第一篇：搬遷補償收入處理

政策性搬遷業(yè)務范例

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷專項應付款：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；

（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產損失，直接核銷專項應付款；

（5）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

范例一：

某企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務，搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權折余價值600萬元，發(fā)生搬遷設備拆卸、運輸、安裝費用70萬元，發(fā)生職工安置費10萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內完成搬遷，重置固定資產850萬元。

（一）會計處理：（1）取得搬遷補償收入

借：銀行存款（其它應收款）1000

貸：專項應付款

1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權折余價值處理 借：專項應付款

600

貸：固定資產清理、無形資產 600（3）支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 借：專項應付款

貸：銀行存款

80（4）結轉搬遷補償收入余額 借：專項應付款

320

貸：資本公積

320（5）重置固定資產

借：固定資產

850

貸：在建工程（銀行存款）

850

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項目完成年度，結算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應計入結算年度應納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益年度作納稅調增。

（4）確定重置固定資產計稅基礎為850萬元。

范例二：

如該企業(yè)重置固定資產500萬元。

（一）會計處理

（1）取得搬遷補償收入，拆除廠房凈值、滅失土地使用權折余價值處理，支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用、結轉搬遷補償收入余額業(yè)務同上（2）重置固定資產

借：固定資產

500

貸：在建工程（銀行存款）500

（二）企業(yè)所得稅處理：

（1）搬遷項目完成年度，結算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－500－70－10＝420（萬元）

（2）該余額420萬元應計入結算年度應納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。

（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除廠房、滅失土地使用權等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益年度作納稅調增。

（4）對拆除、滅失原資產賬面折余價值600與重置資產500的差額允許在搬遷結算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結算年度稅收待遇不同的，應追溯調整。

（5）確定重置固定資產計稅基礎為500萬元。范例三：

如該企業(yè)無重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項重置計劃，則應按一般固定資產處置進行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（一）會計處理

借：營業(yè)外支出

600 貸：固定資產清理600

（二）企業(yè)所得稅處理

（1）結算固定資產處置應納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費用可在實際發(fā)生年度據(jù)實扣除；

國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函[2009]118號

頒布時間：2009-3-12發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱“實施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題明確如下：

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。

國家稅務總局

二00九年三月十二日

無錫市國家稅務局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）

第一章

總

則

第一條

為了進一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關規(guī)定，制定本指南。第二條

本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入（以下簡稱搬遷收入），是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。

第三條

主管國稅機關應按照本指南規(guī)定，對實施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強管理，全程監(jiān)控，并注重從財政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導，從源頭上抓住征管的主動權，以確保政策的有效落實和稅款的及時足額入庫。

第四條

本指南適用于查賬征收企業(yè)。實行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項目的，可在取得搬遷收入時向主管稅務機關提出調整征收方式的申請，經有權稅務機關核實符合條件，并將征收方式調整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進行稅務處理；如仍保留核定征收，則應將其取得的搬遷收入計入取得年度的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。

第二章 稅收政策

第五條

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準其搬遷收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應將搬遷收入的余額計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內提前完成搬遷的，應于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計算繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)劃搬遷的起算時間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。

第六條

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

第七條

企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產拆除、土地使用權滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補償，不再確認為資產損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。第八條

企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理：

1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。

2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應當核銷專項應付款：

（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；

（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；

（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；

（4）其他因搬遷而滅失的資產損失，直接核銷專項應付款；

（5）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

第三章 項目備案與日常管理

第九條

因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產的企業(yè)，應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內，相關資產處置之前向主管稅務機關辦理搬遷項目備案手續(xù)，并提交以下書面申請及相關資料：

（一）關于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；

（二）政府搬遷文件或公告；

（三）搬遷協(xié)議；

（四）企業(yè)搬遷或處置資產的計劃，包括：搬遷或處置資產的時間和方式的說明、土地轉讓計劃、處置資產清單、職工安置方案等內容，其中處置資產清單中應完整列明資產名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。

（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產、對其他固定資產進行改良、技術改造、安置職工的計劃；

（六）主管稅務機關要求報送的其他資料。

第十條

主管稅務機關在受理企業(yè)備案資料后，應進行認真審核，必要時可進行實地調查確認，對符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在《基層管理員平臺》中建立《政策性搬遷管理臺帳》，實施對該項目搬遷情況的全程管理。

第十一條

企業(yè)應在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個納稅年度，在報送年度匯繳申報資料的同時，向主管稅務機關報送《企業(yè)政策性搬遷項目實施情況報告表》（表式見附件二），如實報告當年搬遷收入的取得和支出情況。企業(yè)會計處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應同時說明當年度對有關差異進行納稅調整的情況和依據(jù)。

第十二條

主管稅務機關應對企業(yè)報送的《企業(yè)政策性搬遷項目實施情況報告表》，對照政策規(guī)定結合年度匯繳進行逐項審核，情況比較復雜的可進行實地核查確認，對企業(yè)未按規(guī)定將搬遷項目實施過程中發(fā)生的安置職工和設備拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用計入“專項應付款”，直接計入成本費用的，應進行納稅調整。并根據(jù)審核結果及時登記《政策性搬遷管理臺賬》。第十三條

對本指南實施前已經取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞延納稅的處理方法且尚未進行最終結算的企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)本指南第五條和第九條的規(guī)定補充采集以前年度備案資料，及時建立《政策性搬遷管理臺賬》并補錄相關內容。

第十四條

取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管稅務機關應責令企業(yè)限期補辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務機關可視情認定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應將搬遷收入計入企業(yè)相應年度應納稅所得額或辦理搬遷結算。

第四章

結算管理

第十五條

對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計劃完成（五年內完成搬遷）的企業(yè)，主管稅務機關應結合《政策性搬遷管理臺賬》，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務中收到的搬遷收入及其支出情況進行結算，其余額應要求企業(yè)并入當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

第十六條

對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務機關應在征管轉移單上詳細注明搬遷補償項目實施情況（搬遷項目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、拆除資產折余價值及處置費用、搬遷費用、技術改造支出、購置或改良固定資產支出、安置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務機關應按照本指南的要求，在調查核實的基礎上繼續(xù)實施對該搬遷項目的跟蹤管理。

第十七條

企業(yè)在政策性搬遷項目實施過程中因特殊原因需要進行所得稅清理的，主管稅務機關應在稅務登記注銷前完成對企業(yè)的搬遷結算。

第五章

后續(xù)管理 第十八條

主管稅務機關應加強重置資產的后續(xù)管理，重點審核以搬遷收入重置資產的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務。

第六章 附則

第十九條

本指南自二0一0年一月一日起實施。今后上級規(guī)定與本指南不一致的，以上級規(guī)定為準。

政策性搬遷業(yè)務范例

第二篇：搬遷補償、補貼收入納稅問題

涉及企業(yè)搬遷補償、補貼收入納稅問題，筆者查閱了相關稅收文件。

1、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

2、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。同時，文件也就企業(yè)取得的政策性搬遷收入企業(yè)所得稅處理提出明確要求。

3、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

4、《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定：納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

5、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。并且《中華人民共和土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定：條例

第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

依據(jù)上述文件，企業(yè)因城市規(guī)劃取得的搬遷補償或補貼收入憑借縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，首先是不征收營業(yè)稅。其次，符合免稅規(guī)定的單位，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。對于企業(yè)所得稅業(yè)務處理，則必須按照財稅[2007]61號文件做納稅調整，即：

（一）搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

（二）企業(yè)因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

（三）搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

（四）搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（五）搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：淺析政策性搬遷補償收入的會計及稅務處理

淺析政策性搬遷補償收入的會計及稅務處理

王小容秦瑞/文

一、政策性搬遷補償收入的判斷標準

政策性搬遷補償收入與政府補助區(qū)別在于：企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。它具有補償性、強制性、政府主導性，是政府承擔責任的體現(xiàn)。因此企業(yè)取得的政府拆遷補償超過搬遷和重建過程發(fā)生的費用和損失，不計入收益，而是計入資本公積。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其性質是無償性，它體現(xiàn)了國家的經濟政策，是為了鼓勵和扶持特定行業(yè)和地區(qū)的經濟發(fā)展，而給予有關企業(yè)的經濟支持。企業(yè)取得的除政府財政預算之外的搬遷補償，按《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》和《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》進行處理，即按資產處置處理，發(fā)生費用都計入當期損益，收到的搬遷補償款按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》準則進行處理。

二、政策性搬遷補償收入的會計處理

企業(yè)收到政府的搬遷補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——搬遷補償”科目。企業(yè)因搬遷和重建所發(fā)生的資產處置損失、遷置費用、職工安置費等，應區(qū)別對待。第一，因搬遷發(fā)生的資產處置損失和費用支出，企業(yè)已經發(fā)生的，應直接沖減“專項應付款——搬遷補償”。包括四種情況：因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；機器設備、檔案等的遷置費用，直接核銷專項應付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。第二，企業(yè)新建房屋，購置土地、設備等按企業(yè)正常經營處理。同時借記“專項應付款——搬遷補償”科目，貸記“遞延收益”科目，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。搬遷結束時，企業(yè)取得的搬遷補償款扣除因搬遷和重建過程中發(fā)生的資產處置損失、有關費用性支出、職工安置費，擬新建資

產等結余計入資本公積。搬遷補償收入不足以補償搬遷損失、費用等，則應將搬遷補償收入不足部分計入當期損益（營業(yè)外支出等科目）。

三、政策性搬遷補償收入的稅務處理

根據(jù)《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關規(guī)定：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

（詳文見《商業(yè)會計》2010年1月 第1期）

第四篇：搬遷補償?shù)臅嬏幚砑岸悇仗幚?/a>

搬遷補償款的稅務和會計處理

來源：本網訊發(fā)布時間：2008年06月19日

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搬遷補償收入是稅務處理較為復雜的業(yè)務之一。對于搬遷補償款的財務和稅務處理，目前主要由以下一些文件規(guī)范：《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號），《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函 [2003]115號）和《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）。2007年5月18日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號），該文件是截至目前對內資企業(yè)的政策性搬遷補償收入企業(yè)所得稅稅務處理的第一個全國統(tǒng)一的專門性規(guī)定，其出臺包含了鼓勵企業(yè)（尤其是老企業(yè)）通過盤活土地資源存量獲取發(fā)展所需資金和開拓發(fā)展空間的意圖。本文將在介紹、分析財稅[2007]61號文的主要規(guī)定的基礎上，討論搬遷補償款會計處理和稅務處理的差異，以及內外資企業(yè)在此方面的所得稅稅務處理的差異。

一、財稅[2007]61號文的主要規(guī)定與應關注的問題

1、財稅[2007]61號文界定了“搬遷補償”的范圍，包括兩種情形：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，以及與政府簽訂的搬遷協(xié)議和搬遷計劃，這也是主管稅務機關審核的重要內容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務處理，而應當按照常規(guī)資產處置的稅務處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。搬遷過程中發(fā)生的安置職工費用則按照《國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函[2001]918號）的規(guī)定進行稅務處理。在實務中，搬遷后新成立的企業(yè)、房地產項目、公建項目等都有新的城市規(guī)劃批文，所以這里的“政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。另外，該文件規(guī)定補償?shù)姆秶◤恼〉玫陌徇w補償收入和從市場取得的土地轉讓收入。搬遷改造項目一般在原土地上都會有一些房屋建筑物、場地、圍墻、道路等地上設施，如果從政府取得補償收入，這些都會包括在補償收入之內；但是從市場取得收入，這些就不被包括了。因此有人認為：鼓勵企業(yè)從政府取得補償，可能這也是該文件的宗旨。但是從市場取得，通常會是一個整體的補償收入，如何區(qū)分土地和非土地的補償收入（按照什么比例分拆，例如面積、賬面原值、評估價值等等），在該文件中沒有明確，需要企業(yè)與主管稅務機關進一步溝通。

2、該文件并未涉及搬遷過程中發(fā)生損失的稅務處理。如果所獲得的搬遷補償款尚不足以彌補搬遷過程中發(fā)生的費用和損失（即小于因搬遷而被收回的土地使用權的賬面價值與因搬遷而報廢的不可移動固定資產賬面價值之和），應按照《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，在經過稅務機關審批后作為財產損失稅前扣除：（1）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。（2）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：有明確的法律、政策依據(jù)；不屬于政府攤派。（3）

企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認定財產損失：政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)，專業(yè)技術部門或中介機構鑒定證明，企業(yè)資產的賬面價值確定依據(jù)。

3、財稅[2007]61號文規(guī)定：“搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額?！庇纱丝梢钥闯觯?/p>

（1）該文件將重置固定資產定義為“用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地”，這里只是提到了以性質、用途是否相同或者類似作為判斷是否屬于“重置”的標準，但是沒有界定重置后固定資產的規(guī)模（例如以生產能力等指標判斷）是否必須與原固定資產相同或接近。因此，企業(yè)完全可以借搬遷的機會擴大生產規(guī)模，把由此額外增加的固定資產購建支出從搬遷補償款中扣除，從而減少應納稅所得額。這可以看作國家鼓勵企業(yè)（尤其是地處城市中心區(qū)域的老企業(yè)）通過搬遷獲得更大發(fā)展空間的一項舉措。（2）對于可以從搬遷補償款中扣除的支出，該文件中明確列舉的只有“重置固定資產、技術改造和安置職工費用”三項，但是筆者認為，對于搬遷過程中發(fā)生的可搬遷固定資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等費用，土地使用權和報廢固定資產的原賬面價值，以及固定資產和土地使用權處置過程中發(fā)生的相關稅費等，在提供真實、合理的支出憑證的前提下，應該可以扣除。

4、因搬遷、重置固定資產、購置其他固定資產或進行其他技術改造項目需要一段時間，經常會跨越納稅，可能會出現(xiàn)停用、不需使用的固定資產，在所得稅處理時需要特別注意：（1）對搬遷過程中原有的固定資產拆除不再使用的，應作為當期搬遷損失，按照前述國家稅務總局第13號令的有關規(guī)定申請稅前扣除。

（2）對于搬遷過程中需要拆除重新安裝而暫時停用的可移動固定資產，應按稅法規(guī)定暫停提取折舊。

5、由于該文件是第一個在財政部、國家稅務總局層面上對內資企業(yè)搬遷補償收入的企業(yè)所得稅稅務處理予以明確的文件，而在此之前一些地方稅務機關自行制定了相關的政策，如《江蘇省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知》（蘇國稅發(fā)[2004]197號）等，因此需要把原先的地方性規(guī)定和本次出臺的全國性規(guī)定相比較，關注兩者的差異。根據(jù)本文件的規(guī)定，“本通知印發(fā)之前已做稅務處理的，不再調整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行”，也就是對于本文件發(fā)布前已經按照當時的地方性規(guī)定進行稅務處理的搬遷補償事項不再進行調整。

二、關于搬遷補償款項財務會計處理的規(guī)定

1、原財務制度下的處理

對于尚未執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系的企業(yè)而言，搬遷補償?shù)呢攧諘嬏幚響攬?zhí)行財政部于2005年8月15日發(fā)布的《關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）。該文件主要內容可歸納如下：

（1）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。（2）企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，應核銷該專項應付款。其中因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款。以下各項直接核銷專項應付款：機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設備因搬遷而發(fā)生的增量費用），企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，用于安置職工的費用支出。（3）企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額（指貸方余額，即撥款結余），作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享：專項應付款如有不足（指借方余額），應計入當期損益。（4）企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

財企[2005]123號文件的規(guī)定與財稅[2007]61號文的上述規(guī)定相比存在較大的差異。首先在于搬遷補償?shù)姆秶斊?[2005]123號文嚴格限定為“政府撥給的搬遷補償款”，而財稅[2007]61號文除了政府撥給的以外，還包括搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入，但必須是出于當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因而進行的搬遷。其次體現(xiàn)在搬遷補償款的結余是計入資本公積還是計入應納稅所得額（損益）。再次，在以搬遷補償款重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的情況下，財稅 [2007]61號文的規(guī)定是將搬遷補償款扣除相關支出（包括重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產等資本性支出）后的余額計入當期應納稅所得額，而財企[2005]123號文件規(guī)定計入資本公積的金額并未扣除此類資本性支出。

2、新企業(yè)會計準則下的處理

新企業(yè)會計準則下沒有專門規(guī)范搬遷補償款項會計處理的規(guī)定。通常理解，對于企業(yè)所收到的搬遷補償款項，應該區(qū)分為以下三部分：第一，對因搬遷而被政府收回土地使用權和不可移動固定資產報廢等損失的補償，第二，對搬遷過程中發(fā)生的可移動資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的支出，以及人員安置等費用性支出的補償；第三，對企業(yè)重新購建土地使用權和房屋建筑物等無形資產、固定資產的資本性支出給子的補助。

企業(yè)收到的搬遷補償款，往往很難在以上三部分之間作出截然劃分，這時建議采用以下先后順序加以劃分：首先用于滿足第一部分；其次再用于滿足第二部分（以實際發(fā)生的此類費用性支出的金額為限）；最后如果還有剩余，則用于滿足第三部分。在實務中，搬遷過程中這三類支出往往是同時發(fā)生的，并無明確的先后之分。此時應當在企業(yè)與政府部門簽訂的相關補償協(xié)議確定補償總額的基礎上，根據(jù)企業(yè)自身編制的搬遷和重建支出的預算，合理劃分搬遷補償款。

對于上述第一部分，屬于相關固定資產和無形資產處置所得款項。其會計處理應當適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》、《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》、《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》中關于資產處置和終止確認的規(guī)定。如果所收到的搬遷補償款小于相關資產的賬面價值和處置時發(fā)生的相關稅費，則應當根據(jù)相關的需終止確認的資產的公允價值的比例，將其分攤到每一項需要終止確認的資產，作為各該項資產的處置收入，其與相應資產原賬面價值之間的差額作為資產處置損失計入營業(yè)外支出（固定資產、無形資產）或其他業(yè)務支出（投資性房地產）。

上述第二部分屬于與收益相關的政府補助。根據(jù)《企業(yè)會計準則第1 6號——政府補助》第八條的規(guī)定，對于與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。因此，對于第二部分補償款，應當在企業(yè)實際發(fā)生搬遷費用或者支出的期間計入當期損益，但計入當期損益的金額不應超過該期間實際計入損益的費用或者支出。

這里還需要注意幾個問題：（1）對于可移動固定資產的拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的支出，從理論上說應當將這些固定資產的原賬面價值中所包

含的前一次安裝、運輸、調試支出及其所對應的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運輸、重新安裝和調試支出增加其原值，在該固定資產的剩余可使用年限內計提折舊。但因為這種操作比較復雜，實際上多數(shù)采用簡化的處理方法，即直接費用化處理。

（2）人員安置補償，如屬于《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》所定義的辭退福利，則應當按照該準則關于辭退福利確認和計量的規(guī)定，將預計未來支付的安置款項的折現(xiàn)值確認為“應付職工薪酬——辭退福利”，同時確認為管理費用。目前除了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》及其應用指南和講解以外，已執(zhí)行新準則的企業(yè)在確認和計量辭退福利時，還應同時遵循以下規(guī)定：所有已執(zhí)行新準則的企業(yè)，均應執(zhí)行《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見（2007年4月30日）》第二問，對于上市公司，應同時執(zhí)行證監(jiān)會“上市公司實施新會計準則協(xié)調小組”會議紀要中有關辭退福利的規(guī)定，具體見深交所發(fā)布的《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第6號》和《深圳證券交易所上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第5號》，對于國有企業(yè)，其辭退福利的預計還應當同時符合國務院國資委《關于中央企業(yè)執(zhí)行有關事項的補充通知》（國資廳發(fā)評價[2007]60號）中的有關規(guī)定。

（3）根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的頰定，對政府補助的會計核算采用“總額法”，即在利潤表中，政府補助不直接沖減相關的費用或損失，而是單獨確認為一項營業(yè)外收入。

（4）根據(jù)《（企業(yè)會計準則第1 6號——政府補助）應用指南》的規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。但如果在搬遷補償款到位前已經開始搬遷工作，從而已經發(fā)生可以從搬遷補償款中列支的費用和損失的，應當按照下列辦法處理：在收到政府關于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費用和損失在“其他應收款”科目中掛賬，而應當直接計入發(fā)生當期的損益。在政府關于搬遷補償款金額的批文（應以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關的費用和損失，如果在批文中有明確的關于支付期限、進度和方式的規(guī)定，因而可以合理預期將會按照該批文的規(guī)定收到搬遷補償款的，則可以把搬遷中已經發(fā)生且預計可得到補償?shù)馁M用和損失在“其他應收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應當結合過去的經驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費用和損失暫掛處理，但應考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準備。

對于上述第三部分，屬于與資產相關的政府補助。根據(jù)《企業(yè)會計準則第1 6號——政府補助》第七條的規(guī)定，與資產相關的政府補助（按照名義金額計量的公允價值不能可靠取得的非貨幣性補助除外），應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。由于在搬遷過程中往往會重置多項資產，因此企業(yè)需要將搬遷補償款總額扣除上述第一、第二部分后的結余按照合理的比例或方法（例如按照各項重置資產的初始計量金額的比例）分攤到各項重置資產，在各該資產的折舊年限內平均攤銷，計入營業(yè)外收入。如果在上述第一、第二部分的費用和損失發(fā)生完畢后，新資產的購建尚未完成，則應當將補償款結余先計入“其他應付款”或者“長期應付款”科目（視資產的建造周期而定），到相關資產達到預定可使用狀態(tài)時，將相對應的補助款轉入遞延收益，在資產的折舊年限內按照直線法攤銷。

將新會計準則下企業(yè)搬遷業(yè)務的會計處理方法與財稅 [2007]61號文的規(guī)定相比較可以發(fā)現(xiàn)，兩者的最主要差異在于上述的第三部分（與資產相關的政府補助）的處理。這部分補助款項在會計上采用的是遞延法，但稅務上直接從相關的重置資產成本中扣除。但是，稅法同時又規(guī)定“搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”，這是否意味著在搬遷發(fā)生的從應納稅所得額中扣除的“重置固定資產、技術改造和安置職工費用”或者“購置其他固定資產或進行其他技術改造項目”的“相關成本”屬于永久性差異（因而是否需要確認遞延所得稅），尚有待明確。

另外，有時企業(yè)在搬遷后，不是選擇自購土地和自建廠房，而是租用其他企業(yè)、單位的土地和廠房，并繼續(xù)從事與原先相同的經營活動。此時搬遷補償款扣除報廢的資產損失、搬遷費用、職工安置等相關成本費用后的余額，可以視為對未來將發(fā)生的租金費用的補助。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第八條的規(guī)定，對于與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益（即會計處理上應當予以遞延，并在合同約定的租賃期內逐步轉入營業(yè)外收入），但稅務上要求一次計入應納稅所得額。這時，將會產生可抵扣暫時性差異。

三、外商投資企業(yè)對子收到搬遷補償款的所得稅稅務處理

1、在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務處理的最主要文件是《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）。該文件主要內容如下：

（1）企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產（以下稱重置固定資產）的，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產的原價。

（2）企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第44條的規(guī)定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產的變賣收入減除各類拆遷固定資產的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

2、內外資企業(yè)所得稅中關于搬遷補償規(guī)定的差異。

（1）內資企業(yè)的稅務規(guī)定區(qū)分三種情況，而外商投資企業(yè)的稅務規(guī)定僅區(qū)分兩種情況。另外，兩者對“重置固定資產”的定義也有所不同。國稅函[200]115號文中的“重置固定資產”定義為“搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質和用途的固定資產”，而財稅[2007]61號文中的“重置固定資產”定義為“用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地”。

（2）在企業(yè)因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的情況下，內資企業(yè)允許在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；而外商投資企業(yè)的稅務處理規(guī)定則要求在計算當期應納稅所得額時不能扣除相關的資本性支出。

（3）在以搬遷補償款重置固定資產的情況下，外商投資企業(yè)的稅務規(guī)定要求將搬遷補償款結余相應沖減企業(yè)重置固定資產的原價，這會導致以后期間可稅前扣除的折舊減少，而內資企業(yè)的稅務規(guī)定是“搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”。

（4）對于外商投資企業(yè)在搬遷過程中因所收到的補償款小于實際發(fā)生的費用和損失而產生的搬遷凈損失稅前扣除問題，應當根據(jù)《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）第十條的規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)財產損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產損失的，在向主管稅務機關報送所得稅申報表時，應就其財產損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內部有關部門的財產損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產損失的，還應附送企業(yè)外部有關部門、機構鑒定的財產損失證明資料。主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應就企業(yè)財產損失進行重點檢查。對企業(yè)列支的財產損失，凡沒有提供上述情況說明資料的，又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調整。因此，在審計外商投資企業(yè)時，因搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導致的財產損失能否稅前扣除，更多地是取決于職業(yè)判斷。

四、搬遷補償款項的營業(yè)稅和土地增值稅稅務處理

1、營業(yè)稅稅務處理規(guī)定

截至目前，對搬遷補償費是否要交納營業(yè)稅的問題，在國家級的稅務文件中尚無明確規(guī)定。惟——項內容比較接近的文件是國家稅務總局于1997年發(fā)布的《關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）。該文件規(guī)定，對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照營業(yè)稅“銷售不動產——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)

[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅（有人將其理解為對被收回土地使用權的補償不征收營業(yè)稅）。此外，近年來一些地方稅務機關也自行制定了一些搬遷補償款項營業(yè)稅稅務處理的規(guī)定，例如福建省地方稅務局發(fā)布的《關于拆遷補償業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)

[2004]63號）等。由于目前尚無搬遷補償費營業(yè)稅稅務處理的統(tǒng)一政策，建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務時多與主管稅務機關及其專．菅員溝通，并根據(jù)溝通結果確定如何進行稅務處理。

2、土地增值稅稅務處理規(guī)定

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅?！蛾P于印發(fā)（土地增值稅宣傳提綱）的通知》（國稅函發(fā)[1995] 110號）對此作出了詳細解釋。由此可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應以原房地產所在地稅務機關的批文為準。如果尚未收到批文，則應視同房地產出售或轉讓，計提應交土地增值稅。

第五篇：搬遷補償協(xié)議書

搬遷補償協(xié)議書

甲方：州委黨?？倓仗?/p>

乙方：

經甲、乙雙方共同協(xié)商達成如下協(xié)議

一、因州委黨校片區(qū)屬凱里市清江市民休閑廣場和舊城建設項目，凱里市人民政府對甲方的所有房屋進行無償拆除，故甲、乙雙方簽的租賃合同予以終止。

二、甲方一次性支付乙方的搬遷補償費萬仟佰元（￥）整。

三、乙方付清甲方的水電費、租賃費后，甲方退還乙方原交（憑原發(fā)票）的押金款。

四、本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各持一份。

甲方：乙方：

二0一二年月日