第一篇：酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額 核定扣除操作規(guī)程

酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除操作規(guī)程

酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除一律采用投入產(chǎn)出法，其操作規(guī)范如下：

一、酒精生產(chǎn)工藝及特點 酒精生產(chǎn)耗用原材料比較單一，主要耗用農(nóng)產(chǎn)品原料為玉米，經(jīng)預(yù)榨、浸出、粉漿、加酶、酸化、糖化、發(fā)酵、蒸餾等程序制成酒精，酒精度為95°左右，副產(chǎn)品為酒糟。酒精生產(chǎn)用農(nóng)產(chǎn)品單耗能夠準確計算，且各企業(yè)間單耗標準趨于一致。

二、農(nóng)產(chǎn)品單耗的測算 以2011年企業(yè)實際發(fā)生的會計記錄及財務(wù)報告所反映的數(shù)據(jù)，測算農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標準。依據(jù)2011年度企業(yè)會計賬簿記載產(chǎn)出的酒精數(shù)量和農(nóng)產(chǎn)品實際投料數(shù)量，計算出每噸酒精耗用農(nóng)產(chǎn)品的單耗數(shù)量。計算公式：酒精農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=當期農(nóng)產(chǎn)品實際投料數(shù)量÷當期酒精的生產(chǎn)數(shù)量 測算完成后，填寫《酒精農(nóng)產(chǎn)品單耗標準測算表》（見附件一）。

三、日常進項稅額的計算

（一）酒精當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算以庫存商品賬記載的當期銷售酒精數(shù)量，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量計算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，用當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進行稅額扣除率（17%）計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。計算公式：當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×17%÷（1+17%）當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

（二）免稅產(chǎn)品的進項稅額分攤。酒精生產(chǎn)過程中，除產(chǎn)出酒精外，副產(chǎn)品為酒糟，酒糟作為免稅產(chǎn)品，在農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量的計算上未進行分攤，其應(yīng)負擔的不得抵扣的進項稅額應(yīng)依照《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的規(guī)定計算，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。不得抵扣進項稅額=當期無法劃分的進項稅額×酒糟銷售額÷（酒精銷售額+酒糟銷售額）

三、實例說明 實例1：甲酒精廠，年酒精生產(chǎn)能力為11萬噸，年耗用玉米約35萬噸左右，從酒精的生產(chǎn)工藝來看，主要耗用農(nóng)產(chǎn)品為玉米，產(chǎn)出為95°左右酒精，副產(chǎn)品為酒糟。2011年該納稅人耗用玉米35.65萬噸，生產(chǎn)酒精11.1萬噸，產(chǎn)出酒糟9.7萬噸。2012年7月該廠銷售酒精8000噸，平均單價為6371.26元/噸，實現(xiàn)銷售收入5097萬元，銷售酒糟1萬噸，平均單價200元/噸，實現(xiàn)銷售收入200萬元，期初庫存玉米12萬噸，平均購買單價2100元，本期購入玉米3萬噸，平均購買單價為2200元。

（一）該廠農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量測算 酒精農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量=當期農(nóng)產(chǎn)品實際投料數(shù)量÷當期酒精的生產(chǎn)數(shù)量=35.65÷11.1=3.21噸。

（二）當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的計算 2012年7月1日后，酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣實行核定扣除。按下列方法計算農(nóng)產(chǎn)品允許扣除進項稅額，并每月向主管稅務(wù)機關(guān)報送《酒精生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》（見附件二），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后方準予扣除。農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價=（12×2100+3×2200）÷（12+3）=2120元 當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=8000×3.21=25680噸 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=25680×2120×17%÷（1+17%）=791.03萬元 酒糟屬免稅產(chǎn)品，如在不考慮水、電進項轉(zhuǎn)出的情況下，當期應(yīng)轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=791.03×200÷（200+5097）=29.87萬元。

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定抵扣操作實例

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定抵扣操作實例

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號），決定自2013年7月1日起，在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，涉及以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)。值得納稅人關(guān)注的是，該通知除試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額實施核定扣除辦法，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額外，扣除率也發(fā)生了重大變化，將農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時貨物的適用稅率，即納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為13%，是國家對農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠稅率。以用農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的優(yōu)惠就得以享受；如果原料扣除稅率為13%，就享受不到這種優(yōu)惠，相當于上一環(huán)節(jié)的優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補了回去，使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實際稅率高于其他工業(yè)企業(yè)17%的稅率。這就是常說的“高征低扣”。

為了消除這種影響，財稅[2012]38號文件實施前，農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策采取的一種隱性財政補貼的方式，允許增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或從小規(guī)模納稅人手中購進的農(nóng)產(chǎn)品，可憑普通發(fā)票作為抵扣憑證，按照購買價和13%的扣除率計算進項稅額，即以購買價直接乘以13%的扣除率計算，而不是將購買價按含稅貨物價稅分離后，乘以13%的適用稅率計算。以增加企業(yè)的增值稅扣除額，消除高征低扣對加工環(huán)節(jié)的稅收影響。當然，消除高征低扣只是隱性財政補貼的對象之一，下面的案例能說明這個問題。

案例1

某產(chǎn)品的銷售價格是100元/件，原料成本是65元/件。這里的原料成本進項稅額假設(shè)有兩種計算方法：第一，以適用稅率13%按含稅價格計算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為9.53元（100×17%－65÷1.13×13%）；第二，以扣除率13%計算，每件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅額為8.55元（100×17%－65×13%）。以年實現(xiàn)銷售60萬件產(chǎn)品計算，用扣除率13%計算的進項稅額可消除高征低扣產(chǎn)生的影響58.8萬元[60萬件×（9.53－8.55）×100%].從上例可以看出，隱性財政補貼的稅收政策，消除了一部分高征低扣對企業(yè)的稅收影響，但同時造成了另一種不合理的進、銷項稅額倒掛現(xiàn)象，使得這種隱性財政補貼違背了立法的初衷。

仍以上述案例為例，如果該原料不是用來加工產(chǎn)品，而是直接用于銷售，并且是以原購入價格對外銷售，銷售價格應(yīng)換算為不含稅價格，應(yīng)繳納增值稅額-0.97元（65÷1.13×13%－65×13%）。也以年銷售60萬件產(chǎn)品計算，用扣除率13%計算的進項稅額，可產(chǎn)生進、銷項稅額倒掛58.2萬元（60萬件×0.97×100%）。

由于購進的農(nóng)產(chǎn)品直接用于銷售，其扣除率和適用稅率是相同的，此時就不存在高征低扣現(xiàn)象。如果繼續(xù)采取隱性財政補貼，就出現(xiàn)了銷售利潤較低時，進、銷項稅額倒掛的不合理現(xiàn)象，只有當利潤水平與隱性財政補貼相等的情況下，進、銷項稅額才持平。因此，財稅[2012]38號文件的出臺，可以說是對“高征低扣”及“進、銷項稅額倒掛”現(xiàn)象的糾正。

案例2

某乳品加工企業(yè)2012年銷售10000噸乳品，實現(xiàn)收入5200萬元，原材料單位消耗為1.196萬元/噸，原材料平均購買單價為4500元/噸（本案例不考慮加工成本及不同稅率的貨物銷售價格不同等因素，以投入產(chǎn)出法計算）。

1.假設(shè)該產(chǎn)品為動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁，適用稅率為13%.當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）＝10000×1.196×0.45×13%÷（1＋13%）＝619.17（萬元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×13%－619.17＝56.83（萬元）。

2.假設(shè)該產(chǎn)品為鮮奶加工的奶制品，適用稅率為17%.當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝10000×1.196×0.45×17%÷（1＋17%）＝782（萬元）。

應(yīng)納稅增值稅＝5200×17%－782＝102（萬元）。

通過上述案例可以發(fā)現(xiàn)，根據(jù)財稅[2012]38號文件的規(guī)定，銷售收入、原料單耗、原料成本相同而適用稅率不同的貨物，進項稅額是“高征高扣、低征低扣”，產(chǎn)生的稅負差比較合理，高稅率貨物承擔高稅負，低稅率貨物承擔低稅負，不存在稅收負擔扭曲現(xiàn)象。如果再以財稅[2012]38號文件實施前稅法規(guī)定的13%扣除率計算進項稅額，看看兩種不同稅率乳品的稅負情況。

首先，按13%扣除率計算出當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額為699.66萬元（10000×1.196×0.45×13%），再對兩種適用稅率的乳品產(chǎn)生的增值應(yīng)納稅額進行比較。適用稅率為13%的乳品，其適用稅率與扣除率一致，如果再進行隱性財政補貼，則可形成進、銷項稅額倒掛，應(yīng)納增值稅-23.66萬元（5200×13%－699.66）；適用稅率為17%的奶制品，適用稅率高于扣除率，此時進行隱性財政補貼，則可實現(xiàn)立法的初衷，應(yīng)納增值稅為184.34萬元（5200×17%－699.66）。

其次，將上述計算結(jié)果和財稅[2012]38號文件的計算結(jié)果進行比較，原辦法對適用稅率與扣除率一致的乳品補貼有點“過頭”，使得已經(jīng)產(chǎn)生法定增值額56.83萬元的乳品，不僅征不到稅，還要對其隱性補貼-23.66萬元；而對適用稅率高于扣除率的乳品則補貼不足，產(chǎn)生多征82.34萬元（184.34－102）稅款的現(xiàn)象。

因此，財稅[2012]38號文件的出臺，對這種現(xiàn)象進行了扭轉(zhuǎn)，根據(jù)銷售貨物的適用稅率決定購進貨物的抵扣率，解決了長期以來高征低扣的不合理現(xiàn)象。

第三篇：河南省國家稅務(wù)局關(guān)于在皮革鞣制加工業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告

河南省國家稅務(wù)局關(guān)于在皮革鞣制加工業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告

河南省國家稅務(wù)局公告[2015]4號

根據(jù)《河南省國家稅務(wù)局、河南省財政廳關(guān)于在皮革鞣制加工業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(豫國稅公告〔2015〕3號)，自2015年3月1日起，我省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工皮革的增值稅一般納稅人(以下簡稱試點納稅人)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告〔2012〕35號)等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將皮革鞣制加工業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題公告如下：

一、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行豫國稅公告〔2015〕3號之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，并于次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》(附件1)，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額原則上應(yīng)于2015年6月30日前轉(zhuǎn)出完畢，形成應(yīng)納稅款的繳納入庫。納稅人如選擇分期轉(zhuǎn)出繳納，應(yīng)將應(yīng)轉(zhuǎn)出額、每期轉(zhuǎn)出額報主管稅務(wù)機關(guān)確認。對因轉(zhuǎn)出進項稅額形成的應(yīng)納稅額較大、2015年6月30日前繳納入庫確有困難的納稅人，省轄市國稅局可決定延長轉(zhuǎn)出時限，但最遲不得晚于2015年12月31日。

主管國稅機關(guān)應(yīng)做好試點納稅人期初農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的審核及轉(zhuǎn)出工作，加強進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)額的核算和申報管理，輔導(dǎo)試點納稅人做好截至2015年2月28日的庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品的帳實核對、登記、確認以及應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額的確定工作。

二、試點納稅人利用自產(chǎn)或委托加工的皮革進一步加工箱包、皮鞋、服裝等其他產(chǎn)品的，應(yīng)根據(jù)當期銷售的其他產(chǎn)品中自產(chǎn)或委托加工皮革的耗用比例，計算皮革的耗用數(shù)量，再根據(jù)皮革對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品核定扣除計算方法，計算當期銷售其他產(chǎn)品允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

三、除本公告第二條規(guī)定之外，試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品原料或生產(chǎn)產(chǎn)品種類不在豫國稅公告〔2015〕3號第二條規(guī)定的范圍，沒有全省統(tǒng)一扣除標準的，應(yīng)填報《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人申請核定表》(附件2)，向其主管國稅機關(guān)提出扣除方法和扣除標準申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核后層報至省國家稅務(wù)局，由省國家稅務(wù)局根據(jù)財稅〔2012〕38號文件規(guī)定的程序進行審定，審定后的扣除方法和扣除標準僅適用于該納稅人。

四、試點納稅人實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除后，有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額申報問題按稅務(wù)總局公告〔2012〕35號第六條、第七條規(guī)定執(zhí)行。主管國稅機關(guān)應(yīng)輔導(dǎo)試點納稅人按規(guī)定填寫申報表，正確計算和申報農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

五、根據(jù)財稅〔2012〕38號文件“對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配”的規(guī)定，結(jié)合此次擴大試點行業(yè)實際，試點納稅人生產(chǎn)豫國稅公告〔2015〕3號第二條規(guī)定主產(chǎn)品的同時生產(chǎn)多種副產(chǎn)品的，以主產(chǎn)品銷售數(shù)量和扣除標準計算農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，銷售副產(chǎn)品不計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

試點納稅人認為前述規(guī)定不符合其實際的，可以根據(jù)財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，在確保農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額不重復(fù)抵扣的前提下提出合理的分配計算方法，并報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后執(zhí)行。納稅人應(yīng)按確認的分配計算方法準確、詳細計算應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并妥善保管有關(guān)計算數(shù)據(jù)和資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

六、本公告自2015年3月1日起施行。

特此公告。

附件：1.期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表

2.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人申請核定表

河南省國家稅務(wù)局

2015年2月15日

第四篇：江蘇國稅公告2012年第1號-在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題

江蘇省國家稅務(wù)局公告

2012年第1號

江蘇省國家稅務(wù)局

關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額

核定扣除辦法有關(guān)問題的公告

為進一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱《通知》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題公告如下：

一、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法是為了加強農(nóng)產(chǎn)品進項稅額管理，完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅征扣稅機制的一項重大改革，該辦法的推行將有利于促進農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)健康發(fā)展。各地應(yīng)加強政策宣傳及培訓，確保政策執(zhí)行到位。

二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)參照國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011），結(jié)合日常征管實際，按《通知》的規(guī)定，將購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人（以下簡稱試點納稅人，對“液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油生產(chǎn)行業(yè)”簡稱試點行業(yè)）全部納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除范圍。

三、根據(jù)省國稅局前期測算及全省實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案，公布適用全省試點行業(yè)部分產(chǎn)品的扣除標準（附件1）。今后省國稅局將根據(jù)實際情況，不定期公布或調(diào)整適用全省試點行業(yè)產(chǎn)品的扣除標準。

除年銷售收入億元以上的白酒生產(chǎn)企業(yè)適用各自的扣除標準外（附件2），其他白酒生產(chǎn)企業(yè)使用我省公布的統(tǒng)一扣除標準。

四、根據(jù)《通知》所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）第八條、第十二條規(guī)定，我省試點納稅人應(yīng)按投入產(chǎn)出法、成本法，依次選擇相應(yīng)的核定扣除方法，并計算確定允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

試點納稅人應(yīng)按照已經(jīng)公布的統(tǒng)一（全國或者全?。┛鄢龢藴?，采用投入產(chǎn)出法計算確定該產(chǎn)品當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。試點納稅人認為全省已公布的扣除標準與本企業(yè)實際經(jīng)營情況差異較大的，可按規(guī)定在次年1月15日前向主管稅務(wù)機關(guān)提出僅適用于該試點納稅人的核定申請。未經(jīng)省國稅局審定或者省國稅局下達審定結(jié)果前，試點納稅人仍應(yīng)按已公布的扣除標準計算確定當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

對總局、省局未公布統(tǒng)一扣除標準的試點行業(yè)產(chǎn)品，試點納稅人可按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提出僅適用于該試點納稅人的核定申請。

新辦試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，可采取參照法，即參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并在投產(chǎn)當期增值稅納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)備案，備案資料見《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案表》（附件3）。

五、根據(jù)《實施辦法》第十三條第一項規(guī)定，申請核定的程序及資料要求：

1、試點納稅人應(yīng)于當年1月15日前或自投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請，同時提供以下資料：

①申請核定扣除標準的申請表（見附件4）； ②企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）； ③需核定的每種產(chǎn)品類型及原材料構(gòu)成情況；

④對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，試點納稅人應(yīng)報送歸集和分配的方法及比例；

⑤農(nóng)產(chǎn)品扣除標準的測算方法，或者扣除標準的測算說明，包括本行業(yè)國家標準或行業(yè)標準的規(guī)范性證明文件。

2、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理試點納稅人核定申請起10個工作日內(nèi)，派兩名或以上稅務(wù)人員進行實地核實，并制作《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿》（見附件5）。同時組織貨勞、法規(guī)、征管、監(jiān)察等部門成立核定小組，于完成實地核實之日起5個工作日內(nèi)確定初審意見，上報省轄市級國稅機關(guān)。

3、省轄市級國稅機關(guān)對主管稅務(wù)機關(guān)上報的資料進行復(fù)審，對同類行業(yè)扣除標準差異較大的納稅人應(yīng)重點核實，于受理之日起5個工作日內(nèi)將通過復(fù)審的資料上報江蘇省國家稅務(wù)局，復(fù)審未通過的退回主管稅務(wù)機關(guān)重新審查。

4、省國稅局設(shè)立扣除標準核定小組（由貨物和勞務(wù)稅處牽頭，會同政策法規(guī)處、督察內(nèi)審處、監(jiān)察室、征管和科技發(fā)展處等部門組成），對各地上報的資料進行最終審核評定，并于審核評定結(jié)束10個工作日內(nèi)下達核定結(jié)果。

5、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在接到核定結(jié)果3個工作日內(nèi)向社會公告。

六、為確?！锻ㄖ纷?012年7月1日起執(zhí)行，各省轄市局應(yīng)以正式公文形式，統(tǒng)一按行業(yè)對其所屬試點納稅人、產(chǎn)品及扣除標準進行匯總歸集（包括期初存貨進項稅額轉(zhuǎn)出額統(tǒng)計表），填列電子信息（附件6），申請核定的附紙質(zhì)分戶資料，于2012年7月31日之前報江蘇省國家稅務(wù)局。省局將于2012年8月5日前下達核定結(jié)果。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通過多種方式及時向社會公告核定結(jié)果。

七、試點納稅人應(yīng)自執(zhí)行《通知》之日起，對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，依據(jù)合理的方法一次計算清楚，在2012年12月31日前做分期轉(zhuǎn)出處理，并做好臺賬管理。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強后續(xù)監(jiān)管，對劃分不清或轉(zhuǎn)出金額明顯不合理的，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核定。

八、對使用成本法和參照法核定進項稅額的試點納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于次年一季度前，根據(jù)試點納稅人本年實際成本對當年已抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額進行納稅調(diào)整，并將調(diào)整稅額一次性計入核定當月的相關(guān)科目。

九、試點納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等原因，不再適用購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，應(yīng)于變化當月告知主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時進行清算調(diào)整。

十、各地對于《通知》執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，應(yīng)及時向省國稅局反饋。

十一、本公告自2012年7月1日起施行。特此公告。

第五篇：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的效應(yīng)分析1

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的效應(yīng)分析

一、基本情況

2012年起，國家陸續(xù)下發(fā)了一系列試行農(nóng)產(chǎn)品增值 稅進項稅額核定扣除辦法的稅收政策。武夷山市為武夷巖茶和紅茶的主產(chǎn)區(qū)，本文結(jié)合工作實踐，對試行新政策所遇到的問題進行分析和思考，并提出完善管 理的征管建議。

（一）、政策回顧

2012 年財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè) 試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅 【2012】38 號)(以下簡稱新辦法)，規(guī)定自 2012 日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油3個行業(yè)的增值稅一般納稅人，不再憑增值稅 扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，改為按照主管稅務(wù)機關(guān)核定 的扣除標準計算抵扣進項稅額。財稅【2013】57 號規(guī)定，自 2013年9月1日起日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計 劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。自2015年10月1日起，福建省以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工精制茶的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。

（二）、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策在執(zhí)行中存在的問題 經(jīng)過近半年的試行，茶業(yè)行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除新辦法收到了良好效果，既維持了現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策不變，又消除了企業(yè)對所謂“高征低扣” 的誤解，消減了原來憑票定率扣除的種種弊端，有利于相關(guān)企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，促進了相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。但是，核定扣除辦法也存在一些不容忽視的問題，應(yīng)引起重視。

1、核定扣除政策本身存在的問題

(1)扣除標準過于“一刀切”。在農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項核定 扣除辦法中，按照規(guī)定的核定方法順序，一般使用“投入產(chǎn) 出法”來計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅。而在運用“投入產(chǎn)出法” 時，一律使用國家標準和行業(yè)標準進行計算和衡量。表面上 看這是一種公平、公正的做法，但實際上很多小型企業(yè)受機 器設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度、管理技術(shù)等因素制約，其實際能耗要高于理論上的行業(yè)標準，耗用多而抵扣稅金 少，無形中增加了其稅收負擔和生產(chǎn)成本，不利于這些企業(yè) 的發(fā)展。

(2)歸集和分配方法不夠明晰。實際生產(chǎn)經(jīng)營中，絕大多 數(shù)企業(yè)用單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原 料生產(chǎn)多種貨物，所用原料和生產(chǎn)的產(chǎn)品并不是單一的。這 種情況下，試點納稅人在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價、當期主營業(yè)務(wù)成本和農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，應(yīng)依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。采取何種合理的方法，試點辦法并沒有明示，導(dǎo)致基層稅務(wù)機關(guān)在指導(dǎo)試點企業(yè)落實政策時感到迷茫。特別對于產(chǎn)品品種特別多且有產(chǎn)品深加工的企業(yè)，怎樣進行合理歸集和分配，更是試點企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)感到棘手的問題。

(3)計算過程繁瑣不易操作。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的計算因選擇的計算方法不同，或?qū)υ吓c產(chǎn)品進行歸集和分配的方法不同時，會得出不同的計算結(jié)果。如以外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的貨物就有三種計算方法，即投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，無論哪一種方法計算量都非常大，而且在計算過程中所采用的國家標準、行業(yè)標準、農(nóng)產(chǎn)品耗用率，特別是外購農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率等，是稅務(wù)人員與納稅人容易產(chǎn)生爭議的焦點。另外武夷巖茶品種繁多，原材料采購價格相差較大，且?guī)r茶收購具有季節(jié)性，在計算當期農(nóng)產(chǎn)品購進單價時納稅人感到迷茫，不知道如何計算更合理，銷售茶葉品種與購進農(nóng)產(chǎn)品品種相差較大的，所采用的農(nóng)產(chǎn)品扣除單價明顯不匹配。（5）購進農(nóng)產(chǎn)品虛價問題依然存在。企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進項稅計算的關(guān)鍵因素，收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，如何開、開多少完全由企業(yè)自主決定，且收購的對象為個人，實行現(xiàn)金交易，發(fā)票開具很容易失真。如果不從農(nóng)產(chǎn)品收購源頭加強管理，僅僅從改變計算方法來加強對農(nóng)產(chǎn)品增值稅的管理是不夠的。雖然試點辦法規(guī)定，試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。但是稅務(wù)機關(guān)如何界定價格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭議的焦點。

二、核定扣除辦法在實際執(zhí)行中存在的問題

（一）、對農(nóng)產(chǎn)品收購價格的監(jiān)控。企業(yè)產(chǎn)品收購單價是影響企業(yè)進項稅計算的關(guān)鍵因素，且收購產(chǎn)品價格由企業(yè)自行填開，企業(yè)可以采取故意虛增或者降低農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價來對可抵扣進項稅額進行調(diào)節(jié)。雖然新辦法規(guī)定，試點納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。但實際上武夷山巖茶原材料品種繁多，且不同地域所產(chǎn)原材料價格天差地別，稅務(wù)機關(guān)很難界定價格是否合理。

（二）對茶葉銷售情況的監(jiān)控。茶葉屬于快速消費品，個人消費量比較大，根據(jù)對我市茶企業(yè)的調(diào)查情況看，現(xiàn)在我市的茶企業(yè)大多為中小企業(yè)，在收入方面，茶企業(yè)與客戶之間大部分都是通過現(xiàn)金交易方式結(jié)算，取得的茶葉收入不開票也不作收入，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)銷售數(shù)量、金額難以掌控。

（三）企業(yè)核算能力普遍偏低與核定辦法較高的核算要求之間存在矛盾。

(1)會計從業(yè)人員本身素質(zhì)偏低。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)受所從事行業(yè)較為粗放的影響，一般經(jīng)濟實力較弱、規(guī)模較小、員工待遇較低的企業(yè)，往往對人才的吸引力也較低，很難聘請到高素質(zhì)的財務(wù)人員，甚至相當部分企業(yè)聘請兼職會計進行核算，造成該行業(yè)財務(wù)核算能力普遍偏低。

(2)核定扣除辦法的核算具有較高要求。一是核算數(shù)據(jù)增多。在實際執(zhí)行時，納稅人需要在每個月末計算期末農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價，進而結(jié)合產(chǎn)成品銷售量以及核定扣除標準計算允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅，特別是規(guī)模較大、茶葉品種較多的企業(yè)，財務(wù)核算難度尤大。

（3）核算項目增多。以往憑票抵扣時，財務(wù)人員主要關(guān)注收購憑證有無多開、虛開，開具是否規(guī)范。而試行核定扣除辦法之后，財務(wù)人員除了購進農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的相關(guān)信息外，還要重點關(guān)注進項稅額計算過程中各項數(shù)據(jù)指標的準確性，一定程度上加大了企業(yè)財務(wù)部門的工作量。

（4）核算方法的理解出現(xiàn)容易偏差。例如，個別財務(wù)人員對核定扣除辦法理解不到位，對應(yīng)作含稅處理的購買價格當作不含稅價格處理，導(dǎo)致計算出來的進項稅額偏大;個別財務(wù)人員在原材料市場價格變化較大較頻繁的情況下，直接采取最新市場價格代替期末加權(quán)平均單價法計算進項稅額，導(dǎo)致進項稅額計算不夠準確等。

（5）個別政策條款實操性較難。核定扣除辦法雖然對如何 實施作了較為詳細的規(guī)定，但實際操作起來并不十分明確。如上文提到的針對購進農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低兩個定性指標的核定，往往由于稅務(wù)機關(guān)無法全面掌握相關(guān)行業(yè)信息，容易誤判從而形成征管漏洞。又如核定扣除辦法的第十 項規(guī)定:“以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當年 15日前??向主管稅務(wù)機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料?！币笃髽I(yè)在年終結(jié)束 15 天內(nèi)對全年農(nóng)產(chǎn)品的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)完成復(fù)核，時間過緊很容易導(dǎo)致復(fù)核數(shù)據(jù)及后續(xù)申請材料存在錯漏，最終影響新一年核定扣除標準的確定。同時管理辦法要求稅務(wù)機關(guān)每年對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)進行清算，我局目前茶葉

三、進一步完善扣除政策及征管措施的對策和建議

針對核定扣除辦法試行中存在的問題，國稅部門要積極采取有效措施，進一步提高政策執(zhí)行力，努力促進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工行業(yè)的健康發(fā)展。

(一)提高稅務(wù)人員的政策執(zhí)行力。政策執(zhí)行人員是政策實施中的能動因素，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識能力等都直接影響 政策是否正確執(zhí)行。要建立健全學習培訓機制，通過舉辦學習研討會、編發(fā)政策解讀材料等形式，提高稅務(wù)人員尤其是稅收管理員的政策水平，強化他們分析問題、解決問題和明辨是非的能力，從而減少在政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的政策失真、失當。還要建立交流學習的平臺，積極引進稅收征管數(shù)據(jù)分析軟件，以目前試行的納稅人為樣本，挖掘材料開展數(shù)據(jù)分析，通過對具體業(yè)務(wù)的剖析來加深對理論知識的理解，及時解決政策執(zhí)行中出現(xiàn)的疑難問題，確保政策貫徹落實到位，防止實際執(zhí)行中出現(xiàn)偏差。

(二)加大收購環(huán)節(jié)發(fā)票管理力度。核定扣除辦法雖然是以“銷”定抵扣，但并不意味著就可以放松對發(fā)票的管理。因為進項稅額的核定還要考慮到購進單價、購進數(shù)量等，而這些主要反映在購進農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票上。稅務(wù)機關(guān)必須高度重視發(fā)票環(huán)節(jié)的管理以及扣除標準的審核，要繼續(xù)加大對一般納稅人收購環(huán)節(jié)發(fā)票管理力度，除審核購進發(fā)票票面項目的填寫情況外，還應(yīng)重點審核購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的品種、產(chǎn)地是否合理，收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的數(shù)量、交易金額與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是否相符，收購發(fā)票的開票量是否異常等，防止納稅人通過虛增購進材料單價，虛增購貨成本等手段達到提高核定扣除標準，最終多計進項稅額。

(三)為納稅人提供有針對性的納稅輔導(dǎo)。充分考慮試 點政策實施較為倉促，同時試點企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平普遍 偏低、納稅人對政策理解有待深入等因素，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定面向納稅人的納稅輔導(dǎo)計劃，計劃既要包括政策本身條款的講解，還應(yīng)包括相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理流程，使企業(yè)財務(wù)人員能夠?qū)W之即用、用之即對，確保政策能夠在企業(yè)中能夠得到順利執(zhí)行。

(四)進一步修訂完善核定扣除辦法。針對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)生產(chǎn)工藝水平低、會計核算水平普遍偏低的特點，應(yīng)盡量量化政策執(zhí)行標準。比如我局目前把稅負指標作為輔助指標引入核定扣除標準的確認，通過稅負監(jiān)控倒推原材料購買單價是否合理等設(shè)計，進一步加強薄弱環(huán)節(jié)管理。

（五）扎實推進科學化、精細化管理。針對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工行業(yè)發(fā)展的新形勢，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時全面地收集和更新該行業(yè)的生產(chǎn)工藝、成本、產(chǎn)能等數(shù)據(jù)信息，科學測算，健全和完善稅收分析監(jiān)控辦法。稅源管理分局應(yīng)強化稅源管理，根據(jù)最新行業(yè)管理指引，圍繞核心預(yù)警指標對申報異常、稅負異常、納稅異常企業(yè)進行分析核查，防止企業(yè)對行業(yè)逆境、因素人云亦云、渾水摸魚。針對茶業(yè)行業(yè)原材料收購對象多為個體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、購進環(huán)節(jié)難以通過規(guī)范的工商業(yè)鏈條開展監(jiān)管的特點，稅務(wù)人員要花更多的時間和精力，密切與企業(yè)的聯(lián)系，收集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，對企業(yè)的購銷動態(tài)進行及時有效跟蹤。

(六)強化稅務(wù)檢查發(fā)揮威懾力。應(yīng)充分發(fā)揮納稅評估 和稅務(wù)稽查的作用，加大對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)納稅人的檢查力度。按季對其開展進行稽核評稅，把相關(guān)涉稅風險點消除在萌芽狀態(tài);重視實地檢查，尤重到倉核查，對企業(yè)庫存實行動態(tài)管理，每月根據(jù)企業(yè)存貨的期初庫存、本期發(fā)出、本期銷售、期末結(jié)存數(shù)量及金額對比，來判斷本期購進數(shù)量及金額是否正常，為開展后續(xù)評估和稽查提供幫助;加大稽查查處力度，對弄虛作假、虛增農(nóng)產(chǎn)品核定扣除標準的企業(yè)進行嚴厲查處，構(gòu)成犯罪的依法移交司法機關(guān)追究刑事責任，進一步規(guī)范行業(yè)稅收秩序。

(七)實地核實遏制農(nóng)產(chǎn)品虛價問題。建議在農(nóng)產(chǎn)品收購期間，稅源管理分局要深入企業(yè)，掌握企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品的品種、出售人、收購價格、日收購數(shù)量、運輸方式、入庫、貨款結(jié)算、收購憑證開具等方面的具體信息，核實其交易數(shù)量、金額和對象的真實性。通過對收購發(fā)票的嚴格審核，有效遏制農(nóng)產(chǎn)品虛價問題。同時，還要考慮運費的合理性。對企業(yè)不具備運輸能力的，必須有相應(yīng)運輸單位開具的運費發(fā)票，據(jù)以計算抵扣進項稅額;對于企業(yè)自身具備運輸能力的，要求企業(yè)提供從收購地運回農(nóng)產(chǎn)品的過橋費和高速公路費收據(jù)等單據(jù)。

(八)強化后續(xù)管理。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法在一定程度上壓縮了涉農(nóng)行業(yè)自開自抵可能存在的虛開空間，是當前稅制條件下強化涉農(nóng)行業(yè)稅收管理的一項重要措施。核定扣除辦法并不能從根本上解決涉農(nóng)行業(yè)虛開虛抵這一問題，要消除“一核百了”的錯誤認識，不能一核定就忽視后續(xù)管理。因為從進項方面看，雖然核定了產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，但影響進項稅額抵扣的不僅有原料數(shù)量因素，還有原料價格因素;從銷項方面看，核定扣除辦法實行的是“以銷控進”的辦法，如果銷售數(shù)量不真實，那么以此核定的進項的真實性就無從談起。因此，實行了核定扣除辦法的企業(yè)，一方面要掌握其原料的市場價格基本情況，另一方面還要通 過其產(chǎn)能、用量電、包裝物耗材、工資等有效指標分析監(jiān)控其產(chǎn)量、銷量情況，切實跟進后續(xù)管理，堵塞稅收漏洞。