第一篇：臺(tái)灣地區(qū)個(gè)人最低稅負(fù)制

科

目：商

報(bào)告題目：授課教授：張學(xué)生姓名：林中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院 經(jīng)濟(jì)法學(xué)碩士班

標(biāo)

法 歐盟地理標(biāo)示之現(xiàn)況

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歐盟地理標(biāo)示之現(xiàn)況

一、前言：

在商標(biāo)形式方面，任何具有圖示可能性之圖樣，均可申請(qǐng)為歐盟共同體的商標(biāo)。特別是：文字（包括：人名、描繪、字母、數(shù)字）、商品之形式或包裝，使得事業(yè)之商品或服務(wù)，能夠讓此圖樣與其它事業(yè)之商品或服務(wù)相區(qū)別。另外，在商標(biāo)注冊(cè)方面，分為絕對(duì)注冊(cè)阻卻事由（第七條）與相對(duì)注冊(cè)阻卻事由。其中，絕對(duì)注冊(cè)阻卻事由如下﹕

一、圖樣如不屬第四條情事，且商標(biāo)不具有識(shí)別力者，不予注冊(cè)、二、說明標(biāo)章商品之標(biāo)示或服務(wù)之提供所表示交易中種類、質(zhì)量、數(shù)量、目的、價(jià)值、地理名稱或商品之制造時(shí)間等、三、普通日常用語(yǔ)或交易上善意且長(zhǎng)久慣行所通用者、四、標(biāo)章系為：

1.來(lái)自商品本身之種類之形式者；

2.用以達(dá)成技術(shù)效果所必要之商品形式賦與商品重大價(jià)值之形式者標(biāo)章違反公共秩序或善良風(fēng)俗、五、標(biāo)章足以欺罔公眾者，例如商品或服務(wù)之種類、質(zhì)量、地理名稱等、六、標(biāo)章未經(jīng)主管機(jī)關(guān)之許可，而依巴黎公約第六條之二應(yīng)予拒絕者、七、非屬巴黎公約第六條之二所規(guī)定之標(biāo)章，具有特定之公共利益之徽章、徽記、紋章者。但經(jīng)主管機(jī)關(guān)許可其注冊(cè)者，不在此限、八、標(biāo)示葡萄酒之標(biāo)章，包括地理標(biāo)示或源自該地理標(biāo)示，或標(biāo)示烈酒之標(biāo)章，而該葡萄酒或烈酒非產(chǎn)于該來(lái)源地者、九、注冊(cè)阻卻（障礙）事由如僅存在于一部的共同體者，亦適用前揭規(guī)定（即第七條第一項(xiàng)）、十、商品或服務(wù)之標(biāo)章，因其使用而取得識(shí)別力者，如欲申請(qǐng)注冊(cè)，不適用于前述二、三、四點(diǎn)。（第七條第三項(xiàng)）。

相對(duì)注冊(cè)阻卻事由方面，即相同或近似之商標(biāo)及同一或類似商品或服務(wù)（第八條），經(jīng)較先之標(biāo)章權(quán)利人對(duì)已申請(qǐng)注冊(cè)之標(biāo)章提起異議之情形，其理由為：

1.與較先之標(biāo)章構(gòu)成相同且商品或服務(wù)構(gòu)成同一者；

2.因與較先之標(biāo)章構(gòu)成相同或近似，且該兩標(biāo)章所包含之商品或服務(wù)之同一或類似，于較先之標(biāo)章所享有保護(hù)之范圍內(nèi)，使公眾產(chǎn)生混淆之虞；此混淆之虞，包括該標(biāo)章對(duì)較先之標(biāo)章產(chǎn)生聯(lián)想之虞。

因此在申請(qǐng)商標(biāo)注冊(cè)之際，地理標(biāo)示之保護(hù)即規(guī)定在絕對(duì)注冊(cè)障礙事由中。而相對(duì)注冊(cè)阻卻事由中，亦有以混淆之虞加以排除其可能之適用。對(duì)于美國(guó)或保護(hù)地理標(biāo)示較弱之國(guó)家而言，僅以「消費(fèi)者有混淆誤認(rèn)之虞」作為地理標(biāo)示之消極保護(hù)要件，而并未將葡萄酒或烈酒作為一強(qiáng)制規(guī)范。若以此而言，類似美國(guó)在商標(biāo)法下保護(hù)地理標(biāo)示，但并未對(duì)葡萄酒或烈酒加以特別保護(hù)，也并未對(duì)地理標(biāo)示定義予以闡釋，僅能說對(duì)于特定范圍之葡萄酒或烈酒，和其它商品之地理標(biāo)示或商標(biāo)的保護(hù)相同，因此保護(hù)比起TRIPs規(guī)定，可能未達(dá)其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

商標(biāo)權(quán)雖具有絕對(duì)性，但法律亦設(shè)有效力之限制規(guī)定，即如有下列情事，不得于交易中禁止他人使用其標(biāo)章﹕

一、姓名或地址、二、種類、質(zhì)量、數(shù)量、目的、價(jià)值、地理名稱或商品之制造時(shí)間或服務(wù)之提供，或商品或服務(wù)之其它特性之標(biāo)示、三、該標(biāo)章有必要標(biāo)示其商品之目的，特別是配件或零件，或服務(wù)之目的以上應(yīng)符合產(chǎn)業(yè)或商業(yè)之誠(chéng)信慣例使用該標(biāo)章。

如前所述，雖然歐盟商標(biāo)條例已提供了地理標(biāo)示的保護(hù)，但仍有部份國(guó)家對(duì)地理標(biāo)示單獨(dú)立法，作更嚴(yán)格的保護(hù)和規(guī)范。由歐盟商標(biāo)條例中的絕對(duì)注冊(cè)阻卻事由中，第二、五、八項(xiàng)直接規(guī)定了地理標(biāo)示的不予注冊(cè)事由，僅管沒有規(guī)定地理標(biāo)示之定義，但是已經(jīng)把基本精神規(guī)范于其中，并且可以阻絕偽標(biāo)之地理標(biāo)示商品的注冊(cè)。

二、歐盟地理標(biāo)示的案例：

歐洲法庭在Windsurfing Chiemsee對(duì)Boots and Attenberger一案之判決書中再次重申地理標(biāo)示作為商標(biāo)之審查重點(diǎn)，為統(tǒng)合各會(huì)員國(guó)之商標(biāo)法而于1988年12月制定之首次會(huì)議準(zhǔn)則第三條第一款c項(xiàng)說明可能遭核駁之地理名詞商標(biāo)包括：

一、該地理名詞所指稱之地點(diǎn)會(huì)讓一般消費(fèi)者直接聯(lián)想到該商標(biāo)所指定之商品；

二、該地理名詞所指稱之地點(diǎn)可能在未來(lái)被相關(guān)產(chǎn)業(yè)當(dāng)作與該地理名詞商標(biāo)所指定之商品有關(guān)之地理標(biāo)示。

判決書上亦明示，適當(dāng)修改地理標(biāo)示之審查實(shí)務(wù)是有其必要性的。因?yàn)閷彶殡m須依居住人數(shù)而定，但更重要的考慮點(diǎn)是如何合理地推斷一地理名詞是否可能被當(dāng)作指定產(chǎn)品或服務(wù)之地理標(biāo)示，特別是在評(píng)估一地理名詞是否會(huì)被當(dāng)作地理標(biāo)示使用時(shí)，應(yīng)注意消費(fèi)大眾對(duì)該地理名詞之熟悉程度，并比較所牽涉之指定產(chǎn)品或服務(wù)與該地理名詞所指稱之地點(diǎn)是否有關(guān)聯(lián)。若一地理名稱對(duì)消費(fèi)大眾而言知名度甚低，則該地理名詞商標(biāo)應(yīng)可注冊(cè)；即使是著名的地點(diǎn)，但其知名度與指定商品或服務(wù)完全無(wú)關(guān)，且該地點(diǎn)的特性在合理地推斷下不可能在可知的未來(lái)被當(dāng)作相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)之地理標(biāo)示使用時(shí)，仍可獲準(zhǔn)注冊(cè)，如：英國(guó)雜志（England Magazine）被注冊(cè)為商標(biāo)。

歐洲法庭之判決書中說明，若為商品標(biāo)章時(shí)，所謂「地理標(biāo)示」通常指產(chǎn)品制造地，但也可能指產(chǎn)品設(shè)計(jì)地或其它與產(chǎn)品有關(guān)者；若為服務(wù)標(biāo)章時(shí)，則通常指提供服務(wù)者之所在地或提供服務(wù)之區(qū)域。

其中地理名詞「Blackpool」（黑澤，英格蘭西北部之城市），不能獲準(zhǔn)注冊(cè)在T恤或礦石上，因有說明產(chǎn)品是來(lái)自黑澤之紀(jì)念品之意，即使T恤或礦石是在當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)或制造的也不行；同理可知，地名「Cotswolds」（科茲窩德山，位于英格蘭西南部）亦不能使用在紀(jì)念品上；而地名「Bond Street」（龐德街）不能注冊(cè)在珠寶類產(chǎn)品，因當(dāng)?shù)匾灾閷毩闶垴Y名。至于不具知名度之地名是否可作為產(chǎn)品之地理標(biāo)示，則尚有爭(zhēng)議。

依該準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定評(píng)估一件地理標(biāo)示能否注冊(cè)時(shí)，是否應(yīng)把第六條第一款b項(xiàng)列入考慮？歐洲法庭認(rèn)為：「依該會(huì)議準(zhǔn)則而言，系以公眾利益為主，亦即與欲申請(qǐng)注冊(cè)之商品或服務(wù)有關(guān)之描述性符號(hào)或標(biāo)示必須讓任何人都能夠自由使用，而不能由單一個(gè)體獨(dú)得專用權(quán)。」

三、英國(guó)地理標(biāo)示：

依英國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)，下列審查方式適用于新申請(qǐng)或?qū)彶橹兄乩順?biāo)示：

一、地理標(biāo)示針對(duì)人數(shù)不多之地名：

人口數(shù)少于一萬(wàn)之英國(guó)地名基本上是可注冊(cè)的，但有下列情形時(shí)則不能注冊(cè)：

1、此地名在指定商品或服務(wù)或非常相近之指定商品或服務(wù)上享有相當(dāng)之知名度；

2、此地方之特性讓消費(fèi)者有理由相信，其地名有可能被當(dāng)作產(chǎn)品之地理標(biāo)示；

3、申請(qǐng)案涵蓋之服務(wù)為具有地方特色之服務(wù)，如美發(fā)或櫥窗清潔等，且當(dāng)?shù)刂丝跀?shù)超過五千人。

舉例說明，位于農(nóng)業(yè)地帶之小城鎮(zhèn)East Anglia（東盎格魯）不能注冊(cè)在天然產(chǎn)品，如水果及蔬菜上，但可能可以注冊(cè)在經(jīng)過加工之天然產(chǎn)品，如啤酒，只要當(dāng)?shù)夭⒎且陨a(chǎn)啤酒聞名。

若地理標(biāo)示違反準(zhǔn)則第三條第一款c項(xiàng)之規(guī)定而遭核駁時(shí)，即使申請(qǐng)人要求限定其指定商品為不包括來(lái)自當(dāng)?shù)刂a(chǎn)品亦無(wú)法免除其被核駁；惟若申請(qǐng)人要求限定其指定服務(wù)為不包括具有當(dāng)?shù)靥厣?wù)，則可能可挽救因違反首次會(huì)議準(zhǔn)則第三條第一款c項(xiàng)之規(guī)定而遭核駁之地理標(biāo)示名稱。

二、地理標(biāo)示針對(duì)人口數(shù)較多之地名：

人口數(shù)超過一萬(wàn)之地理名詞依法是不能注冊(cè)的，但仍須考慮：

1、此地方之知名度如何？

2、當(dāng)?shù)刂唐芳胺?wù)有哪些？

3、此地之其它特色，包括其面積。經(jīng)合理的評(píng)估后，若認(rèn)定欲申請(qǐng)注冊(cè)之地理名詞在可見的未來(lái)不可能被當(dāng)作指定商品/服務(wù)之原產(chǎn)地標(biāo)示者，仍可取得注冊(cè)。

三、地理標(biāo)示之湖名、海洋名及山名：

海洋名若使用在具有其特色之服務(wù)或商品時(shí)將不予注冊(cè)為地理標(biāo)示。如：Mediterranean（地中海）不能使用在運(yùn)輸服務(wù)，而Atlantic（大西洋）不能使用在魚類產(chǎn)品。歐洲法庭在Windsurfing一案之判決書上亦有對(duì)此加以說明：

「若一般消費(fèi)者認(rèn)定一地理標(biāo)示所指稱之湖泊系包括湖岸或其鄰近區(qū)域，則不能排除該湖泊名稱被當(dāng)作某些產(chǎn)品之可能，包括本案之運(yùn)動(dòng)服等之地理標(biāo)示?！沟乩順?biāo)示與海洋、湖泊或山名有關(guān)時(shí)，能否注冊(cè)之關(guān)鍵就在于其知名度，以Windsurfing 一案而言，Chiemsee湖以戶外運(yùn)動(dòng)（如滑水）聞名，故在評(píng)估地理名詞商標(biāo)Chiemsee能否注冊(cè)于運(yùn)動(dòng)服時(shí)，須列入考慮。

四、倫敦自治區(qū)以外之其它行政區(qū)名：

倫敦自治區(qū)因知名度高，不得注冊(cè)為地理標(biāo)示。至于其它行政區(qū)名稱，因較少被當(dāng)作產(chǎn)品之地理標(biāo)示，故通?？勺?cè)為地理標(biāo)示。

五、國(guó)外地名： 若國(guó)外地名位于歐洲境內(nèi)，則人口數(shù)在十萬(wàn)人以下之地名應(yīng)可注冊(cè)為表彰商品或服務(wù)之標(biāo)章；惟若作為服務(wù)標(biāo)章，則其所指定之服務(wù)項(xiàng)目若可以從海外直接提供服務(wù)給英國(guó)國(guó)民，如金融服務(wù)，則不能獲準(zhǔn)注冊(cè)；此外，若地名在指定商品或服務(wù)上享有相當(dāng)?shù)闹?，亦不能注?cè)為地理標(biāo)示。

一般而言，人口數(shù)超過十萬(wàn)人以上之地名即使在指定商品或服務(wù)上并未享有知名度原則上不能注冊(cè)為地理標(biāo)示，但若該地方之特性讓其地名不可能被當(dāng)作指定商品或服務(wù)之地理標(biāo)示時(shí)，或英國(guó)國(guó)民對(duì)該地名并不熟悉者，仍有可能取得地理標(biāo)示之注冊(cè)。若欲申請(qǐng)注冊(cè)之地理名詞所指稱之地點(diǎn)系位于歐洲以外者，則是否能取得注冊(cè)，須考慮以下各點(diǎn)：

一、此地方之知名度如何？

二、指定商品或服務(wù)之性質(zhì)？

三、此地名在指定商品或服務(wù)或非常相近之指定商品或服務(wù)上是否享有相當(dāng)?shù)闹龋?/p>

四、地方之大?。科渌趪?guó)與英國(guó)之貿(mào)易關(guān)系是否重要？

五、若欲注冊(cè)于服務(wù)項(xiàng)目，則其服務(wù)是否可以從海外直接提供給英國(guó)國(guó)民？ 若對(duì)上述第3項(xiàng)之答案是肯定的，則絕對(duì)不能獲予注冊(cè)；若對(duì)上述第1、4及5項(xiàng)之答復(fù)是肯定的，且因此可合理地假定與指定商品或服務(wù)相同或近似之商品或服務(wù)可能從該地方進(jìn)口至英國(guó)或提供服務(wù)給英國(guó)國(guó)民者亦不能獲準(zhǔn)注冊(cè)，否則以歐洲以外之地名組成之地理標(biāo)示基本上是允許其注冊(cè)的。

四、德國(guó)地理標(biāo)示：

德國(guó)一九九四年于商標(biāo)法中，將地理名稱標(biāo)示納入其中，該法第一二六條第一項(xiàng)之立法定義載明，于營(yíng)業(yè)交易中以村鎮(zhèn)、地區(qū)、區(qū)域或國(guó)家之名稱及其它標(biāo)示或標(biāo)志使用于商品或服務(wù)。其如具有標(biāo)章之功能，則可如商標(biāo)受到保護(hù)。惟本質(zhì)上其與商標(biāo)存在差異，即地理標(biāo)示未具有個(gè)別保護(hù)權(quán)之特色，而是其保護(hù)標(biāo)的系屬團(tuán)體商譽(yù)，即于某特定村鎮(zhèn)或區(qū)域所生產(chǎn)之商品或服務(wù)，整體歸屬于所有之事業(yè)，其所保護(hù)者不但包括直接的地理標(biāo)示，同時(shí)也包含間接之地理標(biāo)示。直接之來(lái)源標(biāo)示，系指來(lái)源之語(yǔ)文表達(dá)，例如Lubecker Marzipan（呂比克杏仁糖）；而間接之地理標(biāo)示系就來(lái)源或多或少具有較強(qiáng)之意義，例如Frankenwein（法蘭克葡萄酒）之瓶子外觀形狀。

第一二六條第二項(xiàng)規(guī)定，地理名稱標(biāo)示不同于一般名稱，因?yàn)橐话忝Q于消費(fèi)者交易中并不能期待其具有特定來(lái)源，而與商品或服務(wù)之特色或要素相結(jié)合。過去由地理名稱標(biāo)示轉(zhuǎn)變?yōu)橐话忝Q者，較為少見。但有一例可供參考。例如Dresdner Stollen（德列斯登餅）一案，依德國(guó)最高法院判決，因?yàn)镈resdner Stollen已十余年來(lái)，在其它地區(qū)毫無(wú)阻礙地制造販賣，德國(guó)地區(qū)消費(fèi)者因而習(xí)以為常，是故Dresdner Stollen 成為一般名稱。但如不考慮此案例，現(xiàn)今Dresdner Stollen不再是一般名稱，因?yàn)榇艘蜒由爝m用現(xiàn)尚有效存在之東德之團(tuán)體標(biāo)章。換言之，地理標(biāo)示，如不認(rèn)為地理標(biāo)示足以具有標(biāo)章能力，使之開放給與同業(yè)自由使用，僅能以團(tuán)體標(biāo)章注冊(cè)（第九十九條）。

受法律保護(hù)之地理名稱標(biāo)示，依德國(guó)商標(biāo)法第一二七條第一項(xiàng)規(guī)定，得禁止非屬該村鎮(zhèn)、地區(qū)、區(qū)域或國(guó)家之商品或服務(wù)，使用該地理標(biāo)示。但已于該領(lǐng)域中日常交易習(xí)慣之使用，并不致引人錯(cuò)誤之虞時(shí)，則并不受到保護(hù)。依第一二七條第二項(xiàng)規(guī)定，地理標(biāo)示所表彰之商品或服務(wù)如具有特別之性質(zhì)或質(zhì)量者，如欲使用于營(yíng)業(yè)交易時(shí)，則須其使用商品或服務(wù)具有特別之性質(zhì)或質(zhì)量，始得受保護(hù)。另外，在著名地理標(biāo)示方面，為防止該地名聲的被濫用或淡化，縱使無(wú)引人錯(cuò)誤之虞，亦得禁止使用該地理名稱標(biāo)示于不同來(lái)源之商品或服務(wù)。如使用與受保護(hù)地理標(biāo)示近似或附加之名稱、標(biāo)示或標(biāo)志，是否合法，須分別判斷之。換言之，如受第一二七條第一項(xiàng)規(guī)定保護(hù)之地理標(biāo)示，須具有引人錯(cuò)誤之虞。至于前述著名地理名稱標(biāo)示情形，須其使用足以產(chǎn)生地理名稱標(biāo)示眾人所知之聲譽(yù)或識(shí)別力，卻不公平的利用或加以侵害，始構(gòu)成近似或附加。在權(quán)利受到侵害時(shí)，標(biāo)章法明定民事救濟(jì)管道。即受害人得請(qǐng)求不作為，如侵害人有故意或過失時(shí)，得請(qǐng)求損害賠償。如此侵害行為系其職員或受任人于職務(wù)上所為者，亦得向企業(yè)主行使不作為請(qǐng)求權(quán)，如有故意或過失時(shí)，得主張損害賠償請(qǐng)求權(quán)。此等請(qǐng)求權(quán)，依第一二九條規(guī)定，適用第二十條之消滅時(shí)效，即自請(qǐng)求權(quán)人知有損害及義務(wù)人時(shí)起，三十年間不行使而消滅。自有侵害行為時(shí)起，逾三十年，則不論是否知悉，此等請(qǐng)求權(quán)歸于消滅。

伍、結(jié)論：

歐洲法庭之判決與現(xiàn)行英國(guó)實(shí)務(wù)相去不遠(yuǎn)；雙方皆認(rèn)為，在評(píng)估地理標(biāo)示能否注冊(cè)時(shí)，必須適當(dāng)考慮是否就該地理名稱不論是現(xiàn)在或未來(lái)，皆有否可能被當(dāng)作產(chǎn)品或服務(wù)之地理標(biāo)示。雖然一般消費(fèi)者對(duì)于地理名詞與指定商品之間并未產(chǎn)生聯(lián)想，然而在主管機(jī)關(guān)進(jìn)一步評(píng)估后，若能合理地推斷該地理名詞在一般消費(fèi)者心中可以做為相關(guān)產(chǎn)品之地理標(biāo)示者，亦不能獲準(zhǔn)注冊(cè)。而在做此評(píng)估時(shí)，必須慎重考慮一般消費(fèi)者對(duì)于該地理名詞，及其所指稱之地點(diǎn)的特性、對(duì)該產(chǎn)品之熟悉程度如何，且必須注意是否會(huì)讓人產(chǎn)生聯(lián)想之產(chǎn)品并不限于當(dāng)?shù)厮圃熘a(chǎn)品。

第二篇：美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅法上的最低稅負(fù)制度

美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅法上的最低稅負(fù)制度

國(guó)家為經(jīng)濟(jì)或者社會(huì)目的而對(duì)于一定之經(jīng)濟(jì)或者社會(huì)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠時(shí)，有時(shí)可能由于規(guī)范計(jì)劃不夠周詳，以至于經(jīng)個(gè)別納稅義務(wù)人精心從事稅收籌劃后，產(chǎn)生高收入者竟然不用繳納個(gè)人所得稅，或者其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般納稅義務(wù)人的情形。于是，為緩解國(guó)家財(cái)政困難，或者為維護(hù)稅收負(fù)擔(dān)之公平分配，以符合量能課稅原則（實(shí)質(zhì)課稅原則），而有最低稅負(fù)原則之提出的稅收改革方案。

可選擇的最低稅負(fù)制度（Alternative Minimum Tax，下文簡(jiǎn)稱為AMT）有其自己的定義、不予計(jì)列、扣除、抵免以及稅率，它是一套完全獨(dú)立的稅收制度。它的復(fù)雜性是我們?cè)诙愔浦腥藶閯?chuàng)造的并且還沒有什么用處，其試圖限制納稅人適用一些稅收優(yōu)惠措施。引進(jìn)它的初衷是想讓每一個(gè)美國(guó)人都能承擔(dān)稅負(fù)，而不管其是采用稅收庇護(hù)還是避稅的手段。但是經(jīng)過這么多年的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)其最初的簡(jiǎn)單使命已經(jīng)變得越來(lái)越復(fù)雜且功能日益弱化。

1969年1月，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)約瑟夫?W?巴向國(guó)會(huì)通報(bào)說在1966年納稅里155個(gè)年收入超過20萬(wàn)美元的納稅人沒有繳納一分錢的聯(lián)邦個(gè)人所得稅。這條新聞在社會(huì)上引起了軒然大波。1969年國(guó)會(huì)收到的選民來(lái)信中聲討這155個(gè)納稅人要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于越南戰(zhàn)爭(zhēng)。國(guó)會(huì)于年底通過了最小稅負(fù)法案，以防止富人利用稅法而逃避自己應(yīng)承擔(dān)的聯(lián)邦所得稅負(fù)。無(wú)論是最初的最低稅負(fù)制度還是它的后續(xù)制度――可選擇的最低稅負(fù)制度，過去只是適用在一小部分的高收入家庭中。但是由于稅法限制其改變，導(dǎo)致其由“階層稅”很快變成了“大眾稅”。

最低稅負(fù)制度最初目的只是針對(duì)1%的最富有人群。早些年前，對(duì)絕大多數(shù)的納稅人來(lái)說都可以心安理得地忽視它的存在，但是由于通貨膨脹以及納稅人實(shí)際收入的逐漸增長(zhǎng)，尤其是國(guó)會(huì)在80年代中期決定它不適用指數(shù)化調(diào)整，因此導(dǎo)致可選擇的最低稅納稅人數(shù)量飚升。1997年有605000納稅人，到2008年則有390萬(wàn)人，2010納稅人數(shù)則是420萬(wàn)人，據(jù)估計(jì)2011年則達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的430萬(wàn)人。據(jù)預(yù)測(cè)2015年納稅人將達(dá)到2700萬(wàn)人。

可選擇最低稅負(fù)制度不可避免地影響了中產(chǎn)階級(jí)的生活。年收入在10萬(wàn)至1 / 4 20萬(wàn)美元之間的納稅人在2005年只有13%的人按照此稅制納稅。不過僅僅一年之后，他們中將有75%的人適用此項(xiàng)制度。

說起來(lái)不可思議的是，它并沒有實(shí)現(xiàn)確保富裕的美國(guó)人按其照章納稅的目標(biāo)。美國(guó)財(cái)政部預(yù)測(cè)2006符合可選擇的最低稅負(fù)制度的納稅人中，收入超過20萬(wàn)美元的納稅人有6600多人和收入超過70萬(wàn)美元的有1300多人，但是這些人將會(huì)通過一系列復(fù)雜的稅收規(guī)避措施從而不會(huì)繳納一分錢的稅款。可選擇的最低稅負(fù)制度本來(lái)只是作為解決一小部分納稅人的稅收公平問題，不過現(xiàn)在對(duì)幾百萬(wàn)納稅人來(lái)說卻變成了復(fù)雜的、不公平的和沒有效率的累贅。其實(shí)現(xiàn)在按照這個(gè)稅制納稅的納稅人基本上都不是其目標(biāo)納稅人。

1969年國(guó)會(huì)通過此法案的目的是為了減少納稅人利用所得稅的優(yōu)惠措施進(jìn)行避稅的可能性，從而使稅制更加公平，間接促進(jìn)社會(huì)公平。不過在最低稅負(fù)制度施行四十余年后，卻又產(chǎn)生了新的社會(huì)不公問題。其既有公平和效率的問題，也有簡(jiǎn)單問題復(fù)雜化的傾向。過猶不及的設(shè)計(jì)結(jié)果，反而使它產(chǎn)生分割最低生存費(fèi)用保障的不公平結(jié)果，導(dǎo)致原本屬于最低稅負(fù)制度促進(jìn)平等上的優(yōu)勢(shì)也被帶走了。

2001至2006年間，總統(tǒng)布什進(jìn)行的減稅改革，減輕了常規(guī)稅制下納稅人的負(fù)擔(dān)。但與此同時(shí)，由于各種扣除的增多，卻把更多的納稅人“趕入”了繳納最低稅負(fù)制度這一更高稅收的行列。中產(chǎn)階級(jí)抱怨說，他們只是想根據(jù)稅法，合法地降低一些稅款，合法地要求符合條件的被撫養(yǎng)者的扣除，要求購(gòu)房貸款利息支出的扣除，要求已繳納的州個(gè)人所得稅的抵免，但正是這些合法的扣除和抵免，卻不會(huì)給他們帶來(lái)好運(yùn)，而是使他們不得不按稅負(fù)更高的規(guī)定來(lái)納稅。

最低稅負(fù)制度的高度復(fù)雜性是納稅人最不滿意的地方。而這種高度復(fù)雜性導(dǎo)致只有非常富有的人才有能力聘請(qǐng)專家顧問以避免財(cái)產(chǎn)被侵害。除了在交易上承繼了普通聯(lián)邦個(gè)人所得稅的毛病之外，在規(guī)則和遵從上的復(fù)雜程度是有過之而無(wú)不及。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典第53條到59條條文極其復(fù)雜難懂，就連不同的書籍對(duì)同一內(nèi)容的解釋都有發(fā)生相互矛盾的情況，已經(jīng)到了連專家也大感困惑的地步。為了遵從最低稅負(fù)制度和普通聯(lián)邦個(gè)人所得稅兩套規(guī)則，納稅人除了必須要對(duì)一般規(guī)定熟悉之外，還必須知道如何區(qū)別它們，才能正確的填好自己應(yīng)該填的那份申報(bào)表。普通納稅人填寫的是1040號(hào)表格，但是當(dāng)納稅人發(fā)現(xiàn)自己有可能適用2 / 4 最低稅負(fù)制度時(shí)，根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局網(wǎng)站上的填表要求，則須要先填寫復(fù)雜的6251表。然后比較兩者的數(shù)字，如果有某些符合規(guī)定的結(jié)果時(shí)，就要按6251表上面的規(guī)定申報(bào)。在記錄保存方面，普通所得稅制上的扣除、延期征稅的相關(guān)資料記錄都要保存。這都增加了納稅人對(duì)稅法遵從的復(fù)雜性。最低稅負(fù)制度同時(shí)在一定程度上也把稅收籌劃復(fù)雜化，尤其是對(duì)那些納稅人不知何時(shí)自己會(huì)適用其規(guī)定，或者是前些年適用過而現(xiàn)在又不需要適用的納稅人。

AMT法案給納稅人帶來(lái)了麻煩，于是，美國(guó)媒體、專家和大眾的注意力更加集中在了以下問題上：AMT制度如此復(fù)雜，而且違背了當(dāng)初制定該制度的初衷，為什么不能把它徹底廢除或制定永久性的修改方案呢？

輿論普遍認(rèn)為，立法者一直不對(duì)該稅制作出根本性修改，最有可能的理由便是，政府不愿意把收入潛力如此巨大的這扇門徹底關(guān)上。一些稅收政策分析專家表示，在正常個(gè)人所得稅制外衍生出的AMT稅制原本是象征意義遠(yuǎn)高于實(shí)質(zhì)意義的，所能收上來(lái)的稅款十分有限，作用無(wú)非是平息社會(huì)對(duì)于所得極高但稅負(fù)卻極低的人的反感，并不能根本解決貧富差距日益擴(kuò)大的問題。然而，該制度未與通貨膨脹率掛鉤的設(shè)計(jì)缺陷及布什的減稅改革，大大加快了本不應(yīng)繳納AMT的中產(chǎn)階級(jí)落入“羅網(wǎng)”的速度，這卻使政府無(wú)意中意識(shí)到AMT已日益變成了一座“金礦”。根據(jù)測(cè)算，如果徹底讓中產(chǎn)階層停止繳納AMT，未來(lái)10年內(nèi)美國(guó)聯(lián)邦政府將產(chǎn)生1萬(wàn)億美元的財(cái)政缺口。所以，面對(duì)AMT將帶來(lái)的可觀的稅收收入，國(guó)會(huì)很可能是故意“將錯(cuò)就錯(cuò)”，走一步看一步。

“我一直懷疑國(guó)會(huì)真想徹底修改AMT，因?yàn)檫@是一種不帶‘增稅’字眼的變相增稅?！币晃痪W(wǎng)民這樣說。而《福布斯》雜志總編輯史蒂夫·福布斯的態(tài)度更加鮮明。他說：“AMT是一個(gè)典型的華盛頓術(shù)語(yǔ)，哪來(lái)的‘可選擇性’？哪來(lái)的‘最低稅額’？它其實(shí)就是‘強(qiáng)制性最高稅’。政治家可能永遠(yuǎn)也不會(huì)廢除它?；蛟SAMT正是從他們的角度上看是‘可選擇的’?！?/p>

盡管此制度存在問題，但是問題的解決前景并不明朗。美國(guó)現(xiàn)任總統(tǒng)奧巴馬在其“公平稅收法案2012”（Tax Fairness Act of 2012）中提出建立所謂“巴菲特規(guī)則”，廢除富人的“可選擇的最低稅負(fù)制度”（AMT），擬對(duì)年收入超過100萬(wàn)美元以上的納稅人征收至少30%的稅率。可惜此法案在美國(guó)參議院被共和黨攔住了，未能通過。/ 4 最低稅負(fù)制度在美國(guó)的實(shí)踐告訴我們：稅收公平、稅收效率與稅制簡(jiǎn)化是相沖突的。在現(xiàn)代社會(huì)，要實(shí)現(xiàn)稅收公平與效率原則，不得不以稅收制度變得越來(lái)越復(fù)雜作為代價(jià)。各項(xiàng)稅收原則之間的矛盾和沖突，是不可能在最低稅負(fù)制度中得到根本性的調(diào)和。任何一個(gè)國(guó)家在準(zhǔn)備引入最低稅負(fù)稅制度時(shí)，都應(yīng)當(dāng)注意這一點(diǎn)。/ 4

第三篇：不同組織形式下哪種方案稅負(fù)最低

不同組織形式下 哪種方案稅負(fù)低 中稅網(wǎng)集團(tuán) 發(fā)布于2015年8月10日

導(dǎo)讀：不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，本文分別講解了設(shè)立管道分公司和設(shè)立全資子公司所產(chǎn)生的影響和差異。

不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。

某總公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在某市A行政區(qū)域，經(jīng)營(yíng)川氣東輸天然氣運(yùn)輸與銷售?？偣径聲?huì)決定，擬設(shè)立管道運(yùn)輸公司，專門從事天然氣運(yùn)輸勞務(wù)，注冊(cè)地在某市B行政區(qū)域?，F(xiàn)有兩個(gè)設(shè)立方案：管道分公司；全資子公司。財(cái)務(wù)部門依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，籌劃兩種不同設(shè)立方式下各自稅負(fù)。為方便大家理解，假設(shè)以總公司2015年預(yù)計(jì)銷售12000萬(wàn)立方米計(jì)算，單位不含稅運(yùn)輸價(jià)格為每立方米0.45元，目前總公司的運(yùn)輸設(shè)施規(guī)模能滿足市場(chǎng)供應(yīng)。

方案一 設(shè)立管道分公司

總公司在B區(qū)設(shè)立管道分公司，不具備法人資格。以這種方式成立快捷、簡(jiǎn)單，只需將天然氣的運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)分開，人員也不要做大的調(diào)整。為規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，原在總公司賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購(gòu)入運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值9000萬(wàn)元和5800萬(wàn)元，分公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式使用，租期暫定3年。其中租用2009年1月1日之前購(gòu)入的設(shè)施，按不含稅年租金900萬(wàn)元結(jié)算?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)實(shí)施日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

因此，總公司出租這部分設(shè)施，其購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按3%征收率開具普通發(fā)票，應(yīng)繳增值稅27萬(wàn)元。分公司無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。租用2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)施，按不含稅租金580萬(wàn)元結(jié)算?？偣景?7%稅率開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅98.60萬(wàn)元。分公司除取得租金專用發(fā)票抵扣外，日常辦公及水電可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅118.60萬(wàn)元。

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件3《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng)期提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。該市政府文件規(guī)定，乙公司從事管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)政部門未來(lái)3年按每年實(shí)際繳納增值稅的70%予以返還。

管道分公司2015年運(yùn)輸收入5400萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅594萬(wàn)元。

全年應(yīng)交增值稅＝594－118.60＝475.40（萬(wàn)元）。

增值稅稅負(fù)率＝475.40÷5400＝8.80%。

2015年即征即退增值稅＝5400×（8.80%－3%）＝313.20（萬(wàn)元）。

財(cái)政應(yīng)返還增值稅＝（475.40－313.20）×70%＝113.54（萬(wàn)元）。

應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加＝475.40×（7%＋5%）＝57.05（萬(wàn)元）。

增加利潤(rùn)應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（313.2＋113.54－57.05）×25%＝92.42（萬(wàn)元）。

分公司綜合稅負(fù)率＝（475.4－313.2－113.54＋57.05＋92.42）÷5400＝198.13÷5400＝3.67%。

總公司增加增值稅留抵稅額＝98.6－594＝－495.40（萬(wàn)元）。

按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)交增值稅＝27（萬(wàn)元）。

將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負(fù)率＝（198.13－495.40＋27）÷5400＝－270.27÷5400＝－5.01%。

方案二 設(shè)立全資子公司

具體操作方案是，總公司先以現(xiàn)金出資，注冊(cè)成立管道運(yùn)輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運(yùn)輸設(shè)施等固定資產(chǎn)凈值，開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓給乙公司，但總公司不用繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。在具體執(zhí)行時(shí)，總公司除將管道運(yùn)輸設(shè)施轉(zhuǎn)讓給乙公司外，還要通過分流形式，將原在總公司從事運(yùn)營(yíng)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等勞動(dòng)關(guān)系，發(fā)生在總公司賬戶中與購(gòu)入設(shè)備和分流人員等相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)一并轉(zhuǎn)入到乙公司。

關(guān)于企業(yè)所得稅?？偣疽苑至⒎绞?，原有股東取得乙公司100%股權(quán)，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）特殊性稅務(wù)處理規(guī)則。將總公司、乙公司合并考慮，對(duì)企業(yè)所得稅也不產(chǎn)生影響。

通過資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，乙公司繳納稅費(fèi)情況如下：

2015年應(yīng)交增值稅＝594－20＝574（萬(wàn)元）。

增值稅稅負(fù)率＝574÷5400＝10.63%。

即征即退增值稅＝5400×（10.63%－3%）＝412.02（萬(wàn)元）。

財(cái)政返還增值稅＝（574－412.02）×70%＝113.39（萬(wàn)元）。

應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加＝574×（7%＋5%）＝68.88（萬(wàn)元）。

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（412.02＋113.39－68.88）×25%＝114.13（萬(wàn)元）。

乙公司各稅種稅負(fù)率＝（574－412.02－113.39＋68.88＋114.13）÷5400＝231.60÷5400＝4.29%。

總公司增加可留抵增值稅＝594（萬(wàn)元）。

將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負(fù)率＝（231.60－594）÷5400＝－6.71%。

通過比較計(jì)算，設(shè)立子公司有下列結(jié)論：

少繳按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅＝27（萬(wàn)元）。

增加增值稅留抵稅額＝594－495.40＝98.60（萬(wàn)元）。

多繳稅款＝231.6－198.13＝33.47（萬(wàn)元）。

綜合稅負(fù)率減少比率＝6.71%－5.01%＝1.70%。

減少稅金現(xiàn)金流量＝27＋98.60－33.47＝92.13（萬(wàn)元）。

因此，總公司設(shè)立子公司并以資產(chǎn)重組分立方式，可實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。方案二較優(yōu)。

第四篇：我市農(nóng)村最低生活保障制

我市農(nóng)村最低生活保障制

溫家寶總理在2007年《政府工作報(bào)告》中指出 ：“ 今年要在全國(guó)范圍建立農(nóng)村最低生活保障制度，要讓城鄉(xiāng)百姓特別是困難群眾能夠享受到公共財(cái)政的陽(yáng)光?！?農(nóng)村居民最低生活保障制度，是政府對(duì)農(nóng)村貧困人口按最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差額救助的新型社會(huì)救濟(jì)制度。建立農(nóng)村最低生活保障制度是 落實(shí) 科學(xué)發(fā)展 觀、構(gòu)建和諧社會(huì)、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要內(nèi)容，是建立與完善農(nóng)村社會(huì)保障 體系 的重要舉措。

最近，為了貫徹落實(shí)中央精神，根據(jù)王市長(zhǎng)指示，市政府研究室與市民政局、市扶貧辦一行4人，先后 赴 6 個(gè)縣（千陽(yáng)、隴縣、岐山、鳳翔、扶風(fēng)、眉縣）、12 個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、16個(gè)行政村、48戶低保對(duì)象，對(duì)我市農(nóng)村低保實(shí)施情況進(jìn)行了專題調(diào)研?，F(xiàn)將調(diào)研情況報(bào)告如下 ：

一、農(nóng)村最低生活保障制度 的運(yùn)行情況

目前，全國(guó) 已有25個(gè)省（自治區(qū)、直轄市）、2133個(gè)縣（市、區(qū)）初步建立了農(nóng)村最低生活保障制度，1509萬(wàn)農(nóng)民享受了農(nóng)村最低生活保障，占全國(guó)農(nóng)村人口的1.8％，農(nóng)村低保支出達(dá)41.6億元。我省2006年底享受農(nóng)村低保人數(shù)為80萬(wàn)人，占全省農(nóng)村人口2.9％，投放資金1.99億元。

我市從 19 98年7月起在12縣區(qū)建立了農(nóng)村最低生活保障制度。由于沒有專項(xiàng)資金，前幾年 運(yùn)行斷斷續(xù)續(xù)，基本上處于停滯狀態(tài)。2005年7月1日，省政府決定，在全省范圍內(nèi)全 面 建立和實(shí)施農(nóng)村居民最低生活保障制度。我市 及時(shí)研究制定了《關(guān)于在全市逐步建立和實(shí)施農(nóng)村居民最低生活保障制度的通知》（寶政發(fā)[2005]41號(hào)），以市政府名義下發(fā)各縣區(qū)執(zhí)行。并制定下發(fā)了《寶雞市農(nóng)村居民最低生活保障暫行辦法》（寶市民發(fā)[2005]214號(hào)），對(duì)開展農(nóng)村低保工作提出了明確要求。同時(shí)，組織縣（區(qū)）開展了低保調(diào)查，摸清了工作底數(shù)。正式實(shí)施了農(nóng)村低保制度。2006年省上下?lián)芪沂修r(nóng)村低保金640萬(wàn)元，市級(jí)配套100萬(wàn)元，縣（區(qū)）配套72.9萬(wàn)元。共計(jì)812.9萬(wàn)元，全部撥付縣（區(qū)）。由于資金 較少，農(nóng)村低保僅納入了3.2 萬(wàn)戶9.23萬(wàn)人，最高的每人月發(fā)25元，最低的6元，平均月 發(fā)放 不到10元。農(nóng)村低保制度建立以來(lái)，對(duì)保障貧困農(nóng)民基本生活，維護(hù)農(nóng)村和諧穩(wěn)定發(fā)揮了重要作用。

1、制度框架初步建立。市政府下發(fā)《寶雞市農(nóng)村居民最低生活保障制度暫行辦法》，規(guī)定從 2005年7月1日 起正式建立寶雞市農(nóng)村最低生活保障制度，相應(yīng) 出臺(tái)了低保實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤┺k法，確定了我市農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)，建立了農(nóng)村低保申請(qǐng)審批工作制度和程序?？h（區(qū)）普遍 成立了低保中心，編制3－5人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)配備了農(nóng)村低保協(xié)調(diào)員，村委會(huì)建立了農(nóng)村低保評(píng)議小組。此外，為了加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村低保工作的管理，市上還統(tǒng)一設(shè)計(jì)了《寶雞市農(nóng)村居民最低生活保障申請(qǐng)表》、《寶雞市農(nóng)村居民最低生活保障登記表》、《寶雞市農(nóng)村居民最低生活保障備案表》、《寶雞市農(nóng)村居民最低生活保障金領(lǐng)取證》，為規(guī)范農(nóng)村低保工作奠定了良好的基礎(chǔ)。至此，我市初步形成了包括保障對(duì)象、保障標(biāo)準(zhǔn)、保障資金、工作程序、管理體制等主要方面的農(nóng)村低保制度基本框架。

2、低保工作 有序 開展。農(nóng)村低保申請(qǐng)辦理 程序?yàn)椋?由戶主向村委會(huì)提出申請(qǐng)，村民代表進(jìn)行評(píng)議，評(píng)議無(wú)異議后，在村委會(huì)張榜公示，然后報(bào)送鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街辦）審核并張榜公 示，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街辦）審核后上報(bào)縣（區(qū)）民政局審批，審批之后 責(zé)成所在村委會(huì) 再次張榜公 示，每次公示7天。無(wú)異議 后納入低保范圍，每半年發(fā)放一次低保金。每年審核一次，對(duì)保障對(duì)象實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。發(fā)放途徑 不盡 不同，千陽(yáng)、岐山 等四個(gè)縣 實(shí)行了社會(huì)化發(fā)放，低保金由縣財(cái)政專戶管理，直撥縣信用聯(lián)社或縣農(nóng)行，低保戶憑領(lǐng)取證、存折（卡）按時(shí)支取低保金。其余縣（區(qū)）將低保金下?lián)艿礁鬣l(xiāng)鎮(zhèn)，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)低保協(xié)調(diào)員直接向低保戶發(fā)放現(xiàn)金。低保工作開展基本順利，較好地保障了農(nóng)村貧困人口的基本生活和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

3、救助工作全面 進(jìn)行。至2006年末，我市共有9.2萬(wàn)農(nóng)村特困群眾得到了最低生活保障，占全市農(nóng)業(yè)人口的3%；全市年發(fā)放低保金812.9萬(wàn)元，月人均救助額為8.2元左右。臨時(shí)救助支出30.9萬(wàn)元。2006年，我市 為 56000 名農(nóng)村 特困戶 每人支助了10元，保證其參加新型合作醫(yī)療。我市救助工作的全面展開，為切實(shí)保障農(nóng)村困難群眾基本生存、構(gòu)建和諧穩(wěn)定的新農(nóng)村發(fā)揮了重要作用。、農(nóng)村低保 效果良好。農(nóng)村低保制度在我 市 的全面實(shí)施，基本解決了當(dāng)?shù)刎毨罕姷臏仫枂栴}，得到了廣大人民群眾的肯定和擁護(hù)，一定程度上減少了困難群眾上訪、信訪的概率，維護(hù)了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定，增強(qiáng)了貧困群眾投入生產(chǎn)、改善生活的信心。初步 顯現(xiàn) 出 了良好的社會(huì)效益，使廣大貧困群眾感受到了黨和政府的溫暖，樹立了黨和政府 為民辦實(shí)事、辦好事 的良好形象。

二、我市農(nóng)村低保制度運(yùn)行中存在的問題

我市農(nóng)村低保制度實(shí)施以來(lái)，有效的保障了農(nóng)村困難群眾的基本生活，產(chǎn)生了良好的社會(huì)效果，為建設(shè)和諧社會(huì)發(fā)揮了一定作用。但是，在運(yùn)行過程中還存在一些問題：

1、低保救助面過窄，保障水平偏低。

我市有農(nóng)村人口27 9 萬(wàn)人，2006年應(yīng)保對(duì)象 34.2萬(wàn) 人，納入低保 范圍 的只有9.2萬(wàn)人，占應(yīng)保人數(shù)的 27 ％，僅占我市農(nóng)村人口3.3 ％，低保面過窄，這樣導(dǎo)致部分縣（區(qū)）在實(shí)際操作中為了能多保一些 低保對(duì)象，采取了每戶只保一人或者最多只保三人的錯(cuò)誤做法，不符合省上“保戶不漏人”的要求。低保 標(biāo)準(zhǔn)過低。按照2005年省上文件確定的農(nóng)村年均625 元 以下的保障對(duì)象就有34.2 萬(wàn)人，除五保戶之外，還有 33.8 萬(wàn)人，其中，特困戶有9.2萬(wàn)人，要求每人每年 補(bǔ)助 300元。貧困戶每戶每年100元或者50元。一般貧困戶按照臨時(shí)救助解決。但是在實(shí)際操作中，因資金、對(duì)象核準(zhǔn)等諸多原因，許多縣（區(qū)）達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求，有的每人每月10元，有的每戶每年50或100元（每戶每月平均4元或8元左右），有的每戶半年才發(fā)了7、8元，保障資金撒了胡椒面，起不到低保政策應(yīng)有的作用。

2、配套資金落實(shí)難，低保金嚴(yán)重不足。

低保資金嚴(yán)重缺乏是我市農(nóng)村低保面臨的最大難題。我市農(nóng)村低保資金雖全部納入了地方財(cái)政預(yù)算，但由于中央尚未安排專項(xiàng)農(nóng)村低保資金，省財(cái)政只能給予適當(dāng)補(bǔ)助，市、縣兩級(jí)財(cái)政存在列而不支、列而少支或不列不支的普遍現(xiàn)象，而低保對(duì)象較多的縣（區(qū)）財(cái)政又大多相當(dāng)困難，縣 區(qū)落實(shí)資金難度非常大。2006年下?lián)苜Y金640萬(wàn)元，市級(jí)配套100萬(wàn)元，縣（區(qū)）配套大多數(shù)不到位。我市農(nóng)村低保 按照“應(yīng)保盡保”的要求，應(yīng)支出資金2700萬(wàn)元，而實(shí)際到位資金 僅為812.9萬(wàn)元，資金缺口很大，難以滿足農(nóng)村困難群眾的保障需要。

3、低保對(duì)象收入 核 定難。

農(nóng)村居民收人有其自身特點(diǎn)，使得在收入界定上存在很大困難。①收入難以貨幣化。由于農(nóng)村居民收入中糧食等實(shí)物收入占相當(dāng)比重，在價(jià)值轉(zhuǎn)化過程中，存在較大的隨意性。②收入的隱性化和不穩(wěn)定性。除農(nóng)作物收成的季節(jié)性以及受自然災(zāi)害的影響較大等因素外，外出務(wù)工人員的增加，也增大了收入的隱性化和不穩(wěn)定性。③由于農(nóng)村養(yǎng)老金制度遠(yuǎn)未普及，那些喪失勞動(dòng)能力和經(jīng)濟(jì)來(lái)源的老年人口其生活、就醫(yī)、子女求學(xué)等方面的 支出難以確定。④確定農(nóng)戶具有法定贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系并且在一起共同生活的全體人員收入難；⑤因建房、婚嫁導(dǎo)致生活困難的人員是否列入保障對(duì)象面臨操作困難；⑥因計(jì)劃生育被罰款而造成家庭生活困難的人是否列入保障范圍缺乏法律依據(jù)，不好操作。、工作力量薄弱，操作不夠規(guī)范。

農(nóng)村居民居住地相對(duì)分散，由鄉(xiāng)村兩級(jí)逐一調(diào)查核實(shí)的工作量相當(dāng)繁重，而基層民政部門人員配備較少，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街辦）村委會(huì)基本上無(wú)專門機(jī)構(gòu)和人員，大多是身兼數(shù)職和臨時(shí)拉用，無(wú)法滿足工作需要，疲于應(yīng)付，低保工作 不 細(xì)、不 實(shí)，有些縣（區(qū)）“五保戶”從低保對(duì)象中未完全剝離。部分縣（區(qū)）資料參差不齊，數(shù)據(jù)不全，低保檔案不夠完善。太白、眉縣、扶風(fēng)、金臺(tái)、鳳縣 五個(gè) 縣（區(qū)）還 未成立低保中心。已經(jīng)成立的7個(gè)縣（區(qū)），均 是 全額 事業(yè)單位編制，成立時(shí)部分人員是通過招考或 從 縣級(jí)部門 調(diào) 入，調(diào) 入 前是公務(wù)員身份，調(diào) 入 后 卻成為 事業(yè)單位身份，推公至今不明確，影響了工作積極性。、低 保 制度與其他制度缺乏協(xié)調(diào)性。

我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障制度包括：社會(huì)救濟(jì)制度，農(nóng)村養(yǎng)老制度，農(nóng)村保險(xiǎn)制度，農(nóng)村合作醫(yī)療制度，農(nóng)村教育救助制度。功能各異，作用不同。各種社會(huì)保障制度在農(nóng)村建立、實(shí)施、力度不同，造成 了 與農(nóng)村最低生活保障制度很難銜接。有 些農(nóng)民由于因病致貧，被列入保障對(duì)象，一些農(nóng)村老人由于沒有養(yǎng)老依靠而被列入保障對(duì)象，人為的擴(kuò)大了保障范圍，造成資金更加緊張。

三、今后設(shè)想和對(duì)策建議

1、初步設(shè)想。我市目前實(shí)施的“定 量 定補(bǔ)”的保障機(jī)制，嚴(yán)格來(lái)說，并不是真正意義上的農(nóng)村低保制度，今后一段時(shí)期，我們要逐步探索和努力，借鑒城市低保運(yùn)行辦法，實(shí)行差額補(bǔ)助，逐漸完善我市農(nóng)村最低生活保障制度。保障標(biāo)準(zhǔn)要在原來(lái)的基礎(chǔ)上逐步提高，擴(kuò)大保障范圍，要把符合條件的農(nóng)村貧困群眾全部納入，讓黨的惠民政策真正落到實(shí)處。從今年起，中央 投入 “三農(nóng)”資金總量超過3900億元，加上 省、市、縣 投入的 配套 資金，只要標(biāo)準(zhǔn)適宜，操作得當(dāng)，財(cái)政負(fù)擔(dān)并不重，在財(cái)力上是 完全 可行的，甚至可以把農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)提高到目前的絕對(duì)貧困線之上。

按照目前我市實(shí)際生活水平，農(nóng)民要滿足最基本的生存需要，每人每年 大約 需要 支出 1000元左右。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以嘗試采用差額補(bǔ)貼的辦法，對(duì)年收入不足1000元的農(nóng)民進(jìn)行補(bǔ)差。據(jù)調(diào)查，農(nóng)村純 收入在 10 00元以下的特困戶約 20 萬(wàn)人，財(cái)政 補(bǔ)助 最多需要 5243 萬(wàn)元。

2、完善低保制度的對(duì)策建議：

（1）加大 資金籌集 力度，夯 實(shí) 保障基礎(chǔ)。

解決農(nóng)村最低生活保障的資金來(lái)源是完善農(nóng)村最低生活保障制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要科學(xué)處理保吃飯和保發(fā)展的關(guān)系，盡快推進(jìn)全民低保體系建設(shè)，把農(nóng)村低保資金落實(shí)到位。除積極爭(zhēng)取中省專項(xiàng)補(bǔ)助資金外，要設(shè)法 解決 市、縣 財(cái)政列而不支、不列不支 或列而少支的問題，可以考慮采取由上一級(jí)在撥付下一級(jí)有關(guān)款項(xiàng)時(shí)直接列支的辦法，福建省一些地方的經(jīng)驗(yàn)證明，這是行之有效的。

（2）準(zhǔn)確界定低保對(duì)象，科學(xué)核算家庭 收入。

只要生活水平低于當(dāng)?shù)刈畹蜕畋Ｕ暇€，就應(yīng) 納入 低保 范圍。基層要合理確定低保對(duì)象范圍和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)格的對(duì)象審批和動(dòng)態(tài)管理制度，完善民主監(jiān)督措施。部分地方 “發(fā)明”了一些方便的辦法值得借鑒。例如 青島市實(shí)行的 “進(jìn)村上門看房子，進(jìn)屋看被子（麥 子），吃飯看盤子，穿著看身子（家庭用品），銀行看折子”等。由于農(nóng)村家庭經(jīng)營(yíng)收入類別繁雜，價(jià)格因地域因農(nóng)戶本身能力而高低不一，因此，在家

庭收入的具體計(jì)算上，應(yīng)本著宜粗不宜細(xì)的原則，大體上根據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局上年末采用的農(nóng)產(chǎn)品第一次交易價(jià)乘以農(nóng)業(yè)部門提供的畝產(chǎn)一般經(jīng)驗(yàn)值下限匡算出總收入，再扣除生產(chǎn)必要費(fèi)用得出純收入。但考慮農(nóng)村低收入家庭受經(jīng)濟(jì)條件所限，與社會(huì)接觸較少，確定第一交易價(jià)時(shí)決不能片面地以統(tǒng)計(jì)局采用的交易價(jià)來(lái)衡量，必須對(duì)他們的較低層次性和特殊性作深入的調(diào)查，制定出匡算底線。

（3）加強(qiáng)低保工作力量，完善低保人事管理體系。

低保工作的重心在基層，接受申請(qǐng)、核定收入、動(dòng)態(tài)管理這些基礎(chǔ)性的工作，都需要基層完成，工作量非常大。因此，建議做好相關(guān)的協(xié)調(diào)工作，①在下?lián)艿捅ＹY金的同時(shí)，要從財(cái)政預(yù)算中撥出一定比例的資金作為低保工作經(jīng)費(fèi)；②核定增加 市、縣、鄉(xiāng)各級(jí) 低保工作人員編制，以保證低保工作正常開展。盡快解決低保中心的編制和人員 身份 問題，實(shí)行推公單位待遇，調(diào)動(dòng)其工作積極性和責(zé)任心；③充實(shí)力量，確定 專 職 人 員，重點(diǎn) 加強(qiáng) 縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩級(jí)，健全村級(jí) ；加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流和學(xué)習(xí)，提高工作能力和隊(duì)伍素質(zhì)，建立起有效的低保人事組織管理體系，確保我市農(nóng)村低保工作順利開展。（4）落實(shí)相關(guān)配套政策，不斷完善農(nóng)村社會(huì)保障體系。

我國(guó)城市低保制度的實(shí)踐表明，僅僅依靠最低生活保障制度是很難滿足貧困居民 的 多種需求，如果沒有配套的救助措施和優(yōu)惠政策，保障對(duì)象很難擺脫貧困，甚至其實(shí)際生活也不會(huì)有太大改善。因此，在給低保戶 發(fā)放低保金 的同時(shí)，也要給予政策上的優(yōu)惠。如 ：①教育減免：低保對(duì)象家庭子女接受義務(wù)教育的，免交雜費(fèi)、住宿費(fèi)；接受高中階段教育的，免交學(xué)費(fèi)；接受全日制普通高等教育的，優(yōu)待獲得助學(xué)崗位、國(guó)家助學(xué)貸款、困難補(bǔ)助等。②就業(yè)幫助：通過組織勞務(wù)培訓(xùn)和勞務(wù)輸出，幫助有勞動(dòng) 能力 的人員進(jìn)城務(wù)工，免收培訓(xùn)費(fèi)；低保對(duì)象就業(yè)或務(wù)工取得收入后，在一定期限內(nèi)不計(jì)入家庭收入，給予享受原有保障金數(shù)額的照顧；低保對(duì)象家庭子女大中專畢業(yè)后，勞動(dòng)、人事部門要優(yōu)先推薦其就業(yè)；申請(qǐng)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，優(yōu)先辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。③公共服務(wù)：減半收取有線電視初裝費(fèi)及月使用費(fèi)；享受經(jīng)?；柚?，通過縣級(jí)捐助接收機(jī)構(gòu)，將募集的衣被、家具和其他日常生活用品，無(wú)償提供給保障對(duì)象使用。④醫(yī)療減免：參加合作醫(yī)療的農(nóng)村低保對(duì)象，免交個(gè)人支付部分的繳費(fèi)，此費(fèi)用由村集體和地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。在指定醫(yī)院就醫(yī)的，酌情減免普通門診掛號(hào)費(fèi)、診療費(fèi)、注射費(fèi)和普通檢查費(fèi)、普通住院床位費(fèi)等。⑤住房資助：農(nóng)村低保對(duì)象危房改造的，應(yīng)優(yōu)先審批，減免相關(guān)費(fèi)用，盡可能給予各方面資助。⑥災(zāi)害救助：低保對(duì)象因遭受自然災(zāi)害等特殊原因造成家庭特別困難的，民政部門應(yīng)優(yōu)先、重點(diǎn)安排救災(zāi)款物和其他救濟(jì)款項(xiàng)。⑦社會(huì)互助：社會(huì)各界及各有關(guān)部門通過敬老認(rèn)親、扶貧認(rèn)親、聯(lián)絡(luò)濟(jì)困、對(duì)口幫扶、包戶扶貧、扶殘助殘等形式，與保障對(duì)象家庭結(jié)對(duì)子，幫助解決各種困難，提供生活和精神援助。

（5）轉(zhuǎn)變觀念、促進(jìn)就業(yè)。

用低保制度完全解決貧困問題和分配不公問題，這不現(xiàn)實(shí)。低保制度的建立和實(shí)施是以保障貧困居民最低基本生活為目的，以定期救濟(jì)救助為主要形式的保障，這與如何解決貧困問題是有質(zhì)的區(qū)別，低保作為一項(xiàng)福利制度，標(biāo)準(zhǔn)提高了，必然會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，造成養(yǎng)懶漢現(xiàn)象和影響就業(yè)。因此，對(duì)那些有勞動(dòng)能力和就業(yè)機(jī)會(huì)但仍拒絕勞動(dòng)的人，應(yīng)該受到制度的警告和排斥。其次要通過新聞媒體加大對(duì)自謀出路、走出低保典型事例的正面宣傳，加大低保政策的宣傳力度，引導(dǎo)他們積極就業(yè)，艱苦創(chuàng)業(yè)，盡快“走出低?！保缛彰撠氈赂?。度現(xiàn)狀及對(duì)策研究

第五篇：“提前退休” 企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)降低法

“提前退休” 企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)降低法

文章來(lái)源：上海金融報(bào)

企業(yè)對(duì)即將退休的員工采取“提前退休”的非常規(guī)手段，能使企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)同時(shí)降低。

案例老王是甲公司原總經(jīng)理，再過幾個(gè)月就年滿60周歲準(zhǔn)備退休，目前已退居二線。2008年7月，甲公司董事會(huì)研究決定，在老王退休前一次性獎(jiǎng)勵(lì)其50萬(wàn)元。不考慮一次性獎(jiǎng)勵(lì)，甲公司人均月工資2000元，老王平時(shí)每月工資5000元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為15000元）。若將50萬(wàn)元并入他領(lǐng)取獎(jiǎng)勵(lì)當(dāng)月的工資，老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（500000＋5000－1600）×45%－15375＝211155（元）。如果將50萬(wàn)元作為全年一次性獎(jiǎng)金，老王當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅如下：月工資應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（5000－1600）×15%－125＝385（元）全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：500000÷12＝41666.67（元），適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為3375元。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅：500000×30%－3375＝146625（元）

合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：146625＋385＝147010（元）

可見，若將一次性獎(jiǎng)勵(lì)作為全年一次性獎(jiǎng)金，可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅64145元（211155－147010）。因?yàn)榧坠救司鹿べY已超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所以，一次性獎(jiǎng)勵(lì)支出50萬(wàn)元，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

籌劃方案一：考慮到老王即將退休，甲公司可與老王提前解除勞動(dòng)合同，將一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元改為一次性補(bǔ)償50萬(wàn)元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可在以后均勻攤銷。可見，按此方案，一次性補(bǔ)償支出50萬(wàn)元就可在企業(yè)所得稅前全額扣除。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)相關(guān)文件規(guī)定，考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)繳個(gè)稅。個(gè)人在本企業(yè)工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性補(bǔ)償應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：{［(500000－15000×3)÷12－1600］×25%－1375}×12＝92450（元）

可見，如按上述方案，甲公司可少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元（50×33%），老王可少負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅54175元（146625－92450），企業(yè)和個(gè)人都可獲得稅收利益。此外，對(duì)老王解除勞動(dòng)合同日至退休期間的工資，甲公司可考慮采取其他方式予以補(bǔ)償。

方案二：如果老王領(lǐng)取一次性獎(jiǎng)勵(lì)日至退休日時(shí)間仍較長(zhǎng)（假設(shè)為36個(gè)月），甲公司可要求老王提前退休，并支付一次性生活補(bǔ)貼50萬(wàn)元。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，老王取得的一次性生活補(bǔ)貼應(yīng)繳個(gè)人所得稅如下：

500000÷36=13888.89（元）13888.89＋5000－1600=17288.89（元），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。

（500000+5000－1600）×20%－375=100305（元）

可見，如果讓老王提前36個(gè)月退休，其應(yīng)繳個(gè)稅可減少46705元（147010－100305），企業(yè)支付的一次性生活補(bǔ)貼仍然在企業(yè)所得稅前全額扣除。