第一篇：固定資產(chǎn)及其它非貨幣性資產(chǎn)管理制度[精選]

資產(chǎn)管理制度

2013年7月

第一章 總則

第一條

第二條

第三條

第四條

第五條

第六條

第七條

第八條 第九條

第十條

第十一條本制度的目的是通過規(guī)定合理的資產(chǎn)管理流程，合理保證資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，從而為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

本制度所稱資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、公司擁有或控制的能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的各類經(jīng)濟(jì)資源。

本制度根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照流動(dòng)性、用途及其性質(zhì)，將資產(chǎn)分為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等五個(gè)主要類別。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化導(dǎo)致上述分類不再合適的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)本制度進(jìn)行修訂。

本制度主要規(guī)范資產(chǎn)的取得、保存與管理、處置等管理過程，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄和報(bào)告由公司會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)的規(guī)定規(guī)范。

第二章 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金，指公司持有的紙幣、硬幣（通常稱為庫存現(xiàn)金）以及存放與商業(yè)銀行的可隨時(shí)支取的活期存款。

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的管理、收付程序參考《資金管理制度》的相關(guān)規(guī)定。

第三章 應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)是因日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的債權(quán)，代表將來收取現(xiàn)金、獲取商品與勞務(wù)的權(quán)利。按照應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)和形成過程可分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。

應(yīng)收款項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

財(cái)務(wù)部根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入增加或其它資產(chǎn)負(fù)債的變化，并以此為基礎(chǔ)對(duì)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督

財(cái)務(wù)部每月末編制應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款分析表，對(duì)每一債務(wù)人的欠款期限、性質(zhì)進(jìn)行分析，針對(duì)欠款期限超過合同規(guī)定的期限的款項(xiàng)，應(yīng)通知有關(guān)業(yè)務(wù)部門收回款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款的收款流程，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款形成過程中的付款流程參照《公 司資金管理制度》的規(guī)定。核銷預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的，應(yīng)符合《采購與招投標(biāo)管理制度》規(guī)定的商品與服務(wù)驗(yàn)收流程的規(guī)定，不涉及商品與服務(wù)采購的，應(yīng)向債務(wù)人開具收據(jù)。

第十二條 財(cái)務(wù)部于編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表前會(huì)同業(yè)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行評(píng)估，存在導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)不能收回的情形的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備。

第十三條 與應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合《集團(tuán)內(nèi)部控制辦法——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)?shù)谑臈l 第十五條 務(wù)核銷》規(guī)定的條件的，應(yīng)核銷相應(yīng)的應(yīng)收款。核銷程序參考前述辦法之規(guī)定。

第四章 固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)指公司持有的為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)、或用于出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過一年的非貨幣性有形資產(chǎn)。價(jià)值較小但預(yù)期使用壽命超過六個(gè)月的低值易耗品，參照本章的規(guī)定管理。

第一節(jié)

一般規(guī)定

固定資產(chǎn)管理的職責(zé)劃分

直接占有、支配、使用和控制固定資產(chǎn)的部門為資產(chǎn)使用部門。資產(chǎn)使用部門是固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任部門，對(duì)保證固定資產(chǎn)的安全與完整并處于良好的運(yùn)行狀態(tài)負(fù)有直接的責(zé)任，其主要職責(zé)包括：（1）配合資產(chǎn)管理部門做好本部門使用與管理的固定資產(chǎn)臺(tái)賬，確保固定資產(chǎn)臺(tái)賬的各項(xiàng)信息與實(shí)物一致；（2）編制固定資產(chǎn)購置、更新改造、處置與報(bào)廢計(jì)劃；（3）參與固定資產(chǎn)的購置、更新改造決策過程，對(duì)需要處置與報(bào)廢的固定資產(chǎn)提出處置與報(bào)廢申請(qǐng)；（4）就長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)向資產(chǎn)管理部門報(bào)告；（5）固定資產(chǎn)發(fā)生損毀、滅失的，及時(shí)向固定資產(chǎn)管理部門報(bào)告并協(xié)助調(diào)查原因，提出處理意見；（6）配合固定資產(chǎn)管理部門的盤點(diǎn)和其他日常管理工作。

監(jiān)控中心為監(jiān)控系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)、通信系統(tǒng)類固定資產(chǎn)的管理部門，行政部為除此之外的固定資產(chǎn)的管理部門。固定資產(chǎn)管理部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理。其主要職責(zé)包括：（1）建立和維護(hù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬；（2）審核固定資產(chǎn)購置、報(bào)廢、處置、調(diào)撥申請(qǐng)；（3）參與固定資產(chǎn)購置、更新改造、報(bào)廢與處置的決策過程，從全局控制固定資產(chǎn)購置、更新改造、報(bào)廢與處置的經(jīng)濟(jì)性、合理性；（4）就長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)的固定資產(chǎn)提出處理意見，提高資產(chǎn)使用效率；（5）追查固定資產(chǎn)發(fā)生損毀、滅失的原因，按照管理責(zé)任追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并提出處置意見；（6）組織固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作；（7）履行其它與固定資產(chǎn)管理相關(guān)的管理職責(zé)。

財(cái)務(wù)部為固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算部門。其主要職責(zé)包括：（1）對(duì)固定資產(chǎn)的購置、更新改造、報(bào)廢與處置、調(diào)撥進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（2）維護(hù)固定資產(chǎn)總賬與資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)臺(tái)賬的一致性；（3）負(fù)責(zé)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算；（4）參與審核固定資產(chǎn)購置、更新改造、維修、處置、報(bào)廢預(yù)算及后續(xù)預(yù)算管理；（5）對(duì)與固定資產(chǎn)增減變動(dòng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)盤點(diǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。

第十六條 資產(chǎn)使用部門按照全面預(yù)算管理制度的要求按年編制固定資產(chǎn)購置、更新改造預(yù)算提交資產(chǎn)管理部門審核后列入年度預(yù)算。固定資產(chǎn)的購置、更新改造應(yīng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。

第十七條 固定資產(chǎn)購置、更新改造預(yù)算按項(xiàng)目和金額編制，且購置、更新改造不得隨意變更項(xiàng)目，且不得超過單項(xiàng)預(yù)算的金額。需要變更項(xiàng)目或單項(xiàng)購置、更新改造超過預(yù)算金額的應(yīng)按照預(yù)算調(diào)整的流程履行審批手續(xù)。

第十八條 資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)的性能、使用狀態(tài)及其它影響因素編制固定資產(chǎn)維護(hù)、處置與報(bào)廢計(jì)劃并由資產(chǎn)管理部門審核后列入年度預(yù)算并經(jīng)批準(zhǔn)后作為固定資產(chǎn)維護(hù)、處置與報(bào)廢的預(yù)算控制目標(biāo)。

第十九條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的年度預(yù)算，編制固定資產(chǎn)購置、更新改造、維修、處置與報(bào)廢的詳細(xì)計(jì)劃并提交資產(chǎn)管理部門備案。

第二十條 資產(chǎn)使用部門每季度向資產(chǎn)管理部門報(bào)告固定資產(chǎn)的性能、使用狀態(tài)等信息供資產(chǎn)管理部門決策使用。

第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得

第二十一條 資產(chǎn)使用部門根據(jù)固定資產(chǎn)購置、更新改造計(jì)劃提出固定資產(chǎn)購置、更新改造申請(qǐng)?zhí)峤毁Y產(chǎn)管理部門審核。

第二十二條 資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)使用部門報(bào)備的購置與更新改造計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際情況審核購置與更新改造申請(qǐng)。公司有閑置的同類資產(chǎn)的，資產(chǎn)管理部門應(yīng)將閑置的資產(chǎn)調(diào)撥至資產(chǎn)使用部門；實(shí)地測(cè)定資產(chǎn)性能和使用狀態(tài)符合使用要求的，應(yīng)駁回申請(qǐng)。

第二十三條 財(cái)務(wù)部審核固定資產(chǎn)購置與更新改造申請(qǐng)是否符合年度預(yù)算的要求。第二十四條 經(jīng)資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部審核后，固定資產(chǎn)購置與更新改造申請(qǐng)仍需依次提交分管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后方可采購。

第二十五條 價(jià)值達(dá)到或超過300萬元人民幣（或等值外幣）的投資項(xiàng)目，無論是否已經(jīng)列入年度預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)履行完內(nèi)部審批程序后，還須按照《集團(tuán)項(xiàng)目投資審批管理?xiàng)l例》的規(guī)定，報(bào)集團(tuán)或其它有權(quán)管理部門審批。第二十六條 購置九座及以下的小轎車、越野車、面包車、吉普車等車輛的，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)履行完內(nèi)部審批程序后，還須逐項(xiàng)報(bào)集團(tuán)或有權(quán)管理部門審批。

第二十七條 固定資產(chǎn)采購按照《采購與招投標(biāo)管理制度》的規(guī)定，履行采購、驗(yàn)收程序。固定資產(chǎn)的驗(yàn)收應(yīng)由采購人員、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部共同參與。

第二十八條 作為固定資產(chǎn)管理的專項(xiàng)工程應(yīng)按照工程管理的相關(guān)規(guī)定組織驗(yàn)收。第二十九條 財(cái)務(wù)部于驗(yàn)收時(shí)為每一單項(xiàng)固定資產(chǎn)分配唯一的編碼，在資產(chǎn)存續(xù)期間該編碼保持不變。固定資產(chǎn)編碼規(guī)則按照集團(tuán)信息管理的相關(guān)規(guī)定確定。

第三十條 資產(chǎn)管理部門于驗(yàn)收時(shí)制作固定資產(chǎn)標(biāo)簽，登記名稱、編碼、型號(hào)、購置日期、資產(chǎn)原值等基本信息。固定資產(chǎn)標(biāo)簽于資產(chǎn)使用部門領(lǐng)用前粘貼于醒目位置，沒有粘貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽的，資產(chǎn)使用部門不得領(lǐng)用。

第三十一條 因自然因素影響導(dǎo)致標(biāo)簽脫落、模糊不清的，資產(chǎn)使用部門應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)資產(chǎn)管理部門制作新標(biāo)簽替換原有標(biāo)簽。

第三十二條 由多個(gè)設(shè)備或部件組成的獨(dú)立發(fā)揮功能的系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，而不應(yīng)將組成該系統(tǒng)的各個(gè)設(shè)備或部件單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

第三十三條 車輛、確認(rèn)為固定資產(chǎn)的大型工程可不貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽，但應(yīng)分配固定資產(chǎn)編碼并在固定資產(chǎn)臺(tái)賬和固定資產(chǎn)總賬中立項(xiàng)管理。

第三節(jié) 固定資產(chǎn)維護(hù)與維修

第三十四條 固定資產(chǎn)維護(hù)與維修費(fèi)用納入年度預(yù)算，作為全面預(yù)算管理的目標(biāo)。第三十五條 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)維修支出應(yīng)作為資本性支出納入年度預(yù)算：（1）使固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)，（2）使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高，（3）使生產(chǎn)成本降低，（4）使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或條件改善。

第三十六條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)注重對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)，發(fā)現(xiàn)影響性能和使用的不利情況應(yīng)及時(shí)排除，保持固定資產(chǎn)處于良好的運(yùn)行狀態(tài)，避免不利因素重復(fù)疊加對(duì)資產(chǎn)造成更大的影響。

第三十七條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)編制固定資產(chǎn)維護(hù)與維修計(jì)劃，規(guī)劃日常巡檢與維護(hù)、定期維護(hù)、年度維修等資產(chǎn)維護(hù)與維修工作。

第三十八條 固定資產(chǎn)維護(hù)與維修計(jì)劃于編制年度全面預(yù)算期間由資產(chǎn)使用部門根據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)狀態(tài)、使用性能等運(yùn)行狀況編制，提交資產(chǎn)管理部門審核后列入年度財(cái)務(wù)預(yù)算。資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門在編制和審核固定資產(chǎn)維修計(jì)劃的過程中應(yīng)按照預(yù)算編制的程序開展工作。

第三十九條 固定資產(chǎn)的維護(hù)與維修需求由資產(chǎn)使用部門提出，并經(jīng)資產(chǎn)使用部門審核、資產(chǎn)管理部門復(fù)核后，依次經(jīng)分管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后方可實(shí)施。預(yù)算超過300萬元的維修工程項(xiàng)目，在履行內(nèi)部審批手續(xù)后，還需報(bào)集團(tuán)或有權(quán)管理部門審批后方可實(shí)施。

第四十條 維修與維護(hù)涉及外購產(chǎn)品或服務(wù)的，應(yīng)按照《采購與招投標(biāo)制度》的規(guī)定開展采購工作。

第四十一條 固定資產(chǎn)維護(hù)與維修工程完成后，由資產(chǎn)使用部門驗(yàn)收確認(rèn)維護(hù)與維修工作，并由資產(chǎn)管理部門復(fù)核。

第四節(jié) 固定資產(chǎn)報(bào)廢

第四十二條 固定資產(chǎn)報(bào)廢，是指對(duì)因使用中的有形磨損或因技術(shù)進(jìn)步的無形磨損等原因喪失使用價(jià)值的固定資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷的過程。

第四十三條 固定資產(chǎn)符合下列條件的可以申請(qǐng)報(bào)廢：（1）使用年限過長(zhǎng)，功能喪失，完全失去使用價(jià)值，或不能使用并無修復(fù)價(jià)值；（2）產(chǎn)品技術(shù)落后，質(zhì)量差，耗能高，效率低，已屬淘汰且不適于繼續(xù)使用，或技術(shù)指標(biāo)已達(dá)不到使用要求；（3）嚴(yán)重?fù)p壞，無法修復(fù)的或雖能修復(fù)，但累計(jì)修理費(fèi)已接近或超過市場(chǎng)價(jià)值。

第四十四條 主要附件損壞無法修復(fù)，而主體尚可使用的，可單獨(dú)就損壞的部分申請(qǐng)報(bào)廢。第四十五條 固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)由資產(chǎn)使用部門提出，經(jīng)資產(chǎn)管理部門復(fù)核后，依次經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后方可進(jìn)行核銷、處置工作。

第四十六條 資產(chǎn)使用部門應(yīng)妥善保管經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，保護(hù)其剩余價(jià)值不受損害，不得拆解、私自變賣或以其它方式私自處理報(bào)廢的固定資產(chǎn)。

第四十七條 財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)?jiān)谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中注銷報(bào)廢的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)?jiān)诠潭ㄙY產(chǎn)臺(tái)賬中登記報(bào)廢固定資產(chǎn)臺(tái)賬，待報(bào)廢資產(chǎn)處置完成后再從固定資產(chǎn)臺(tái)賬中注銷。

第四十八條 資產(chǎn)管理部門于每個(gè)季度最后一個(gè)月對(duì)當(dāng)季報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行集中變賣處置。固定資產(chǎn)變賣一般應(yīng)通過詢價(jià)獲取最為有利的價(jià)格條件。

第四十九條 單項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失超過50萬元人民幣的，經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議批準(zhǔn)后還需逐項(xiàng)報(bào)集團(tuán)批準(zhǔn)后方可報(bào)廢。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算

第五十條 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、終止確認(rèn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定的基本原則處理。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的確定參照《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作手冊(cè)》的相應(yīng)規(guī)定。

第六節(jié) 抵押與擔(dān)保

第五十一條 用固定資產(chǎn)為本公司的債務(wù)設(shè)定抵押或擔(dān)保，應(yīng)符合集團(tuán)關(guān)于抵押與擔(dān)保相關(guān)制度規(guī)定的審批流程，且抵押與擔(dān)保額度不應(yīng)超過集團(tuán)規(guī)定的限額。

第五十二條 除非取得董事會(huì)的書面授權(quán)，任何部門或個(gè)人不得用固定資產(chǎn)為非本公司的債務(wù)設(shè)定抵押或擔(dān)保。

第七節(jié) 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

第五十三條 資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)以季度為周期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并以年為周期組織全面的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。

第五十四條 財(cái)務(wù)部對(duì)固定資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)和全面盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)督。第五十五條 季度抽查盤點(diǎn)的抽樣比率應(yīng)大于百分之二十五。

第五十六條 資產(chǎn)管理部門應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，對(duì)固定資產(chǎn)的性能、使用狀況、資產(chǎn)管理成效與缺陷進(jìn)行評(píng)估，并在盤點(diǎn)過程中收集資產(chǎn)管理與控制活動(dòng)的信息，評(píng)估資產(chǎn)管理制度與流程的合理性及執(zhí)行的有效性。

第五十七條 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中出現(xiàn)盤虧的，資產(chǎn)管理部門應(yīng)追查原因，并在盤點(diǎn)報(bào)告中對(duì)盤虧原因、處理建議進(jìn)行專項(xiàng)說明。

第五十八條 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告應(yīng)提交財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審批后報(bào)財(cái)務(wù)部備案。涉及盤虧處理的，財(cái)務(wù)部和資產(chǎn)管理部門柑橘經(jīng)審批的盤點(diǎn)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。

第五章 無形資產(chǎn)

第五十九條 無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)，但能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的非貨幣性資產(chǎn)。土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第六十條 公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，單獨(dú)購買的計(jì)算機(jī)軟件屬于著作權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)管理。隨硬件設(shè)備出售的軟件與硬件設(shè)備作為一個(gè)整體作為無形資產(chǎn)管理。

第六十一條 除公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)外的無形資產(chǎn)的管理部門和使用部門參照第四章的規(guī)定確定，其購置、升級(jí)、報(bào)廢、維護(hù)及管理參照第四章關(guān)于固定資產(chǎn)購置、更新、報(bào)廢、維護(hù)的相應(yīng)流程。

第六十二條 公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)由工程管理部負(fù)責(zé)管理。公路維修、改擴(kuò)建計(jì)劃由工程部制定并組織實(shí)施。

第六十三條 無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、終止確認(rèn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定的基本原則處理，其使用年限、攤銷方法參照《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作手冊(cè)》的相應(yīng)規(guī)定確定。

第六章 資產(chǎn)減值測(cè)試

第六十四條 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)適用本章規(guī)定的資產(chǎn)減值測(cè)試。

第六十五條 公司于編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表前對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。資產(chǎn)減值測(cè)試由財(cái)務(wù)部組織實(shí)施。

第六十六條 在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)應(yīng)先將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組確定其可回收金額，在通常情況下由于不存在銷售協(xié)議或活躍市場(chǎng)而無法通過公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額確定該資產(chǎn)組的可回收金額，因此應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其可回收金額。

第六十七條 資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值受預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和使用壽命三個(gè)因素的影響。

第六十八條 資產(chǎn)組的使用壽命根據(jù)收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)的剩余年限確定。

第六十九條 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括以下各項(xiàng)：（1）剩余收費(fèi)期間預(yù)計(jì)產(chǎn)生的通行費(fèi)收入其它經(jīng)營(yíng)性收入構(gòu)成的現(xiàn)金流入，但不包括融資性現(xiàn)金流入；（2）為實(shí)現(xiàn)前述現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出，主要包括銷售稅金、人工費(fèi)用支出，道路養(yǎng)護(hù)支出，大中修費(fèi)用支出及運(yùn)營(yíng)與行政費(fèi)用支出，以及為維持高速公路正常運(yùn)營(yíng)及法律法規(guī)的要求而進(jìn)行的三大系統(tǒng)（通信系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、收費(fèi)系統(tǒng)）設(shè)備投資支出，但不包括未來期間除三大系統(tǒng)之外的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的購置、更新、改造支出，也不包括融資性現(xiàn)金流出和所得稅支出；（3）公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)期限屆滿時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量，一般應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定將該現(xiàn)金流量設(shè)為零。

第七十條 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量以預(yù)算為基礎(chǔ)，且預(yù)測(cè)期間不超過五年。公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)剩余收費(fèi)年限超過五年的，超過部分的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量按照合理的增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)。

第七十一條 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。折現(xiàn)率通過計(jì)算債務(wù)資本和權(quán)益資本的加權(quán)平均資本成本確定，在計(jì)算加權(quán)平均資本成本時(shí)應(yīng)將權(quán)益資本成本用當(dāng)前所得稅稅率折算成稅前資本成本。

第七十二條 債務(wù)資本和股權(quán)資本的權(quán)重以其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

第七十三條 債務(wù)資本成本按照合同規(guī)定的利率確定，涉及發(fā)行費(fèi)用的應(yīng)考慮發(fā)行費(fèi)用對(duì)實(shí)際利率的影響。股東對(duì)公司的貸款應(yīng)作為權(quán)益資本處理。

第七十四條 權(quán)益資本成本通過CAPM模型計(jì)算確定，其中無風(fēng)險(xiǎn)利率以與剩余收費(fèi)年限期限最接近的國(guó)債收益率為基礎(chǔ)確定，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)根據(jù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率等因素在3%至5%的范圍內(nèi)判斷確定，貝塔系數(shù)在同行業(yè)與公司業(yè)務(wù)最接近的上市公司貝塔值的基礎(chǔ)上考慮股權(quán)流動(dòng)性等因素確定。

第七十五條 按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的可回收金額小于資產(chǎn)組賬面價(jià)值的，表明該資產(chǎn)組發(fā)生減值，二者之間的差額為應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。

第七十六條 以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的未來可回收金額未發(fā)生減值的，應(yīng)對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)不再包含在減值測(cè)試的范圍中。

第七十七條 對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)通過下列標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在減值跡象：（1）該資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；（3）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

第七十八條 對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試應(yīng)以該資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用的凈額為基礎(chǔ)確定可回收金額，不存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)以可獲取的最佳信息確定其可回收金額。

第七十九條 單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而無論該單項(xiàng)資產(chǎn)所處資產(chǎn)組的其它資產(chǎn)是否發(fā)生減值。

第八十條 資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》、《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作手冊(cè)》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元，公允價(jià)值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價(jià)為400萬元，已提折舊160萬元，公允價(jià)值230萬元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：庫存商品 200 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 11.5

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營(yíng)業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬元，已經(jīng)跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，該商品的計(jì)稅價(jià)格為1 500萬元；乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，計(jì)稅價(jià)格為2 000萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

貸：庫存商品 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255（1500*17%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計(jì)折舊 600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5

貸：投資收益

②下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，2008年尚未實(shí)行新的增值稅暫行條例，換出辦公設(shè)備不收銷項(xiàng)稅額；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說法不正確。

第三篇：非貨幣性資產(chǎn)交換教案

中等職業(yè)學(xué)校專業(yè)骨干教師國(guó)家級(jí)培訓(xùn)

教

案

培訓(xùn)專業(yè)： 會(huì)計(jì)

教案課題：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---非貨幣性資產(chǎn)交換

教案作者：

壽國(guó)利

培訓(xùn)單位： 浙江師范大學(xué)

2009年 7月 28 日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----非貨幣性資產(chǎn)交換

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運(yùn)用準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)目的與要求：

通過本課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)----非貨幣性資產(chǎn)交換，并能夠運(yùn)用準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

教學(xué)方法及師生互動(dòng)設(shè)計(jì)：

歸納法

教學(xué)內(nèi)容（講稿）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)------非貨幣性資產(chǎn)交換

一、幾個(gè)基本概念

（一）、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

1、貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

（二）、非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

（三）、賬面價(jià)值：賬面價(jià)值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。

（四）、公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(一)判斷條件

根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾種典型的業(yè)務(wù)類型

1、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也不涉及補(bǔ)價(jià)。

2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。但涉及補(bǔ)價(jià)。

3、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。

4、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且交換資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，并涉及補(bǔ)價(jià)。

四、換入資產(chǎn)的兩種計(jì)價(jià)方法及損益的確定

（一）、賬面價(jià)值計(jì)量

1、適用情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。

2、計(jì)算關(guān)系：總原則：換入=換出+相關(guān)稅費(fèi)

不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)：

支付補(bǔ)價(jià)的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價(jià)的一方：

換入資產(chǎn)成本=（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

3、損益的確定：以賬面價(jià)值計(jì)量的業(yè)務(wù)，不確定損益。

五、舉例：東方公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，賬面原價(jià)300萬元，已提折舊220萬元，遠(yuǎn)東公司擁有一幢建筑物，賬面原價(jià)200萬，已提折舊140萬元，由于各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，雙方擬對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)進(jìn)行交換。

情況1：賬面價(jià)值計(jì)量，但不涉及補(bǔ)價(jià)。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時(shí)專門制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。

分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價(jià)值計(jì)量

東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=80萬 遠(yuǎn)東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=60萬 應(yīng)確認(rèn)收益：沒有 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計(jì)折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

80萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠(yuǎn)東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計(jì)折舊

140萬

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

60萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬 情況2：賬面價(jià)值計(jì)量，但涉及補(bǔ)價(jià)。相應(yīng)假設(shè)：如果東方公司的設(shè)備是系當(dāng)時(shí)專門制造，性質(zhì)獨(dú)特，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠(yuǎn)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。但是，由于遠(yuǎn)東公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，急于取得該專用設(shè)備，并支付了15元補(bǔ)價(jià)。分析：由于交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，這筆非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本應(yīng)適用賬面價(jià)值計(jì)量，但是，交換雙方涉及了補(bǔ)價(jià)。

東方公司（收到補(bǔ)價(jià)）換入的建筑物的入賬成本=換出設(shè)備的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅=80萬-15萬=65萬

遠(yuǎn)東公司（支付補(bǔ)價(jià)）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=60萬+15萬=75萬 應(yīng)確認(rèn)收益：沒有

有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

東方公司

借：固定資產(chǎn)清理

80萬

累計(jì)折舊

220萬

貸：固定資產(chǎn)-----設(shè)備

300萬

借：固定資產(chǎn)----建筑物

65萬

銀行存款

15萬

貸：固定資產(chǎn)清理

80萬

遠(yuǎn)東公司

借：固定資產(chǎn)清理

60萬

累計(jì)折舊

140元

貸：固定資產(chǎn)-----建筑物

200萬

借：固定資產(chǎn)----設(shè)備

75萬

貸：固定資產(chǎn)清理

60萬

銀行存款

15萬

六、練習(xí)

丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁公司支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

丙公司：

借：固定資產(chǎn)清理

1200000

累計(jì)折舊

3300000

貸：固定資產(chǎn) ——專有設(shè)備

4500000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1000000

銀行存款

200000

貸：固定資產(chǎn)清理

1200000 丁公司：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備

1100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

900000

銀行存款

200000

七、小結(jié)、作業(yè)

第四篇：債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換綜合題

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

（1）2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。

甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已推銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1 000萬元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬元；對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 100萬元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。

（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2 340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2 340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付；同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。

假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

第五篇：2014關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的研究分析與評(píng)價(jià)

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的研究分析與評(píng)價(jià)

劉 芳

摘要：自2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，各界對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、研究也呈現(xiàn)出波浪式的趨勢(shì)。本人一方面是為增進(jìn)自己對(duì)這一具體準(zhǔn)則的領(lǐng)悟，也是基于高校教學(xué)的目的，對(duì)中國(guó)知網(wǎng)平臺(tái)收錄的自2006年至2013年主題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”的文章從時(shí)間和內(nèi)容兩大方面進(jìn)行梳理，希望承前人之果，引后人之思。

關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 差異

非貨幣性交易是一種商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后出現(xiàn)的一種不同于人類歷史早期物物交換的現(xiàn)代交易現(xiàn)象，它給會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、政府監(jiān)督和管理提出了挑戰(zhàn)性的課題。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變遷

在我國(guó)，伴隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷，1999年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----非貨幣性交易》出臺(tái)，2001年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----非貨幣性交易》進(jìn)行第一次修訂，取消了待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)的定義，也不再將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性交易與不同類非貨幣性交易。對(duì)所有非貨幣性交易均采用簡(jiǎn)化處理,即是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而且修訂后的準(zhǔn)則淡化了公允價(jià)值的運(yùn)用，僅僅在判斷交易類別，收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，以及在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)作為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配的分配基礎(chǔ)時(shí)有所運(yùn)用。2006年財(cái)政部頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)----非貨幣性資產(chǎn)交換》以新的面孔問世，在準(zhǔn)則的確認(rèn)和計(jì)量部分明確了換出換入資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的必要條件，損益的處理、認(rèn)定交易活動(dòng)的商業(yè)實(shí)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)、入賬價(jià)格的確定。以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，且對(duì)非貨幣性交易損益的確認(rèn)方式不同是明顯的新變化。

二、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則研究的分析

自2006年至2014年初，各界對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、研究也呈現(xiàn)出波浪式的趨勢(shì)，本人基于高校教學(xué)的目的，對(duì)中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫收錄的自2006年至2013年主題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”的文章進(jìn)行比較分析，總結(jié)以下的規(guī)律，一方面是增進(jìn)自己對(duì)這一具體準(zhǔn)則的領(lǐng)悟，另一方面是期望對(duì)自己的教學(xué)有所幫助。承前人之果，引后人之思。

（一）時(shí)間方面

我設(shè)定主題為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，對(duì)中國(guó)知網(wǎng)網(wǎng)站收錄的文章進(jìn)行檢索，結(jié)果顯示2013年有107篇，2012年有69 篇，2011 年是84篇，2010年是101篇，2009年是130篇，2008年是170篇，2007年是157篇，2006年有108篇，可以看出隨著2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，學(xué)術(shù)界對(duì)這非貨幣資產(chǎn)交換這一具體準(zhǔn)則的研究日益熱化，到08年數(shù)量多170篇，之后逐年遞減，而到2013年從發(fā)表文章的數(shù)量看，這一準(zhǔn)則再次成為大家關(guān)注的議題。

（二）內(nèi)容方面

經(jīng)過對(duì)這926篇文章的觀覽與對(duì)比，針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的研究大致從以下幾個(gè)緯度進(jìn)行的。

1.新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的比較

針對(duì)新舊非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的比較，2006年和2007年相關(guān)文章以雨后春筍之勢(shì)不斷地涌現(xiàn)，經(jīng)比較我們不難發(fā)現(xiàn)，很多學(xué)者都分析了新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理的差異。瞿曉龍（2006）不僅分析非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變化差異，更進(jìn)一步指出變化的原因，如我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境逐步成熟、實(shí)務(wù)需要簡(jiǎn)化非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理、為實(shí)現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。2007年謝維佳在她的碩士論文中更是從貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資

產(chǎn)的定義、非貨幣性交易的適用范圍、交易類型的劃分、資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定、補(bǔ)價(jià)、相關(guān)損益確認(rèn)、同時(shí)交換多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定、準(zhǔn)則的紕漏要求等八個(gè)方面做了細(xì)致的比較。

可以說新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則進(jìn)步不少，能更真實(shí)地反映非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本，在一定程度上可以防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，使實(shí)質(zhì)重于形式原則得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，并減少了與稅法的差異, 簡(jiǎn)化了納稅調(diào)整。

2.中、外非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的比較

田春曉, 牛成喆（2008）針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)的規(guī)定，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)三者都按照實(shí)質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求, 對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定大同小異。何哲、劉冬榮（2013）從非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則適用范圍、交換中補(bǔ)價(jià)的規(guī)定、該準(zhǔn)則披露的范圍、以及會(huì)計(jì)處理四個(gè)方面將美國(guó)的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則與我國(guó)的進(jìn)行對(duì)比分析，讓我們清晰地認(rèn)識(shí)到二者的差異，比如美國(guó) APB 意見書第 29 號(hào)中這樣定義非貨幣性資產(chǎn)交換：不涉及或很少涉及貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交換以及非互惠轉(zhuǎn)讓。相比之下，我國(guó)準(zhǔn)則不涉及非貨幣性負(fù)債、勞務(wù)和非互惠轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；美國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的非貨幣性交易嚴(yán)加限制、另行規(guī)定。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意審視關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。李壽喜、朱慧芬（2013）指出在非貨幣性交易類別劃分標(biāo)準(zhǔn)方面，美國(guó) APB29 號(hào)根據(jù)非貨幣性交易盈利過程是否完成將非貨幣性交易劃分為同類非貨幣性交易和不同類非貨幣性交易。我國(guó)準(zhǔn)則取消了這一分類，這種修訂是為了抑制我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)操作的現(xiàn)象，防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在準(zhǔn)則披露要求方面，我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定更加嚴(yán)格。

3.有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換究竟是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵在于判定這一交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中規(guī)定了判斷某項(xiàng)交易是否具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的標(biāo)準(zhǔn)，即主要考慮該項(xiàng)交易的發(fā)生預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。我國(guó)準(zhǔn)則借鑒這一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定當(dāng)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同之時(shí)；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，并且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大時(shí)，可以認(rèn)定一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。王冰（2008）總結(jié)了判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的技巧，可以從資產(chǎn)的類別方面進(jìn)行分析，如存貨與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的交換活動(dòng)。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，周轉(zhuǎn)速度快，在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資都是非流動(dòng)資產(chǎn)，給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，即兩類資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的時(shí)間是不同的，可判定這樣的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。姚孟良（2010）對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的探析重點(diǎn)從商業(yè)實(shí)質(zhì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系、與視同銷售的關(guān)系和與實(shí)質(zhì)重于形式原則的關(guān)系三方面進(jìn)行。易競(jìng)、吳嵐（2013）對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)規(guī)范的不妥當(dāng)之處進(jìn)行了歸納，如商業(yè)實(shí)質(zhì)欠缺概念框架，標(biāo)準(zhǔn)中的“顯著”、“重大”，缺少明確限定；商業(yè)實(shí)質(zhì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系未做出列舉式說明、使其處理具有很大的主觀性。

4.針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換“相關(guān)稅費(fèi)”的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中規(guī)定“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，但是對(duì)于相關(guān)稅費(fèi)包括哪些并未做具體的說明。王彥德（2008）指出在核算相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)特別注意兩方面，一是應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予以資本化，計(jì)入換入非貨幣性資產(chǎn)的成本；二是計(jì)入當(dāng)期損益的金額，應(yīng)等于公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。并發(fā)現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》和2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》關(guān)于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與準(zhǔn)則的規(guī)定并不是完全一致的。通

過分析例題發(fā)現(xiàn)按照講解處理的結(jié)果，換入資產(chǎn)的成本、交換利得以及所得稅費(fèi)用均小于按準(zhǔn)則處理的結(jié)果，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，也有利于企業(yè)合理避稅。冷琳（2009）細(xì)致講解了關(guān)于增值稅的處理應(yīng)根據(jù)換入資產(chǎn)的用途來決定是否計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)于除增值稅以外的其他稅費(fèi)，在以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)區(qū)別該稅費(fèi)是直接為換出資產(chǎn)還是為換入資產(chǎn)支付的，為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換出資產(chǎn)的交換損益，為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。吳敏、楊勇（2013）明確指出“相關(guān)稅費(fèi)”僅指與非貨幣性資產(chǎn)交換交易相關(guān)聯(lián)的稅金及費(fèi)用，不包括企業(yè)開辦費(fèi)、辦公費(fèi)、企業(yè)綠化費(fèi)等與非貨幣性資產(chǎn)交換不相關(guān)聯(lián)的稅費(fèi)。在非貨幣性資產(chǎn)交換過程中會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，例如雙方在交易過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等；資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的傭金、清理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗等。我個(gè)人認(rèn)為這兩位學(xué)者對(duì)相關(guān)費(fèi)用的分析說明比較細(xì)致，為我的教學(xué)提供了借鑒。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換涉稅的賬務(wù)處理

秦文嬌（2008）通過舉例說明非貨幣性資產(chǎn)交換在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅這三大流轉(zhuǎn)稅方面的會(huì)計(jì)處理，并進(jìn)一步指出非貨幣資產(chǎn)交換不管在哪種方式下，只要公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，就可能涉及到流轉(zhuǎn)稅，就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，并涉及到所得稅，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、司法部等應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、加大處罰力度，從準(zhǔn)則外部保證準(zhǔn)則實(shí)施的恰當(dāng)，防止利潤(rùn)操作等行為的發(fā)生。王秀敏（2010）指出與非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則相比，企業(yè)所得稅沒有要求非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也沒有要求以換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量為條件作為是否以公允價(jià)值計(jì)量的條件；企業(yè)所得稅法也沒有以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬成本，而是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)或成本。張志友、王超（2011）以非貨幣性資產(chǎn)交換中損益的納稅調(diào)整及非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅項(xiàng)目的稅收籌劃為突破口進(jìn)行了分析，比如在涉及增值稅納稅業(yè)務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)際交易過程中，交換雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，雙方可以通過采用非等價(jià)的物物交換或協(xié)商以低價(jià)出售的方式進(jìn)行籌劃，達(dá)到降低增值稅負(fù)或解決資金緊張的目的。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)盈余管理的影響

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額要計(jì)入當(dāng)期損益。從這一點(diǎn)可以看出，企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。宋成業(yè)（2011）指出雖然新準(zhǔn)則對(duì)于什么樣的交易是具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的作出了解釋，但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)需要會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員作出職業(yè)判斷，所以完全有可能經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同的一項(xiàng)交易，在不同的會(huì)計(jì)人員那里給出不同的判斷，這就給企業(yè)根據(jù)自己的目的選擇交易類型留下了機(jī)會(huì)。陳立波、李谷音（2011）則是通過舉例說明在實(shí)務(wù)中，如何謹(jǐn)防利用非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行利潤(rùn)操縱。當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實(shí)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)可能為減少稅收，調(diào)減利潤(rùn)，主動(dòng)選擇賬面價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的成本。張超(2012)認(rèn)為鑒于準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的界定比較模糊，一些意圖利用非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行盈余管理的企業(yè)，會(huì)想方設(shè)法使自己的非貨幣性交換具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。眾所周知，關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但企業(yè)要想進(jìn)行盈余管理以達(dá)到某種目的，會(huì)將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

7.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則存在的問題及改進(jìn)措施

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（或者說交換中資產(chǎn)最大的公允價(jià)值）的比例作為參考，即如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果該比例等于或高于 25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。謝國(guó)珍（2007）總結(jié)該準(zhǔn)則存在的問題有一是企業(yè)可能存在將資產(chǎn)置換行為轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)買賣行為；

二是換入資產(chǎn)的價(jià)值被低估時(shí)，這樣的交易可以成為上市公司利潤(rùn)造假的新途徑。建議借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定公允價(jià)值的方法；可在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中增加一條“在同一會(huì)計(jì)內(nèi), 企業(yè)之間發(fā)生互相處置資產(chǎn)給予對(duì)方的行為，視為非貨幣性交易”, 以約束將一次性非貨幣性交易轉(zhuǎn)換成兩步走的貨幣性交易等等。徐文欽(2010)認(rèn)為25%標(biāo)準(zhǔn)存在兩個(gè)問題：一是沒有區(qū)分企業(yè)規(guī)模大小、區(qū)域、行業(yè)等因素，籠統(tǒng)地用25%的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行區(qū)分有失妥當(dāng)。不同行業(yè)從事大量的易貨貿(mào)易，各種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)沒有顯著差別，但很可能因補(bǔ)價(jià)所占比例的細(xì)微差別而采取完全不同的會(huì)計(jì)處理方式，難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)成果，給企業(yè)留下操縱利潤(rùn)的空間。二是受公允價(jià)值彈性因素的影響，難以用唯一標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定。因此建議區(qū)分行業(yè)、企業(yè)類型與規(guī)模，將行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)類型和規(guī)模因素納入認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)范疇，在現(xiàn)有認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上制定一個(gè)更為細(xì)致的判別標(biāo)準(zhǔn)，以適用不同情形的需要。并建議將勞務(wù)納入非貨幣性資產(chǎn)交換范圍以及進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用。

從本文的分析可以看出，學(xué)術(shù)界對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的關(guān)注涵蓋了從時(shí)間的變遷，國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則的差異、我國(guó)新舊準(zhǔn)則的異同、準(zhǔn)則存在的問題以及該如何完善發(fā)展等非常全面又深層次剖析的內(nèi)容。可以說，任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施，需要各行企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)基層人員的學(xué)習(xí)和落實(shí)，要經(jīng)得起政府職能部門及高校研究人員的評(píng)議和質(zhì)疑。正是由于我們對(duì)準(zhǔn)則的不斷地學(xué)習(xí)、思考，才能更好地解決企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中的問題，也才能不斷地推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，達(dá)到與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

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