第一篇：淺談兩稅合并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響范文

河北科技師范學(xué)院

本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述

淺談兩稅合并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響

院（系、部）名 稱(chēng) ： 商務(wù)管理系 專(zhuān) 業(yè) 名 稱(chēng)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育 學(xué) 生 姓 名： 李 凌 岳 學(xué) 生 學(xué) 號(hào)：

911908041

2指 導(dǎo) 教 師：

張 麗 英

2010年 12 月 30 日 河北科技師范學(xué)院教務(wù)處制

摘 要

摘 要

兩稅合并的出臺(tái), 經(jīng)歷了十多年的醞釀,這既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,也是促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的必要手段。外資企業(yè)在經(jīng)歷了20年的稅收優(yōu)惠政策之后, 開(kāi)始承擔(dān)與國(guó)內(nèi)企業(yè)相同的所得稅稅率。由于我國(guó)仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中, 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在管理體制和運(yùn)行機(jī)制上有很大的不同，因此兩稅合并對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)的影響也是不同的，本文通過(guò)從稅率、扣除辦法、優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面對(duì)兩稅合并前后的企業(yè)所得稅的變動(dòng)情況進(jìn)行對(duì)比描述后，從而得出本文將要論述的重點(diǎn)，即兩稅合并對(duì)于外資企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：所得稅 兩稅合并 內(nèi)外資企業(yè) 影響

I 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

2007年3月16日十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，批準(zhǔn)了合并內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅, 稅率為 25%, 并從2008年1月1日起實(shí)施。與原來(lái)的“兩稅”相比，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了許多重要變化。外資企業(yè)在經(jīng)歷了20年的稅收優(yōu)惠政策之后, 開(kāi)始承擔(dān)與國(guó)內(nèi)企業(yè)相同的所得稅稅率。新的所得稅稅法實(shí)行了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，將二者的稅率、扣除辦法和優(yōu)惠政策合二為一。經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展, 中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化, 已從單純地吸引外資數(shù)量發(fā)展為全面考慮外資質(zhì)地,兩稅合并不僅不會(huì)影響招商引資, 相反會(huì)促進(jìn)外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)而言, 兩稅合并有利于減輕稅負(fù), 提高競(jìng)爭(zhēng)力, 減少返程投資。因此,兩稅合并是一個(gè)雙贏的選擇。實(shí)行新的企業(yè)所得稅，一方面營(yíng)造內(nèi)、外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的政策環(huán)境，提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，優(yōu)化了我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完善了我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并且促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

一、企業(yè)所得稅概述

（一）、企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程

從20世紀(jì)70年代末起，中國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放，稅制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，稅收收入逐步成為政府財(cái)政收入最主要的來(lái)源，同時(shí)稅收成為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。在這二十多年間，中國(guó)的所得稅制度有了很大的發(fā)展，大體可以分為三個(gè)階段：

第一個(gè)階段是20世紀(jì)80年代初期。在這一時(shí)期的稅制改革中，建立涉外所得稅制度（包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）是作為中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的一項(xiàng)重要措施先行出臺(tái)的，它標(biāo)志著中國(guó)所得稅制度改革的起步。

第二個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至80年代后期。在這一時(shí)期的稅制改革中，開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅是作為中國(guó)繼農(nóng)村改革成功以后的城市改革、國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一項(xiàng)重要措施出臺(tái)的，它標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的全面展開(kāi)。同時(shí)，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營(yíng)企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和調(diào)節(jié)個(gè)人收入，開(kāi)征了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

第三個(gè)階段是20世紀(jì)90年代初期至今。在這一時(shí)期的稅制改革中，所得稅制度的改革適應(yīng)了中國(guó)改革開(kāi)放深入發(fā)展的大趨勢(shì)，體現(xiàn)了統(tǒng)一稅法，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則。在具體實(shí)施步驟上，企業(yè)所得稅的改革分為三步走，先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，并即將完成外資企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一；個(gè)人所得征稅制度的統(tǒng)一則于1994年一步到位。這標(biāo)志著中國(guó)的所得稅 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

制度改革向著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化、合理化的方向邁出了重要的步伐。

（二）、實(shí)行兩稅合并的原因

自20世紀(jì)70年代末中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，給予外資企業(yè)超國(guó)民待遇的稅收政策、土地使用政策等一直是吸引外資的重要手段。改革開(kāi)放初期，中國(guó)資金、外匯短缺，市場(chǎng)體制不健全，給外資一定的超國(guó)民待遇是必要的。在未實(shí)行兩稅合并之前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)適用的是1993 年國(guó)務(wù)院頒布的企業(yè)所得稅暫行條例, 外商投資企業(yè)適用的是1991 年全國(guó)人大頒布的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。二者的名義稅率相同, 計(jì)稅稅基都由財(cái)政部頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。但二者之間又存在許多不同之處，財(cái)政部科研所的李艷西認(rèn)為主要存在以下區(qū)別：1法律效力不同,一個(gè)是暫行條例,一個(gè)是法律。2納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同。3不同稅率適用的標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)資企業(yè)基準(zhǔn)稅率為33%。外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅率為30%, 地方所得稅率為3%。4內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不同。外資企業(yè)的受惠程度和范圍大于內(nèi)資企業(yè), 對(duì)內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠傾向于社會(huì)福利、勞動(dòng)就業(yè)、環(huán)保等內(nèi)容, 對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠則傾向于區(qū)域。對(duì)內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠多為解決臨時(shí)性、困難性的問(wèn)題, 對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠則具有長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性;5在調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除方法不同。(6)對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同,外資企業(yè)可自行選擇加速折舊的方法。

丁柯認(rèn)為企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有以下弊端：1．內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠制度一定程度上抑制了內(nèi)地企業(yè)的發(fā)展。各個(gè)地方為了吸引外資，往往最大化甚至是越權(quán)減免稅收，加之許多外國(guó)企業(yè)在資金技術(shù)管理等方面有著天然的優(yōu)勢(shì)，這樣處于劣勢(shì)的內(nèi)資企業(yè)就無(wú)法與之平等競(jìng)爭(zhēng)。這樣不但大量稅后利潤(rùn)流向國(guó)外，而且民族工業(yè)也受到了沖擊。2．內(nèi)外資稅收的巨大差別為企業(yè)避稅提供了條件。內(nèi)外資稅收的巨大差別誘使某些個(gè)別內(nèi)資企業(yè)假冒外資企業(yè)以騙得稅收優(yōu)惠，又使某些外資企業(yè)利用其避稅，特別是從獲利年度起“免二減三”，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)明虧實(shí)盈，人為推遲獲利年限，從而逃稅，最終導(dǎo)致國(guó)家大量稅收的流失。3．過(guò)多的稅收優(yōu)惠助長(zhǎng)了腐敗之風(fēng)。過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策使稅制變得極其復(fù)雜，一般民眾甚至是稅務(wù)人員也無(wú)法深入了解，為稅收腐敗留余了很大的空間。4．外企的稅收優(yōu)惠扭曲了市場(chǎng)行為。助長(zhǎng)了外企對(duì)稅收優(yōu)惠的嚴(yán)重依賴(lài)，一旦制定就很難取消。同時(shí)，又吸引著投資者在同類(lèi)項(xiàng)目中競(jìng)相投資，導(dǎo)致規(guī)模迅速膨脹，使經(jīng)濟(jì)局部過(guò)熱，從而影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多維化和全方位的發(fā)展。給外資一定的優(yōu)惠，有利于我們吸收更多的外資到中國(guó)來(lái)彌補(bǔ)資金的不足，增加出口，補(bǔ)充我國(guó)外匯的不足。但隨著中國(guó)加入WTO 和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，內(nèi)外資企業(yè)所得 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

稅分別立法出現(xiàn)了很多矛盾和問(wèn)題。一直實(shí)行這兩種企業(yè)所得稅辦法顯然是不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。除了國(guó)內(nèi)企業(yè)抱怨不公平外，由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)的辦法，以享受外資優(yōu)惠待遇，造成國(guó)家稅款的流失。.雖然外資企業(yè)享受超國(guó)民的待遇，但外資企業(yè)中仍存在大量的假外資，由于只有外資企業(yè)才能享受到這種優(yōu)惠政策，使得一部分內(nèi)資先轉(zhuǎn)到香港或者其他離岸金融中心像維爾京群島、開(kāi)曼群島等地落戶(hù)，然后以外資的身份出現(xiàn)在我國(guó)，從土鱉變成海龜來(lái)享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)引進(jìn)的外資中有1/3左右是內(nèi)資回流的假外資，造成我國(guó)稅收的大量流失和對(duì)真內(nèi)資的不公平待遇。而且，我國(guó)引進(jìn)的外資企業(yè)，大部分集中在制造業(yè)。尤其是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。處于低端的價(jià)值鏈。技術(shù)水平低，制約了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和進(jìn)步。進(jìn)而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此丁柯認(rèn)為由于原來(lái)的稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)了很多問(wèn)題、因此進(jìn)行兩稅合并是當(dāng)時(shí)勢(shì)在必行的事情。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)的程婧認(rèn)為今天的中國(guó)與改革開(kāi)放初期已經(jīng)有很大不同。中國(guó)的外匯儲(chǔ)備突破萬(wàn)億美元大關(guān)，外匯與資本已經(jīng)不再是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，解決資金匱乏問(wèn)題不再是吸引外資的主要目的。企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅率、優(yōu)惠和扣除，優(yōu)惠從以地區(qū)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)為主，對(duì)于中國(guó)發(fā)展高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、節(jié)能產(chǎn)業(yè)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用巨大。因此、中國(guó)自身?xiàng)l件的改善是中國(guó)實(shí)行兩稅合并的原因之一。

二、兩稅合并的問(wèn)題探討

（一）、兩稅合并的意義

借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn), 目前形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革, 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅, 具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證集團(tuán)山西有限公司的田麗宏認(rèn)為：1）新稅法有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。新稅法將使各類(lèi)企業(yè)在同一稅收制度平臺(tái)上開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng),不分國(guó)有, 民營(yíng), 內(nèi)資或者外資,將適用于所有身份的企業(yè), 促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力,著力于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、創(chuàng)新和研發(fā)以及核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。2）新企業(yè)所得稅法使企業(yè)的增長(zhǎng)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了本質(zhì)的變化。新企業(yè)所得稅法使各類(lèi)優(yōu)惠政策包括實(shí)行鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)生活環(huán)境及加大高新技術(shù)的研發(fā)等。這些優(yōu)惠政策有利于企業(yè)稅的發(fā)揮和調(diào)控作用，更有利于引導(dǎo)各行業(yè)企業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做出貢獻(xiàn)。3）新企業(yè)所得稅法使區(qū)域經(jīng)濟(jì)更為協(xié)調(diào)并得到了快速的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法，將原來(lái)的僅以區(qū)域經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘云髽I(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)區(qū)域優(yōu)惠為輔，對(duì)于正處于開(kāi)發(fā)階段的西部地區(qū)來(lái)講，還是重 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

點(diǎn)扶持其產(chǎn)業(yè)，繼續(xù)實(shí)行特有的所得稅優(yōu)惠政策。這樣做可以有利于推進(jìn)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并不斷縮小東西部的差距。天津工業(yè)大學(xué)的劉旸則認(rèn)為兩稅合并有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。他認(rèn)為在國(guó)內(nèi)資金比較充足，外貿(mào)出口穩(wěn)步增長(zhǎng)的情況下，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。他還說(shuō)兩稅合并有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。進(jìn)入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，各國(guó)紛紛推出了新的減稅計(jì)劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革，在此背景下，我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，不僅符合“寬稅基、低稅率”的國(guó)際稅制改革潮流，而且使我國(guó)企業(yè)所得稅制更為現(xiàn)代化，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁具有重要作用。新企業(yè)所得稅使我國(guó)原有稅制制度建設(shè)更為完善。上個(gè)世紀(jì)八十年代以來(lái)，世界各國(guó)展開(kāi)了各類(lèi)的稅制改革。21世紀(jì)以來(lái)，隨著全球各國(guó)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系不斷加深，各國(guó)為吸引更多的外資投資紛紛推出了新的減稅計(jì)劃，從而帶動(dòng)了世界新一輪的稅制的變革。中國(guó)也不例外，我國(guó)也采取了如對(duì)內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一、降低稅率、調(diào)整各行業(yè)稅收等優(yōu)惠政策，不僅符合國(guó)際流行稅制的潮流，而且使我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)所得稅制更為完善 這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)原有稅制制度具有劃時(shí)代的意義。

新企業(yè)所得稅于08年實(shí)施以來(lái)，為內(nèi)資企業(yè)釀造一個(gè)與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的法制環(huán)境, 促進(jìn)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速良性發(fā)展。

（二）兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

廣東商學(xué)院財(cái)稅學(xué)院的付菲認(rèn)為有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。兩稅合并為內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇有：(1)兩稅合并降低了內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅率,有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

(2)有利于中小企業(yè)進(jìn)一步做強(qiáng)做大。(3)鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新,有利于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。(4)兩稅合并降低了企業(yè)所得稅稅基,提高企業(yè)稅后利潤(rùn)。帶來(lái)的挑戰(zhàn)有：(1)中小企業(yè)被并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)增大(2)高技術(shù)行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。而菏澤市會(huì)計(jì)中心的趙紅梅則認(rèn)為：

1、增加內(nèi)資企業(yè)稅后利潤(rùn)

2、加大對(duì)內(nèi)資企業(yè)的扶持力度

3、有利于提高內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

4、兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)納稅也有影響 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院的姜婭婭和王瑋認(rèn)為：

1、對(duì)內(nèi)企創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

2、減輕內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

3、帶給企業(yè)更多的稅收籌劃空間。通過(guò)上述觀點(diǎn)可以知道，兩稅合并稅后,內(nèi)資企業(yè)能創(chuàng)造更公平的市場(chǎng)環(huán)境，消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的人為歧視，有利于扭轉(zhuǎn)內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中內(nèi)資企業(yè)不利的競(jìng)爭(zhēng)地位;有利于遏制目前外資對(duì)我國(guó)某些重要行業(yè)的全行業(yè)并購(gòu)勢(shì)頭?！皟啥惡弦弧?標(biāo)志著我 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

國(guó)在建設(shè)公平非歧視的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體制、進(jìn)一步完善法治和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度方面進(jìn)入到一個(gè)新階段。兩稅合并對(duì)企業(yè)納稅也有影響：：(1)設(shè)置了一般反避稅條款。以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，這就意味著在避稅地注冊(cè)公司虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)的行為將納入稅收監(jiān)管。(2)加大了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的力度。新稅法明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的協(xié)助義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規(guī)定對(duì)做出納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。(3)統(tǒng)一稅收遏制“假外資”避稅。內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一是催生“假外資”、“假合資”現(xiàn)象的重要原因。兩稅合并以后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，對(duì)于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會(huì)產(chǎn)生較大的影響，等于是改變了這類(lèi)“假外資”、“假合資”的生存的土壤。(4)增加了防止資本弱化條款。外資企業(yè)加大負(fù)債融資比重，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息轉(zhuǎn)移利潤(rùn)將受到限制。(5)加強(qiáng)了稅收征管力度。

（三）兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響

盡管新企業(yè)所得稅法的實(shí)施將在一定程度上提高了外資企業(yè)的總體稅負(fù), 但從長(zhǎng)期來(lái)看對(duì)外資仍具有一定的吸引力, 不會(huì)妨礙外資的進(jìn)入, 相反還將通過(guò)完善稅收法治環(huán)境、引導(dǎo)外資的進(jìn)入方向, 從而提高外資的使用效率。

對(duì)此，哈爾濱金融高等專(zhuān)科學(xué)校的劉東輝在《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》中指出，“兩稅合一”后中國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的綜合吸引力不會(huì)減弱。外商來(lái)中國(guó), 并不是僅僅被稅收一個(gè)因素所驅(qū)動(dòng), 稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)吸引外資引入方面只起到輔助性的激勵(lì)作用, 其他因素也很重要。更重要的, 要看市場(chǎng), 而中國(guó)正是全球發(fā)展最快的大市場(chǎng)。根據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織對(duì)投資我國(guó)的外國(guó)公司所作的調(diào)查, 外國(guó)投資者到我國(guó)進(jìn)行投資最看中的并不是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策, 而是我國(guó)穩(wěn)定的社會(huì)政治環(huán)境、較低的勞動(dòng)力成本、巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等其他有利條件。我國(guó)擁有 13億消費(fèi)人口, 市場(chǎng)潛力巨大。實(shí)行統(tǒng)一稅率, 納稅能力相同的內(nèi)外資企業(yè)將承擔(dān)相同的所得稅稅負(fù), 符合稅收公平原則, 有利于企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng), 也有利于資源合理配置, 有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。這是中國(guó)稅制改革同世界接軌的一個(gè)重要標(biāo)志, 是順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì),按照國(guó)際慣例做出的改革, 意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度不斷提高, 廣大的市場(chǎng)和良好的投資環(huán)境會(huì)更有利于外資企業(yè) 河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的發(fā)展。

山東大學(xué)的馬玉剛和王思宏則認(rèn)為兩稅合并對(duì)外資企業(yè)的影響應(yīng)該從外商直接投資者本身角度看。他認(rèn)為：1）稅收優(yōu)惠并非吸引外資的首要因素。世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家威勒和莫迪的研究表明，跨國(guó)公司在實(shí)現(xiàn)一體化擴(kuò)張的過(guò)程中，最關(guān)心的因素為基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況和市場(chǎng)容量等，而不是優(yōu)惠政策。2）給予外資稅收優(yōu)惠并不等于外資能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠3）我國(guó)在商業(yè)角度上具有吸引外資的區(qū)位優(yōu)勢(shì)4）從中國(guó)政府的兩稅合并的進(jìn)程來(lái)看，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策仍保持適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期。

因此兩稅合并不會(huì)對(duì)吸引外商投資帶來(lái)影響。外資企業(yè)到中國(guó)來(lái)無(wú)非有兩個(gè)目的，一是利用中國(guó)的優(yōu)勢(shì)，作為出口加工的基地；二是中國(guó)有很大的市場(chǎng)，而且不斷在發(fā)展。只要這兩個(gè)吸引力一直存在，即使把外資的優(yōu)惠政策取消，同樣會(huì)有很多外資企業(yè)到國(guó)內(nèi)投資。河北科技師范學(xué)院2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

參考文獻(xiàn)

[1] 馬玉剛 王思宏

兩稅合并及對(duì)外商直接投資的影響（金融與財(cái)務(wù)）

[2] 李艷西

對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅改革的淺見(jiàn)（廣西財(cái)政高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào) 2009第5期）[3] 付菲 兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響分析（人力資源管理2010年第6期）[4] 劉旸 兩稅合并問(wèn)題研究（生產(chǎn)力研究 NO.22.2009）

[5] 姜婭婭 王 瑋 淺談兩稅合并對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響（中國(guó)商界2009第3期）[6] 李桂東 新企業(yè)所得稅法對(duì)吸引外資的影響（中國(guó)商界11月）[7] 田麗宏 新企業(yè)所得稅的意義及對(duì)企業(yè)的影響（財(cái)經(jīng)界2010）[8] 丁 柯 兩稅合并的歷程及其影響（財(cái)稅金融2010）[9] 程 婧 淺談“兩稅合并”（宏觀經(jīng)濟(jì)2009）[10] 企業(yè)所得稅法

第二篇：兩稅合并后如何做好招商引資工作

文章標(biāo)題：兩稅合并后如何做好招商引資工作

今年3月，十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，經(jīng)歷15年之久的內(nèi)外資企業(yè)所得稅將實(shí)現(xiàn)“兩稅合并”，稅率統(tǒng)一調(diào)整為25，原先針對(duì)外資的特定優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)為面向產(chǎn)業(yè)的普惠制?！皟啥惡喜ⅰ闭邚尼j釀、制定，到人大正式通過(guò)，倍受關(guān)注。大家最擔(dān)心的是稅率上升會(huì)不會(huì)

影響外資投資的信心，造成引進(jìn)外資的下降。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的觀察，以及與外商的實(shí)際接觸，我認(rèn)為，對(duì)于真正有實(shí)力的長(zhǎng)期投資者而言，稅收優(yōu)惠已經(jīng)不再是吸引外資的唯一法寶，真正有實(shí)力的外商投資者看重的是區(qū)域巨大的市場(chǎng)潛力、成熟的配套和優(yōu)秀的人才，他們往往從綜合投資環(huán)境、產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，特別是政府服務(wù)環(huán)境等多種因素選擇地區(qū)去投資。放眼國(guó)際國(guó)內(nèi)，縱觀省際周邊，揚(yáng)州有著優(yōu)異的區(qū)位優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)業(yè)載體、人文環(huán)境，“兩稅合并”有利于我們吸引更成熟、質(zhì)量更高的跨國(guó)投資，迎來(lái)又一次難得的招商和發(fā)展機(jī)遇。

在招商引資過(guò)程中，應(yīng)更加突出區(qū)域品牌的無(wú)限魅力。美國(guó)杜克大學(xué)富奎商學(xué)院KevinLaneKeller教授在他所著的《戰(zhàn)略品牌管理》一書(shū)中寫(xiě)道：“像產(chǎn)品和人一樣，地理位置或某一空間區(qū)域也可以成為品牌。”區(qū)域品牌是形象，是信譽(yù)，更是人氣和商機(jī)，不僅展示城市魅力，激發(fā)居民對(duì)城市的歸屬感和自豪感，更會(huì)給經(jīng)歷城市的每個(gè)人都留下美好印象，激發(fā)投資者的投資興趣，提升投資者的投資信心?！皟啥惡喜ⅰ焙笳猩桃Y的競(jìng)爭(zhēng)將進(jìn)入更高層次上的品牌競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代，而不是簡(jiǎn)單的優(yōu)惠政策比拼活動(dòng)。揚(yáng)州區(qū)域品牌有著無(wú)可比擬的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在海內(nèi)外具有非常高的知名度和美譽(yù)度，不但有大橋、鐵路貫通的區(qū)位新優(yōu)勢(shì)，沿江開(kāi)發(fā)、產(chǎn)業(yè)集聚的新平臺(tái)，更有“聯(lián)合國(guó)人居環(huán)境獎(jiǎng)”這個(gè)熠熠生輝的金字招牌。最近，在兩岸四地城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)比中又名列第45位，綜合排名比去年上升6位，環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力居第10位，制度競(jìng)爭(zhēng)力居第7位，政府管理競(jìng)爭(zhēng)力居第9位，優(yōu)越的人居環(huán)境、營(yíng)商環(huán)境和法制環(huán)境得到廣泛的認(rèn)可，日新月異的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成果，已經(jīng)引起世人的高度贊譽(yù)。廣陵作為揚(yáng)州中心城市的主城區(qū)，首先得益，優(yōu)勢(shì)更加彰顯。在招商引資活動(dòng)中，我們應(yīng)進(jìn)一步全力放大區(qū)域“強(qiáng)勢(shì)品牌”的磁場(chǎng)效應(yīng)，凸顯區(qū)域整體比較優(yōu)勢(shì)和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，不斷提高產(chǎn)業(yè)集聚優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)能力，在積極擴(kuò)大投資規(guī)模的同時(shí)，多引進(jìn)高新技術(shù)、新工藝、新技術(shù)等資本，加快各類(lèi)生產(chǎn)要素向區(qū)域集聚，加速各類(lèi)發(fā)展資源在區(qū)域整合，引導(dǎo)更多的國(guó)際資本流向揚(yáng)州、涌向廣陵。

在招商引資過(guò)程中，應(yīng)更加突出投資載體的競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展的趨勢(shì)沒(méi)有改變，世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的走向沒(méi)有改變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的基本面沒(méi)有改變。在這種大的時(shí)代背景下，盡管稅率發(fā)生變化，但不會(huì)影響外資進(jìn)入中國(guó)的步伐和熱情，國(guó)際資本仍然相當(dāng)活躍，并在適合的區(qū)域?qū)ふ屹Y本降落的平臺(tái)和“跑道”?？梢哉f(shuō)，哪里有更成熟的載體，哪里有更寬闊的平臺(tái)，外資就有可能選擇降落在哪里。目前，我市已擁有8個(gè)省級(jí)開(kāi)發(fā)區(qū)和37個(gè)重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)集中區(qū)，以及一個(gè)國(guó)家級(jí)出口加工區(qū)，投資載體要素充足，投資平臺(tái)豐富。我區(qū)為引進(jìn)增量資本，實(shí)現(xiàn)招商引資的新突破，正在舉全區(qū)之力精心打造“兩城三區(qū)”（廣陵新城、廣陵古城、廣陵產(chǎn)業(yè)園區(qū)、食品工業(yè)園區(qū)、商貿(mào)物流園區(qū)），以載體建設(shè)的新優(yōu)勢(shì)帶動(dòng)項(xiàng)目招商的新突破，推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的新跨越。稅率變化后，我們應(yīng)繼續(xù)高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)、高速度規(guī)劃建設(shè)好各級(jí)各類(lèi)載體,提高開(kāi)發(fā)水平,完善基礎(chǔ)設(shè)施和功能,增強(qiáng)對(duì)吸引外資的承載能力；應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮這些功能性載體的獨(dú)特作用，向內(nèi)挖潛與對(duì)外開(kāi)源并舉，強(qiáng)化現(xiàn)有載體功能，不斷開(kāi)發(fā)新的投資載體，全力打造特色鮮明，功能各異的平臺(tái)載體，形成整體招商優(yōu)勢(shì)。

在招商引資過(guò)程中，應(yīng)更加突出產(chǎn)業(yè)集聚的影響力。資本的國(guó)際流動(dòng)本質(zhì)上是國(guó)際市場(chǎng)配置資源的一種方式，外商來(lái)投資，就是要賺錢(qián)。資本的逐利性決定了優(yōu)惠政策的效用對(duì)外資的吸引力將逐漸下降，產(chǎn)業(yè)集聚優(yōu)勢(shì)已經(jīng)超越其它因素而成為吸引外資投向的主導(dǎo)力量。產(chǎn)業(yè)集聚呼喚著“產(chǎn)業(yè)招商”，要求我們摒棄了一味靠政策優(yōu)惠進(jìn)行低層次競(jìng)爭(zhēng)的政策招商方式，而將招商的著眼點(diǎn)放在地區(qū)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的建立和可持續(xù)發(fā)展上，圍繞產(chǎn)業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品及其上下游產(chǎn)品來(lái)招商引資，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)上的縫合斷層、填補(bǔ)空白、調(diào)整結(jié)構(gòu)，形成完整產(chǎn)業(yè)鏈。近年來(lái)，我區(qū)圍繞汽車(chē)及其零部件、精密機(jī)械、電子信息、食品加工等四大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)持“專(zhuān)、精、特、新”的發(fā)展方向，有選擇、高起點(diǎn)承接和吸納一批產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、上下配套能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目，加速形成具有廣陵特色的“企業(yè)族群”、“塊狀經(jīng)濟(jì)”和“產(chǎn)業(yè)走廊”，其中汽車(chē)及其零部件和精密機(jī)械的產(chǎn)值已分別占全區(qū)規(guī)模企業(yè)總產(chǎn)值37％、23％?！皟啥惡喜ⅰ焙?，我們應(yīng)充分利用四大產(chǎn)業(yè)已經(jīng)初步形成的影響力，著重從產(chǎn)業(yè)鏈中尋找項(xiàng)目生成體制，加快引進(jìn)發(fā)展一批產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、上下游配套能力強(qiáng)的企業(yè)、項(xiàng)目

第三篇：對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法律思考

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對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法律思考 李永貞 中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院 , 初蓓

關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅 稅法 稅制

內(nèi)容提要: 企業(yè)所得稅作為我國(guó)直接稅的第一大稅種，在籌集財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方向方面發(fā)揮著巨大的作用。然而內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩種稅制給內(nèi)資企業(yè)帶來(lái)了不便和沖突，因此改革所得稅制勢(shì)在必行。

企業(yè)所得稅既是我國(guó)稅收收入的主體稅種，又是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段。自上世紀(jì)80年代以來(lái)。為適應(yīng)改革開(kāi)放的需要，我國(guó)按不同的資金來(lái)源和所有制性質(zhì)分別立法，實(shí)行不同的企業(yè)所得稅制度。1991年將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法合并為《中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)所得稅條例合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，形成內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)兩套所得稅制度。這從當(dāng)時(shí)來(lái)看是必要的，對(duì)吸引外商投資，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，特別是加入WTO后，我國(guó)現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅和企業(yè)所得

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稅制已經(jīng)不能適應(yīng)改革開(kāi)放的形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，亟需改革，以加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管，堵塞收入流失。這對(duì)于深化企業(yè)改革，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)民族工業(yè)發(fā)展后勁，壯大國(guó)家財(cái)政實(shí)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅目前存在的主要問(wèn)題

(一)稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。內(nèi)外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，因此企業(yè)之間互相攀比，要求享有更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央和地方共享稅，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來(lái)投資，亂開(kāi)口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，造成稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫。這不僅是稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因，而且稅收優(yōu)惠以?xún)?yōu)惠為主，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)兩套稅制違反國(guó)民待遇原則，不符合WTO規(guī)則和國(guó)際通行作法。國(guó)民待遇又稱(chēng)無(wú)差別待遇，是WTO的最基本原則，其實(shí)質(zhì)是非歧視原則。按照此原則，一方面，在同等條件下，外商所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國(guó)居民;另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí)并存。如目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率;又如外商投

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資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有兩年免稅、3年減半增稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策，而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平，這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是極不公平的。實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大。

(三)兩套稅收機(jī)制違反了公平稅負(fù)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)加入WTO后，外資企業(yè)大量涌入，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的弱勢(shì)地位，不僅不利于各類(lèi)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展。由于外商投資企業(yè)享有很多內(nèi)資企業(yè)無(wú)法享受到的稅收優(yōu)惠，因此在實(shí)踐中出現(xiàn)了大量的假合資、假合作的情況，許多內(nèi)資企業(yè)搖身一變，成為外商投資企業(yè)，其主要目的在于改變身份后少繳納所得稅。所以?xún)?nèi)外資企業(yè)所享受的待遇不等同，可行性差，會(huì)給納稅人避稅和偷稅提供條件。

(四)兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用提高效益。一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)繳納的費(fèi)用。但實(shí)行兩套所得稅制，由國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)是指由征

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稅造成的，超過(guò)稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)流失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，稅收收入流失，而且因?qū)?nèi)外資企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，不僅影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益，而且不利于轉(zhuǎn)變企業(yè)粗放型的組織增長(zhǎng)方式。

(五)稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入、流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來(lái)愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多地根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革，挖掘企業(yè)內(nèi)部自身的潛力。

二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的主要方向和重點(diǎn)

為了解決問(wèn)題，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是：遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則。結(jié)合中國(guó)國(guó)情認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，制定統(tǒng)一所得稅法，公平稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例，又符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制，文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng)

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以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體說(shuō)，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅收，而不用區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型有何不同;二是縱向公平，即對(duì)具有不同納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅收，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較多的稅款。

(二)按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率，拓寬稅基。適度征稅原則是指政府征稅。包括稅制的選定和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧到財(cái)力的需要和稅收收入負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量減輕。

(三)按照節(jié)約費(fèi)用的原則，改革征管模式，提高征收效率。1994年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅是按企業(yè)的預(yù)定級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍由國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，文章來(lái)源：中顧法律網(wǎng)

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降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局或地稅局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，還要積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。

(四)按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免稅制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)繳納了企業(yè)所得稅。因此這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問(wèn)題，對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征收個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如：企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對(duì)分得的股息只需繳10%的個(gè)人所得稅;二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅：三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之內(nèi)的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

(五)按照適度和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的數(shù)量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠

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快速專(zhuān)業(yè)解決您的法律問(wèn)題 的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持?，F(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題：一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖然集中在中央，但在實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸收外資，發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制;二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差異和國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效益;三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免稅形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益：四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，也不利于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的重要原則與目標(biāo)

基于以上情況，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法勢(shì)在必行。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了三輪稅制改革，第一輪是1983、1984年的兩步“利改稅”，這輪改革確立了國(guó)家與企業(yè)的分配方式;第二輪是1994年的全面稅制改革，這一次是確立了分稅制的財(cái)稅管理體制，劃分了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅;黨的十六屆三中全會(huì)確定了“分步

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實(shí)施稅收改革”。以出口退稅制度和東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)為標(biāo)志，第三輪稅制改革拉開(kāi)了序幕。稅制改革的過(guò)程就是稅收立法的過(guò)程，也是完善稅法體系的過(guò)程。因此，提高稅收立法的質(zhì)量與效率從而完善稅法體系的質(zhì)量與效率是評(píng)價(jià)稅制改革成敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，筆者認(rèn)為應(yīng)遵守以下主要原則和目標(biāo)：

(一)正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。稅法應(yīng)詳略得當(dāng)，既不能過(guò)于繁瑣，也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，該詳實(shí)的要詳實(shí)，如對(duì)稅收扣除的項(xiàng)目、范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠的原則、范圍、對(duì)象和權(quán)限等應(yīng)作詳細(xì)規(guī)定;該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化，如對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，稅收的征收管理等具體事務(wù)則應(yīng)適當(dāng)簡(jiǎn)化，除了有些征管內(nèi)容可在稅收征管法中規(guī)定外，其他內(nèi)容可在本法的實(shí)施細(xì)則中作出詳細(xì)的規(guī)定。

(二)把握國(guó)際上所得稅制的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)。一是降低稅率，在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利以外，其他所有的成員國(guó)家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率;二是拓寬稅基，外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本所得納入應(yīng)稅所得，內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和優(yōu)惠支出;三是減少優(yōu)惠，包括減少費(fèi)用扣除、資

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產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干涉，緩解稅負(fù)不勻;四是嚴(yán)格征管，主要通過(guò)加強(qiáng)稅收征管來(lái)降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

(三)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備性。以稅法名稱(chēng)為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅為好，其主要理由如下：首先，建立法人稅制是我國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前，絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本的納稅單位，建立法人稅制，也是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。其次，要正確界定法人所得稅的納稅人，不包括不具有法人資格的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，這點(diǎn)值得我國(guó)在企業(yè)所得稅制改革時(shí)借鑒。畢竟投資人對(duì)法人和非法人團(tuán)體的債務(wù)要有不同的法律責(zé)任，法人團(tuán)體的投資人對(duì)法人的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，此時(shí)，法人團(tuán)體與投資者在所得稅法上應(yīng)視為不同的主體，分別繳納所得稅，而不具有法人資格的組織，其投資者對(duì)該組織的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，因此，在稅法上不應(yīng)將非法人組織視為獨(dú)立的納稅主體，而是對(duì)其投資者的所得課稅。

(四)正確處理公平和效率的關(guān)系，堅(jiān)持公平優(yōu)先，兼顧效率的原則，增強(qiáng)稅法對(duì)多重目標(biāo)的協(xié)調(diào)性。按照現(xiàn)代觀點(diǎn)，最理想的所得稅制當(dāng)然是公平和效率都能兼顧的稅制。但公平與效率是一對(duì)矛盾，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，權(quán)衡社會(huì)穩(wěn)定，改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)

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發(fā)展等多重目標(biāo)及其關(guān)系，以有利于這些目標(biāo)的協(xié)調(diào)出發(fā)，考慮到所得稅作為國(guó)民收入再分配工具的特點(diǎn)和直接稅的特殊調(diào)節(jié)作用，所得稅法制相對(duì)公平，包括橫向公平和縱向公平，又要在相對(duì)公平的前提下講求稅制運(yùn)行的效率，包括經(jīng)濟(jì)效率和征管效率，以實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(五)協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅法與財(cái)會(huì)制度的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。目前我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅條例和外資企業(yè)所得稅稅法，在收入確立、費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理等方面，都缺乏比較詳實(shí)的稅收規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)在很大程度上依賴(lài)財(cái)會(huì)制度，這不僅對(duì)征納雙方非常不便，而且易引發(fā)許多爭(zhēng)議和矛盾，必須協(xié)調(diào)好稅法和財(cái)會(huì)制度的關(guān)系。首先，制定所得稅法應(yīng)與修改財(cái)會(huì)制度的有關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一考慮，同步進(jìn)行，使兩者盡可能協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來(lái);其次，在《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》中增強(qiáng)對(duì)收入的確定，費(fèi)用扣除、資產(chǎn)處理等方面的規(guī)定，并使有關(guān)所得稅計(jì)算的規(guī)定，與財(cái)會(huì)制度盡可能銜接好，以增強(qiáng)稅法的完備性和可操作性;第三，明確規(guī)定對(duì)所得稅的計(jì)算，凡在稅法中有規(guī)定的，必然嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，凡是稅法沒(méi)有規(guī)定的，則按財(cái)會(huì)制度執(zhí)行，以增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。

第四篇：VAT、BT兩稅合并改革問(wèn)題研究

關(guān)鍵詞：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，合并改革

摘 要：本文主要對(duì)不同的營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設(shè)計(jì)進(jìn)行了初步思考，并對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并后如何與征管水平相適應(yīng)，如何協(xié)調(diào)對(duì)國(guó)、地稅系統(tǒng)管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題提出看法。我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的弊端，社會(huì)已有共識(shí)。本文認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化程度的日益提高，社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊，貨物和勞務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的弊端更加突出，無(wú)論從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的稅制公平角度，還是從國(guó)際市場(chǎng)的稅收競(jìng)爭(zhēng)角度，研究改革營(yíng)業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。

隨著改革開(kāi)放的深入，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日益提高，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊.增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存所暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出。因此，面對(duì)新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，研究改革營(yíng)業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當(dāng)務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國(guó)稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營(yíng)業(yè)稅，對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的弊端

關(guān)于增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的弊端，社會(huì)上已多有共識(shí)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，兩稅并存，而且營(yíng)業(yè)稅主要按營(yíng)業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)提供實(shí)際都存在重復(fù)征稅。在市場(chǎng)化程度日益加深，社會(huì)分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無(wú)疑不利于社會(huì)分工，也不利于市場(chǎng)公平。特別是在目前增值稅歸國(guó)家稅務(wù)局管理，營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。

第二，對(duì)服務(wù)業(yè)原則上按營(yíng)業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國(guó)，一方面是服務(wù)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度無(wú)疑是造成服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重的重要原因。但中國(guó)目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會(huì)的需要，更是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。2007年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2007]7號(hào)），要求從財(cái)稅、信貸、土地和價(jià)格等方面進(jìn)一步完善促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認(rèn)為，改變對(duì)服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。第三，增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對(duì)貨物和勞務(wù)的出口實(shí)行零稅率，制約了中國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，削弱了中國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅在短短半個(gè)世紀(jì)內(nèi)能夠普及全球，一個(gè)很重要的原因就是，增值稅零稅率機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)徹底退稅。對(duì)內(nèi)，有利于促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)外，有利于形成國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收機(jī)制。因?yàn)椤俺隹谕硕悺⑦M(jìn)口征稅”的機(jī)制可以確保來(lái)自不同國(guó)家的貨物和勞務(wù)面對(duì)相同的稅負(fù)，即都按輸入國(guó)的稅制征稅。換言之，增值稅是一個(gè)與經(jīng)濟(jì)全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國(guó)征收增值稅的實(shí)踐中，多數(shù)國(guó)家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對(duì)220個(gè)國(guó)家和地區(qū)資料的檢索，開(kāi)征增值稅或類(lèi)似性質(zhì)的稅種o的國(guó)家和地區(qū)有153個(gè)，實(shí)行傳統(tǒng)型銷(xiāo)售稅的有34個(gè)，不征稅的有33個(gè)。其中，在征收增值稅的國(guó)家和地區(qū)中對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個(gè)，不對(duì)勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度?？梢?jiàn)，無(wú)論從內(nèi)在需要還是從國(guó)際實(shí)踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對(duì)象的增值稅稅率設(shè)計(jì)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。其中，交通運(yùn)輸

業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂(lè)業(yè)中的臺(tái)球、保齡球適用5稅率；娛樂(lè)業(yè)的其他項(xiàng)目適用2G%稅率。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的項(xiàng)目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個(gè)避免重復(fù)征稅、符合社會(huì)市場(chǎng)分工和國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)要求的稅制機(jī)制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項(xiàng)目－－無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和各項(xiàng)服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)適用稅率。

（一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計(jì)

筆者認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專(zhuān)利為主體的無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對(duì)提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。因此，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)原則上實(shí)行輕稅政策是符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，就是說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)宜按低稅率而非標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。對(duì)其具體稅率設(shè)計(jì)，可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售軟件稅負(fù)超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計(jì)

服務(wù)業(yè)種類(lèi)繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤(rùn)率高，負(fù)稅能力強(qiáng)，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利潤(rùn)率都不高，但對(duì)創(chuàng)造就業(yè)和滿(mǎn)足社會(huì)服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對(duì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，對(duì)服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計(jì)，有必要作適當(dāng)?shù)膮^(qū)別對(duì)待：

1.對(duì)于現(xiàn)行適用20%營(yíng)業(yè)稅稅率的娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進(jìn)行測(cè)算）。另一種選擇是，按17%標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但在消費(fèi)稅中增加娛樂(lè)業(yè)稅目征收消費(fèi)稅，兩者的綜合稅負(fù)與現(xiàn)行20%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因?yàn)榘催@種方案設(shè)計(jì)的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。

2.對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強(qiáng)的負(fù)稅能力，也為了避免對(duì)財(cái)政收入的沖擊，可以考慮對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財(cái)政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問(wèn)題

（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對(duì)征管的要求

服務(wù)業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經(jīng)營(yíng)規(guī)模普遍較小，財(cái)務(wù)核算管理也相對(duì)不規(guī)范，因此，對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應(yīng)。作為政策選擇，可以考慮根據(jù)實(shí)際征管條件和能力，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，如先在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)進(jìn)行改征增值稅。

（二）增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并改革對(duì)現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局征管范圍及中央與地方稅收收入分配的影響

目前營(yíng)業(yè)稅主要?dú)w地方稅務(wù)局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此，將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅征收范圍應(yīng)充分考慮對(duì)地方財(cái)政收入的影響和地稅系統(tǒng)的職能變化，需要采取相應(yīng)的配套調(diào)整措施。有兩種方案可供選擇：一種是“過(guò)渡型”思路，即對(duì)現(xiàn)行屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務(wù)局管理的納稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務(wù)局管理，收入的劃分，比照燃油稅費(fèi)改革的做法，將原歸屬地方政府的營(yíng)業(yè)稅收入部分，改征增值稅以后相應(yīng)的部分仍歸地方政府，或者以此為基數(shù)，相應(yīng)調(diào)整增值稅收入在中央與地方政府之間的分配比例。

第五篇：銀行合并的有利影響

銀行合并的有利影響: 1：促使銀行規(guī)模化發(fā)展

2：緩沖銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加大對(duì)外國(guó)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

3：有利于銀行的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，集中財(cái)力物力投資于科技設(shè)備的發(fā)展，用科技的先進(jìn)性爭(zhēng)取市場(chǎng)的份額。

4：可以分散銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)成本，擴(kuò)大貸款業(yè)務(wù)范圍，使銀行業(yè)務(wù)更為多元化。

5：有利于增加風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金。

銀行并購(gòu)這種市場(chǎng)交易行為對(duì)商業(yè)銀行自身利益、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有著深遠(yuǎn)的影響和重大的意義。

銀行并購(gòu)的有利影響：

(1)銀行并購(gòu)對(duì)自身發(fā)展的利益 ①突破進(jìn)入壁壘，拓展經(jīng)營(yíng)邊界.②獲得高新技術(shù)，發(fā)揮技術(shù)壟斷優(yōu)勢(shì).③實(shí)現(xiàn)高效率擴(kuò)張，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率及規(guī)模經(jīng)濟(jì).④提高資本充足率，降低成本，分散風(fēng)險(xiǎn).⑤利用經(jīng)驗(yàn)曲線效應(yīng)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平

(2)銀行并購(gòu)對(duì)社會(huì)的有利影響： ①促進(jìn)資產(chǎn)存量合理流通，提高資源整體的配置效率.②提供多種金融產(chǎn)品，全方位服務(wù)社會(huì).③產(chǎn)融結(jié)合推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展.④拯救低效銀行，保持金融體系和社會(huì)的穩(wěn)定.銀行合并擴(kuò)大了合并后銀行的實(shí)力，節(jié)省業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)增多，方便客戶(hù)辦理業(yè)務(wù)，讓銀行受歡迎，總資產(chǎn)增多，核心資本充足率改善，不良貸款規(guī)模降低，以前不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)，通過(guò)銀行合并擴(kuò)大自己去滿(mǎn)足條件 國(guó)際銀行合并的積極影響：①擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高市場(chǎng)占有率及規(guī)模經(jīng)濟(jì).作為為依賴(lài)公眾信心而生存的銀行業(yè)，規(guī)模大小對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有決定性影響，規(guī)模越大就越能贏得客戶(hù)的信任，提高市場(chǎng)占有率。而并購(gòu)是解決規(guī)模問(wèn)題的最快捷徑，美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者喬治·施蒂格勒曾經(jīng)說(shuō)過(guò)，“沒(méi)有一個(gè)美國(guó)的大公司不是通過(guò)某種程度、某種方式的兼并而成長(zhǎng)起來(lái)的”，“一個(gè)企業(yè)通過(guò)兼并其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的途徑，成為巨型企業(yè)，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)史上一個(gè)突出現(xiàn)象”。如花旗銀行與旅行者集團(tuán)合并后組成的金融集團(tuán)，總資產(chǎn)近7000億美元，在全球100個(gè)國(guó)家為約1億個(gè)客戶(hù)提供全面的零售及商業(yè)銀行、投資銀行、資產(chǎn)管理、信用卡、保險(xiǎn)等金融服務(wù)。如東京三菱銀行通過(guò)并購(gòu)以6700億美元的總資產(chǎn)排名為世界第一大銀行。兩行的合并，實(shí)現(xiàn)了三菱銀行的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)同東京銀行的國(guó)際業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

②提高資本充足率，降低成本，分散風(fēng)險(xiǎn) 為提高資本充足率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，銀行除了增資擴(kuò)股外，一個(gè)很重要的措施就是通過(guò)并購(gòu)提高資本充足率。上世紀(jì)90年代中后期，美國(guó)的銀行并購(gòu)高潮，迅速提高了美國(guó)銀行業(yè)的資本充足率，為美國(guó)銀行業(yè)在二十世紀(jì)90年代后期的健康發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。通過(guò)銀行并購(gòu)，還可以降低銀行經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，因?yàn)殂y行合并后，其雙方互有重疊地區(qū)的分行可以整合，人力及硬件設(shè)施可以得到精簡(jiǎn)，從而帶來(lái)成本的降低，并可以?xún)?chǔ)備更多的資金，以提高防范金融風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力。互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益: 一是實(shí)現(xiàn)地區(qū)性互補(bǔ)。如美洲銀行的業(yè)務(wù)主要集中于西海岸，而國(guó)民銀行業(yè)務(wù)主要集中于東南部，合并后可抵制局部地區(qū)經(jīng)濟(jì)放緩帶來(lái)的沖擊，并實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，從而保證新集團(tuán)整體盈利的穩(wěn)定增長(zhǎng)；二是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)互補(bǔ)。由于金融創(chuàng)新的激勵(lì)，各家銀行都在竭力推出自己的新產(chǎn)品，但是不僅新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)用高昂，而且在不明底細(xì)的情況下，其它銀行也不敢貿(mào)然運(yùn)用新產(chǎn)品，通過(guò)并購(gòu)則可以實(shí)現(xiàn)并購(gòu)各方特色業(yè)務(wù)之間的互補(bǔ)。如美洲銀行在批發(fā)業(yè)務(wù)具有強(qiáng)勢(shì)，而國(guó)民銀行則擅長(zhǎng)于零售銀行業(yè)務(wù)，合并后，美洲銀行在三藩市總部主導(dǎo)批發(fā)銀行業(yè)務(wù)，國(guó)民銀行在北卡羅來(lái)納州的總部主導(dǎo)零售銀行業(yè)務(wù)，可以相得益彰；三是產(chǎn)品可以實(shí)現(xiàn)交叉銷(xiāo)售。合并各方可以互相利用對(duì)方的客戶(hù)基礎(chǔ)、經(jīng)銷(xiāo)渠道，通過(guò)交叉銷(xiāo)售來(lái)擴(kuò)大經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，增加銷(xiāo)售額。