shí)催收，收回后應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬。

8.2 計(jì)提的比例

在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、還款能力、信用程度、形成原因、實(shí)際用途和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷等，按欠款時(shí)間的長(zhǎng)短對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行分類，如正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，并在此基礎(chǔ)上估計(jì)合理的損失比例。下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的其他應(yīng)收款；②計(jì)劃對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款；④其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的其他應(yīng)收款。企業(yè)之間發(fā)生的其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)然，企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)收款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也是原則性的規(guī)定，要具體情況具體分析。如果有確鑿證據(jù)表明債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且企業(yè)不準(zhǔn)備對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行重組，則可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

8.3 壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備合并，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收款項(xiàng)凈額”項(xiàng)目以應(yīng)收賬款的余額減去壞賬準(zhǔn)備的余額列示，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目也以余額列示。隨著其他應(yīng)收款的內(nèi)容增多，特別是關(guān)聯(lián)方之間其他應(yīng)收款大幅度地提高，這樣處理不能滿足需要。因此，對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目，以便與應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備區(qū)分開來，準(zhǔn)確無誤地反映其他應(yīng)收款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)以該科目的賬面價(jià)值列示，即以“其他應(yīng)收款”科目的賬面余額減去“壞賬準(zhǔn)備——計(jì)提其他應(yīng)收款準(zhǔn)備”科目的貸方余額填列。

例：M公司對(duì)其他應(yīng)收款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2003年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額35 000元，當(dāng)年3月發(fā)生壞賬損失15 000元，2003年12月31日其他應(yīng)收款賬齡及估計(jì)損失率

2003年有關(guān)賬務(wù)處理如下：①2003年3月發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款15 000元；貸：其他應(yīng)收款15 000元。②2003年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失42 000元；貸：壞賬準(zhǔn)備——其他應(yīng)收款42 000元。

8.4 壞賬準(zhǔn)備的披露

企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例，并重點(diǎn)說明如下事項(xiàng)：①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，一概單獨(dú)說明計(jì)提的比例及其理由。②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明采用原估計(jì)計(jì)提比例的理由以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性。③對(duì)某些金額較大的其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低的理由。④本年度實(shí)際沖銷的其他應(yīng)收款及沖銷理由。其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的其他應(yīng)收款應(yīng)單獨(dú)披露。

第二篇：壞賬準(zhǔn)備專題

（1）估計(jì)可能發(fā)生壞賬時(shí)

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬，會(huì)計(jì)上有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法；備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）全部或部分被確定為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取相應(yīng)比例可由企業(yè)自行確定。為核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，該賬戶的貸方登記壞賬準(zhǔn)備的提取；借方登記壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)的項(xiàng)目應(yīng)按照減去已提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

實(shí)際工作中，企業(yè)一般是在年末采用賬齡分析法或余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)期末，當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備大于或小于“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額的，應(yīng)按照其差額補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖回多計(jì)提的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）在確認(rèn)發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）在以后期間，已確認(rèn)的壞賬重新收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【例題9】甲公司第一年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中甲單位1000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款余額為1 200 000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1 300 000元。

【答疑編號(hào)911080307：針對(duì)該題提問】

【答案】

甲公司賬務(wù)處理如下：

第一年末：

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額＝1 000 000×3‰＝3 000

借：資產(chǎn)減值損失 3 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000

第二年發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備000

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè) 1 000

──乙企業(yè) 5 000

年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600 借：資產(chǎn)減值損失600

貸：壞賬準(zhǔn)備600 第三年收回已確認(rèn)的乙企業(yè)壞賬時(shí)： 借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000 同時(shí)：

借：銀行存款000

貸：應(yīng)收賬款000 年末壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700 借：壞賬準(zhǔn)備700

貸：資產(chǎn)減值損失700

第三篇：壞賬準(zhǔn)備練習(xí)題

第四章壞賬準(zhǔn)備練習(xí)題

一、選擇題

1．備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法有（）A.應(yīng)收賬款余額百分比法 B.直接轉(zhuǎn)銷法

C.賬齡分析法 D.賒銷百分比法

E.成本法

2.企業(yè)核算壞賬損失的方法有（）

A．直接轉(zhuǎn)銷法

B．應(yīng)收賬款余額百分比法

C．賬齡分析法

D．賒銷百分比法 E．備抵法

3.A公司壞賬損失的核算采用備抵法中的應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備，且其提取比例固定為5％。2007年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為15 000元，2007年末應(yīng)收賬款余額為200 000元。2007年末實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（）

A.5 000 B.-5 000 C.10 000 D.-10 000 4.某公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收賬款余額500萬，其中未到期應(yīng)收賬款200萬，計(jì)提準(zhǔn)備比例1％，逾期應(yīng)收賬款300萬元，計(jì)提準(zhǔn)備比例5％；2007年上半年確認(rèn)壞賬損失3萬元，下半年收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款2萬，2007年末應(yīng)收賬款余額400萬元，其中未到期應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款各200萬，計(jì)提準(zhǔn)備比例同上年，該企業(yè)2007年末壞賬準(zhǔn)備科目的余額是()。

A．17萬元 B．16萬元 C．12萬元 D．4萬元

二、計(jì)算分析題

（一）2011--2012（2）《會(huì)計(jì)學(xué)》期末試卷A卷

【資料】：A公司2011年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為50 000 元。該公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10%.2011年3月份將應(yīng)收朗朗公司的貨款60 000元確認(rèn)為壞賬；2011年8月份收回上一年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬80 000元。2011年末應(yīng)收賬款余額為900 000元。

【要求】：(注意計(jì)算下列指標(biāo)同時(shí)指出金額在賬戶中方向)1.計(jì)算2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。2.計(jì)算2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。3.計(jì)算2011 年末 應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”的壞賬準(zhǔn)備金額（6分）(二)2011—2012（1）期末考試《會(huì)計(jì)學(xué)》試卷(A)【資料】A公司2011年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為80 000元。該公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為10%。

2011年9月份，以前已確認(rèn)的壞賬又收回40 000元，已存入銀行；年末根據(jù)相關(guān)規(guī)定將應(yīng)收B公司的賬款150 000元確認(rèn)為壞賬。

2011年末應(yīng)收賬款余額為500 000元。

【要求】(注意：需要指出下列計(jì)算指標(biāo)在賬戶中的方向)1.2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。2.2011年末應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的壞賬損失額。3.2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。

三、賬務(wù)處理題

（一）2008-2009（1）期末試題 【資料】

甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，按照應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該公司2008年初“壞賬準(zhǔn)備”余額30 000元。其他與壞賬有關(guān)的資料如下： 1、2008年4月，A企業(yè)所欠貨款40 000元被確認(rèn)為壞賬。2、2008年7月，已作壞賬處理的某單位所欠貨款收回30 000元，并存入銀行。3、2008年末，應(yīng)收賬款的余額為800 000元?！疽蟆浚?0分）

1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

2、開設(shè)并登記“壞賬準(zhǔn)備”的“丁”字賬戶

（二）【資料】

某企業(yè)2008年開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比率為2％。2008年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為400 000元。2009年發(fā)生壞賬損失3 000元，2009年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為600 000元。2010年收回已沖銷的應(yīng)收賬款2 000元，2010年年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為500 000元。

【要求】根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

四、綜合業(yè)務(wù)題

（一）【資料】

企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，提取比例4‰，首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款年末余額為2 000 000元，第二年實(shí)際發(fā)生壞賬損失10 000元，第二年年末應(yīng)收賬款余額2 800 000元。第三年實(shí)際發(fā)生壞賬損失8 000元，上年已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款中有5 000元本又收回，該應(yīng)收賬款余額為1 500 000元?！疽蟆浚ㄗ⒁猓涸谟?jì)算下列指標(biāo)時(shí)，涉及賬戶的需要指出金額的借貸方向）

1.計(jì)算第一年末壞賬準(zhǔn)備估計(jì)金額；

2.計(jì)算第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額； 3.計(jì)算第三年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額； 4.計(jì)算第三年末應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”的壞賬準(zhǔn)備額； 5.根據(jù)上述資料及計(jì)算，分別編制這三年與壞賬相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； 6.開設(shè)并登記“壞賬準(zhǔn)備”的“丁”字賬戶

（二）2011-2012（2）《 會(huì)計(jì)學(xué)》期末試卷B卷 【資料】：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失。2008年12月1日，應(yīng)收賬款借方余額1000萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為50萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

該企業(yè)12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月5日，向B企業(yè)賒銷商品一批，價(jià)款600萬元，增值稅稅額為102萬元。（2）12月12日，本企業(yè)的一個(gè)客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款52萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

（3）12月15日，收到B企業(yè)銷貨款400萬元，存入銀行。（4）12月18日，收到上一年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向D企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬元，增值稅稅額為34萬元。本企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30,假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅?！疽蟆浚?/p>

（1）編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算“應(yīng)收賬款”期末余額。（3）計(jì)算計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額。（4）計(jì)算計(jì)提后“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額。

（5）計(jì)算本期計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。（18分）

第四篇：壞賬準(zhǔn)備情況說明

標(biāo)題是:關(guān)于某某應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的說明 下面是正文

第一段落寫應(yīng)收帳款產(chǎn)生的原因.如某某年因何事對(duì)某單位產(chǎn)生了本筆應(yīng)收帳款,主要經(jīng)手人是誰.第二段落寫應(yīng)收帳款無法收回的原因

如應(yīng)收帳款產(chǎn)生后,交易對(duì)手破產(chǎn)失蹤等,或?qū)Ψ揭蛸|(zhì)量問題不承認(rèn)本筆債務(wù)等.第三段落寫明補(bǔ)救措施

本筆產(chǎn)生后,派人多次協(xié)商或法院起訴等,未能追回.第四段落寫計(jì)提的原因及責(zé)任人的情況.結(jié)尾因某某應(yīng)收帳款多少元計(jì)提壞帳準(zhǔn)備.

第五篇：壞賬準(zhǔn)備答案

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1、某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備率如為5%，第一年年末應(yīng)收賬款的余額為 100萬元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。

要求：計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

2、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為 5% ； 2008 年 12 月 1 日，“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目借方余額為 3 萬元。2008年 12 月 31 日，“ 應(yīng)收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應(yīng)收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業(yè) 2008 年 12 月 31 日 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。請(qǐng)選擇以下答案填在括號(hào)中。

A ．1 B ．6.5 C ．7 D ．8

3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為800萬元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)15萬元，2009年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（）萬元。請(qǐng)選擇以下答案填在括號(hào)中。

A.13

B.28

C.8

D.3

4、企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來2008年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900 000元,承兌期限5個(gè)月。2009年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。

5、開祥公司將持有的、由大華企業(yè)于3月10日簽發(fā)的銀行承兌匯票，于4月10日向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4%。該票據(jù)的票面金額為90 000元、票面利率為5%、期限為60天。要求：編制開祥公司4月10日的會(huì)計(jì)分錄。

有關(guān)計(jì)提準(zhǔn)備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備的原有余額外，其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)都應(yīng)該考慮壞賬準(zhǔn)備已有的余額。也就是說先確定壞賬準(zhǔn)備的余額，然后考慮已有的余額，最后倒擠出本期應(yīng)該計(jì)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備。

1、某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備率如為5%，第一年年末應(yīng)收賬款的余額為 100萬元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應(yīng)收賬款的余額為200萬元，第三年確認(rèn)的壞賬收回５萬元，第三年年末應(yīng)收賬款的余額為400萬元。

要求：計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100×5%=5萬元； 借：資產(chǎn)減值損失

000

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貸：壞賬準(zhǔn)備

000

第二年壞賬準(zhǔn)備的年末余額＝２００×５ %＝１０萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的余額為５－１０＝－５萬元。也就是說計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準(zhǔn)備余額為１０萬元，那么本期應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為１５萬元；

借：壞賬準(zhǔn)備

000

貸：應(yīng)收賬款

000 借：資產(chǎn)減值損失

000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000

第三年壞賬準(zhǔn)備的余額＝４００×５ %＝２０萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備２０－１５＝５萬元；

所以，本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以用以下公式計(jì)算（以余額百分比法為例）：

期末壞賬準(zhǔn)備的余額（期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例）－期初壞賬準(zhǔn)備的余額＋本期確認(rèn)的壞賬－本期收回的壞賬。

借：應(yīng)收賬款或銀行存款 50 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

000

2、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為 5% ； 2008年12 月1日，“ 壞賬準(zhǔn)備 ”科目借方余額為3萬元。2008年12月31日，“ 應(yīng)收賬款 ” 科目借方余額為 70 萬元，“ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目借方余額為 20 萬元，“ 其他應(yīng)收款 ” 科目借方余額為 10 萬元。該企業(yè) 2008年12月31日 應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。

A ． 1 B ． 6.5 C ． 7 D ． 8

【答案】 c

【解析】本題的考核點(diǎn)是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的計(jì)算。應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 =(70+10)×5%-(-3)=7(萬元), 應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3、正保公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為2％。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為800萬元；2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項(xiàng)15萬元，2009年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為1200萬元，則正保公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（）萬元。

A.13

B.28

C.8

D.3

[題3答案]A--------------------------精品

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[答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額＝1200×2％＝24（萬元），2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額＝24－（800×2％－20＋15）＝13（萬元）。

4、應(yīng)收票據(jù)

到期值 = 900 000 元

貼現(xiàn)息 = 900 000×5％×4/12=15 000(元)

貼現(xiàn)凈額 = 900 000-15 000= 885 000(元)

借：銀行存款885 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用15 000

貸：短期借款900 000

5、票據(jù)的到期日為5月9日，貼現(xiàn)天數(shù)為29天。

票據(jù)到期值 = 90 000 + 90 000 × 5% ÷ 360 × 60 = 90 750（元）貼現(xiàn)息 = 90 750 × 4% ÷ 360 × 29 = 292.42（元）貼現(xiàn)凈額 = 90 750 – 292.42 = 90 457.58（元）開祥公司4月10日編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

457.58

貸：應(yīng)收票據(jù)——大華（銀行承兌匯票）90 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

457.58

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