第一篇：關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與所得稅處理的思索

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與所得稅處理的思索

例子：某公司2011年通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)食品，符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除條件，該批食品的公允價(jià)值是100萬元，生產(chǎn)成本是30萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%（不考慮其他附加稅），該企業(yè)的年度利潤(rùn)總額為1000萬元，假定無其他所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。

第一種做法： 企業(yè)會(huì)計(jì)做賬為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 47萬元 貸：庫存商品 30萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元

這樣做賬時(shí)，1.所得稅匯算時(shí)將會(huì)調(diào)增100萬元視同銷售收入，調(diào)減30萬視同銷售成本；2.用47萬元的捐贈(zèng)支出與120萬（1000*12%）的捐贈(zèng)扣除限額比較，可以全額扣除。所以應(yīng)納稅所得額整體調(diào)減70萬。

第二種做法：

因?yàn)榫栀?zèng)非貨幣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)上是否視同銷售在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒有明確規(guī)定。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)會(huì)計(jì)往往也確認(rèn)了收入，如做賬：

借：營(yíng)業(yè)外支出117萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30萬元

貸：庫存商品30萬元

這樣做賬時(shí)，1.視同銷售已經(jīng)作了賬務(wù)處理，相關(guān)視同銷售的毛利70萬已經(jīng)計(jì)入損益，滿足了所得稅法要求；2.用117萬的捐贈(zèng)支出與120萬（1000*12%）的捐贈(zèng)扣除限額比較，可以全額扣除。所得稅不需要做納稅處理。

兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)對(duì)企業(yè)的1000萬元的利潤(rùn)沒有影響，但是對(duì)所得稅的納稅調(diào)整卻有影響。如果這樣的話，很多企業(yè)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)都應(yīng)采取第二種做賬方式了。

我的理解是： 1.視同銷售方面

如果將第二種做法的分錄中的損益科目進(jìn)行重新組合，再對(duì)比第一種做法分錄后發(fā)現(xiàn)：貸方增加了視同銷售的毛利70萬，同時(shí)借方增加了營(yíng)業(yè)外支出70萬，借貸相抵，所以會(huì)計(jì)上作視同銷售處理時(shí)對(duì)利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額沒有影響。僅僅是增加視同銷售毛利的同時(shí)，增加了營(yíng)業(yè)外支出。

但如果會(huì)計(jì)上不作收入而用所得稅視同銷售調(diào)整時(shí)，將會(huì)直接調(diào)增視同銷售收入100萬，調(diào)減視同銷售成本30萬。相對(duì)應(yīng)的70萬毛利無對(duì)方科目，無落腳點(diǎn)，感覺有點(diǎn)冤。2.捐贈(zèng)調(diào)整方面

由于本例的情況特殊，無論會(huì)計(jì)確認(rèn)47萬的捐贈(zèng)支出還是117萬的捐贈(zèng)支出，均在120萬的捐贈(zèng)扣除限額內(nèi)。但如果將調(diào)減更改，如：會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬或500萬，那么相應(yīng)的捐贈(zèng)扣除限額分別為24萬和60萬，再結(jié)合上述兩種視同銷售的處理方式，將會(huì)有很多種調(diào)整結(jié)果出來。

第二篇：接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)新舊所得稅政策的比較與分析

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接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)新舊所得稅政策的比較與分析

作者：鄧洪勇 張志臣

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第04期

[摘 要]文章通過實(shí)例試對(duì)兩個(gè)所得稅政策進(jìn)行對(duì)比，以引起企業(yè)辦稅人員和稅務(wù)人員的注意，正確對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)作出所得稅處理。

[關(guān)鍵詞]非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)；應(yīng)納稅所得

[中圖分類號(hào)]F812．42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第三篇：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以實(shí)物捐贈(zèng)由于不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，而且以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的支出，所以會(huì)計(jì)上不能做收入處理，而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬。

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。按捐出產(chǎn)品的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出產(chǎn)品賬面價(jià)值余額，貸記“產(chǎn)成品”等科目。企業(yè)將外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。也就是說，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上，對(duì)捐贈(zèng)的實(shí)物，不論是自產(chǎn)還是外購的，均不作為銷售處理。

（二）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

對(duì)企業(yè)不論是以自制的資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，還是以外購的資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅上應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。但對(duì)視同銷售的價(jià)格確認(rèn)上，自制的資產(chǎn)與外購的資產(chǎn)有所區(qū)別。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文規(guī)定：企業(yè)自制的資產(chǎn)應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，即為公允價(jià)值。在捐贈(zèng)支出上，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）文規(guī)定：“捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。”。由此可見，捐贈(zèng)支出的價(jià)格確認(rèn)與自產(chǎn)貨物的價(jià)格確認(rèn)是一致的，也是應(yīng)當(dāng)根據(jù)所捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)支出。而在會(huì)計(jì)上的捐贈(zèng)支出根據(jù)其帳面價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為捐贈(zèng)支出，與稅法的規(guī)定存在明顯差異，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

舉例說明： 2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件（成本單價(jià)200元，單位售價(jià)250元）通過減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)利潤(rùn)總額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 485000元 貸：庫存商品400000元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000元。

而在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整視同銷售的應(yīng)納稅所得額。對(duì)視同銷售的納稅調(diào)整額為 : 2000(250-200)= 100000.00元;其次，對(duì)捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整。稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出＝500×12%=600000.00元，實(shí)際捐贈(zèng)支出為產(chǎn)品的公允價(jià)即250×2000=500000.00元,因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為500000.00元,。除了會(huì)計(jì)帳面反映的捐贈(zèng)支出485000.00元可以稅前扣除外，對(duì)其差額部分即15000.00元（500000-485000）仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

對(duì)企業(yè)外購的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文規(guī)定：屬于外購資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，其資產(chǎn)價(jià)格的確認(rèn)可以按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。也就是說，不增大企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

舉例說明:A公司將外購的不動(dòng)產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面原值為200000元，已經(jīng)提取折舊100000元，提取減值準(zhǔn)備20000元）通過縣政府捐贈(zèng)給福利院，目前該不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值為150000元。當(dāng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為500萬元。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：

１、固定資產(chǎn)投入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 200000 ２、發(fā)生清理費(fèi)用及應(yīng)繳稅金：

借：固定資產(chǎn)清理 9500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 7500 銀行存款2000

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000 貸：固定資產(chǎn)清理 20000

4、對(duì)外捐贈(zèng)支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出 89500 貸：固定資產(chǎn)清理 89500 會(huì)計(jì)處理的整個(gè)過程對(duì)利潤(rùn)的影響為：89500元。但稅務(wù)處理上,因?yàn)閷?duì)企業(yè)外購的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)的，其價(jià)格可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,所以,其視同銷售對(duì)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)處理結(jié)果一致，不存在納稅調(diào)整。但在捐贈(zèng)支出的確認(rèn)上,企業(yè)所得稅上是可以按照該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確定。允許扣除的捐贈(zèng)支出為：500×12%=600000.00元，實(shí)際公允價(jià)值的捐贈(zèng)支出為：150000.00元，對(duì)會(huì)計(jì)帳面反應(yīng)的捐贈(zèng)支出89500元可以扣除外，對(duì)其差額部分即60500.00元（150000-89500）部分仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

第四篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元，公允價(jià)值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價(jià)為400萬元，已提折舊160萬元，公允價(jià)值230萬元，適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補(bǔ)價(jià)40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：庫存商品 200 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別認(rèn)定損益為（）萬元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計(jì)折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 11.5

借：庫存商品 227.5 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營(yíng)業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬元，已經(jīng)跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%，該商品的計(jì)稅價(jià)格為1 500萬元；乙公司房產(chǎn)原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊600萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，計(jì)稅價(jià)格為2 000萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價(jià)值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

貸：庫存商品 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255（1500*17%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計(jì)折舊 600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5

貸：投資收益

②下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，2008年尚未實(shí)行新的增值稅暫行條例，換出辦公設(shè)備不收銷項(xiàng)稅額；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說法不正確。

第五篇：非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理分析

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非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理分析

作者：劉艷琨

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第08期

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性福利的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)；以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并視同銷售確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)(如住房、車輛等)無償提供給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房、車輛等每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)無償或優(yōu)惠提供給職t餐飲服務(wù)、物業(yè)服務(wù)等的，應(yīng)當(dāng)按照提供服務(wù)的公允價(jià)值或公允價(jià)值和優(yōu)惠價(jià)格之間的差額，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)、每期應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金等計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”和“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

二、非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理

[例1]甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工600名，2009年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的某型號(hào)彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號(hào)彩電的售價(jià)為每臺(tái)8000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％。假設(shè)600名員工中500名為直接參加生產(chǎn)的員工，100名為總部管理人員。

2009年125月陔公司將彩電發(fā)放給員工時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)816000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3600000

貸：庫存商品 3600000

2009年5月該公司分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 4680000

管理費(fèi)用 936000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000

[例2]乙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛某品牌汽車免費(fèi)使用。該公司總部共有部門經(jīng)理級(jí)別以上職工15名，假定每輛該品牌汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其4名高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套7000元(假定上述發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象)。

企業(yè)免費(fèi)提供汽車和公寓時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000

貸：累計(jì)折舊 15000

其他應(yīng)付款 28000

分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：管理費(fèi)用 43000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 43000

上例顯示，非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理主要包括提供、發(fā)放非貨幣性薪酬和分配應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量(固定資產(chǎn)折舊以固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提)，同時(shí)考慮涉及的稅金；每期分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)該按照提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)、每期應(yīng)計(jì)提的折舊、應(yīng)付的租金等計(jì)量，并合理區(qū)分受益對(duì)象。

三、非貨幣性福利現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問題

(一)容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，屬于稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上有兩種不同的會(huì)計(jì)處理，一種是按正常的商品銷售核算，即按售價(jià)記銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，作為正常商晶銷售處理，與稅法保持一致，年末不需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。這種會(huì)計(jì)處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，極易成為企業(yè)特別是上市公司凋節(jié)利潤(rùn)的手段。上市公司可能通過發(fā)放非貨幣性福利等手段制造賬面利潤(rùn)，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

(二)不能客觀反映會(huì)計(jì)信息企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，并未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果將其作為商品銷售處理，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并將其最終反映在利潤(rùn)表中，企業(yè)的利潤(rùn)額中就包含一部分并沒有真正實(shí)現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤(rùn)表指標(biāo)不夠真實(shí)。當(dāng)業(yè)務(wù)金額較大時(shí)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)的影響就會(huì)更大。

(三)非貨幣性福利的計(jì)量具有較大不確定性實(shí)際中，一般企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利包括的項(xiàng)目較多，主要有：自有產(chǎn)品、無償或優(yōu)惠提供的企業(yè)住房、物業(yè)服務(wù)、餐飲服務(wù)、有償性休假、節(jié)假日統(tǒng)一發(fā)放的外購物品、防暑降溫或保暖用品、對(duì)因公傷病職工的補(bǔ)償補(bǔ)助物品和探視物品等。非貨幣性福利的復(fù)雜多樣性，使得如何計(jì)量應(yīng)計(jì)人“應(yīng)付職工薪酬”科目和有關(guān)成本費(fèi)用的非貨幣性福利價(jià)值具有較大不確定性。職工薪酬準(zhǔn)則指南規(guī)定，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。由于非貨幣性福利在不同的企業(yè)通常具有不同的特點(diǎn)，而且隨著時(shí)間的推移會(huì)出現(xiàn)新的非貨幣性福利內(nèi)容，很難合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額。即使按公允價(jià)值計(jì)量。也很難保證公允價(jià)值的“公允性”。非貨幣性福利計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的較大隨意性，很可能增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)。

四、非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)

(一)非貨幣性福利不作商品銷售處理 對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上是否作為銷售處理，理論界和實(shí)務(wù)界存在兩種觀點(diǎn)：一種是按正常的商品銷售核算；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，目前兩種方法并存。企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性薪酬的視同銷售業(yè)務(wù)，作為換取職工服務(wù)而支付的報(bào)酬，產(chǎn)品從企業(yè)轉(zhuǎn)移至職工手中，企業(yè)不會(huì)因此在當(dāng)期或以后取得現(xiàn)金流入量。發(fā)放產(chǎn)品時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額。但不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而應(yīng)按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。即企業(yè)將自己的產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬提供給職工時(shí)，按產(chǎn)品成本和增值稅之和借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，按產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按產(chǎn)品售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳

稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。這樣，既避免企業(yè)通過發(fā)放非貨幣性福利調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也使企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)更加真實(shí)。