第一篇：非貨幣資產(chǎn)交換相關(guān)稅務(wù)增值稅,所得稅,印花稅

非貨幣資產(chǎn)交換相關(guān)稅務(wù)問題

一、事項簡介

1.概念

會計認(rèn)定：企業(yè)會計準(zhǔn)則2006年7號準(zhǔn)則

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

稅務(wù)認(rèn)定：與財務(wù)一致：財稅[2014]116號

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

2.分類：

載體不同：

存貨

固定資產(chǎn)

土地使用權(quán)與房屋建筑物

專利技術(shù)、商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)

債權(quán)（債券與普通債權(quán)）

股權(quán)（股票與非上市公司股權(quán)）出資方不同：

自然人

公司

接收方不同：

合伙企業(yè)

公司

二、財務(wù)處理

滿足以下兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值（先換出資產(chǎn)，后換入資產(chǎn)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，收到和支付的補價確認(rèn)損益：否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益，收到和支付的補價不確認(rèn)損益。

（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

第四條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。關(guān)聯(lián)方關(guān)系

三、企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：

企業(yè)發(fā)生①非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于②捐贈、③償債、④贊助、⑤集資、⑥廣告、⑦樣品、⑧職工福利或者⑨利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工

獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

3.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知

財稅[2014]116號、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第33號

納稅人：出資方

計稅依據(jù)：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

納稅時點：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

征收方式：居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

接收方：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。不產(chǎn)生納稅義務(wù)

4.債權(quán)的特殊事項

對于債權(quán)出資，目前稅法上僅認(rèn)可債轉(zhuǎn)股一種形式，能否用第三方的債權(quán)投資，目前有不確定性。

對于直接的債權(quán)債務(wù)關(guān)系：按照企業(yè)重組的財稅[2009]59號文的規(guī)定處理：

一般處理方式：第四條：發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)

人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

特殊處理方式：第六條：企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

5.對于股權(quán)出資（反向收購）：

財稅[2009]59號文的規(guī)定處理：“一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易，稱為股權(quán)收購。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合?！?/p>

以股權(quán)出資中，投資企業(yè)將股權(quán)注入被投資單位，獲取被投資單位的股權(quán)，相當(dāng)于投資企業(yè)為被收購方，被投資企業(yè)為收購方，收購方以股權(quán)支付。從這個角度出發(fā)，股權(quán)出資也可以視為股權(quán)收購。

一般處理：

1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

特殊處理：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%（2014年1月1日比例變?yōu)?0%），且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。（財稅[2014]116號）

實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：股權(quán)出資新設(shè)，適用116號文

股權(quán)增資，適用59號文

案例：

A企業(yè)用其100%的實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)100萬，公允價值200萬），對B企業(yè)增資，取得的對價100%為B企業(yè)的股權(quán)。不考慮其他情況，這是一個既符合59號文特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)收購，也符合116號文特殊性稅務(wù)處理的非貨幣資產(chǎn)對外投資行為。

如果適用59號文，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是100萬，C企業(yè)取得B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是100萬。如果適用116號文的特殊性稅務(wù)處理，A企業(yè)可以將100萬的評估增值分5年遞延納稅，每年確認(rèn)20萬的所得。但是，B企業(yè)可以按公允價值200萬確認(rèn)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

差異：按照116號文，A企業(yè)對評估增值部分分5年確認(rèn)所得，B企業(yè)可以按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。如按59號文的特殊性稅務(wù)處理下，即使A企業(yè)在取得B企業(yè)股權(quán)12個月后，將股權(quán)按公允價值出售，已經(jīng)將對外投資環(huán)節(jié)的評估增值在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)確認(rèn)納稅了，但是，B企業(yè)取得A企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍然只能按原有計稅基礎(chǔ)確認(rèn)，而不能調(diào)整為公允價值。

四、個人所得稅

1.大致脈絡(luò)

2005年之前混沌時代

個人所得稅法和條例

2005-2008年

國稅函[2005]第319號

2008-2010年

國稅函[2008]第115號

2011年-2014年

國家稅務(wù)總局公告2011年第2號

2014年至今

《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅〔2015〕41號

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告》、國家稅務(wù)總局公告2014年第67號

《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》、國家稅務(wù)總局公告2015年第20號

2.2005年以前，法律依據(jù)為《個人所得稅法實施條例》第八條

稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！?/p>

3.國稅函[2005]319號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（回復(fù)福建稅局）：

考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。

由于財稅字[1998]61號文件規(guī)定從1９９７年１月１日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅

4.國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2008]115號）

“個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳?！?/p>

? 2011年國家稅務(wù)總局公告2號文件宣布國稅函[2005]319號文件廢止失效。

5.國稅函[2011]89號《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》：

? 南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

6.《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅〔2015〕41號及國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第20號

2015.3.30

一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。（征稅范圍和適用稅目）

二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。（計稅依據(jù)）

個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。（納稅義務(wù)發(fā)生時間）

三、個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（征收方式）

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。

四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款

五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

北緯通信

2015年1月15日晚間，北緯通信發(fā)布了《關(guān)于終止發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)事項暨股票復(fù)牌的公告》，經(jīng)公司申請，公司股票自2015年1月16日開市起復(fù)牌。

公司本次重組停止的原因，是“本次重大資產(chǎn)重組交易對方蔡紅兵、馮利平、鐘偉俊、張苗苗、馬琴、馬峰無法籌措稅務(wù)主管機關(guān)要求的因本次交易所產(chǎn)生的個人所得稅款，并可預(yù)見地將導(dǎo)致本次交易無法繼續(xù)完成交割”。

案例：從蘇寧環(huán)球定向增發(fā)說起 ……

2008年6月，蘇寧環(huán)球(000718)向?qū)嶋H控制人張桂平及其兒子張康黎分別發(fā)行1.05億和8714.41萬股股票，以購買二者分別持有的南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（下稱 “浦東建設(shè)”）46%、38%的股權(quán)，發(fā)行價格為26.45元/股。增發(fā)完成后，南京浦東公司84%股權(quán)正式注入蘇寧環(huán)球。

南京浦東公司成立于2002年9月20日，注冊資本為2億元。其中，蘇寧環(huán)球董事長張桂平持有46%股權(quán)，張桂平之子張康黎持有38%股權(quán)。該公司主要業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。根據(jù)會計師事務(wù)所出具的資產(chǎn)評估報告，南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以2007年6月30日為基準(zhǔn)日進行的資產(chǎn)評估值為 60.66億。

本次定向增發(fā)購買股權(quán)中，張氏父子所持股權(quán)增值近50億。

7.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第67號

第四條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

第五條個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

五、增值稅

1.貨物出資

? 增值稅暫行條例第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶

2.不動產(chǎn)無形資產(chǎn)出資

財稅［2016］36號文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)?！?、第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)經(jīng)濟利益?！?/p>

和財稅［2016］36號文件附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第四款“進項稅額”規(guī)定：“適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不

動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。”

3.特殊情況

國家稅務(wù)總局公告2011年第13號及財稅2016年36號：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，不征收增值稅。

六、土地增值稅

1.關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知

財稅〔2018〕57號

單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

七、關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 財稅〔2018〕17號

1.在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

第二篇：非貨幣性資產(chǎn)交換教案

中等職業(yè)學(xué)校專業(yè)骨干教師國家級培訓(xùn)

教

案

培訓(xùn)專業(yè)： 會計

教案課題：企業(yè)會計準(zhǔn)則---非貨幣性資產(chǎn)交換

教案作者：

壽國利

培訓(xùn)單位： 浙江師范大學(xué)

2009年 7月 28 日

企業(yè)會計準(zhǔn)則----非貨幣性資產(chǎn)交換

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運用準(zhǔn)則的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運用準(zhǔn)則的要求進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)方法及師生互動設(shè)計：

歸納法

教學(xué)內(nèi)容（講稿）

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號------非貨幣性資產(chǎn)交換

一、幾個基本概念

（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

1、貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

（三）、賬面價值：賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。

（四）、公允價值：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)判斷條件

根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類型

1、不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也不涉及補價。

2、不具有商業(yè)實質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。但涉及補價。

3、具有商業(yè)實質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，但不涉及補價。

4、具有商業(yè)實質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，并涉及補價。

四、換入資產(chǎn)的兩種計價方法及損益的確定

（一）、賬面價值計量

1、適用情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

2、計算關(guān)系：總原則：換入=換出+相關(guān)稅費

不涉及補價時：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 涉及補價時：

支付補價的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

收到補價的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

3、損益的確定：以賬面價值計量的業(yè)務(wù)，不確定損益。

五、舉例：東方公司擁有一臺專有設(shè)備，賬面原價300萬元，已提折舊220萬元，遠(yuǎn)東公司擁有一幢建筑物，賬面原價200萬，已提折舊140萬元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，雙方擬對這兩個資產(chǎn)進行交換。

情況1：賬面價值計量，但不涉及補價。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時專門制造，性質(zhì)獨特，其公允價值不能可靠計量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價值也不能可靠計量。

分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價值計量

東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=80萬 遠(yuǎn)東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=60萬 應(yīng)確認(rèn)收益：沒有 有關(guān)會計分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

80萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠(yuǎn)東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計折舊

140萬

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

60萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬 情況2：賬面價值計量，但涉及補價。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時專門制造，性質(zhì)獨特，其公允價值不能可靠計量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價值也不能可靠計量。但是，由于遠(yuǎn)東公司生產(chǎn)經(jīng)營的需要，急于取得該專用設(shè)備，并支付了15元補價。分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價值計量，但是，交換雙方涉及了補價。

東方公司（收到補價）換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅=80萬-15萬=65萬

遠(yuǎn)東公司（支付補價）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=60萬+15萬=75萬 應(yīng)確認(rèn)收益：沒有

有關(guān)會計分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

65萬

銀行存款

15萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠(yuǎn)東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計折舊

140元

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

75萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬

銀行存款

15萬

六、練習(xí)

丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值也不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。

丙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

1200000

累計折舊

3300000

貸：固定資產(chǎn) ——專有設(shè)備

4500000 借：長期股權(quán)投資

1000000

銀行存款

200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1200000 丁公司：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備

1100000

貸：長期股權(quán)投資

900000

銀行存款

200000

七、小結(jié)、作業(yè)

第三篇：債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換綜合題

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。

甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100元，公允價值為1 000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。

（4）計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（5）計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

第四篇：習(xí)題二 債務(wù)重組與非貨幣資產(chǎn)交換（范文）

習(xí)題二：債務(wù)重組與非貨幣資產(chǎn)交換

1、甲公司2006年發(fā)生如下債務(wù)重組的有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）甲公司2005年11月10日發(fā)生 的應(yīng)收A公司賬款120000元，2006年2月10日A公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：甲公司同意免除A公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金即刻償還，甲公司已收到款項存入銀行，未發(fā)生有關(guān)稅費。甲公司已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備6000元。

（2）2005年8月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2006年2月20日，B公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié) 議如下：B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批抵償該應(yīng)收賬款。該批產(chǎn)品市價為420000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為400000元。甲公司已對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備58500元，收到的產(chǎn)品作為庫存商品入賬。債務(wù)重組時未發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲公司已收到產(chǎn)品并驗收入庫。

（3）2005年9月 20日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給C公司，價款為150000元，增值稅銷項稅額為25500元，款項尚未收到。2006年3月15日，C公司與甲公司協(xié)商進 行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：C公司以設(shè)備一臺抵償該應(yīng)收賬款。設(shè)備公允價值100000元，甲公司支付給C公司補價20000元。甲公司已對該項應(yīng)收賬款 計提壞賬準(zhǔn)備17550元。甲收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，固定資產(chǎn)已交付使用。債務(wù)重組時未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

（4）2005年4月5日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給D公司，價稅合計為650000元，款項尚未收到。2006年4月30日，D公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：D公司支付現(xiàn)金50000元；同時，以一臺機器和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還余額的50％，另外的50％延期至2006年12月31日。機器的公允價值為112000元，甲公司 取得D公司5％的股權(quán)，其公允價值為168000元。甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組時未發(fā)生其他相關(guān)稅費。要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司重組的有關(guān)會計分錄。（假定年貼現(xiàn)率為8%，不足一年按一年折現(xiàn)）

2、（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入D公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為260000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10000元，計稅價格等于公允價值為300000元。交換過程中甲公司支付給D公司補價15000元，同時支付相關(guān)費用5000元。

（2）甲公司以設(shè)備A一臺換入丁公司的另一項設(shè)備B，A設(shè)備的原價為600000元，已提折舊200000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備A的公允價值為 400000元。設(shè)備B的原價為500000元，已提折舊為150000，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的補價20000元。整個交易 過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。

（3）甲公司以其持有的某項短期股票投資交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的短期股票投資賬面余額為300000元，已提短期投資跌價準(zhǔn)備15000元，該項短期股票投資的公允價值為320000元。換入的原材料發(fā)票上注明的價款為250000元，增值稅為42500 元，甲公司收到C公司支付的補價12800元。除增值稅外，整個交易過程未發(fā)生其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會計分錄。

第五篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準(zhǔn)備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42.5 借：主營業(yè)務(wù)成本 120

存貨跌價準(zhǔn)備 80 貸：庫存商品 200 借：營業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 11.5

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項選擇題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬元，已經(jīng)跌價準(zhǔn)備200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，該商品的計稅價格為1 500萬元；乙公司房產(chǎn)原價為1 600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，計稅價格為2 000萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價準(zhǔn)備 200

貸：庫存商品 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255（1500*17%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計折舊 600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價值變動損益 5

貸：投資收益

②下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項A，2008年尚未實行新的增值稅暫行條例，換出辦公設(shè)備不收銷項稅額；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。