第一篇：貨幣資金內部控制制度

貨幣資金內部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業(yè)務應建立嚴格的授權審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務應按照規(guī)定的程序進行；（4）對貨幣資金票據應設登記本登記，以防票據丟失；（5）定期盤點庫存現金，保證帳實相符?？刂拼胧?/p>

1、崗位分工：

1．1 財務部應配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)品質，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務均應集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權、債務帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據也應分別由不同人員管理(印鑒由財務經理保管,支付票據由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執(zhí)行分級審批制度，經辦人員應持經部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經總經理審批），并經主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經財務經理審核）的單據辦理貨幣資金的收付，財務人員對審批手續(xù)不全或越權審批的單據有權拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關人員代為審批，但應將被委托人書面通知財務部。2．3

對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務的程序：

3．1 支付申請。經辦人員用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。

3．4支付復核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應由財務經理復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按適當的支付方式辦理貨幣資金支付，對不符合現金開支范圍的業(yè)務一律通過銀行辦理轉賬結算。經批準簽發(fā)支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認收款。

4、票據使用：

4．1財務部應設專人負責各種票據的購買、保管、領用和注銷，并專設登記簿進行記錄。4．２支票與收據必須按編號順序使用，領用空白支票和收據必須進行登記,作廢支票應蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據的遺失和盜用?？瞻字辈坏煤灻w章。

5、現金盤點：

５．１出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，做到日清月結，不得挪用現金和以白條抵庫.５．２主辦會計應對庫存現金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現的現金長款或現金短款應及時查明原因，報領導批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務的內部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現金。由于通過銀行收款的業(yè)務，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應盡量與客戶約定通過銀行轉帳收取款項。對于必須收取現金的收入，應主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現金的內部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結算聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數量、單價、金額等內容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現金，出納應仔細核對出庫單應收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現金的內部控制

出納員直接向交款人收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現金收據”(如公司內部員工代交款項時,應填制內部交款單)，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的規(guī)范使用，應重點檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務的內部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉賬支付和由出納人員直接支付現金。６．２．１銀行轉帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應放在結算憑證的管理上?；疽笫牵航烂芡晟频慕Y算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票；嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務經理應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現金支出業(yè)務具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現金的內部控制

采購材料、商品應盡量采用銀行轉帳方式，對確實需要現金支付的，應事先應財務經理同意，同時在付出現金之前，先取得相應的原始憑證，如支付貨款須應根據經有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預付貨款的，應在付款通知單上注明是預付款并經財務經理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現金的內部控制

發(fā)生出差借款和其他公務性借款業(yè)務需要支付現金時，應從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務經理審核，出納員據以支付出現金；

⑵ 會計應當根據“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業(yè)務后五天內到財務部辦理沖帳，根據實際用款數長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務人員有權通知有關部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。

第二篇：內部財務會計控制制度——貨幣資金

鐵通內部財務會計控制制度

——貨幣資金

總 則

第一條 為加強對公司各單位貨幣資金內部控制和管理，保證貨幣資金安全，根據《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》和《鐵通公司流動資金管理辦法》等規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所指貨幣資金是公司各單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。

第三條 貨幣資金內部財務會計控制應達到以下目標：

1、確保貨幣資金業(yè)務會計核算資料真實、完整；

2、確保貨幣資金的安全；

3、確保貨幣資金收付業(yè)務合法、合規(guī)；

4、確保貨幣資金結算及時、準確；

5、提高貨幣資金使用效率、合理保持貨幣資金持有量。第四條 分公司及所屬各單位。

第五條 各單位負責人對本單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。

崗位分工及授權審批

第六條 單位的貨幣資金應當由財會部門統(tǒng)一集中，所有貨幣資金收支都必須納入財會部門統(tǒng)一核算。

第七條 單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作，出納崗位應當實行定期輪換。

單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

第八條 單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。

辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

第九條 單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經辦人員辦理貨幣資金的職責范圍和工作要求。第十條 審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限審批。

經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，財會人員應當拒絕辦理，并及時向審批人的上一級授權部門報告。

第十一條 各單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務。

1、支付申請。單位有關部門和個人用款時，應當提前向審批人員提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。

2、支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

3、支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

4、辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金的支付手續(xù)，及時登記現金和銀行存款日記賬。第十二條 單位對于大額貨幣資金支付業(yè)務，應當實行領導成員集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范風險。

第十三條 嚴禁未經授權的機構和人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

現金管理

第十四條 本制度所指現金是單位財會部門控制的用于零星開支的庫存現金。

單位現金的收付及保管只能由出納人員負責，其他人員未經授權，不得管理庫存現金。

第十五條 單位財會部門必須根據國家《現金管理暫行條例》和《鐵通公司流動資金管理辦法》的規(guī)定，確定本單位現金收支業(yè)務的范圍和額度，對不屬于現金收支范圍或超出收支額度的業(yè)務，應當通過銀行辦理轉賬結算。

第十六條 單位應加強對現金收入的控制，對現金收入應當實施以下控制：

1、明確規(guī)定可以收取現金的業(yè)務、部門和人員；

2、規(guī)定不同經濟業(yè)務收取現金的程序和方法；

3、控制現金的解繳時間，特別是對遠離單位本部的收現部門和人員，必須明確規(guī)定現金解繳財會部門的時間；

4、收款經辦人員只負責辦理收款業(yè)務，不得同時擔任開票和編制現金收款憑證工作。

第十七條 單位收取的現金必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬。

第十八條 單位收取的現金應當及時存入銀行，不得直接用于支付單位自身經濟業(yè)務的支出。因特殊情況需要坐支現金的，應當事先報經開戶銀行審查批準。

第十九條 單位應當加強對現金支出的控制，現金借款支出的額度和審批必須符合國家《現金管理暫行條例》和《鐵通公司流動資金管理辦法》的規(guī)定，對現金支出應當實施以下控制：

1、單位有關部門或個人因業(yè)務活動需要預支現金時，應當提前向審批人提交現金預支申請，注明款項的用途、金額等內容，必要時附相關有效證明；

2、有權審批人根據其職責、權限和規(guī)定的程序對預支申請進行審批。對不符合規(guī)定的現金支付申請，審批人應當拒絕批準。審批人應當在授權范圍內審批，不得越權審批。

因特殊情況需要，對超出正常范圍的現金支付業(yè)務，應當由單位負責人審批；

3、復核人應當對批準后的現金預支申請進行復核，復核現金支付的范圍、批準額度、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備等，復核無誤后交由制證人員編制現金付款憑證；

4、出納人員應當根據審核無誤的現金付款憑證，按規(guī)定辦理現金支付手續(xù)；

5、業(yè)務人員報銷時，應當取得合法的原始憑證，業(yè)務部門負責人，必須對原始憑證進行審核并簽字蓋章，財會主管或其指定人員應當審查原始憑證，審核原始憑證反映的經濟業(yè)務內容是否真實、合法和有效，支出范圍和額度是否與申請批準的一致，原始憑證的填制是否規(guī)定要求，審核無誤后由財會人員編制現金付款憑證，財會主管或指定審核人員應當在付款憑證及其相關附件簽章；

6、出納人員根據復核無誤的付款憑證和所列數額，按規(guī)定辦理現金支付或報銷手續(xù)，及時登記現金日記賬，并在付款憑證和所附原始憑證上加蓋“付訖”戳記。

第二十條 現金收付必須當面點清，不準以支票套取現金。結賬時發(fā)生多出款，應當在當日列賬上繳，嚴禁保留賬外資金。短少款由責任者當時賠付，不準以營業(yè)款或找零款滾欠。

第二十一條

單位應當加強庫存限額的管理，超過限額的現金，應當及時存入銀行。

第二十二條

現金必須存放在本單位保險柜內，不得在保險柜內放臵個人現金、存款單據及有價證券等，不得在保險柜內放臵其他物品，不得以白條充抵庫存現金，除正常收付款業(yè)務外不得與個人串換現金。

單位財會部門應當配備驗鈔機，出納人員必須對收存入庫的現鈔進行驗證。

第二十三條 出納人員應當每日清點庫存現金實有數，并與現金日記賬余額相互核對，確保帳實相符。對發(fā)現的現金短缺或溢余，應當及時查明原因，報經審批后處理。

第二十四條 單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面金額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因，做出處理。

銀行存款管理

第二十五條 本制度所指銀行存款是單位存入銀行或其他金融機構帳戶上的貨幣資金。

單位應當嚴格按照《銀行帳戶管理辦法》和《鐵道通信信息有限責任公司流動資金管理辦法》的規(guī)定開立和使用銀行帳戶。開設帳戶均應報公司總部財務部門備案。

上級財務主管部門應當定期檢查所屬單位銀行帳戶的開立和使用情況。

第二十一條 單位應當根據不同的銀行開設銀行存款日記帳。財會部門應當按照不同的銀行帳戶，分別編制銀行收付款憑證，并按照不同的銀行帳戶連續(xù)編號。

第二十二條 單位應當根據不同經濟業(yè)務的性質、特點和要求，分別制定銀行收付款業(yè)務的內部控制程序。

單位在辦理銀行收付款業(yè)務時，應當實施以下控制：

1、單位業(yè)務部門根據業(yè)務需要，按照規(guī)定，授權經辦人員辦理涉及銀行收付款項的經濟事項。

審批人員應當根據單位內控制度的規(guī)定，在授權范圍內對業(yè)務事項進行審核、審批。對超越審批權限的審批事項，財會人員應當拒絕辦理；

2、經辦人員在辦理業(yè)務時，必須取得合法的原始憑證。經辦人員應當根據經濟事項的類別、性質、以及對方單位的信用情況和本單位的財務政策，會同財會人員確定收付款項的結算方式及結算時間；

3、對于單位發(fā)生的銀行收付款業(yè)務，業(yè)務主管和經辦人員必須在相應的原始憑證上簽字蓋章，注明經濟業(yè)務事項的內容、用途等，購臵實物資產的必須附有驗收部門或領用人員的驗收簽章；

4、單位財會主管或其指定人員必須對原始憑證及相關銀行結算憑證進行審核，審查原始憑證的基本內容是否完整，審查經濟業(yè)務事項是否得到批準、是否超越審批權限和范圍辦理，業(yè)務經辦人員和主管人員是否在原始憑證上簽字或蓋章。對不符合規(guī)定的，財會部門應要求經辦人員補辦手續(xù)或拒絕辦理；對審核無誤的，財會主管或其指定人員應當在相關原始憑證上簽字或蓋章，表示同意收付，財會人員根據審核無誤的原始憑證及相關批示，編制銀行收付款記賬憑證；

5、出納人員根據銀行收付款憑證，按照結算方式的要求，辦理收付結算手續(xù)，并及時登記銀行存款日記賬。對辦理完畢的銀行收付款業(yè)務，應當在收付款記賬憑證和所附原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記；

6、單位應當指定專人定期與出納員進行對賬，核對銀行存款明細賬（或總賬）的發(fā)生額及余額與銀行存款日記賬是否相符，確保銀行存款收支業(yè)務會計核算資料的準確、完整。

第二十三條 單位財會主管或其指定人員應當定期與出納人員進行對賬，核對銀行存款明細賬（或總賬）的發(fā)生額及余額與銀行存款日記賬是否相符，核對銀行存款日記賬與銀行對賬單是否相符；財會主管應當不定期抽查銀行收付款憑證與銀行存款日記賬是否相符；月末，財會主管應當編制銀行存款余額調節(jié)表，確保銀行結存余額準確無誤。財會主管應對現金、銀行存款日記賬進行審查、核對，每月不少于1次，并設立專用記錄簿對檢查情況進行記錄，檢查人和被檢查人均要在檢查記錄簿上簽字。

第二十六條 為保證資金安全，公司及所屬單位應盡量采用票據結算方式以減少現金支出。建立備查賬薄，嚴格票據結算管理。第二十七條 單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。

第二十八條 單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。

其他貨幣資金管理

第二十九條 本制度所指其他貨幣資金是企業(yè)貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的貨幣資金，一般包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用卡存款等。

單位應當指定專人對其他貨幣資金進行管理，在會計核算時要同現金、銀行存款相區(qū)別，單獨設臵其他貨幣資金賬戶進行會計核算，必要時設立輔助臺賬。

第三十條 單位要加強對外埠存款的監(jiān)督控制，對外埠存款應當實施以下控制：

1、加強對外埠存款賬戶設立的審批，明確審批程序和有權審批人；

2、明確外埠存款崗位責任制度，一旦設立外埠存款賬戶，應當立即明確外埠存款資金管理的責任人，明確外埠存款的使用者；

3、指定外埠存款的具體管理措施，對外埠存款管理的方法、原則及程序進行規(guī)范；

4、確保單位對外埠存款資金的統(tǒng)一調度權；

5、對外埠存款要及時清理，當單位不需要設立外埠存款時，財會部門要及時收回余額，注銷外埠存款賬戶。

第三十一條 單位要加強對信用卡存款的監(jiān)督控制，嚴格限制信用卡的使用范圍和使用權限。需要辦理信用卡的，使用部門或人員應當向單位負責人提出申請，經單位領導成員集體研究同意后方可辦理。單位只能辦理“單位卡”，不準辦理“個人卡”。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得將其他存款賬戶和銷售收入轉入其賬戶，嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。

單位應當明確規(guī)定使用信用卡可以辦理商品交易和勞務供應款項的結算范圍，不得超范圍使用、不得透支使用。

財會部門要指定專人建立信用卡輔助臺賬，隨時掌握信用卡的辦理、發(fā)放、使用和注銷情況。

第三十二條 單位應及時辦理其他貨幣資金業(yè)務的結算，對逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回。第三十三條 業(yè)務備用金由財務部門和單位經理核定，妥善保管、合理使用。財務部門要定期審核備用金的支取和使用情況，凡不再需要備用金的，應及時清理收回。

第三十四條 單位應當組織財會部門和其他專業(yè)人員，定期執(zhí)行清查盤點與核對制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金的事項發(fā)生，避免其他貨幣資金資產的流失。

票據和印章管理

第三十五條 單位應當加強與貨幣資金相關票據管理，明確各種票據購買、保管、零用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行紀錄，防止空白票據的遺失和被盜。

第三十六條 單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章和法人代表名章應由專人保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。個人名章必須由本人或其授權人員保管，不得擅自將自己保管的印章交他人使用，也不得私自接受他人保管使用的印章。各類印章應當妥善保管，嚴防盜用。

第三十七條 各類印章應當嚴格按照規(guī)定的業(yè)務范圍和批準程序使用。單位應當制定需要單位負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務事項和范圍，不得亂用、錯用。按規(guī)定需要由負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

監(jiān)督檢查 第三十八條 單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

第三十九條 貨幣資金監(jiān)督檢查的主要內容包括：

1、貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設臵情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗現象。

2、貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。

3、支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現象。

4、票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞。

5、營業(yè)款的收繳和管理情況。重點檢查營業(yè)收入的收款和存繳的業(yè)務流程是否健全、規(guī)范，是否按照執(zhí)行。

第四十條 單位對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

第三篇：淺談貨幣資金的內部控制

中央廣播電視大學本科畢業(yè)論文

淺談貨幣資金的內部控制

作 者： 院 系： 專 業(yè)： 年 級： 學 號： 指導老師：

淺談貨幣資金的內部控制

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

（二）貨幣資金內部控制的特點

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

（二）單位領導濫用職權（三)會計業(yè)務經辦人員素質不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

（六）情況發(fā)生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任,實施職務分離和相互制約機制

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

（三）認真編制預算，實施科學管理

（四）加強收入控制、保證收入完整

（五）加強企業(yè)人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業(yè)工作人員的選用

（六）稽核與盤點控制

（七）內部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強的資產，控制風險最高的資產，是單位生存和發(fā)展的基礎，為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。貨幣資金是企事業(yè)單位資產的重要組成部分，是流動性強，控制風險最高的資產。加強貨幣資金的管理，對保證企事業(yè)單位的正常運轉和經營效益意義重大。因此，應實行不相容的職務相互分離制度，實行統(tǒng)一財務管理，防范資金風險。為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內部控制。針對當前貨幣資金內部控制中存在的主要問題及其表現，提出了完善貨幣資金內部控制的措施。

【關鍵詞】貨幣資金；內部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內部控制的內容與目標

貨幣資金是企業(yè)在生產經營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。高流動性使貨幣資金在生產經營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業(yè)持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產的盈利能力，而企業(yè)維持正常的生產經營又必須擁有一定數量的貨幣資金。因此，應加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制體系，確保企業(yè)經營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現金，預防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業(yè)務的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關法規(guī)、政策，手續(xù)是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實可靠性；正確記錄現金及銀行存款的各項收支業(yè)務，確保會計資料的真實可靠。

（二）貨幣資金內部控制的特點

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進行控制是指通過檢查銷售、采購業(yè)務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據的控制 發(fā)票、收據控制是利用發(fā)票、收據編號的連續(xù)性．核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業(yè)務量控制。業(yè)務量控制是根據某項業(yè)務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復核主要原材 料在生產、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時人賬或貨幣資金還欠 是否真實的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期對貨幣資金進行盤點．以確保企業(yè)資產安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調節(jié)表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。3.實物隔離控制。實物隔離控制是采取妥善措施，確保除實物保管之外人員不得接觸實物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負責．并實行定期輪換崗位以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）內部控制制度體系不完善

企事業(yè)單位內部控制是為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實現管理標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度不健全或有關內容設計不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據或收據，盜用憑證；挪用現金，不及時入賬；公款私存等。

（二）單位領導濫用職權

有些單位的領導對內部控制制度的重要性認識還不到位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執(zhí)行人員位，對內部控制知識缺乏基本了解，內部控制可能因執(zhí)行人員控制的管理人員濫用職權。如果單位領導極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時入賬，或者是互相勾結，沒有嚴格的內部控制制度，這種錯誤是難以防止的。

（三)會計業(yè)務經辦人員素質不高

人員素質和觀念決定了內部控制執(zhí)行的效果，如果人員配備不當，不具備相應的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業(yè) 技能和較高的思想道德素質，會影響內部控制效力的有效發(fā)揮，不能杜絕風險。

(四)合同訂立與付款、提供勞務與收費等內部制約制度失控

有些單位對采購價格的商談及合同的訂立、提供勞務可能發(fā)生的現金收費及逢年過節(jié)的迎來送往人情都是某些領導和業(yè)務人員單獨經辦，致使內部監(jiān)控完全失效，使現金收入流于體外循環(huán)。

（五）基礎工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

部分單位因為會計人員數量有限，不執(zhí)行崗位換或者輪換不及時，造成一人在一個崗位工作數年，管理漏洞較大，容易產成職務犯罪的動機。于內部會計控制是上級部門來推動實施的，在一些單位看來。內部稽核的建立是為了應付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發(fā)生變化的問題

時代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內部控制制度，而企業(yè)制定的內部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，需要增加或減少相關的內容或是企業(yè)制定的內部控制制度已經不適應，需要重新制定新的內控制度，使其適應企業(yè)的經營管理和企業(yè)發(fā)展的要求。例如，一個企業(yè)建立初期員工只有幾個或幾十個，隨著企業(yè)的不斷壯大，它的職工人數已經達到幾百人的規(guī)模，原先制定的制度已經無法有效的進行管理，必須進行廣泛的內部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個以上的人或部門共同作弊，導致企業(yè)發(fā)生損失。例如，如 果出納和會計共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財產保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計部門聯(lián)合舞弊、內部審計部門和會計部門合伙作弊等，那么，內部控制制度就會形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）建立崗位責任。實施職務分離和相互制約機制

單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確每個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計人員負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。

3.由會計主管負責審核收支業(yè)務、保管和使用單位財務專用印章。

4.由單位負責人負責審批收支預算、決算，如有重大支付應集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復核、會計檔案保管和收入、支出、費用、往來賬目的登記工作。6.實行會計電算化的單位，系統(tǒng)管理員應按照內部控制的要求，科學劃分每一崗位的操作權限。

7.配備合格的會計人員，加強會計人員的職業(yè)道德教育，并根據單位實際情況進行定期的崗位輪換。

（二）建立科學嚴格的授權批準制度，明確職責范圍

單位對貨幣資金業(yè)務應建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限，規(guī)定經辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。對于實行部門包干經費的單位，單位負責人只負責審批核定給各部門的預算經費，授權各部門領導一定的審批權限，負責對本部門的經費使用進行審批，對于超越授權范圍的貨幣資金業(yè)務，例如部門經費使用已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權已超出核定數或者未按指定的用途使用經費，會計人員有權拒絕辦理，并及時向上級授權部門報告。

(三）認真編制預算，實施科學管理

單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間單位應定期編制有關貨幣資金的預算計劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據自身的實際需要編 制本部門的預算，再由部門預算審核匯總后編制單位總預算，報決策部門審批。隨著財政國庫管理制度改革方案的實施，對預算編制的要求隨之趨高，要求科學反映各類財政收支活動，細化預算內容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預算的基礎上，按月分項目申報下月的用款計劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的劃，才能保證下月該項目的資金到位。由此可見，沒有預算的建立在明晰的預算上，一方面便于審批和監(jiān)督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務要分設崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。如辦理收款的應與辦理結算的職務分設，出納人員不能兼開收款單據。

2.每筆收款要有依據、要合法，要開具正式的收款單據，并且盡可能采取支票等轉賬結算方式，資金收入及時送存銀行．及時人賬。

（五)加強企業(yè)人員的素質控制，重視對貨幣資金相關職業(yè)工作人員的選用

人員素質控制是指采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級丁作人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業(yè)務活動處理的質量。領導干部和相關主管人員應認真學習貨幣資金內部控制理論，樹立良好的法紀觀念，為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。提高各級業(yè)務人員的素質，要經常進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，使財會人員要具有政治思想好、業(yè)務能力強、職業(yè)道德好的良好素質，同時，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個崗位上工作。這樣既可使財會人員能學到新業(yè)務、新知識，經驗更全面，閱歷更豐富，進一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業(yè)貨幣資會業(yè)務人員素質控制，主要包括以下兒項內容：

1.辦理貨幣資金的人員。應當具有正直誠信的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應 具有良好的業(yè)務素質，對貨幣資金的控制程序、有關規(guī)定、賬務處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優(yōu)罰劣，同時對不能勝任貨幣資金管理工作的，應蒯離其崗位。

4.建立定期的職業(yè)道德和技術培訓制度，不斷提高有關人員的職業(yè)道德和技術業(yè)務素

質。

（六）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保章的保管以及有價證券和票據的保管情況。(七)內部銀行控制制度

內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要是進行企業(yè)內部日常往來結算和資金調撥、運籌，已被證明是實現貨幣資金內部控制目標的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內部資金凋度的功能，對控制企業(yè)內部資金流量、流向、流程的功能并沒有應有的重視。如果內部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領導要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結構、籌資方式，防范財務風險的發(fā)生。在資金使用上，要嚴加調控，堅持先經營、后消費，先重點、后一般的原則，對資金實行內部統(tǒng)一調配制度，根據需要統(tǒng)一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻】

[1]葉麗萍：淺談貨幣資金的內部控制[J], 科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010(8).[2]曹秀英：淺談貨幣資金的內部控制制度[J], 產業(yè)與科技創(chuàng)業(yè)月刊，2010(6).[3]徐群：淺談企業(yè)貨幣資金內部控制[J], 財會通訊：理財版，2009(10).[4]王立德：淺談對貨幣資金的內部控制[N], 北方經濟，2010，(8).

第四篇：(范本)關于貨幣資金內部控制審計報告

關于貨幣資金內部控制的審計報告

審計背景及目的

貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)流動性最強的資產。持有貨幣資金是企業(yè)生產經營活動的基本條件，貨幣資金在會計核算中占有非常重要的地位，與各交易循環(huán)均直接相關。為了保證現金、銀行存款的收支都是經過適當的授權并能被正確、及時、完整地記錄，特針對貨幣資金的內部控制情況進行專項審計。

審計范圍

期間范圍：2010年1-6月。

資料范圍：出納日記賬、會計賬簿、銀行對賬單、憑證等。

審計方法及程序

詢問、復核、抽查等。

審計總體結論

對于貨幣資金的內部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費用報銷不嚴謹。

審計發(fā)現及建議

一、現金及銀行存款的日常處理及管理存在以下問題：

1.現金盤點流程化和表面化。

經查核2010年6月30日的幾張現金盤點表并詢問相關人員，發(fā)現現金的盤點于每月末最后一天下班結賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據盤點金額與賬面數核對一致后，簽名確認。

該盤點流程最大的缺陷在于盤點事后編制盤點表，很難保證盤點數據的準確性。

審計建議：⑴加強盤點表的專業(yè)化。盤點表非期間表格，應該按時點編制，嚴格注明所盤點的現金金額是企業(yè)哪個盤點時點的。⑵督促盤點表的及時編制。

我們所獲取的盤點表都是事后編制的，例如6月30日的現金盤點，盤點表卻于7月2日或者7月6日才編制。這樣難以保證盤點數據的準確性。建議在盤點時現場填寫盤點表，盤點人和監(jiān)盤人當場簽名，復核人當場復核。⑶真正實現盤點復核人的監(jiān)督作用。根據詢問，盤點復核人并未參加現場盤點，只是在事后根據補編寫的盤點表對照會計賬面數，相符時則簽名確認。這樣無法保證復核人的監(jiān)督作用。

2.現金庫存超限額。

據了解，6月30日，羅冬玲現金369,125.25元（包括個人賬戶263,811.71），黎建平現金237,525.44元（僅現金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現金63,334.98元）；以羅冬玲為例，根據統(tǒng)計，6月1-30日羅冬玲現金總支出783,873.82元，平均每天支出26,129.12元，而羅冬玲6月30日現金庫存相當于可供14天的現金支出數，而6月1日的庫存數892,621.25元更是達到了34天的庫存量；上述數據體現了出納保管的庫存現金遠超過規(guī)定的現金庫存限額。

現金庫存超限額會帶來以下幾個問題：⑴ 現金的管理難度加大，存在安全隱患，例如出納是否會利用職務之便不經審批程序，臨時挪用或擅自借出現金；⑵ 出納手中現金超庫存，容易形成坐支現金，不利于現金的管理。

根據會計制度現金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應當及時存入開戶銀行。企業(yè)現金應當及時存入銀行，不得坐支現金。

建議公司按照會計準則規(guī)定確定現金庫存量，一般預留5個工作日的現金用量。

根據以上2點，建議在加強現金定期盤點的同時，會計人員結合審計部對出納現金進行不定期盤點，做到賬實相符。

3.未發(fā)現大額、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。

⑴ 通過對6月30日的現金日記賬與總賬、明細賬核對，未發(fā)現較大、異常差異。隨機抽查大額現金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財務總監(jiān)的簽字和批準，手續(xù)齊備。

⑵ 經抽查每月最后幾天和次月頭幾天的現金收支憑證，以測試現金收支的截止性。結果顯示，現金的截止性測試良好。

⑶ 費用報銷處理存在如下幾個問題： ① 部分費用開支無合法憑據，只有對方開具的收據。例如2010年2月11日,付42#；又如2010年2月12日，付97#公司年費餐費28,837.00元，只取得收據，建議要求收款方提供合法發(fā)票。或者無對方收據，只有報銷申請單，例如2010年6月11日,轉18#,報銷金碧雅苑6月份房租,房租只附有借支申請單和網上銀行轉帳匯款打印件,而且收款賬戶并非房東賬戶,建議取得房租發(fā)票，可以建議房東到稅務機關代開。

② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年4-5月差旅費，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21#）。

③ 以以前舊版發(fā)票沖帳，個別 以2007年、2008年、2009年發(fā)票，甚至2006年發(fā)票在2010年做費用報銷；在稅法上，此種情況定義為非期間費用，存在一定的涉稅風險。例如2010年3月31日，付466#，所附5000元廣東合富房地產臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2007、2008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。

建議財務部加強對費用報銷的審核力度，要求報銷人提供合法、有效、當有效期間內的發(fā)票，不能用以前作廢舊版發(fā)票沖帳，降低或規(guī)避由此帶來的涉稅風險。

4.存在多個私人賬戶。

公司開有多個私人銀行賬戶，視同“現金”進行管理，每月盤點時由出納查詢私人賬戶銀行存款余額，填入現金盤點表中。據了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。上市部分的直營店中，有些因時間原因還未辦理工商和稅務登記，之前開立的私人賬戶仍在繼續(xù)使用。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。經詢問財務部，華東、華北、深圳和總部的私人賬戶正在進行清理，財務部對外公布了共計5個允許使用的私人賬戶，要求加盟商打款時選擇對應賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉入。所以，部分私人賬戶的清理完畢還需要一段時間。

根據企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經營管理實際需要，不得 3

隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內設私人賬戶。因此，建議財務部根據實際情況，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按規(guī)定開立銀行賬戶，辦理存款、取款和結算，并定期檢查，抓緊時間清理私人銀行賬戶。

5.個人賬戶無銀行對賬單。

經檢查2010年6月30日的所有銀行的對賬單，除了未能取得以個人名義開立賬戶的銀行對賬單外，以公司名義開戶的銀行對賬單相符。

根據會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。這樣做，不僅能保證賬務清晰，及時發(fā)現異常，保證資金安全和會計資料的準確性，也為每月末報表的編制帶來便利。

審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。

二、其他情況

通過抽查憑證，我們發(fā)現有個別會計分錄錯誤，個別會計科目的使用不正確，有些業(yè)務可以做更有利于公司的處理。具體如下：

⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發(fā)票。

例如：2010年2月9日付40#購買專柜18,031.00元做費用報銷，取得普通發(fā)票;2010年2月11日,付68#購買信號放大器直接做部門營運費用報銷;等等。

經詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,000.00元的直接做費用報銷；高于10,000.00元的做固定資產（？？為什么抽查的18,031.00元的專柜沒有進固定資產？）

如此賬務處理的弊端有三：

① 多繳了增值稅。財務中心如若能要求采購人員取得專用發(fā)票，那么能按照17%抵扣增值稅進項，降低了增值稅實際稅負率；譬如此專柜可以抵扣進項稅=18,031.00×17%=3,065.27元。又如2010年6月11日 付14#購買空調也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進項。類似情況不少。

② 多繳納了企業(yè)所得稅。若將專柜作為固定資產管理，其每年折舊也能抵免企業(yè)所得稅；如若在當年費用中列支，那么在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務機關要求不能全部稅前扣除，部分做納稅調增，不能抵免企業(yè)所得稅。

舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進“固定資產”？怎么作為費用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區(qū)。首先沙發(fā)的購買費用能否在費用列支的當年全部一次性稅前扣除，這是會計法與稅法的差異。將沙發(fā)一次性進費用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調增，補繳企業(yè)所得稅。其次，資本化與費用化的問題的混淆。沙發(fā)是否進“固定資產”也是這個問題。沙發(fā)屬于實物資產，價值2000元以上（特殊情況下，可以低于2000元），不屬于低值易耗品，可使用年限超過一年，符合固定資產定義，應該資本化。

③ 如果專柜等實物不做固定資產管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產卻在企業(yè)的生產經營中存在、流轉，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產怎么實現監(jiān)管？誰來管？資產丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業(yè)資產的都沒有作為資產來管理,企業(yè)資產是企業(yè)生產運營、創(chuàng)造價值的基礎。如果有第三方參股公司，那么購買公司股權價格是根據評估價格和賬面資產總額，以及以前的盈利能力來確定。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業(yè)賬面資產總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。第三，如此多資產費用化，長期以來形成大量帳外資產，不利于我們公司上市賬務處理要求，給事務所和外部審計機構造成不好印象。

⑵未嚴格區(qū)分固定資產的改良性的裝修支出和期間維修費支出。例如2010年2月12日 付96# 廚房雨棚鐵門制作款9686元直接做部門營運費用。對固定資產的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。事實上，我公司此種情況較多，大部分支出都沒有區(qū)分支出的性質、類別，統(tǒng)一計入部門營運費用，一方面在賬面上“隱藏”了我公司資產的實際情況；另一方面，片面增大營運費用，使公司財務分析數據失真，不能更真實地反映公司的資產、費用等情況。

經詢問相關會計，財務部是根據金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。

我公司低于2萬元的小額裝修支出較多，建議嚴格按照制度規(guī)定，按照支出性質判別支出。

審計部2010年7月29日

第五篇：企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制制度設計(定稿)

企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制制度的設計

內容摘要： 貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。它可以與任何財產物資、商品進行交換，于是就成了貪污盜竊的獵取目標，因此加強對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效，企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制制度的設計在企業(yè)內部控制制度中尤為關鍵。

關鍵詞：企業(yè)管理

內部控制制度

貨幣資金

目錄

一 貨幣資金業(yè)務內部控制的簡述及特點……………………………………….….3

（一）貨幣資金業(yè)務的特點……………………………………………..………3 二

建立貨幣資金控制的意義………………………………………………………………..…3 三

貨幣資金內部控制環(huán)境……………………………………………….………..4

（一）管理決策者……………………………………………………………....4

（二）員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質………………………………………….…4

（三）內部審計………………………………………………………………….4 四

貨幣資金業(yè)務內部控制的基本要求…………………………………………....4

（一）嚴格遵守相關法律法規(guī)………………………………………………….5

（二）正確使用分權、授權和稽核控制等方式……………………………….5

（三）實行永續(xù)盤存制度………………………………………………..…….6

（四）健全收付款憑證的管理制度…………………………………………...6 五 企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制制度設計…………………………………………..7

（一）貨幣資金收入業(yè)務的內部控制………………………………………….7 1銷售貨物收入現金的內部控制………………………………………..7

（二）貨幣資金支出業(yè)務的內部控制………………………………………..8 1 發(fā)放工資支出貨幣資金的內部控制設計…………………………....9 2 借款支出貨幣資金的內部控制設計…………………………… …..10

（三）貨幣資金支出業(yè)務的監(jiān)督檢查制度……………………………….…10 1 對貨幣資金監(jiān)督檢查的內容………………………………………....11 六 總結

………………………………………………………………………...….12

正文：

一 貨幣資金業(yè)務內部控制的簡述及特點

內部控制制度是由管理者所設立的，保證單位內部各職能部門，各有關工作人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。內部控制制度建設包括：貨幣資金收支業(yè)務的內部控制；物資采購業(yè)務的內部控制；資產盤存業(yè)務的內部控制；產品銷售業(yè)務的內部控制。其中，貨幣資金收支業(yè)務的內部控制設計是重中之重的，它是企業(yè)內部控制制度設計的關鍵。

（一）貨幣資金業(yè)務的特點

設計貨幣資金業(yè)務內部控制制度就要先了解貨幣資金業(yè)務的特點，貨幣資金業(yè)務是指現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業(yè)務。1 業(yè)務數量大

由于單位在資金籌集、材料采購、費用支付、工資發(fā)放、對外投資、產品銷售、稅金上交、債權收回、負債償還等經濟活動中，都會發(fā)生的各種業(yè)務中占有很大的比重，且內容復雜。

2發(fā)生范圍廣

貨幣資金收付業(yè)務的發(fā)生范圍，一般發(fā)生在某個部門或供、產、銷某個環(huán)節(jié)，它可以發(fā)生在單位內部的各個職能部門，還可以發(fā)生在本單位與其他單位或個人之間。其范圍之廣，是其他任何種類的業(yè)務不可比擬的。

由于以上特點，貨幣資金收付業(yè)務就成為最容易發(fā)生差錯和弊端的業(yè)務。如何堵塞漏洞、避免差錯、防止弊端、保護貨幣資金的安全完整，是設計貨幣資金業(yè)務的內部控制制度必須解決好的問題。二 建立貨幣資金控制的意義

建立貨幣資金內部控制對企業(yè)內部管理有著非常重要的意義。它是強化企業(yè)貨幣資金內部控制制度的關鍵。鑒于貨幣資金收支具有綜合反映與控制企業(yè)經營管理活動的重要功能，并且直接關系到企業(yè)的經營業(yè)績。因此，企業(yè)必須對貨幣資金采用有效的制約措施，可行的控制制度對每一個貨幣資金審批環(huán)節(jié)建立動態(tài)的監(jiān)控機制，有效的支持各貨幣資金開支審批權的正確行使，及時披露和制止一些濫用職權審批貨幣資金的行為。主要建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內部控制基本程序及控制關鍵點，同時明確每個控制關鍵點必須由三個以上分設的 3 崗位（經辦、審核、審批）互相制約地行使責任。這樣，權限劃分、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制關鍵點相配合，就形成了一個較為嚴密有力的貨幣資金內部控制體系。

三 貨幣資金內部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內部控制能否實施或實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內部控制環(huán)境主要包括以下因素：

（一）管理決策者

管理決策者是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領導個人負責制的情況下，管理決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應加強自身約束。

（二）員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質

在內部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現疏忽大意，均可以導致某項控制失效，比如，空白支票、印章應分別由不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

（三）內部審計

內部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內部控制的效果。

影響貨幣資金內部控制環(huán)境因素還很多，如組織作風、管理分配責任的方法等。要加強企業(yè)內部控制，就必須改善其控制環(huán)境。企業(yè)應盡量建設貨幣資金控制環(huán)境，為它的完善、執(zhí)行做好準備，打好基礎。

四

貨幣資金業(yè)務內部控制的基本要求

企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制的特點及意義決定了建設它要有明確原則，清晰思路，清楚了解建設它的基本要求，建設中始終要在此要求的基礎上制定企業(yè)貨幣資金業(yè)務的內部控制制度。這樣才能保證此制度建立的實用性、合理性及合法性。建設企業(yè)貨幣資金業(yè)務的內部控制制度的基本要求是：

（一）嚴格遵守相關法律法規(guī)

嚴格遵守有關法律法規(guī)相關的現金、銀行管理制度

管理貨幣資金業(yè)務的準繩是國務院頒布的《現金管理暫行辦法》、中國人民銀行發(fā)布的《銀行帳戶管理辦法》和《支付結算辦法》等相關制度，這些制度也是設計貨幣資金收付業(yè)務內部控制制度的基本準則。制度中要求：對于每日收取的現金應當及時送存銀行，不得坐支；對于庫存的現金應當規(guī)定限額；支用現金應當符合現金使用范圍；超過現金結算限額時應當使用轉賬結算方式；采用何種結算方式應當符合銀行結算辦法的有關規(guī)定等。在設計企業(yè)貨幣資金業(yè)務的內部控制制度時也要嚴格遵守這些要求，以保證貨幣資金收支的合法合理性。

（二）正確使用分權、授權和稽核控制等方式

在建設企業(yè)貨幣資金業(yè)務的內部控制制度要正確使用分權、授權和稽核控制等方式

在使用分權、授權和稽核控制等方式中，要求做到以下幾個方面： 1堅持錢賬分管

將貨幣資金業(yè)務的實際處理與記錄工作分離，出納管銀錢收付，會計管賬務記錄。出納員只能根據會計主管人員審核后的原始憑證和收、付款記賬憑證辦理收款和付款，登記現金和銀行存款日記賬，不得擅自收付現款。權責分開

由財會部門和業(yè)務經辦部門分別管理貨幣資金收付業(yè)務的不同環(huán)節(jié)，權責分開，保證各種收入能夠及時地足額地納歸財會部門，各種支出也能夠從財會部門適度、有效、合法、合理地支付出去，形成各種業(yè)務的具體處理在有關部門，而貨幣資金的收支集中到財會部門這一“關口”的格局。

專人專管，各盡其職，一切貨幣資金的收支，除發(fā)生在外地或因特殊情況，由財會負責人授權有關人員代收、代付外，一律由出納員集中辦理，以免發(fā)生權責不清，款項不明現象?；伺c出納職務分離

稽核員負責一切收付款業(yè)務及原始憑證的審核，發(fā)現問題，及時終止收付款，出納員根據審核無誤的憑證辦理款項收付，如發(fā)現不符合制度的情況，有權拒絕，并退給稽核員重新處理。任何單位的出納員都不得兼管稽核、會計檔案保 5 管和總賬及收入、費用、債權、債務等明細賬的登記工作。

4銀行印鑒章分管

單位的“財務專用章”由出納掌管，銀行印鑒章由財會主管掌管，采用分別掌管，相互牽制，不得由一人包辦鑒章。

（三）實行永續(xù)盤存制度

實行永續(xù)盤存制度，強化對現金的清查盤點和對銀行存款的賬項核對這要求： 日清月結

出納人員對庫存現金必須日清月結，保證其實有數與現金日記賬的結余數相符。

2定期、不定期盤點

會計部門應當定期、不定期地派人對庫存現金盤點，檢查實有數與現金日記賬余額，與總賬中“現金”賬戶的余額是否相符。如果發(fā)現盈虧，應及時查明原因，公正處理。

3定期與開戶銀行核對賬目

定期與開戶銀行核對賬目，至少每月一次，保證銀行存款日記賬余額與“銀行對賬單”中的余額相符，如有未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”加以驗證。必須強調，與銀行對賬應當由非出納人員進行，而不能讓出納員核對，以防掩蓋真相、隱匿作弊行為?！般y行存款余額調節(jié)表”的編制也應由非出納人員進行。

（四）健全收付款憑證的管理制度 1 憑證管理

各種收據、發(fā)票等辦理貨幣資金收支業(yè)務的憑證，應由財會部門統(tǒng)一管理，按順序編號，領用時辦理手續(xù)，用后的存根作廢的憑證一律收回，按編號順序核查后統(tǒng)一歸檔保管，以防私收、私支款項等弊端的發(fā)生。憑證審核

各種支付款項的憑證，應當由會計部門的有關人員審核簽章，并經審核后，出納員再行付款。

3支票的簽發(fā)

支票的簽發(fā)，除財務專用章外，還必須具有財會主管和出納員的印章。簽發(fā)空白支票時，必須注明收款單位、款項用途、簽發(fā)日期以及最高限額內容，并嚴格控制數量，不得濫用。

此外，為了強化貨幣資金收支業(yè)務的內部控制制度，還應不定期地調換出納員職務，不要讓某一人長期從事出納工作，以防積久生弊。

五

企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制制度設計

在設計企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制主要是貨幣資金收入業(yè)務、貨幣資金支出業(yè)務兩個方面，所以我們在設計其控制制度時也要從這兩點著手，全面考慮兩項業(yè)務的現實情況，保證其設計內容能夠涉及到貨幣資金業(yè)務的各個層次，各個角度，下面我從收入和支出兩個方面來介紹企業(yè)貨幣資金業(yè)務內部控制制度設計：

（一）貨幣資金收入業(yè)務的內部控制

貨幣資金收入業(yè)務的內部控制制度設計要嚴格按照貨幣資金業(yè)務內部控制基本要求設計外，主要還是要做好記錄工作，以免現金收入業(yè)務因未被記錄下來而出現漏洞，給舞弊者有可乘之機。一般情況下，企業(yè)內部收入主要是銷售貨物所得現金及回收欠款現金。

1銷售貨物收入現金的內部控制

銷售貨物收入現金的內部控制在貨幣資金業(yè)務內部控制中是非常重要的。在此環(huán)節(jié)中很容易造成貪污舞弊情況，如：1990年某農業(yè)站會計馬某貪污公款案。其在擔任會計期間，趁單位財務管理制度混亂之機，借一些購買種子、化肥之名套取銀行存款到農業(yè)站提取現金的時機，利用開票、收款、記賬等工作之便，先后采取匯總收款收據時的小計金額，填制記賬憑證時多填金額等手段做案20余起，貪污數萬元，更有甚者，馬某還采取虛增銀行存款，然后轉入自己在農業(yè)站的往來戶頭再支出現金手段貪污公款13000元。

這個實例就是典型的貨幣控制制度不完善造成的結果，也體現了貨幣資金控制制度建設中的重點。

（1）銷售貨物收入現金的內部控制建設

企業(yè)在銷售貨物時應盡量減少現金收入業(yè)務,盡可能采用銀行轉賬結算 7 方式收取貨款,這樣就可以強化銀行對貨幣資金收入的控制作用,使貪污的機率降到最小，但是現實中，有些小額銷售，與個人交易等業(yè)務時，只能收到現金，這樣就應將貨幣收入業(yè)務重點放在銷售貨物收入現金的控制。

在設計時，應考慮現金收入的整個環(huán)節(jié)，要使銷售貨物銷貨記錄與現金收入記錄分別控制，兩方面數據核對暢通，這樣既有效地防止了購貨欺詐，又避免了發(fā)錯貨物，主要應設置“銷貨單”“提貨單”“租賃通知單”三種單據控制方式，它是“憑證控制方式”在現金收入業(yè)務中的具體應用。當銷售貨物時，應由銷售部門開具銷貨單，應由銷售部門開具銷貨單和提貨單，注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數量單價、金額等內容，買方持銷貨單向財會部門交付現金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷貨單和財務部門填具的“提貨通知單”向保管員提貨。由于填制了銷貨單，使銷售業(yè)務未收取現金、發(fā)出貨物之前，就在銷售部門留下了完整的記錄，起到了事前控制的作用，也就保證了現金收入的嚴密性、合理性。也能有效的防止了購貨欺詐，保證了商品發(fā)出的準確性。

當然以上方法只適用工業(yè)、商品批發(fā)企業(yè)，對于無法集中收款零售業(yè)或飲食業(yè)中，可以依據自身的現實情況，可采用“售價金額核算法”即營業(yè)員直接收取現金與庫存商品明細賬總售價對較，通過庫存盤點倒擠出應收回現金量，也能達到內部控制效果。

另外，還有一種現金收入也是較常見的，那就是回收欠款時收到的現金。對于這種現金控制方式單位應盡量采取開戶銀行收取。若由出納人員直接收取現金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現金收據”，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據，一張留作存根。為保證現金收據的替補性和完整性，會計部門應當對出納交來的收據逐一核對，除核實有關內容是否真實、完整外，應重點檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據，也應將三張收據加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。如果有條件的話，現金收據最好由會計員開具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時收取現金。做到票據、印章、收費分管，進一步強化收入業(yè)務的內部控制。(二)貨幣資金支出業(yè)務的內部控制

貨幣資金支出業(yè)務的內部控制制度設計同樣也要嚴格按照貨幣資金業(yè)務內部控制基本要求設計，它有其自己的特點，由于貨幣資金支出業(yè)務用途多樣、業(yè)務內容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。加之貨幣資金已離開本單位，若發(fā)生損失更加不易挽回。因此，貨幣資金支出業(yè)務的內部控制制度設計 更應高度重視。

內部會計控制規(guī)范中明確要求，單位貨幣資金支付應遵循支付申請、支付審批、支付審核和辦理支付程序。若通過銀行支出貨幣資金時，要求采用銀行規(guī)定的結算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結算憑證，這樣也可以受到銀行的外部控制。支付憑證始終是支付過程中的紐帶，所以支付憑證的控制也就成了貨幣資金支付的重點。要求做到：建立嚴密完善的結算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現金支票和轉賬支票，嚴把各種憑證的使用關，出納員開具支票時，財務主管應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用的憑證也要由非保管人員定期檢查，定時與開戶銀行對賬。發(fā)放工資支出貨幣資金的內部控制設計

支付貨幣資金業(yè)務中有一最重要的環(huán)節(jié)是工資發(fā)放的內部控制，它是單位支出現金數額較大的一項業(yè)務，特別是在企業(yè)里，隨著經營機制的轉換，勞動用工制度的改革，財務自主權的放開，工資的構成內容越來越復雜，發(fā)放范圍越來越大，發(fā)出的數額越來越多，為了避免發(fā)生錯誤的概率，因此企業(yè)擁有一套嚴格控制制度，保證工資業(yè)務合法合理是至關重要的。

發(fā)放工資支出業(yè)務實施內部控制主要采取下列措施：

（1）嚴格劃分勞資部門、財務部門和內部審計部門的職責，使工資發(fā)放業(yè)務由勞資管理員、工資計算員、和內部審計員分工協(xié)作完成。普便要求勞資部門負責審查并提供職工名單和考勤記錄、工資標準等；財會部門負責計算工資額、編制工資發(fā)放表、若發(fā)放現金，則需由財務部門發(fā)放現金領用表，然后由內部審計部門審核各種資料；

（2）建立健全勞動用工和考勤制度，可以采取以下措施進行內部控制:工資表上的人名須勞資部門審查,臨時工須有合格的證明,以防虛設人名,冒領工資;調動工作和變更工資標準須有勞資部門的正式批準文件,以防多計工資總額侵吞余 9 額;離職人同時應及時從工資表中除去,以防繼續(xù)領發(fā)工資等等。

（3）強化審查復核手續(xù)，由于工資的構成內容復雜,種類多,包括基本工資、職務工資、各種津貼、獎金以及浮動工資等，而計算手續(xù)又相當繁瑣，不但要計算應發(fā)工資，還要計算代扣款項、實發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊，出錯也很難免，有條件的單位盡量使用信用好、穩(wěn)定性強的人力資源及相對應的財務軟件，若人工計算的話，就要求重復計算每一張工資表，至少計算兩三遍，內部審計人員也應當經常性的審查其他人員的工作，每一張工資表也應經過勞資部門、財務部門和審計部門多環(huán)節(jié)的審查，這樣才能把發(fā)放工資支付業(yè)務中的錯誤及作弊降到最低率。

若企業(yè)委托金融機構代發(fā)工資。做到“集體整存，個人零取”，是最簡便的方法，可以減化上述許多操作環(huán)節(jié)，也可將內部控制與外部控制緊密結合起來，有效地防止工資業(yè)務中的差錯和弊端。借款支出貨幣資金的內部控制設計

在日常工作中，由于各種原因發(fā)生的借款業(yè)務也是很普便的，如出差借款和其他公務性借款。借款業(yè)務多是借用現金，因此，借款業(yè)務的控制實質上就是控制內部借現金業(yè)務的支出。在對其實施內部控制應做到以下三個方面：

（1）借款人需要預支現金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務主管審核批準，再由出納員依據審核手續(xù)齊備的“借款單”進行支付現金，并由領用現金人簽字領取，做好相關記錄，以備后查。

（2）會計部門應當根據“借款單”編制付款憑證，登記“其他應收款明細賬”，發(fā)揮賬薄控制的作用。待借款人出差歸來或完成業(yè)務后，根據實際用款數長退短補，注銷明細賬上的有關記錄。

（3）嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾，君子協(xié)定等，一定要借款手續(xù)完備，單據齊全，無任何疑議后方可執(zhí)行借款。

(三)貨幣資金支出業(yè)務的監(jiān)督檢查制度

嚴謹、規(guī)范、合理的監(jiān)督檢查制度是完善的貨幣資金控制制度不可缺少的一部分，也是連接整個內部控制制度的紐帶，它貫穿著貨幣資金業(yè)務發(fā)生的始末，隨時控制企業(yè)內部貨幣資金的走向，是保證企業(yè)貨幣資金正常、合法、有效使用 10 的基礎，也是防止貪污作弊的最有力的武器。國家對貨幣資金內部控制也做了明確的要求，要求企業(yè)單位應當建立對貨幣資金內部控制制度的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構和人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。通過檢查，一方面可以促使貨幣資金內部控制制度的有效執(zhí)行，另一方面可以及時發(fā)現貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取措施加以糾正和完善。對貨幣資金監(jiān)督檢查的內容 主要包括

（1）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現象，檢查是否有規(guī)范的崗位職責及及操作流程，保證權責密切結合；

（2）貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批的行為，是否嚴格按照國家相關法律法規(guī)執(zhí)行。

（3）支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現金及印章的使用記錄情況等。

(4)票據的保管情況，重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞?？梢岳冒l(fā)票、收據編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。現在票據種類繁多，給監(jiān)督檢查工作又增加了難度。如違規(guī)開具“大頭小尾”、“小頭大尾”發(fā)票，多給、不給客戶餐飲發(fā)票，空白收據、發(fā)票到處可買，自制收據，收據不連號或無號，或以白條代替收據等。因此，對于發(fā)票、收據必須加強其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設計一崗位，負責其存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現其中的錯誤。

(5)賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產安全的一種常見的控制方法，如編制銀行存款余額調節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點與不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常比定期盤點好，不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關崗位產生一種無形的、無時無刻、無不存在的壓力。更有效的對貨幣資金業(yè)務進行檢 11 查監(jiān)督。

(6)另外，建立貨幣資金的預算制度也是很有效檢查、監(jiān)督手段。貨幣資金預算控制的主要手段是對貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制來規(guī)劃出期望的收入和所需的現金支出，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，對于超過預支的或預算中未涉及項目進行重點檢查、監(jiān)督，這樣更能有效的控制貨幣資金業(yè)務進行。對于已形成的貨幣資金業(yè)務，也要做事后評價，在每一個會計期末，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務作出正確評價，若與預算產生差異，要分析差異產生的原因及其合理性，對有疑議的貨幣資金業(yè)務要追查經手人，查明原因并做好相關記錄，以備后查。若發(fā)現作弊行為，要及時上報有關部門領導，做出合理的處罰。

六 總結

隨著我國經濟改革的不斷深化和現代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內部會計監(jiān)督，建立和完善內部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內部控制制度。但是貨幣資金內部控制的建設既不是財務部門能夠完成的，也是行政主管部門能夠完成的。是需要企業(yè)中各個部門共同參與完成任務的。企業(yè)早日建成內部貨幣資金控制制度，才能提高經營管理水平和經營利益，促進企業(yè)經濟健康發(fā)展。

總之，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業(yè)務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。建立健全貨幣資金內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生，以及事后審計工作具有重要作用。

參與文獻：

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