第一篇：納稅人有關(guān)稅收咨詢問(wèn)題

問(wèn)：新的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在換購(gòu)前要先申報(bào)發(fā)票開(kāi)具明細(xì)嗎？

答：不需要。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了開(kāi)票數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集，驗(yàn)舊購(gòu)新時(shí)只需要查驗(yàn)存根聯(lián)就可以了。

2問(wèn)：企業(yè)納稅信用等級(jí)主要針對(duì)哪些內(nèi)容，什么時(shí)候評(píng)定？

答：根據(jù)《寧波市納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法（試行）》規(guī)定，納稅信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行管理的情況。納稅信用等級(jí)評(píng)定內(nèi)容分為國(guó)、地稅通用評(píng)定指標(biāo)和國(guó)稅評(píng)定指標(biāo)兩部分，以連續(xù)二個(gè)公歷年度為一個(gè)評(píng)定期（即評(píng)定日所屬年度向前推算兩個(gè)年度），2010-2011年度企業(yè)納稅信用等級(jí)評(píng)定將于近期開(kāi)始。

3問(wèn)：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。4問(wèn)：我公司是一家外商投資企業(yè)，分配08-09年稅后利潤(rùn)，對(duì)分配給投資方的利潤(rùn)，我公司負(fù)有代扣代繳稅款的責(zé)任，請(qǐng)問(wèn)：對(duì)該筆稅款納稅期限有何規(guī)定？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（2011年第24號(hào)）的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期（如董事會(huì)決議日期）確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并代扣代繳企業(yè)所得稅；如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)

5問(wèn)：2011年我企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的利息支出可以稅前扣除嗎？

答： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）文件規(guī)定：“

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！备鶕?jù)上述文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)向自然人借款的利息支出除按上述文件規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)提供個(gè)人所得稅完稅憑證等資料。金融企業(yè)同期貸款利率按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

6問(wèn)：企業(yè)職工私人車(chē)輛提供給企業(yè)使用，請(qǐng)問(wèn)汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)租用個(gè)人車(chē)輛，與個(gè)人簽訂租賃合同或協(xié)議、按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)支付的汽油費(fèi)等支出,按稅收規(guī)定扣除；對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。7問(wèn)：我們是外貿(mào)企業(yè)，上個(gè)月收到用于出口退稅的增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證通過(guò)。本月開(kāi)票方逃逸，稅款沒(méi)有繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該發(fā)票不能抵扣，且不能辦理出口退稅，我們?cè)撊绾翁幚恚?/p>

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕第123號(hào)）規(guī)定，認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票和認(rèn)證后失控發(fā)票的處理辦法：認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”，經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。因此，企業(yè)該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不能作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。因此，外貿(mào)企業(yè)可能面臨視同內(nèi)銷處理的情況，目前只有根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷貨方已經(jīng)申報(bào)并繳納稅款的失控增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕1009號(hào)）規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)）規(guī)定的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該失控發(fā)票可作為外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)辦理出口退稅的憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅時(shí)可不比對(duì)該失控發(fā)票的電子信息。8 問(wèn)：我公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的小汽車(chē)，按照客戶要求改裝成設(shè)有固定裝置的專用車(chē)，改裝后的專用車(chē)主要功能是用作救護(hù)車(chē)，請(qǐng)問(wèn)銷售時(shí)是否需要繳納消費(fèi)稅？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）就小汽車(chē)稅目征收范圍注釋規(guī)定： 汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車(chē)。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于購(gòu)進(jìn)整車(chē)改裝汽車(chē)征收消費(fèi)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]772號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）中有關(guān)用車(chē)輛底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛征收消費(fèi)稅的規(guī)定是為了解決用不同種類車(chē)輛的底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛應(yīng)按照何種子目（乘用車(chē)或中輕型商用客車(chē)）征收消費(fèi)稅的問(wèn)題，并非限定只對(duì)這類改裝車(chē)輛征收消費(fèi)稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。

9問(wèn)：我企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)取得的包裝物（即舊包裝袋）再銷售給農(nóng)民用于包裝稻谷等糧食作物，是否適用銷售舊貨政策繳納增值稅？

答：按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅；舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按照3%的征收率征收增值稅。因此，你企業(yè)銷售的舊包裝不屬于銷售舊貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同納稅類型來(lái)確定是按舊包裝袋適用的法定稅率還是3%的征收率計(jì)征增值稅。

10問(wèn)：我單位為一般納稅人，于2012年1月處理一批固定資產(chǎn)，該批固定資產(chǎn)為我單位在認(rèn)定一般納稅人資格前購(gòu)入，請(qǐng)問(wèn)我單位如何繳納增值稅？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告（2012）1號(hào)）規(guī)定如下：增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。11問(wèn)：現(xiàn)有一些超市、商場(chǎng)開(kāi)具的卷筒式發(fā)票可否稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，卷式發(fā)票屬正式發(fā)票，有印制單位，有發(fā)票監(jiān)制章，(除付款單位外手寫(xiě)無(wú)效)可以入帳。

12問(wèn)：因?yàn)楣ぷ餍枰緸閭€(gè)人報(bào)銷的手機(jī)費(fèi)，抬頭為個(gè)人名字，能否作為通訊費(fèi)所得稅前列支？如不能，文件依據(jù)為何？

答：企業(yè)采用報(bào)銷方式時(shí)，由于通訊費(fèi)發(fā)生的主體不是企業(yè)而是員工，因此作為企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不允許其從稅前扣除。

問(wèn)：我們企業(yè)2011年發(fā)生一筆壞賬損失，是否要到稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)備案？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(2011年第25號(hào)）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。需要提供的資料有：

1、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)審批表；

2、企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告；

3、公司決議或上級(jí)批復(fù)；

4、法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明；

5、法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

6、法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

7、工商部門(mén)的注銷、吊銷證明；

8、政府部門(mén)有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

9、公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；

10、逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

11、與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

12、其他相關(guān)證明。

13、逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)能提供依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

問(wèn)：我企業(yè)于2011年12月份對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈兩臺(tái)八成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規(guī)定，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，上述企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)按照公允價(jià)值在稅法上作為資產(chǎn)溢余收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。問(wèn)：納稅人支付的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）規(guī)定：“

五、納稅人在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄‘應(yīng)納稅額減征額’。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄‘應(yīng)納稅額’與第21欄‘簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額’之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第19欄‘應(yīng)納稅額’與第21欄‘簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額’之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄‘本期應(yīng)納稅額減征額’。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄‘本期應(yīng)納稅額’時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫(xiě)；當(dāng)本期減征額大于第10欄‘本期應(yīng)納稅額’時(shí)，按本期第10欄填寫(xiě)，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！?問(wèn)：我公司為一般納稅人，向上海地區(qū)的單位購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，其為我單位開(kāi)了增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，我單位可否抵扣？ 答：關(guān)于增值稅抵扣政策的銜接?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)，<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！秾幉ㄊ袊?guó)家稅務(wù)局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后有關(guān)增值稅抵扣問(wèn)題的通知》（甬國(guó)稅發(fā)〔2011〕189號(hào)）就試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后我市增值稅一般納稅人增值稅抵扣問(wèn)題明確如下：

一、納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

三、納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（三）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

四、納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。依據(jù)上述規(guī)定，原增值稅納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合相關(guān)規(guī)定的（不包括上述三例舉的）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

17問(wèn)：我企業(yè)收到上海一家客戶開(kāi)過(guò)來(lái)的11%稅率的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，但在認(rèn)證后數(shù)據(jù)下載時(shí)無(wú)法顯示相應(yīng)稅額及金額，納稅申報(bào)時(shí)需如何操作

？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》中的規(guī)定：接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》，填入第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。（1）第8欄“金額”：按《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“合計(jì)金額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)。（2）第8欄“稅額”：《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“稅率”欄為“11％”的，按《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“稅額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)；“稅率”欄為其他情況的，按《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》“價(jià)稅合計(jì)”欄數(shù)據(jù)乘以7％扣除率計(jì)算填寫(xiě)。

18問(wèn):外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷的出口貨物,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以進(jìn)行抵扣?

答:外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷的出口貨物,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣要求的是可以抵扣的。同時(shí),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕265號(hào))規(guī)定,自2008年4月1日起,外貿(mào)企業(yè)出口貨物凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅或雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證,以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的,自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi),向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》,并憑此《證明》作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。

19我公司與境外公司簽訂服務(wù)合同，服務(wù)均發(fā)生在境外，請(qǐng)問(wèn)支付境外公司服務(wù)費(fèi)是否代扣代繳企業(yè)所得稅？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。根據(jù)以上規(guī)定，如果該境外公司的服務(wù)發(fā)生地在境外，按上述原則，按勞務(wù)發(fā)生地確定屬于境外所得，如果該公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！逼鋪?lái)源于境外所得不需要代扣代繳企業(yè)所得稅

20問(wèn):我公司雇傭了外籍人員,公司為這些外籍人員支付了其子女的教育費(fèi)用,請(qǐng)問(wèn)這些費(fèi)用能否作為公司的福利費(fèi)在稅前扣除? 答:根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定,公司為外籍人員支付的其子女的教育費(fèi)用不屬于企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,不屬于職工福利費(fèi),不能在稅前扣除 21問(wèn)：銷往保稅區(qū)的貨物能否申請(qǐng)出口退（免）稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題規(guī)定>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕92號(hào)）規(guī)定，對(duì)非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物不予退（免）稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案增值稅專用發(fā)票的有關(guān)內(nèi)容，將這部分貨物出口或加工后再出口的，可按規(guī)定辦理出口退（免）稅。另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕165號(hào)）規(guī)定，保稅區(qū)外的出口企業(yè)開(kāi)展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來(lái)料加工稅收政策執(zhí)行。保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，離境時(shí)由倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。

問(wèn)：公司員工出國(guó)考察期間取得的國(guó)外票據(jù)，能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》（國(guó)務(wù)院令2010年第587號(hào)）第三十三條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證

第二篇：一般納稅人問(wèn)題

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》已經(jīng)2009年12月15日國(guó)家稅務(wù)總局第2次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2010年3月20日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：肖捷

二○一○年二月十日

增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法

第一條 為加強(qiáng)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。

第二條 一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。

第三條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

第六條 納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

第七條 一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）。

第八條 納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》（見(jiàn)附件1，以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)表），申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

（二）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

（三）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》（見(jiàn)附件2），經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

第九條 納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料：

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書(shū)受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。

查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。

實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。

實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（四）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記（附件3）。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

第十一條 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。第十二條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第十三條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（一）按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

（二）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

第十四條 本辦法自2010年3月1日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法〉的通知》（國(guó)稅明電〔1993〕52號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1994〕59號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅明電〔1993〕60號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》（國(guó)稅函〔1998〕156號(hào)），《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕326號(hào)）同時(shí)廢止。

增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年四月七日

第一條為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。

第二條實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱輔導(dǎo)期納稅人），適用本辦法。

第三條 認(rèn)定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

第四條認(rèn)定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；

（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第五條新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

第六條對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門(mén)作出《稅務(wù)稽查處理決定書(shū)》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的次月起執(zhí)行。

第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

（二）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

第九條輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

第十條輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。

納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

第十一條輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書(shū)》并告知輔導(dǎo)期納稅人。

輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未收到交叉稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

第十三條輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》。

（一）第2欄填寫(xiě)當(dāng)月取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（二）第3欄填寫(xiě)前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到《稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)》及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（三）第5欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的份數(shù)、金額、稅額。

（四）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫(xiě)。

（五）第8欄填寫(xiě)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的《稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)》及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。

（六）第23欄填寫(xiě)認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。

（七）第24欄填寫(xiě)本月己認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

（八）第25欄填寫(xiě)已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。

（九）第28欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。

（十）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫(xiě)。

（十一）第31欄填寫(xiě)本月未收到稽核比對(duì)結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。

第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報(bào)時(shí)，按照以下要求進(jìn)行“一窗式”票表比對(duì)。

（一）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（二）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)合計(jì)數(shù)。

（三）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)合計(jì)數(shù)。

（四）申報(bào)表數(shù)據(jù)若大于稽核結(jié)果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對(duì)異常情況處理。

第十五條納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。

第十六條本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2005]1097號(hào)）同時(shí)廢止。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見(jiàn)的通知

第三篇：?jiǎn)栴}咨詢

赫章縣接受省人民政府“兩基”復(fù)查

應(yīng)知應(yīng)會(huì)主要問(wèn)題

一、赫章縣從省政府作出2001年實(shí)施“兩基”攻堅(jiān)決定起到2005年接受省政府階段性目標(biāo)考核、2006年接受省政府“兩基”驗(yàn)收、2007年接受教育部復(fù)查、2008年接受省人民政府“國(guó)檢”預(yù)檢、2009年正式接受?chē)?guó)家“兩基”督導(dǎo)檢查，歷屆縣委、縣政府都高度重視，出臺(tái)了一系列重要文件，明確了各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府、有關(guān)職能部門(mén)和各中小學(xué)職責(zé)，同時(shí)采取了許多行之有效的措施，取得了一定成效。在下一步工作中，各級(jí)政府及相關(guān)職能部門(mén)怎樣采取措施進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)確保教育優(yōu)先發(fā)展？（“兩基”辦）

二、省政府教育督導(dǎo)室、省教育廳、省審計(jì)廳和畢節(jié)地區(qū)從2006年以來(lái)多次對(duì)赫章縣教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，均發(fā)現(xiàn)赫章縣存在欠（緩）撥教育經(jīng)費(fèi)情況，這種現(xiàn)象表明縣級(jí)財(cái)政對(duì)教育投入不及時(shí)，赫章縣教育發(fā)展本身就滯后，要實(shí)現(xiàn)今年省委、省政府提出用10年左右時(shí)間鞏固我省“兩基”成果，提高義務(wù)教育水平目標(biāo)，上級(jí)對(duì)赫章縣的教育投入將會(huì)進(jìn)一步加大，本級(jí)財(cái)政也將增大投入，赫章縣對(duì)教育投入是否建立了長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制？如何管好用好教育經(jīng)費(fèi)，財(cái)政局、審計(jì)局和其他有關(guān)部門(mén)有無(wú)具體措施規(guī)范資金監(jiān)管和使用？（計(jì)財(cái)股）

三、為幫助部分縣解決義務(wù)教育階段學(xué)校辦學(xué)條件不足、大班額現(xiàn)象突出的問(wèn)題，省補(bǔ)助2903萬(wàn)元，縣自籌6775萬(wàn)元用于43所中小學(xué)建設(shè)，目前項(xiàng)目校完成情況怎樣？還有哪些工程未交付使用？（基建室）

四、為解決赫章縣中小學(xué)教師不足問(wèn)題，省政府創(chuàng)新設(shè)立了省、地、縣三級(jí)“特崗”教師，近幾年招聘了6000多名特崗教師，現(xiàn)在在崗的特崗教師穩(wěn)不穩(wěn)定？目前存在中心地區(qū)學(xué)校教師超編，偏遠(yuǎn)地區(qū)教師缺編現(xiàn)象，今后怎樣解決？在編制受限的情況下，學(xué)校安全保衛(wèi)人員、寄宿制學(xué)校宿管人員是學(xué)校自行聘用

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還是由縣、或鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一聘用，本學(xué)期全縣聘用了多少安全保衛(wèi)人員、宿管人員，他們的工資是由縣財(cái)政還是學(xué)校承擔(dān)？（政工股）

五、赫章縣在校學(xué)生穩(wěn)定性較差，尤其是部分初中學(xué)校學(xué)生流失率較高；15（17）周歲人口初級(jí)（初級(jí)中等）教育完成率低；今后在進(jìn)一步加大《義務(wù)教育法》的宣傳力度，依法落實(shí)各級(jí)政府責(zé)任，保證適齡兒童少年按時(shí)入學(xué)，控制中小學(xué)生輟學(xué)，使適齡兒童少年按時(shí)受完規(guī)定年限教育用哪些制度來(lái)保障《義務(wù)教育法》的貫徹落實(shí)？（“兩基”辦）

六、由于辦學(xué)條件不足，赫章縣初中、小學(xué)大班額比例較高，政府將采取哪些措施盡快消除大班額現(xiàn)象？（基建室）

七、省委組織部、省教育廳、省人民政府教育督導(dǎo)室從2011年起將分別對(duì)各縣上一年縣級(jí)人民政府教育工作進(jìn)行督導(dǎo)評(píng)估和縣級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)教育工作進(jìn)行考核，赫章縣目前開(kāi)展這項(xiàng)工作的情況怎樣？（督導(dǎo)室）

八、貴州實(shí)施“兩基”攻堅(jiān)實(shí)踐證明，教育事業(yè)的改革、發(fā)展，只有決策和執(zhí)行是不夠的，對(duì)決策的執(zhí)行情況必須實(shí)行監(jiān)督，對(duì)教育發(fā)展水平和質(zhì)量必須進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。教育督導(dǎo)就是行使教育監(jiān)督和評(píng)估職責(zé)的教育行為，赫章縣在加強(qiáng)縣級(jí)政府教育督導(dǎo)機(jī)構(gòu)工作有何成功經(jīng)驗(yàn)和不足？教育督導(dǎo)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍建設(shè)情況怎樣？對(duì)下級(jí)人民政府、同級(jí)部門(mén)、學(xué)校都開(kāi)展了哪些督導(dǎo)工作，督導(dǎo)結(jié)果的運(yùn)用怎樣？在督導(dǎo)人員、督導(dǎo)經(jīng)費(fèi)、辦公條件等方面是否保證？（督導(dǎo)室）

九、安龍縣龍山鎮(zhèn)初級(jí)中學(xué)圍墻倒塌事故發(fā)生后，省召開(kāi)緊急會(huì)議，要求各縣對(duì)所屬學(xué)校安全隱患再次全部進(jìn)行排查，縣政府是怎樣安排部署的，目前有無(wú)安全隱患學(xué)校？采取了哪些措施消除安全隱患？（教育股）

（請(qǐng)相關(guān)股室擬出答案后于12月8日上午12：00前將電子文檔交“兩基”辦鄧采檳處。答案要求簡(jiǎn)明扼要）

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第四篇：稅收問(wèn)題

1.中國(guó)稅收發(fā)展問(wèn)題的探討

稅收增長(zhǎng)方面

目前，我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)，甚至超過(guò)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)此，有學(xué)者進(jìn)行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟(jì)原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)換為稅收增長(zhǎng)需要一定的時(shí)滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進(jìn)口核算方法、出口退稅核算制度等，都會(huì)導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門(mén)提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤(rùn)總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長(zhǎng)期均衡關(guān)系,這說(shuō)明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對(duì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)不是特別明顯。稅收增長(zhǎng)中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來(lái),如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來(lái)稅收高增長(zhǎng)還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來(lái)5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長(zhǎng)向持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟(jì)增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長(zhǎng)率將降為7%，經(jīng)濟(jì)增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性稅收增長(zhǎng)放慢。第二，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長(zhǎng)放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國(guó)民收入中的比重，以及提高勞動(dòng)者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長(zhǎng)放慢。第四，貨幣緊縮政策。對(duì)信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長(zhǎng)放慢。

多個(gè)學(xué)者共同指出，中國(guó)實(shí)現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長(zhǎng)向持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟(jì)基本保持同步，或略快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，已成為稅收增長(zhǎng)的基本規(guī)律。在中國(guó)，由于企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收是稅收的主要來(lái)源，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實(shí)體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，才能保持稅收可持續(xù)增長(zhǎng)。第二，保持虛擬經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)是稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力。

從中國(guó)實(shí)踐來(lái)看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動(dòng)漫等虛擬經(jīng)濟(jì)在經(jīng)濟(jì)GDP計(jì)量上和稅收貢獻(xiàn)計(jì)量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。再加上廣義貨幣的過(guò)快增長(zhǎng)引起的流動(dòng)性過(guò)剩導(dǎo)致資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的飆升推高了資產(chǎn)價(jià)格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實(shí)體經(jīng)濟(jì)以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價(jià),為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長(zhǎng)的動(dòng)力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的保證。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的同時(shí)，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)適度增長(zhǎng)，是推進(jìn)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來(lái)，在稅收連年高速增長(zhǎng)背景下，中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)是問(wèn)題引起廣泛爭(zhēng)論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國(guó)際上通常使用稅收收入占GDP的比重來(lái)反映。但在我國(guó)國(guó)內(nèi)研究中則形成了三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財(cái)政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對(duì)稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個(gè)口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國(guó)際比較來(lái)看，中國(guó)各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國(guó)增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國(guó)際上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價(jià)補(bǔ)償辦法相比較，中國(guó)對(duì)農(nóng)民實(shí)行的是不具有 “統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢(shì)，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會(huì)有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國(guó)消費(fèi)有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢(shì)，以勞動(dòng)有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動(dòng)狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門(mén)邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動(dòng)，但是整體上處于下降趨勢(shì)。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門(mén)稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)趨勢(shì)推想，近10年來(lái)宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門(mén)承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國(guó)，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財(cái)力的水平和國(guó)民負(fù)擔(dān)水平。原因是國(guó)外大多數(shù)國(guó)家，政府收入的絕大部分或大部分來(lái)自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財(cái)力的水平，盡管各國(guó)都或多或少有稅外收費(fèi)，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國(guó)則不然，政府收入除了包括財(cái)政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財(cái)政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財(cái)政”)，制度外收入(人稱“第三財(cái)政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財(cái)政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來(lái)源于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對(duì)應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響很大。三是驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開(kāi)支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會(huì)增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財(cái)政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴(kuò)張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過(guò)低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進(jìn)一步提高的趨勢(shì)，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的增長(zhǎng)，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會(huì)大幅度減少財(cái)政收入,擴(kuò)大財(cái)政赤字,催生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī),深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實(shí)質(zhì)是對(duì)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點(diǎn)或主張,不應(yīng)成為中國(guó)稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費(fèi)相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟(jì)回升但基礎(chǔ)不牢固的問(wèn)題。對(duì)此，他建議：（1）進(jìn)一步加大對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識(shí)；

（2）運(yùn)用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時(shí)調(diào)整或出臺(tái)新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺(tái)拉動(dòng)民間投資和擴(kuò)大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理。

閆坤，于樹(shù)一認(rèn)為，中國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過(guò)減稅刺激短期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，二是通過(guò)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)問(wèn)題。要適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進(jìn)行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個(gè)人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機(jī)制等瓶頸。

參考文獻(xiàn)

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第五篇：08年稅收咨詢工作總結(jié)

08年稅收咨詢工作總結(jié)

為了提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，也為稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的日常教學(xué)積累教學(xué)素材，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的聯(lián)系，了解社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)及能力素質(zhì)的要求，更好地進(jìn)行專業(yè)建設(shè)，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，在學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)的安排下，二00八年我在省茶葉公司進(jìn)行了掛職鍛煉工作。主要為公司進(jìn)行納稅籌劃方面的咨詢工作。

納稅籌劃是以節(jié)稅為宗旨，在符合稅法或不違法的前提下進(jìn)行的。簡(jiǎn)單地說(shuō)，節(jié)稅是納稅人在國(guó)家政策允許的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負(fù)為目的，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃安排，選擇有利于節(jié)約稅收支出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案。

湖南省茶葉總公司隸屬于湖南省供銷合作總社，是集生產(chǎn)、加工、拼配、銷售于一體，融產(chǎn)供銷一條龍、貿(mào)工農(nóng)一體化，享有直接對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的外向型企業(yè)。下設(shè)九個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)（分公司）、十個(gè)直屬茶廠，擁有優(yōu)質(zhì)茶園11.6萬(wàn)公頃（包括有機(jī)茶園2000公頃），并在北京、廣州、西安、烏魯木齊等地設(shè)有辦事處，在中亞、東歐、西歐地區(qū)設(shè)有駐外貿(mào)易機(jī)構(gòu)。公司以茶為主，兼營(yíng)其它商品，主要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)紅茶、綠茶、茉莉花茶、緊壓茶（磚茶）、特種茶及各種小包裝茶、袋泡茶、果味茶。公司現(xiàn)有加工廠房面積132000平方米，各類加工設(shè)備600多臺(tái)（套），檢測(cè)儀器125臺(tái)（套），固定資產(chǎn)1.6億元，年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)各類茶葉達(dá)5萬(wàn)噸。

根據(jù)茶葉公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，涉及到的稅收主要有增值稅、出口退稅、企業(yè)所得稅，其次還有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。

我在增值稅籌劃中，一是利用農(nóng)產(chǎn)品減免稅優(yōu)惠政策為納稅人節(jié)稅。稅法規(guī)定，納稅人銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅按13%的稅率征收；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅；另外，稅法還規(guī)定，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，允許按照買(mǎi)價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。過(guò)去，茶葉公司按照生產(chǎn)、銷售一體化，增值稅按照銷售額的13%計(jì)算繳納，如果把生產(chǎn)、銷售分別核算，由于茶農(nóng)銷售茶葉是免稅的，而茶葉公司銷售茶葉還可抵扣13%進(jìn)項(xiàng)稅，這樣，在銷售額相同的情況下，繳納的增值稅大不一樣，僅這一項(xiàng)就為企業(yè)節(jié)稅上百萬(wàn)。

二是利用運(yùn)輸費(fèi)的納稅籌劃。過(guò)去銷售茶葉的運(yùn)費(fèi)是包含在銷售價(jià)格中，作為價(jià)外費(fèi)用按13%交納增值稅，如果將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)購(gòu)貨方名稱，這樣，銷售方就不要繳稅，且購(gòu)貨方還可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額，為企業(yè)節(jié)約了一大筆稅收。

三是利用不同加工方式的納稅籌劃。加工方式包括受托加工與自行加工（經(jīng)銷加工）。受托加工貨物，以向委托方收取的加工費(fèi)為依據(jù)，計(jì)算繳納增值稅；自行加工按照銷售自制貨物全額繳納增值稅。選擇不同的加工方式，其毛利和稅收負(fù)擔(dān)均不相同。由于茶葉公司的茶葉加工業(yè)務(wù)多，通過(guò)籌劃為企業(yè)大大降低了稅負(fù)。

總之，通過(guò)到企業(yè)的兼職鍛煉，大大提高了稅收專業(yè)技術(shù)水平，為教學(xué)積累了寶貴的第一手資料，縮短了理論與實(shí)踐的差距，也為會(huì)

計(jì)專業(yè)的校企合作、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的辦學(xué)模式積累了經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)計(jì)系、劉萍2008年7月