第一篇：期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)分錄

期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)分錄

1、計(jì)提折舊，借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本，在建工程等 貸：累計(jì)折舊

2、計(jì)提攤銷，借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本，在建工程等 貸：累計(jì)攤銷

3、計(jì)提工資，借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本，在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬

4、預(yù)提利息，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等 貸：應(yīng)付利息、長期借款等

5、攤銷費(fèi)用，借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、預(yù)付賬款等

6、分配制造費(fèi)用，借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用（嚴(yán)格講，不屬于賬項(xiàng)調(diào)整，但不要忘做）

7、確認(rèn)利息收入，借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

8、確認(rèn)收入，借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

9、計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本，在建工程等 貸：其他應(yīng)付款

10、計(jì)提住房公積金，借：管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本，在建工程等 貸：其他應(yīng)付款

11、計(jì)提營業(yè)稅金及附加，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

12、目前，福利費(fèi)不用計(jì)提了，據(jù)實(shí)列支，但不能超過工資總額的14%。

第二篇：增值稅檢查調(diào)整會計(jì)分錄

納稅評估、納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整

1.增值稅銷項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目

（1）少計(jì)或不計(jì)收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而引起會計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，達(dá)到少計(jì)銷項(xiàng)稅的目的。

若該收入屬于本，可作如下的會計(jì)分錄：

沖銷原會計(jì)分錄，同時(shí)記：

借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

若該收入屬于以前，可作如下的會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付款賬等

貸：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（2）視同銷售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

納稅人發(fā)生上述行為而未申報(bào)應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時(shí)，應(yīng)針對不同情況分別作如下會計(jì)分錄：

屬于上述

（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補(bǔ)屬于本增值稅的，應(yīng)作如下處理：

沖銷原會計(jì)分錄，同時(shí)記：

借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）

貸：庫存商品等

查補(bǔ)屬于以前增值稅的，應(yīng)作如下處理：

借：應(yīng)付帳款等

貸：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

屬于上述

（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無論是屬于本的，還是以前查補(bǔ)增值稅，均應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)外支出等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目

（1）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

對于違背上述規(guī)定，將購進(jìn)材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，而又未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，無論是本，還是以前發(fā)生的，均作如下會計(jì)分錄：

借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（2）違規(guī)平銷行為的賬務(wù)調(diào)整。對未按國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅的，所發(fā)生的偷稅，無論是本還是以前的行為，若所獲補(bǔ)貼為貨幣資金的，可作如下會計(jì)分錄調(diào)整：

借：銀行存款（現(xiàn)金等）

貸：庫存商品（或材料物資等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

若所獲的是物資補(bǔ)貼，則應(yīng)作如下會計(jì)分錄調(diào)整：

借：庫存商品（或材料物資等）

貸：本年利潤（或資本公積金等）

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

（3）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知》（國稅發(fā)[1997]134號文）規(guī)定：

一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進(jìn)項(xiàng)稅款。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款?！鞍凑者@個(gè)規(guī)定，納稅人無論是有意或無意地用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會計(jì)分錄調(diào)整：

借：商品采購（或材料采購等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

同時(shí)，借：庫存商品（或材料采購等）

貸：商品采購（或材料采購等）

（5）違規(guī)動用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報(bào)抵扣期初存貨已征稅款，一律報(bào)省級國家稅務(wù)局審批?！保▏惏l(fā)[1998]108號文）“對納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入?應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并不得再計(jì)入?待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額?科目中”。（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》，財(cái)稅字[1995]42號文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報(bào)抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無論是本還是以前的行為，均作如下會計(jì)分錄調(diào)整：

借：商品采購（或材料采購等）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

同時(shí)記：

借：庫存商品（或材料采購等）

貸：商品采購（或材料采購等）

經(jīng)過上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。

3.余額的處理

對“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會計(jì)處理：

若為借方余額時(shí)，可全部視為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

若“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”賬戶為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會計(jì)處理：

（1）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的貸方余額數(shù)，作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）

（3）若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，按其差額作如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

通過對“檢查調(diào)整”賬戶余額的處理，納稅人可以根據(jù)賬戶調(diào)整的結(jié)果，來判斷其是否應(yīng)該交納增值稅，以便履行納稅義務(wù)。

第三篇：會計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）

答：

一、試分析不同會計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系：

1、不同崗位會計(jì)發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別：

出納發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤； 會計(jì)發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號錯(cuò)誤；

2、會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系：

1）會計(jì)核算過程—對會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與記錄；

2）會計(jì)要素確認(rèn)錯(cuò)誤—通常會發(fā)生科目使用錯(cuò)誤，科目方向錯(cuò)誤；

3）會計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤—通常會發(fā)生金額錯(cuò)誤；

4）會計(jì)記錄錯(cuò)誤—通常會發(fā)生憑證填制錯(cuò)誤、帳簿登記錯(cuò)誤及報(bào)表編制錯(cuò)誤；

5）手工記帳條件下會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—會導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，報(bào)表一定是錯(cuò)的；初始數(shù)

據(jù)沒錯(cuò)是的情況下，記帳及報(bào)表無誤報(bào)表一定是錯(cuò)誤的，6）計(jì)算機(jī)記帳條件下會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—同樣會導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時(shí)備份數(shù)據(jù)，加以保存。

不同會計(jì)崗位發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)肯定是有區(qū)別的，出納一般是在現(xiàn)金、銀行存款上存在差錯(cuò)，如現(xiàn)金的多少、方向記錯(cuò)、少記，多記等或者發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯(cuò)，原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容寫錯(cuò)，原始憑證的金額寫錯(cuò)，原始憑證中的項(xiàng)目寫錯(cuò)。而記賬會計(jì)則是在記賬時(shí)候的錯(cuò)誤，如科目錯(cuò)誤、借貸方借誤，金額數(shù)字錯(cuò)誤、重復(fù)記賬錯(cuò)誤等。記賬會計(jì)錯(cuò)誤會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不平，造成科目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，利潤表的凈利潤數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的差異，使企業(yè)在計(jì)算應(yīng)該稅金時(shí)也會出現(xiàn)多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯(cuò)誤有相同也有區(qū)別，造成的結(jié)果就可能不同！而且出納的會計(jì)差錯(cuò)一般會影響到記賬，因?yàn)橛涃~會計(jì)是根據(jù)原始憑證和出納給的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系，兩者都有直接的關(guān)系，出納所管的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會計(jì)記賬的依據(jù)，有時(shí)當(dāng)原始憑證沒有及時(shí)收到時(shí)，記賬會計(jì)就可能會先依據(jù)出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯(cuò)，那么，記賬會計(jì)就會跟著錯(cuò)。記賬會計(jì)發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號錯(cuò)誤；會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系是原始憑證編制的錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)賬憑證的編制錯(cuò)誤，計(jì)賬憑證編制錯(cuò)誤可能導(dǎo)致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細(xì)賬的錯(cuò)誤，從而影響各類總賬錯(cuò)誤，最終影響會計(jì)報(bào)表。

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別

順查法又叫正查法，是一種根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法。其程序是：憑證—賬簿—報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：采取順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。缺點(diǎn)：順查法查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長、效率較低。適用范圍：適用于一些業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的單位；管理及會計(jì)工作混亂、存在嚴(yán)重問題的單位或某些單位特別重大的會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

不適用于一般會計(jì)差錯(cuò)的查找。

逆查法是指按照會計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序是：報(bào)表—賬簿—憑證。優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。缺點(diǎn)：由于逆查法不對被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)查找人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。如果檢查人員能力不強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證檢查質(zhì)量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對大中型企業(yè)及內(nèi)部控制健全的企業(yè)或某些賬簿中發(fā)生的數(shù)字差錯(cuò)。

直查法是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間的聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內(nèi)容，又是記錄總賬和編制報(bào)表的依據(jù)，有承上啟下的作用。直接對明細(xì)賬檢查，可以抓住問題的關(guān)鍵。其程序是：明細(xì)賬—憑證/賬表。優(yōu)點(diǎn)：直查法應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。缺點(diǎn)：因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。適用范圍：除了個(gè)別特別重要的項(xiàng)目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。其實(shí)在工作中三種方法很可能都會使用，只是在賬務(wù)處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進(jìn)行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當(dāng)月的報(bào)表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報(bào)表。如果報(bào)表數(shù)據(jù)有問題，就會使用逆查法報(bào)表-賬簿-憑證，先看報(bào)表，然后看明細(xì)賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細(xì)賬，在修改完憑證后，要對某一科目進(jìn)行詳細(xì)的檢查，就要直接查明細(xì)賬，檢查該科目的明細(xì)賬科目及其它相關(guān)的科目的明細(xì)賬有無錯(cuò)誤，最后當(dāng)數(shù)據(jù)沒有問題后出具最終的財(cái)務(wù)報(bào)表。

順查法、逆查法及直查法的主要區(qū)別是查找順序不同。

第四篇：會計(jì)差錯(cuò)賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

會計(jì)差錯(cuò)賬項(xiàng)調(diào)整第四次作業(yè)

一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。

答：

1）不同崗位會計(jì)發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)有區(qū)別：

出納發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)一般貨幣資金收支錯(cuò)誤-如現(xiàn)金長款，短款等，日記賬登記錯(cuò)誤； 會計(jì)發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號錯(cuò)誤；

2）會計(jì)核算過程中會計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系

1.會計(jì)核算過程—對會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與記錄；

2.會計(jì)要素確認(rèn)錯(cuò)誤—通常會發(fā)生科目使用錯(cuò)誤，科目方向錯(cuò)誤；

3.會計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤—通常會發(fā)生金額錯(cuò)誤；

4.會計(jì)記錄錯(cuò)誤—通常會發(fā)生憑證填制錯(cuò)誤、帳簿登記錯(cuò)誤及報(bào)表編制錯(cuò)誤；

5.手工記帳條件下會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—會導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，報(bào)表一定是錯(cuò)的；初始數(shù)

據(jù)沒錯(cuò)是的情況下，記帳及報(bào)表無誤報(bào)表一定是錯(cuò)誤的，6.計(jì)算機(jī)記帳條件下會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤—同樣會導(dǎo)致記錄錯(cuò)誤，在原始數(shù)據(jù)正確的條件下可避免。注意：及時(shí)備份數(shù)據(jù)，加以保存。

3）試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別？

答：順查法：是一種根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬，最后以賬簿來核對會計(jì)報(bào)表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結(jié)果。采用順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會計(jì)記錄及賬務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。但查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長、效率較低。

逆查法：是指按照會計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序?yàn)閳?bào)表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。但它不對被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)檢查人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。

直查法：是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間有聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。該種方法在檢查明細(xì)賬以后，可根據(jù)需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報(bào)表等。它應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。運(yùn)用直查法既能克服順查法事無巨細(xì)的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結(jié)果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應(yīng)用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。但因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。

第五篇：會計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整第五次作業(yè)

1、第五次作業(yè)1、2009年6月，對某股份制企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：

（1）2008年，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的銷售費(fèi)50000元，未進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價(jià)300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未進(jìn)行申報(bào)納稅。

該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護(hù)稅稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(20分)

(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理；(60分)

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露？(20)

答：

(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)：

從上面的業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在諸多會計(jì)差錯(cuò)，性質(zhì)嚴(yán)重，按重大會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，采用追溯調(diào)整法。

(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理：

1、2008超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整，該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對所得稅費(fèi)用沒有影響。所以調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)12,500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅12,5002、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款140,400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120,000

應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整20,400

（2）借：營業(yè)稅金及附加2,040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1,428

—應(yīng)交教育費(fèi)附加612

該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：

借：銀行存款2，000，000

貸：資本公積2，000，000

此會計(jì)差錯(cuò)屬于重大會計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調(diào)整2 000 000

（2）借：以前損益調(diào)整110 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅100 000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7 000

—應(yīng)交教育費(fèi)附加3 000

（3）借：以前損益調(diào)整472 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅472 500

（4）借：以前損益調(diào)整1 417 500

貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500

（5）借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露：

XXXX股份有限公司關(guān)于會計(jì)差錯(cuò)更正公告

本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。

根據(jù)中國證監(jiān)會證監(jiān)會計(jì)字[2003]16號《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號--財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》之相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)公告如下

一、會計(jì)更正的原因及內(nèi)容

2009年6月應(yīng)投資方需求，特聘請普華永道會計(jì)師事務(wù)所對我公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題特進(jìn)行更正。

1、2008超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整。該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對所得稅費(fèi)用沒有影響。

2、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。該差錯(cuò)性質(zhì)是舞弊為重大會計(jì)差錯(cuò)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本會計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。未確認(rèn)為收入，而是記入到資本公積中。此會計(jì)差錯(cuò)屬于重大會計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前，涉及損益，并涉及稅收，此項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)對公司的影響2008所得稅少記472500元，虛增凈利潤及留存收益1391456元。

二、會計(jì)更正的性質(zhì)

以上會計(jì)差錯(cuò)更正主要是針對XXXX股份公司在以前發(fā)生的利潤及納稅調(diào)整，以及應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用。

三、會計(jì)更正的方法

采用追溯調(diào)整法，調(diào)整去年年末利潤。

四、會計(jì)更正對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響

公司對以上會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整對2008會計(jì)報(bào)表當(dāng)年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初未分配利潤有較大影響，累計(jì)調(diào)減較會計(jì)報(bào)表期初未分配利潤1391456元，同時(shí)補(bǔ)記企

業(yè)所得稅472500元。公司不存在因本次會計(jì)差錯(cuò)更正導(dǎo)致最近連續(xù)兩年虧損的情形。

五、董事會關(guān)于會計(jì)差錯(cuò)更正意見

董事會認(rèn)為：公司本次對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的更正，結(jié)合了目前的財(cái)務(wù)狀況，體現(xiàn)會計(jì)謹(jǐn)慎性原則，符合公司實(shí)際情況以及未來發(fā)展的需要，此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益，更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計(jì)差錯(cuò)更正。

特此公告。

XXXX股份有限公司董事會

2009年08月30 日