第一篇：企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的主要原則及內(nèi)容

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的主要原則及內(nèi)容

內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。以下為大家介紹下注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)中關(guān)于企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的主要原則及內(nèi)容。

一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的主要原則

1、全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2、重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3、制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

4、適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

5、成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

二、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容

1、健全管理法律法規(guī)和公司制度

企業(yè)管理內(nèi)部控制，在很大程度上取決于規(guī)章制度的監(jiān)管，而監(jiān)管力度的大小與國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)和公司制定的制度有關(guān)。所以，國家法律在各行業(yè)財(cái)務(wù)管理中需明確各項(xiàng)權(quán)利和職責(zé)，對(duì)違法行為進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，同時(shí)，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加快各項(xiàng)管理的有效實(shí)施;企業(yè)管理者需要明確各崗位的工作職責(zé)和要求，保證工作和管理的順利實(shí)施。

2、組織機(jī)構(gòu)控制

組織機(jī)構(gòu)的控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、分工的科學(xué)性、部門崗位責(zé)任制、人員素質(zhì)的控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)管理者既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精煉又合理。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。

3、預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其內(nèi)容可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。所以企業(yè)管理者進(jìn)行預(yù)算控制，是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)而編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等的年度收支總體計(jì)劃。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范控制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

5、財(cái)產(chǎn)保全控制

企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資只有經(jīng)過授權(quán)，才可以被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。

綜上所述企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進(jìn)企業(yè)拓展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二篇：企業(yè)有哪些內(nèi)部控制制度

企業(yè)有哪些內(nèi)部控制制度

一、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

治理結(jié)構(gòu)面股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理層間應(yīng)形權(quán)責(zé)配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系各項(xiàng)管理落實(shí)處管理部門設(shè)置面建立完善科、符合企業(yè)特點(diǎn)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)合理、效設(shè)置各部門崗位建立部門崗位責(zé)任制度明確工作職責(zé)建立、健全內(nèi)部牽制制度實(shí)行相容職務(wù)相離根據(jù)內(nèi)部控制要求單位確定完善組織結(jié)構(gòu)程應(yīng)遵循相容職務(wù)離原則單位經(jīng)濟(jì)通劃五步驟即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行記錄般情況述每步驟由相獨(dú)立員（或部門）實(shí)施能夠保證相容職務(wù)離便于內(nèi)部控制作用發(fā)揮

二、規(guī)范財(cái)務(wù)計(jì)核算全面推行預(yù)算管理

企業(yè)必須依據(jù)計(jì)家統(tǒng)計(jì)制度等規(guī)制定適合本企業(yè)計(jì)處理程序?qū)嵭杏?jì)員崗位責(zé)任制建立嚴(yán)密計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)行家統(tǒng)級(jí)計(jì)科目基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)設(shè)定明細(xì)科目集團(tuán)性公司更必要統(tǒng)級(jí)公司計(jì)明細(xì)科目便統(tǒng)口徑統(tǒng)核算明確計(jì)憑證、計(jì)賬薄財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告處理程序與遵循計(jì)制度規(guī)定核算原則使計(jì)真實(shí)現(xiàn)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控管理提供信息、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、企業(yè)外部各關(guān)面解其財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營提供信息目標(biāo)

預(yù)算企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要組部達(dá)企業(yè)既定目標(biāo)編制經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等度收支總體計(jì)劃包括籌資、融資、采購、產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營全程要營業(yè)收入、本費(fèi)用、現(xiàn)金流量重點(diǎn)推行全面預(yù)算管理并預(yù)算結(jié)及進(jìn)行科析產(chǎn)差異進(jìn)行效控制

三、健全財(cái)產(chǎn)保全制度防范市場(chǎng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)保全控制限制未授權(quán)員財(cái)產(chǎn)直接接觸并采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄監(jiān)控等措施確保各種財(cái)產(chǎn)安全完整

樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)針各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)通風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、析、報(bào)告等措施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范控制必要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位專門負(fù)責(zé)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、規(guī)避控制

四、完善用制度加強(qiáng)信息管理

力資源要素?cái)?shù)量質(zhì)量狀況力資源所具忠誠、向力創(chuàng)造力企業(yè)興旺發(fā)達(dá)力強(qiáng)推力所何充調(diào)企業(yè)力資源積極性、主性、創(chuàng)造性發(fā)揮力資源潛能已企業(yè)管理任務(wù)力資源控制應(yīng)建立嚴(yán)格招聘程序保證應(yīng)聘員符合招聘要求要定期員工進(jìn)行培訓(xùn)提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)更完規(guī)定任務(wù)；加強(qiáng)職工業(yè)績考核調(diào)職工工作積極性創(chuàng)造性

五、建立內(nèi)部報(bào)告制度完善內(nèi)部審計(jì)體制

滿足企業(yè)內(nèi)部管理效性針性企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系借助管理計(jì)手段實(shí)反映經(jīng)營狀況及披露相關(guān)重要信息

內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部控制種特殊形式企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理制度否合規(guī)、合理效獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)某種意義講其內(nèi)部控制再控制內(nèi)部審計(jì)企業(yè)應(yīng)保持相獨(dú)立性應(yīng)獨(dú)立于其經(jīng)營管理部門受董事或?qū)賹徲?jì)委員領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況并審查結(jié)向企業(yè)董事或高管理局報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì)內(nèi)部控制制度越健全越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作效率與靠性

第三篇：內(nèi)部管理制度和控制制度的建立和執(zhí)行情況

內(nèi)部管理制度和控制制度的建立和執(zhí)行情況

1、內(nèi)部控制管理

根據(jù)上級(jí)部門的要求，我部門不斷加強(qiáng)自身的制度建設(shè)，進(jìn)行不斷的梳理和完善，對(duì)內(nèi)控管理的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)制約，不斷完善新業(yè)務(wù)的操作規(guī)程和流程，同時(shí)加強(qiáng)考核，以考核促提高，以提高促發(fā)展。從制度、會(huì)計(jì)、審計(jì)、安全等多方面，形成相互融通相互制約機(jī)制。我部門專門成立業(yè)務(wù)檢查小組，定期、不定期對(duì)人員進(jìn)行考核、檢查，并結(jié)合案件“專項(xiàng)治理”工作，全面提高制度執(zhí)行力。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，對(duì)我單位進(jìn)行管理和檢查，實(shí)行報(bào)告制。①加強(qiáng)學(xué)習(xí)和內(nèi)部管理。對(duì)上級(jí)部門下發(fā)的各類文件和規(guī)章制度及時(shí)組織內(nèi)部人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，并嚴(yán)格按照操作流程辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，確保結(jié)算和核算質(zhì)量；②加強(qiáng)核算，提高經(jīng)營效益。③切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度，合理使用資金。嚴(yán)格按上級(jí)部門規(guī)定列支各項(xiàng)費(fèi)用，堅(jiān)持勤儉節(jié)約，不鋪張浪費(fèi)。

重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策方式與程序

一、決策原則

（一）堅(jiān)持依法決策。

重大決策必須以憲法、法律和法規(guī)為依據(jù)，事先進(jìn)行法律分析或法律審查，防止和糾正違反憲法、法律和法規(guī)的行政決策。

（二）堅(jiān)持科學(xué)決策。

重大決策，必須以基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性研究或發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，對(duì)一些專業(yè)性強(qiáng)、情況復(fù)雜、影響深遠(yuǎn)的問題，要組織有關(guān)專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行論證，并在綜合分析的基礎(chǔ)上，形成相對(duì)完善的方案，或多個(gè)比較方案。

（三）堅(jiān)持民主決策。

重大決策，應(yīng)充分征求相關(guān)部門的意見；要廣泛聽取其他部門和社會(huì)各界的意見。

三、決策程序

對(duì)重大事項(xiàng)的決策，一般分為決策準(zhǔn)備、決策提交、決策反饋三個(gè)階段。

（一）決策準(zhǔn)備階段。

包括提出建議、調(diào)查研究、擬訂方案、論證評(píng)估及征求意見等工作。

（二）決策提交階段。

包括確定提交、準(zhǔn)備材料、通知落實(shí)、審議決策、形成紀(jì)要等。

（三）決策反饋階段。

在作出決策后，負(fù)責(zé)決策實(shí)施的部門或?qū)嵤﹩挝灰ㄆ谙蛏霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告決策貫徹落實(shí)情況，及時(shí)反映決策實(shí)施過程中遇到的新情況、新問題，以便進(jìn)行追蹤決策。

—

END

—

第四篇：關(guān)于內(nèi)部控制制度建立和完善的若干問題

摘 要

2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)迅速波及全球，置身于經(jīng)濟(jì)全球化之中的中國企業(yè)無法獨(dú)善其身。許多企業(yè)在危機(jī)沖擊下?lián)p失慘重，有的甚至破產(chǎn)倒閉。這讓我們不得不思考一個(gè)問題，這些企業(yè)在危機(jī)面前為何這樣不堪一擊。筆者認(rèn)為長期的粗放式的經(jīng)營管理，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感和把控能力，經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)長期潛伏在企業(yè)中，并不斷地積累下來，一旦環(huán)境變化便會(huì)暴發(fā)出來。

教訓(xùn)使我們警醒，讓我們認(rèn)識(shí)到建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性。筆者從建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性入手，通過解讀內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)控制度建立、組織、實(shí)施過程中應(yīng)注意的問題及如何充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)完善和改進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 體系解讀 實(shí)施要點(diǎn)

第1頁

關(guān)于內(nèi)部控制制度建立和完善的若干問題

內(nèi)部控制成為當(dāng)下企業(yè)管理中的一個(gè)熱門詞匯，但是許多企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制制度的過程中常常會(huì)遇到許多問題，諸如為什么要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，誰來負(fù)責(zé)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度等等，下面就這些常見問題做些探討：

一、為什么要建立企業(yè)內(nèi)部控制制度

一方面，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)中的發(fā)展較晚，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)忽視，對(duì)經(jīng)營缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。特別是2008年由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)迅速波及全球，這場(chǎng)危機(jī)也給許多中國企業(yè)，尤其是民營企業(yè)，帶來了不小的沖擊，有的甚至是滅頂之災(zāi)。究其根源，主要是這些企業(yè)普遍缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，經(jīng)營中過失與舞弊形成的累疾使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)面前不堪一擊。慘痛的教訓(xùn)，使我們痛定思痛，進(jìn)一步喚起企業(yè)家們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視。在世界經(jīng)濟(jì)全球化背景下，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是中國企業(yè)的必然選擇。

另一方面，建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。從內(nèi)部控制制度本身功能和目標(biāo)來說，內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制不僅包括企業(yè)決策層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。它是一個(gè)能夠通過一系列方法、程序和制度實(shí)現(xiàn)自我檢查，自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并通過控制手段規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)；對(duì)于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、堵塞漏洞、消除隱患、減少損失，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行具有積極的意義。

二、誰來負(fù)責(zé)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度

長期以來，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不重視，許多概念對(duì)于企業(yè)決策層和企業(yè)普通員工比較模糊。企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部控制體系的功能缺乏了解，不能科學(xué)、合理營造內(nèi)部控制環(huán)境。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事，將所有的控制活動(dòng)都

第2頁

放在財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，而財(cái)務(wù)部門實(shí)際上能夠控制的環(huán)節(jié)只是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一部分，結(jié)果往往是揀了芝麻丟了西瓜，企業(yè)的內(nèi)部控制行為缺乏相應(yīng)的系統(tǒng)化的支持。

那么究竟誰應(yīng)該對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé)呢？根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，“董事會(huì)對(duì)股東(大)會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作?！边@里明確提出董事會(huì)負(fù)責(zé)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，是就上市公司而言的，擴(kuò)展和延伸一下，對(duì)所有企業(yè)來說就是企業(yè)經(jīng)營管理決策層。這樣要求的原因是什么，讓我們從企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)出發(fā)來尋找答案。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是生存、獲利、發(fā)展，以求實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。在當(dāng)前兩權(quán)分立的經(jīng)營模式下，股東將企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)賦予了董事會(huì)或類似決策層，企業(yè)決策層則就企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況向股東會(huì)負(fù)責(zé)，那么企業(yè)決策層對(duì)建立一套旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制制度則責(zé)無旁貸。但是值得注意的是，我們說企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施由企業(yè)決策層負(fù)責(zé)，并不是意味著只有企業(yè)決策層參與。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度并使其有效實(shí)施，是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，光靠某個(gè)人或某個(gè)部門來單獨(dú)完成是不可能的，需要由企業(yè)決策層、管理層，監(jiān)督者和全體員工共同實(shí)施來完成。

三、如何認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度體系

前面我們對(duì)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性和實(shí)施人有了初步的認(rèn)識(shí)，下面我們來了解一下企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度體系主要由內(nèi)部控制基本目標(biāo)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督和信息與溝通等要素構(gòu)成，它們之間的關(guān)系是：基本目標(biāo)是總領(lǐng)，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)，控制活動(dòng)是手段，信息與溝通是載體，內(nèi)部監(jiān)督是保證。

1、內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。基本目標(biāo)總領(lǐng)整個(gè)內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的原則方法程序都建立在這個(gè)目標(biāo)之上，它是所有內(nèi)部控制活動(dòng)所要到達(dá)的終點(diǎn)。

2、控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。它是所有其他內(nèi)部控制組成部

第3頁

分的基礎(chǔ)要素，也是內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)建設(shè)的第一步。它為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)，為企業(yè)建立起風(fēng)險(xiǎn)管控的整體框架。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。在這個(gè)過程中，企業(yè)通常開展的活動(dòng)有：建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分析框架；梳理流程，識(shí)別和記錄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；形成風(fēng)險(xiǎn)管理流程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為控制活動(dòng)的實(shí)施提供了關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和行動(dòng)路線，搭建起整個(gè)控制活動(dòng)的骨架。

4、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體形式。常見的措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。在本環(huán)節(jié)中企業(yè)需要基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，以確保管理層的指令得以執(zhí)行，并通過控制系統(tǒng)的建立將控制活動(dòng)的管理貫穿于整個(gè)企業(yè)組織。企業(yè)控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的最核心和最直接的環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)都為之服務(wù)，故控制活動(dòng)執(zhí)行的好壞直接影響整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的結(jié)果。

5、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)通過溝通機(jī)制，讓內(nèi)部控制的流程管理從管理層的推動(dòng)到達(dá)終端的執(zhí)行層。該機(jī)制讓執(zhí)行對(duì)象理解哪類信息是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所需要的，以及以何種形式去交流信息可以幫助員工履行自己的職責(zé)。

6、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)會(huì)隨著時(shí)間變化。曾經(jīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)可能會(huì)變得不相關(guān)，控制活動(dòng)可能會(huì)變得不太有效，或者不再被執(zhí)行，新的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生。面對(duì)這些變化，管理層需要確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否持續(xù)有效。所以，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)建設(shè)過程中，監(jiān)督作為最后一步尤其重要。因此企業(yè)需要通過內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的效果進(jìn)行評(píng)估，并通過信息溝通及時(shí)反饋于其他各環(huán)節(jié)，以達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度建立、組織、實(shí)施過程中，應(yīng)注意哪些問題

1、應(yīng)切合實(shí)際，注意吸取成功經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度體系過程中，即不能閉門造車，也不能生搬硬套，應(yīng)具體問題具體分析。企業(yè)要結(jié)合所屬行業(yè)環(huán)境、所有制形式、規(guī)模及管理水平等自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立一套真正適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度，第4頁

同時(shí)也應(yīng)該充分學(xué)習(xí)和借鑒其他企業(yè)的成功案例。

2、應(yīng)注重人員培訓(xùn)。首先是與內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，內(nèi)部控制制度涉及知識(shí)面非常廣泛，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、投資、金融、市場(chǎng)、營銷、法律、材料、信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。其次是對(duì)人員素質(zhì)的培訓(xùn)，無論是企業(yè)的決策層管理人員還是普通員工都是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的參與者，他們的素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培訓(xùn)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

3、應(yīng)以變化的眼光發(fā)掘問題，以發(fā)展的眼光處理問題。隨著時(shí)間的變化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也在不斷地變化著。通過監(jiān)督和信息溝通，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中新的缺陷，這時(shí)我們應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

4、應(yīng)充分利用好內(nèi)部管理手冊(cè)。企業(yè)內(nèi)部管理手冊(cè)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的“說明書”，是對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的詳細(xì)解讀。企業(yè)應(yīng)當(dāng)精心組織全員參與編制內(nèi)部管理手冊(cè)，通過內(nèi)部管理手冊(cè)，使全體員工掌企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。企業(yè)編制的內(nèi)部管理手冊(cè)應(yīng)當(dāng)內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)、語言通俗、可操作性強(qiáng)。

5、應(yīng)選擇合適的管理軟件?！肮び破涫?，必先利其器”，選擇一套合適的管理軟件來幫助企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，會(huì)達(dá)到事半功倍的效果。目前企業(yè)的信息化模式主要有兩種：一種是由專業(yè)軟件開發(fā)商開發(fā)的通用管理軟件，現(xiàn)在市場(chǎng)有許多優(yōu)秀的基于企業(yè)ＥＲＰ管理的商業(yè)軟件，這些軟件是由開發(fā)商匯聚專業(yè)人士，緊扣《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求開發(fā)的，其優(yōu)點(diǎn)是結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容全面，技術(shù)比較成熟，運(yùn)行穩(wěn)定，還可以根據(jù)不同客戶的需求進(jìn)行數(shù)據(jù)初始化和二次開發(fā)。另一種是企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)流程自行開發(fā)或委托軟件開發(fā)商開發(fā)的內(nèi)部信息化管理平臺(tái)。這種軟件的優(yōu)點(diǎn)是軟件控制流程能夠盡可能地貼近企業(yè)的實(shí)際情況，便于操作。通過信息化管理可以降低企業(yè)管理成本、突破績效瓶頸，優(yōu)化資源、擴(kuò)大企業(yè)掌控渠道，整合產(chǎn)業(yè)鏈。有條件的企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身情況選擇適合的信息化平臺(tái)。

以上是本人在從事企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)踐中總結(jié)的一些對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和實(shí)施過程中的體會(huì)，在此與大家做個(gè)分享，不妥之處，懇請(qǐng)指正。

第5頁

參考文獻(xiàn)：

1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)政部文告2008年第七期，發(fā)文號(hào)財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào) 2.閻達(dá)

五、楊有紅，內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J]會(huì)計(jì)研究，2001年第2期

3.王金麗，國有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊問題與相關(guān)建議 [J]《會(huì)計(jì)之友》，2008年第7期

4.辛茂荀主編，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)》，民主與建設(shè)出版社，2004年第一版

第6頁

第五篇：建立和完善內(nèi)部控制制度的思考

建立和完善內(nèi)部控制制度的思考

眾所周知，紅極一時(shí)的亞細(xì)亞集團(tuán)曾因其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象——“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)、商界要員來到亞細(xì)亞參觀。并且亞細(xì)亞商場(chǎng)自1989年5月開業(yè)以來，僅7個(gè)月就實(shí)現(xiàn)銷售9000萬元，1990年達(dá)1．86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場(chǎng)行列，到1995年，銷售額一直呈增長趨勢(shì)，1995年達(dá)4．8億元。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門！面對(duì)這殘酷的事實(shí)，人們眾說紛紜。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成其倒閉的主要原因之

一。下面我們對(duì)亞細(xì)亞內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)，從而引發(fā)在我國建立和完善內(nèi)部控制的思考。

（一）控制環(huán)境失敗

控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生的各種因素，具體包括企業(yè)的董事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。據(jù)悉，在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)，注冊(cè)于1993年10月的鄭亞集團(tuán)公司直到1995年6月才最后確定董事會(huì)。在近兩年時(shí)間內(nèi)，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中，沒有按章程規(guī)范運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理一人拍板。在人事政策上，以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己的現(xiàn)象屢見不鮮。過于樂觀、自信、想當(dāng)然的管理層一手遮天，缺乏必要的監(jiān)督和控制，使鄭亞集團(tuán)的經(jīng)營隱患重重。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

我們來看看原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王某在談到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)時(shí)是怎么說的，“對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足”。“在我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。”“面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步?！薄翱癸L(fēng)險(xiǎn)能力差，一遇事陣腳就亂了。”不難看出，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此，抗險(xiǎn)能力極低。

（三）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超過70萬元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余500萬元商場(chǎng)賬面和收據(jù)顯示是工程款。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？

（四）信息溝通不順暢

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息，二不投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是上層管理者的話筒，信息隨其意愿而變。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺乏

在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部控制極度缺乏是既成事實(shí)。

在亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的各要素皆存在，最終必然走向倒閉。在知識(shí)環(huán)境下，如何建立適合本單位的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)發(fā)展面臨的主要難題之一，下面從內(nèi)部控制的方式入手來談?wù)勅绾谓⒑蛯?shí)施內(nèi)部控制。

（一）實(shí)施內(nèi)部控制的方式

通常情況下，一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等主要環(huán)節(jié)組織實(shí)施，同時(shí)還要通過強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，從而使內(nèi)部控制最有效地發(fā)揮作用。

1．組織結(jié)構(gòu)控制

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離的原則。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。鄭亞集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂，總經(jīng)理一手遮天，董事會(huì)形同虛設(shè)，最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)幾乎癱瘓，決定了其走向沒落的命運(yùn)，而公司制企業(yè)應(yīng)該如何改進(jìn)和完善組織機(jī)構(gòu)控制呢？《中共中央關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》指出，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。

2．授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既涉及企業(yè)與外單位之間資產(chǎn)與勞務(wù)的交換，也包括企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移和使用。因此，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程

序。案例中，鄭亞集團(tuán)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，實(shí)行總經(jīng)理“一支筆”審批的做法。許多理應(yīng)經(jīng)董事會(huì)討論通過的事項(xiàng)，如冠名權(quán)，卻只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建個(gè)“亞細(xì)亞”。實(shí)踐證明，權(quán)利要受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。因此，各項(xiàng)工作人員必須在獲得批準(zhǔn)和授權(quán)后，方能執(zhí)行或處理，絕不能超越權(quán)限去處理不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，比如非出納人員不能收付貨幣資金，非采購人員不能辦理采購業(yè)務(wù)等。

3．會(huì)計(jì)記錄控制

會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)制度要求，從會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制開始，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的分工，使之相互分離和制約；并對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行編號(hào)，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，并可根據(jù)連續(xù)編號(hào)的憑證是否缺號(hào)，揭示某些弊端和問題；記賬方式要采取復(fù)式記賬并進(jìn)行科學(xué)的憑證傳遞程序，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅要記入總賬，而且要記入相關(guān)的明細(xì)賬，實(shí)行平行登記。這種方式要求對(duì)每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)制定出標(biāo)準(zhǔn)化模式，形成各環(huán)節(jié)之間步步核查、環(huán)環(huán)監(jiān)督的格局，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和弊端，加以處理。

4．資產(chǎn)保護(hù)控制

廣義的資產(chǎn)保護(hù)控制可以包括對(duì)實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。而狹義的資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等，案例中，鄭亞集團(tuán)由于缺乏適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，集團(tuán)股東從商場(chǎng)借錢，無人催要，當(dāng)賬面余額不平時(shí)，便巧立名目，人為抹平，導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重流失。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專職的倉庫保管員控制，對(duì)一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)流失的目的。

5．職工素質(zhì)控制

職工素質(zhì)控制包括單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、使用，以確保受聘人員能夠適應(yīng)工作的要求。同時(shí)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制，還要實(shí)行良好的管理方式，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，使充滿生機(jī)和活力。鄭亞集團(tuán)任人唯親，排除異己，不尊重作為人力資源載體的職工的心理需求，令不行禁不止，也是其失敗的原因之一。

6．預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。它的可以涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面。也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方式，其決策權(quán)都應(yīng)落在內(nèi)部管理最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮與協(xié)調(diào)。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單

位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。各單位要通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因進(jìn)行比較，對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

7．風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)分為來自生產(chǎn)經(jīng)營方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舉債帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于原材料供應(yīng)地的情況變動(dòng)，運(yùn)輸路線改變，原材料價(jià)格變動(dòng)，新材料、新設(shè)備的出現(xiàn)等因素帶來的供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于產(chǎn)品生產(chǎn)方向不對(duì)頭，產(chǎn)品更新時(shí)期掌握不好，生產(chǎn)質(zhì)量不合格，新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)不成功等因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所有這些生產(chǎn)經(jīng)營方面的不確定性，都會(huì)引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)息稅前資金利潤率和借入資金利息率的差額具有不確定性，從而引起自有資金利潤率的高低變化，這種風(fēng)險(xiǎn)即為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。單位要牢牢樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)和形勢(shì)謹(jǐn)慎估計(jì)，并能隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和形勢(shì)的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式和理念，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，比如，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)要注意防止過度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的宏觀政策

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)鍵在于管理者是否有動(dòng)力和壓力。從內(nèi)部來說，是經(jīng)營管理者有搞好監(jiān)督的內(nèi)在需求，從外部來說，通過強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力。促使內(nèi)部控制最有效的發(fā)揮作用。

1．加快經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確的公司法人治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營管理者的監(jiān)督效力，使所有者監(jiān)督到位。在這種情況下，經(jīng)營者為適當(dāng)?shù)穆男新氊?zé)，避免被解聘，客觀上需要依據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策而不是主觀臆斷，需要依賴會(huì)計(jì)采取有效的手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、監(jiān)督，這樣就能使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)部需求，自發(fā)行動(dòng)。

2．加大《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法力度。新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要切實(shí)履行賦予的職責(zé)，不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，帶頭執(zhí)法，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，在單位內(nèi)部為會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境；財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門和執(zhí)法監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，完善與《會(huì)計(jì)法》相配套的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查，依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國家法律的尊嚴(yán)。

3．協(xié)調(diào)運(yùn)作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。我國國家監(jiān)督的方式很多，包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等，但監(jiān)督效果卻不理想，原因是各種監(jiān)督的功能交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。因此，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定上述監(jiān)督檢查部門在對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施

監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)察部門履行職責(zé)需要的，其他監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬，從而提高外部監(jiān)督的質(zhì)量，節(jié)約資源。

4．加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整頓會(huì)計(jì)工作秩序、規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有舉足輕重的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，促使單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，做好“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用。

5．改革會(huì)計(jì)人員管理體制。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)回歸企業(yè)。應(yīng)當(dāng)建立一種會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)的管理體制。會(huì)計(jì)人員的任職資格已通過會(huì)計(jì)證由政府部門進(jìn)行了認(rèn)定。另外，還應(yīng)成立類似會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律性組織，由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行全社會(huì)會(huì)計(jì)資源管理，利用機(jī)建立全國會(huì)計(jì)人員檔案信息庫，實(shí)行全社會(huì)會(huì)計(jì)人員檔案的統(tǒng)一管理，這樣，就形成了一個(gè)全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，用人單位和會(huì)計(jì)人員可進(jìn)行雙向選擇，如此，將會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高整體專業(yè)技術(shù)水平和遵守道德規(guī)范，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

6．充分運(yùn)用現(xiàn)代化高手段。指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)是諸單位實(shí)施各崗位授權(quán)批準(zhǔn)控制的新，重大的籌資行為、投資決策、大額資金收付等業(yè)務(wù)人員均要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，方可進(jìn)行處理。實(shí)施網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制是我國許多單位普遍于內(nèi)部控制的有效方式。在貨幣資金的收付、存貨保管、購銷等業(yè)務(wù)實(shí)施各崗位間橫向與縱向的相互牽制，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊。