第一篇：營(yíng)改增政策對(duì)會(huì)展業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

營(yíng)改增政策于2016年5月1日以來(lái)全面展開(kāi)，該政策的頒布對(duì)會(huì)展行業(yè)帶來(lái)深刻的影響，會(huì)展業(yè)作為一個(gè)高端的新型產(chǎn)業(yè)，與其他行業(yè)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，此次營(yíng)改增政策的出臺(tái)對(duì)會(huì)展業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，本文運(yùn)用比較分析法對(duì)營(yíng)改增政策出臺(tái)前后會(huì)展企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行分析，提出有利于會(huì)展產(chǎn)業(yè)發(fā)展的可行性建議。

2016年5月1日，營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，是會(huì)展行業(yè)的一個(gè)重大事件，對(duì)會(huì)展行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，會(huì)展企業(yè)借助政策出臺(tái)的東風(fēng)，抓住發(fā)展機(jī)遇，改變企業(yè)發(fā)展模式，促進(jìn)會(huì)展業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)刻不容緩。

一、引言

會(huì)展是會(huì)議、展覽、獎(jiǎng)勵(lì)旅游、節(jié)事活動(dòng)的統(tǒng)稱(chēng)，是許多人在一定地域空間定期舉行的群體性活動(dòng)，會(huì)展業(yè)涉及到各行各業(yè)，影響面廣，關(guān)聯(lián)度高。一次會(huì)展活動(dòng)的舉辦對(duì)經(jīng)濟(jì)，文化、社會(huì)、環(huán)境等都會(huì)產(chǎn)生影響，會(huì)展業(yè)對(duì)旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)等產(chǎn)生較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)帶動(dòng)作用，推動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)文化交流合作，擴(kuò)大產(chǎn)品出口，增加就業(yè)崗位，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表和助推器。

為了加快稅制改革，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的步伐，國(guó)家出臺(tái)了一系列營(yíng)改增政策，打通會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，表1為營(yíng)改增政策歷程：

從2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)初期，會(huì)議展覽服務(wù)就被納入試點(diǎn)范圍，屬于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)繳納增值稅，即由原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，直至2016年5月1日，營(yíng)改增政策已全面展開(kāi)，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。

二、營(yíng)改增政策對(duì)會(huì)展業(yè)的影響分析

2016年5月1日營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，對(duì)會(huì)展業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

（一）營(yíng)改增政策有利于降低企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增政策出臺(tái)前會(huì)展業(yè)按應(yīng)納稅所得額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后在原先17%、13%的稅率基礎(chǔ)上新增11%、6%兩檔稅率，具體核算如下：

營(yíng)改增后會(huì)展業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的為一般納稅人，適用稅率為6%；未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，征收率為3%。當(dāng)然銷(xiāo)售額沒(méi)超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)展業(yè)增值稅納稅人適用稅率為6%，如上表所示，實(shí)際稅率增長(zhǎng)0.66%，但上述實(shí)際利率5.66%沒(méi)有考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減項(xiàng)目，營(yíng)改增全面試行，打通會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條，實(shí)際可抵扣項(xiàng)目增多，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷(xiāo)售額的0.66%時(shí)，稅負(fù)水平保持不變，當(dāng)比例占到0.66%以上時(shí)，會(huì)展行業(yè)稅負(fù)水平下降。會(huì)展業(yè)中可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅幾乎涉及到營(yíng)改增的所有行業(yè)，對(duì)于會(huì)展行業(yè)來(lái)說(shuō)是利好消息。如購(gòu)進(jìn)的交通運(yùn)輸勞務(wù)、租賃業(yè)、廣告印刷服務(wù)、郵電通訊服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、餐飲、住宿、旅游、娛樂(lè)等生活服務(wù)，會(huì)展業(yè)中涉及到的各行業(yè)稅率如下表所示：

會(huì)展企業(yè)購(gòu)入上述服務(wù)就可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而繳納增值稅時(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此處應(yīng)注意的是此次改革中生活服務(wù)業(yè)中餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的接受方，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于此類(lèi)服務(wù)容易被用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)雖然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的規(guī)定也是和2012年國(guó)務(wù)院頒布的八項(xiàng)規(guī)定、2013年9月頒布的《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》遙相呼應(yīng)，會(huì)展行業(yè)尤其是會(huì)議業(yè)更容易滋生腐敗，該項(xiàng)規(guī)定有利于維護(hù)市場(chǎng)秩序，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率為5%降低為增值稅率3%，名義稅率下降2%，實(shí)際稅率下降2.1%，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降。

（二）營(yíng)改增政策有利于促進(jìn)會(huì)展業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

會(huì)展行業(yè)在我國(guó)屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，但在發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)展業(yè)已發(fā)展較為成熟，從發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)展業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，會(huì)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能只依靠會(huì)展活動(dòng)的主辦方、承辦方，會(huì)展業(yè)的發(fā)展需要專(zhuān)門(mén)的會(huì)展服務(wù)公司，營(yíng)改增后相關(guān)企業(yè)如果只依靠自身資源、利用所謂的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)展公司來(lái)說(shuō)是致命的，一來(lái)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，二來(lái)不夠?qū)I(yè)，最主要的是營(yíng)改增后對(duì)于會(huì)展業(yè)中的一般納稅人而言，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票是非常重要的，所以最好的選擇是將服務(wù)進(jìn)行外包，有利于集約資源、節(jié)約成本、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）營(yíng)改增政策有利于規(guī)范會(huì)展行業(yè)稅收秩序

會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間涉及到的行業(yè)多種多樣，從展覽、會(huì)議、大型活動(dòng)的初期策劃、中期宣傳、現(xiàn)場(chǎng)舉辦到后期評(píng)估，涉及到廣告印刷業(yè)、租賃業(yè)、建筑業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)等等，上下游之間產(chǎn)業(yè)聯(lián)系較為緊密，營(yíng)改增之前會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈未能有效銜接，餐飲業(yè)、旅游業(yè)等均按營(yíng)業(yè)稅來(lái)征稅，相關(guān)會(huì)展企業(yè)不能從其供應(yīng)商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，營(yíng)改增后有利于會(huì)展企業(yè)從供應(yīng)商角度優(yōu)化合作伙伴，減輕會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈中下游企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，避免重復(fù)征稅。從企業(yè)角度來(lái)看有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者立足自身利益最大化，加強(qiáng)對(duì)上游供應(yīng)商的納稅監(jiān)督，因?yàn)闀?huì)展企業(yè)從上游供應(yīng)商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)展企業(yè)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣降低成本，上游供應(yīng)商開(kāi)出發(fā)票意味著有相應(yīng)收入，要繳納一定的稅費(fèi)，換句話(huà)說(shuō)，上游企業(yè)的逃稅會(huì)減少下游企業(yè)可抵扣的稅，所以會(huì)展企業(yè)有動(dòng)力獲得合法合理的進(jìn)項(xiàng)稅，自發(fā)的形成一種納稅監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會(huì)展業(yè)的納稅秩序。

三、會(huì)展企業(yè)如何迎接營(yíng)改增政策的全面實(shí)施

營(yíng)改增政策的全面實(shí)施對(duì)會(huì)展企業(yè)來(lái)說(shuō)是利大于弊的，會(huì)展企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)下降，但同時(shí)會(huì)展企業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增最新政策，公司長(zhǎng)期以來(lái)的供應(yīng)商面臨著重新洗牌的危機(jī)，同時(shí)會(huì)展公司將會(huì)更趨向于會(huì)展服務(wù)外包。

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增政策的培訓(xùn)

會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員在稅收這方面的學(xué)習(xí)是非常必要的，稅收政策時(shí)常發(fā)生變動(dòng)，這就要求會(huì)展公司加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)支出，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收政策學(xué)習(xí)。此外，由于會(huì)展行業(yè)涉及較多行業(yè)，財(cái)務(wù)處理較為復(fù)雜，這對(duì)會(huì)展公司財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，必須學(xué)會(huì)融會(huì)貫通，舉一反三。同時(shí)，須充分發(fā)揮會(huì)展行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，定期組織相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才。

（二）選擇優(yōu)秀的合作伙伴

營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，對(duì)會(huì)展產(chǎn)業(yè)鏈上下游產(chǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)做出了要求，會(huì)展產(chǎn)業(yè)的供應(yīng)商如廣告公司、展臺(tái)搭建公司、會(huì)展場(chǎng)館、酒店、旅行社等企業(yè)與會(huì)展公司的稅收是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，也是合作共贏的關(guān)系，這些供應(yīng)商必須嚴(yán)格按照營(yíng)改增的規(guī)定對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減輕會(huì)展企業(yè)的相應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以穩(wěn)定彼此的合作關(guān)系，最終實(shí)現(xiàn)共贏。

（三）會(huì)展服務(wù)外包

會(huì)展服務(wù)外包包括會(huì)展早期策劃、前期籌備、現(xiàn)場(chǎng)管理服務(wù)、后續(xù)服務(wù)、會(huì)展物流服務(wù)、會(huì)展商務(wù)服務(wù)外包，以及與旅游業(yè)相關(guān)的吃住行游購(gòu)?qiáng)实榷伎梢酝獍o相應(yīng)的旅行社、dmo、pco等會(huì)展服務(wù)機(jī)構(gòu)，這些專(zhuān)門(mén)的會(huì)展服務(wù)商擁有較為權(quán)威的人力、物力資源，了解活動(dòng)舉辦地的具體情況，為會(huì)展活動(dòng)的參加者營(yíng)造良好的體驗(yàn)氛圍，提高參展商、參會(huì)人員、活動(dòng)參與者以及觀眾的滿(mǎn)意度，打造會(huì)展品牌，促進(jìn)會(huì)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第二篇：淺談營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施

淺談營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施

實(shí)施“營(yíng)改增”改革是“十二五”時(shí)期我國(guó)稅改面臨的一項(xiàng)重要熱舞，也是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，問(wèn)題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒(méi)有達(dá)到營(yíng)改增的減稅目的不說(shuō)，反而增加了不少。那么就來(lái)從淺跟大家分析一下?tīng)I(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響在哪里。

不能說(shuō)明分析全面，但是淺度從政策來(lái)看，對(duì)企業(yè)影響考慮的因素應(yīng)該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購(gòu)過(guò)程中增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及企業(yè)是否具有定價(jià)等等。

一、交通運(yùn)輸業(yè)

1、稅目?jī)?nèi)容

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

2、稅目變化

（1）鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；

（2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目 歸在“運(yùn)輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍后增值稅稅率為11%，原營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%。

原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)”

營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng)4%，可考慮稅務(wù)收益共享。

（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時(shí)不定點(diǎn)事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷(xiāo)大于進(jìn)。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測(cè)算。

（3）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降2%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，整體稅負(fù)會(huì)下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會(huì)帶來(lái)歧視待遇。

（4）管道運(yùn)輸增值稅稅負(fù)保持在3%，和擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率無(wú)變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅，附加稅會(huì)增加較多。

（5）國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確；

二、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)行業(yè)

1、主要包括內(nèi)容。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、稅目變化

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)以前歸“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

3、稅率變化

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)擴(kuò)圍后增值稅率為6%。擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%，4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對(duì)試點(diǎn)納稅人而言，稅負(fù)不會(huì)有顯著變化。對(duì)技術(shù)咨詢(xún)和工程勘察勘探服務(wù)來(lái)說(shuō)稅負(fù)大體上升1%，但對(duì)接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負(fù)（限服務(wù)用于應(yīng)稅項(xiàng)目）。

（2）研發(fā)采購(gòu)的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅如果不是專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目或不征稅項(xiàng)目等，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。

（3）試點(diǎn)增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人因免稅，也不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？蛻?hù)也不會(huì)因?yàn)槊舛惗黾佣愗?fù)成本。

三、信息技術(shù)服務(wù)

1、主要包括內(nèi)容。軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

2、稅目變化

無(wú)變化。

3、稅率變化

信息技術(shù)服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍后增值稅率為6%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和離岸外包業(yè)務(wù)免稅政策的保留，稅負(fù)影響不大。

（2）由于此行業(yè)會(huì)涉及很多外包企業(yè)，接受方符合條件，可抵扣接受服務(wù)發(fā)生的6%進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)此發(fā)展較有利。

四、文化創(chuàng)意服務(wù)

1、主要包括內(nèi)容。設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)

2、稅目變化

商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

3、稅率變化

文化創(chuàng)意服務(wù)擴(kuò)圍后增值稅率6%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率5%。

4、分析

（1）該行業(yè)人工成本占50%-60%，涉及的混合服務(wù)較多，比如報(bào)刊企業(yè)，經(jīng)營(yíng)報(bào)刊出版批發(fā)同時(shí)，還為客戶(hù)提供廣告，設(shè)計(jì)等服務(wù)。明顯進(jìn)大于銷(xiāo)。

（2）對(duì)接受服務(wù)方而言，符合能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件下，能抵扣接受服務(wù)發(fā)生的6%進(jìn)項(xiàng)稅，接受方稅負(fù)將下降，這對(duì)試點(diǎn)地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

五、物流輔助服務(wù)

1、主要包括內(nèi)容。航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

2、稅目變化

（1）航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前歸“運(yùn)輸業(yè)”；

3、稅率變化

物流輔助服務(wù)增值稅稅率6%，而航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，其它項(xiàng)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)影響較小，而航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)稅率增加3%，其它服務(wù)增加1%。

（2）對(duì)接受服務(wù)方而言，符合能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件下，能抵扣接受服務(wù)發(fā)生的6%進(jìn)項(xiàng)稅，接受方稅負(fù)將可能下降，這對(duì)試點(diǎn)地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

（3）該行業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)中的貨物運(yùn)輸一般緊密相連，對(duì)其核算一定要準(zhǔn)確，否則將會(huì)面臨稅負(fù)大幅增加的可能性。

（4）增值稅發(fā)票征管存在金額小，票量大的問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致人工成本的增加。

六、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

1、主要包括內(nèi)容。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

2、稅目變化

未經(jīng)三大部門(mén)批準(zhǔn)的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務(wù)業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險(xiǎn)業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”。

3、稅率變化

擴(kuò)圍后增值稅稅率為17%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對(duì)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)無(wú)影響，但整體稅負(fù)上升12%，影響巨大。

（2）因?qū)θ谫Y租賃實(shí)行3%的即征即退，稅負(fù)反而下降2%，同時(shí)因承租方接受出租方的17%增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅負(fù)將大為降低，對(duì)融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。

（3）雖然對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言增加稅負(fù)12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價(jià)性，接受方和提供方將共同分擔(dān)這12%的稅負(fù)。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。

七、鑒證咨詢(xún)服務(wù)

1、主要包括內(nèi)容。認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。

2、稅目變化

無(wú)變化

3、稅率變化

擴(kuò)圍后增值稅率為6%，擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對(duì)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)無(wú)影響，但整體稅負(fù)上升1%，影響較小。

（2）接受方因接受服務(wù)將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

綜上所述，我們可以采用以下幾種方式采取應(yīng)對(duì)措施，來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的策劃降低稅負(fù)。

1.獲得政策補(bǔ)貼。營(yíng)改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過(guò)渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。又比如北京，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)申請(qǐng)，財(cái)稅按月監(jiān)控，財(cái)政按季預(yù)撥，資金按年清算。

2.給自己一個(gè)經(jīng)營(yíng)策劃方案。相對(duì)于營(yíng)改增的企業(yè)，會(huì)計(jì)體質(zhì)將會(huì)有翻天覆地的變化，財(cái)務(wù)部門(mén)人員應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增資金流量。比如說(shuō)涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)，很多由營(yíng)業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個(gè)百分點(diǎn)不說(shuō)，他們還面臨近期以及很長(zhǎng)一段時(shí)間不會(huì)有太多的進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題。那么如果企業(yè)不做一個(gè)好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負(fù)。而本所尋求企業(yè)，為企業(yè)提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購(gòu)成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，為企業(yè)展現(xiàn)我所的價(jià)值所在。

又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)，也需要一個(gè)專(zhuān)業(yè)水平根據(jù)自身情況對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，通過(guò)各種手段，為自己合理的降低稅負(fù)。

再比如說(shuō)，如果混合經(jīng)營(yíng)下的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則按照稅率從高的方式來(lái)繳納；如果試點(diǎn)優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位，則不能幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；如果改革后資金安排不合理（營(yíng)業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

3.提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和管理系統(tǒng)。營(yíng)改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該需要提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，而本所正可以因此來(lái)開(kāi)放培訓(xùn)項(xiàng)目，幫助企業(yè)了解更多的營(yíng)改增知識(shí)的應(yīng)用。

第三篇：淺談營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施

淺談營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施

實(shí)施“營(yíng)改增”改革是“十二五”時(shí)期我國(guó)稅改面臨的一項(xiàng)重要熱舞，也是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減負(fù)的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，問(wèn)題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒(méi)有達(dá)到營(yíng)改增的減稅目的不說(shuō)，反而增加了不少。那么就來(lái)從淺跟大家分析一下?tīng)I(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響在哪里。不能說(shuō)明分析全面，但是淺度從政策來(lái)看，對(duì)企業(yè)影響考慮的因素應(yīng)該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購(gòu)過(guò)程中增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況以及企業(yè)是否具有定價(jià)等等。

一、“營(yíng)改增”稅制改革概述 1.“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)容

“營(yíng)改增”就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容包括：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。2．交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革的目的和意義

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，也是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略機(jī)遇期。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)而言，實(shí)施“營(yíng)改增”具有以下重要的現(xiàn)實(shí)意義：（1）有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。交通運(yùn)輸業(yè)的外包服務(wù)已成為運(yùn)輸業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，尤其是物流業(yè)表現(xiàn)明顯，但現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營(yíng)業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多，稅負(fù)就越重，重復(fù)征稅問(wèn)題凸顯。同時(shí)，因?yàn)檫\(yùn)輸企業(yè)無(wú)法抵扣其外購(gòu)燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于實(shí)行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式。這將不利于運(yùn)輸業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工以及服務(wù)外包的發(fā)展，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。實(shí)行營(yíng)改增改革后，納稅人可以避免重復(fù)納稅，從而有利于降低服務(wù)的價(jià)格，推動(dòng)運(yùn)輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動(dòng)發(fā)展。同時(shí)也有利于運(yùn)輸業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（2）推動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。由于目前我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，使得對(duì)一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計(jì)算繳稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來(lái)一定難度，會(huì)增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于稅收工作的復(fù)雜必定會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，而且重復(fù)征稅也必然會(huì)增大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅收成本。營(yíng)改增后，這種情況將不復(fù)存在，納稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，稅收成本和負(fù)擔(dān)也會(huì)得到一定程度的減小。

（3）可以降低交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)成本和價(jià)格的優(yōu)化，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造。實(shí)施稅制改革后，外購(gòu)燃料、設(shè)備和修理費(fèi)支出等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上可以降低運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。（4）大范圍促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進(jìn)行業(yè)整合，完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)。由于我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)中，尤其是公路運(yùn)輸中，大量的企業(yè)都是中小企業(yè)，其年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以下而且會(huì)計(jì)制度不健全。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復(fù)納稅，由于稅負(fù)由原來(lái)營(yíng)業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷(xiāo)售額3%，這就為稅負(fù)下降擴(kuò)大了空間。

二、淺談對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響與內(nèi)容

1、稅目?jī)?nèi)容

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

2、稅目變化

（1）鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；

（2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目 歸在“運(yùn)輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)圍后增值稅稅率為11%，原營(yíng)業(yè)稅稅率適用3%。原交通運(yùn)輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)” 營(yíng)業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時(shí)因接受方多抵進(jìn)項(xiàng)4%，可考慮稅務(wù)收益共享。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時(shí)不定點(diǎn)事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷(xiāo)大于進(jìn)。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測(cè)算。（3）試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降2%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，整體稅負(fù)會(huì)下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)一樣，不會(huì)帶來(lái)歧視待遇。（4）管道運(yùn)輸增值稅稅負(fù)保持在3%，和擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅率無(wú)變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅，附加稅會(huì)增加較多。

（5）國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確；

三、應(yīng)對(duì)稅改的對(duì)策與建議

為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，本文提出如下幾點(diǎn)對(duì)策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、適應(yīng)國(guó)家稅制改革的大潮、通過(guò)“營(yíng)改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。從政府層面，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。

（1）企業(yè)應(yīng)認(rèn)清自身實(shí)際，明確稅負(fù)增減情況，完善財(cái)務(wù)管理制度

前途是美好的，道路是曲折的。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策研究中，首先就應(yīng)該從企業(yè)自身和交通運(yùn)輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)尋求更好的應(yīng)對(duì)策略，這才是積極的應(yīng)對(duì)心態(tài)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個(gè)方面用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行分析與測(cè)算，準(zhǔn)確的測(cè)算結(jié)果。從自身出發(fā)，以爭(zhēng)取能夠享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠為目的的應(yīng)對(duì)策略研究及工作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作成本，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。在應(yīng)對(duì)策略的積極研究及部署過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門(mén)組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式也會(huì)隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一件雙贏的事情。

具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團(tuán)現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)作模式，認(rèn)真梳理收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目，對(duì)所屬各單位原有業(yè)務(wù)及運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行詳細(xì)分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式；二是邀請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及外部有關(guān)法律、財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據(jù)；三是分別對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、裝卸等業(yè)務(wù)稅負(fù)增長(zhǎng)帶來(lái)的業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，提出具有可操作性的意見(jiàn)和建議，為各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策;四是積極組織相關(guān)單位，對(duì)已實(shí)施試點(diǎn)地區(qū)的同行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，研究具體方案，做好法律、財(cái)稅等方面的風(fēng)險(xiǎn)管控，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，確保良好經(jīng)濟(jì)效益。

（2）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定

積極的稅務(wù)籌劃能夠幫助交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)減輕稅負(fù)。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的重視程度，因?yàn)槎悇?wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一項(xiàng)不容忽視的支出，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本管理造成巨大影響。運(yùn)輸公司應(yīng)該按照新稅制進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，增值稅具有較大的稅務(wù)籌劃空間，通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定，能夠有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的控制。沒(méi)有新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)可以咨詢(xún)和聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人士及有關(guān)專(zhuān)家。

企業(yè)可就以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃：第一，合理進(jìn)行增值稅納稅主體類(lèi)型的選擇，確定應(yīng)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當(dāng)前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會(huì)有利。第二，認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)應(yīng)盡可能的去取得可抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對(duì)于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國(guó)聯(lián)網(wǎng)加油的儲(chǔ)值卡，合理保證提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額等。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。除此之外，如加強(qiáng)企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時(shí)能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過(guò)支付利息的方式實(shí)現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，從而拖延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，實(shí)現(xiàn)有限資金的時(shí)間價(jià)值發(fā)揮；如加強(qiáng)客戶(hù)溝通力度，由于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)是處于市場(chǎng)環(huán)境以及運(yùn)輸程序的一個(gè)中間過(guò)程，所以也許企業(yè)本身會(huì)受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶(hù)也許能夠因?yàn)槟芟硎艿蕉愂諆?yōu)惠而加強(qiáng)與企業(yè)的合作關(guān)系。比如對(duì)于上游客戶(hù)來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸?shù)挚勐蕪脑瓉?lái)的7%增加到了11%，倉(cāng)儲(chǔ)裝卸抵扣率也從0上調(diào)到了6%。所以企業(yè)應(yīng)該積極開(kāi)展與客戶(hù)的溝通交流，通過(guò)合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務(wù)價(jià)格的機(jī)會(huì)，從而用增加的這部分營(yíng)業(yè)收入來(lái)沖抵上漲的稅費(fèi)，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。

（3）申請(qǐng)國(guó)家過(guò)渡性財(cái)政扶持 過(guò)渡性財(cái)政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中所受到的稅費(fèi)增加的負(fù)面影響而給予企業(yè)的扶持政策。對(duì)于短期內(nèi)實(shí)在無(wú)法應(yīng)對(duì)稅費(fèi)增加而帶來(lái)的壓力，國(guó)家財(cái)政部門(mén)也出臺(tái)了專(zhuān)門(mén)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策及相關(guān)文件。因此運(yùn)輸公司中如果實(shí)在無(wú)法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國(guó)家申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持。但是憑借國(guó)家財(cái)政扶持的辦法暫時(shí)渡過(guò)資金及經(jīng)營(yíng)難關(guān)，絕不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，該項(xiàng)政策的出臺(tái)僅僅是針對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)初期企業(yè)的不適癥狀。在申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政扶持的同時(shí)，要努力發(fā)展壯大自身，提升服務(wù)質(zhì)量，從而獲得國(guó)家對(duì)公司行業(yè)的進(jìn)一步幫助與扶持，同時(shí)也可在行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目的研究討論工作，并將提議和分析結(jié)果提請(qǐng)相關(guān)財(cái)政部門(mén)，參與到國(guó)家財(cái)稅改革的事業(yè)當(dāng)中去。2.對(duì)政府推進(jìn)稅改的建言獻(xiàn)策

本人認(rèn)為政府應(yīng)就以下幾方面出臺(tái)政策：第一，鑒于部分企業(yè)在“營(yíng)改增”后已出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象，作為當(dāng)務(wù)之緊，要盡快建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)因稅改原因而造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予補(bǔ)貼。第二，要著力探索能解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施?，F(xiàn)實(shí)中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個(gè)別原因，也有普遍原因，而后者應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅部門(mén)和試點(diǎn)企業(yè)解決問(wèn)題的抓手。第三，要適時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍，避免試點(diǎn)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間停滯于部分地區(qū)與行業(yè)?！盃I(yíng)改增”范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分而使稅負(fù)增加。為此，財(cái)稅部門(mén)要在充分論證與調(diào)研的基礎(chǔ)上，不失時(shí)機(jī)地將改革范圍逐步擴(kuò)大到條件比較成熟的其它地區(qū)與服務(wù)行業(yè)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的全行業(yè)覆蓋。

結(jié) 語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上的分析和論證可知，目前，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)和利潤(rùn)未必都會(huì)產(chǎn)生積極的影響。對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)和凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響的因素，主要是可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的外購(gòu)油料、物料的成本數(shù)量以及其占整個(gè)營(yíng)業(yè)收入的比重（或營(yíng)業(yè)成本的比重）。更新固定資產(chǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這也利于企業(yè)減負(fù)。為了更好地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加帶來(lái)的挑戰(zhàn)以及推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，企業(yè)要抓住“營(yíng)改增”試點(diǎn)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，通過(guò)“營(yíng)改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤(rùn)。政府要積極作為，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。

第四篇：“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

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“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網(wǎng)6月份推出房地產(chǎn)營(yíng)改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國(guó)全行業(yè)推廣，建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)始繳納增值稅，這一政策必將對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、“營(yíng)改增”的必要性

我國(guó)自1994年開(kāi)始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營(yíng)業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來(lái)越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢?huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，使我國(guó)的企業(yè)更專(zhuān)業(yè)、更科學(xué)的參與市場(chǎng)活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營(yíng)改增”已成必然趨勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負(fù)可能降低

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對(duì)于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的情況。

按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅率，給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復(fù)納稅

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營(yíng)業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負(fù)稅人，又是營(yíng)業(yè)[鍵入文字]

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稅的納稅人。實(shí)際稅負(fù)并不低。“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額來(lái)征收的。企業(yè)外購(gòu)施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。避免了原來(lái)既繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。（房地產(chǎn)營(yíng)改增直播課咨詢(xún)4006008999）

3、有利于企業(yè)公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。人們?cè)絹?lái)越多的呼吁機(jī)會(huì)公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會(huì)公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對(duì)本國(guó)納稅人、外國(guó)納稅人、本國(guó)各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場(chǎng)環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要，也是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的客觀要求?！盃I(yíng)改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問(wèn)題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整??產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使企業(yè)更加公平的參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

4、促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營(yíng)業(yè)稅，外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)外購(gòu)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，這無(wú)疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大營(yíng)運(yùn)規(guī)模提供了有利條件。

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房地產(chǎn)營(yíng)改增直播課咨詢(xún)：4006008999網(wǎng)址：004km.cn

（二）對(duì)施工企業(yè)的不利影響

1、業(yè)務(wù)處理難度加大

“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)[鍵入文字]

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稅額轉(zhuǎn)出”等。除會(huì)計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

2、可能造成企業(yè)稅負(fù)加重

首先，理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成施工企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不降反增。

其次，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國(guó)2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報(bào)告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐舜笠?guī)劃，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

3、稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營(yíng)改增”前，因?yàn)橥赓?gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃對(duì)象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營(yíng)，不能提供增值稅發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購(gòu)合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成了施工企業(yè)自說(shuō)自話(huà)。

4、加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問(wèn)題非常嚴(yán)重。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒(méi)拿到錢(qián)當(dāng)然不樂(lè)意開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業(yè)工程款沒(méi)有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

1、提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開(kāi)核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無(wú)法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會(huì)計(jì)人員在增值稅相關(guān)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

2、積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工?！盃I(yíng)改增”對(duì)于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)?！盃I(yíng)改增”前，每月末由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向參建子公司項(xiàng)目部進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由集團(tuán)公司統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。但“營(yíng)改增”后，集團(tuán)公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，集團(tuán)公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后在集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，業(yè)主和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種管理模式進(jìn)行改革，建立利潤(rùn)中心，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤(rùn)。[鍵入文字]

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3、提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。特別是對(duì)于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會(huì)更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審和簽訂管理。在合同簽訂過(guò)程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱(chēng)要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額

一個(gè)工程項(xiàng)目，材料成本所占的比例一般為60%左右?！盃I(yíng)改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機(jī)械設(shè)備租賃的對(duì)象?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過(guò)價(jià)格對(duì)比、質(zhì)量對(duì)比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購(gòu)等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

5、加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對(duì)現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷(xiāo)、變更或新[鍵入文字]

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設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購(gòu)零星材料時(shí)，可以選擇購(gòu)買(mǎi)一般納稅人的材料，索取專(zhuān)用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購(gòu)之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

四、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)“營(yíng)改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)影響降低到最小范圍。

第五篇：營(yíng)改增政策

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問(wèn)》

摘錄

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。

改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；

試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；

原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

試點(diǎn)納稅人在非試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就地繳納營(yíng)業(yè)稅的，允許其在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵減。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》摘錄

一、指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想。

建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

（二）基本原則。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容

（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排。

1．稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

2．計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

3．計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

（三）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。

1．稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。3．跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

4．增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》摘錄

第二章 應(yīng)稅服務(wù)

第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

第三章 稅率和征收率

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

第三十條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

(三)銷(xiāo)售額。1．試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

2．試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》摘錄

（四）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

營(yíng)改增文件解讀要點(diǎn)

一、明確營(yíng)改增的立法目的：

改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

二、明確營(yíng)改增試點(diǎn)的范圍： 試點(diǎn)行業(yè)是：4+6+1 四大運(yùn)輸業(yè)：

交通運(yùn)輸業(yè)（海陸空和管道），鐵路和航天除外 六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)： 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是稅務(wù)總局部根據(jù)租賃業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的創(chuàng)新交易形式做出的新定義和界定，并列為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)的交易行為分為融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃

一個(gè)金融保險(xiǎn)業(yè)：

三類(lèi)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)的融資租賃公司從事的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和經(jīng)主管部門(mén)門(mén)批準(zhǔn)的信息技術(shù)服務(wù)中的金融支付服務(wù)。

三類(lèi)融資租賃公司和金融支付服務(wù)是金融保險(xiǎn)業(yè)

三、銷(xiāo)售額的確定: 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

三類(lèi)公司原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策可以延續(xù)；融資租賃公司銷(xiāo)售額的確定方法仍按2003年財(cái)稅字16號(hào)文的規(guī)定辦理。差額即為銷(xiāo)售額。

四、即征即退及計(jì)征方法 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人通過(guò)融資租賃公司采用融資租賃方式取得動(dòng)產(chǎn)，承租人分別從供應(yīng)商和融資租賃公司取得應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)的增值稅票。如果兩個(gè)附加按17%不稅率征收，稅負(fù)加重部分不能即增即退，增值稅部分即增即退計(jì)入收入繳納所得稅，融資租賃公司的的實(shí)際稅負(fù)能與原來(lái)持平就不錯(cuò)了。

五、對(duì)傳統(tǒng)租賃服務(wù)是重大利好| 文件所指的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是稅務(wù)部門(mén)對(duì)三類(lèi)公司以外的其他單位做的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的分類(lèi)新定義及計(jì)征辦法。此次營(yíng)改增對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)公司是重大利好，融資租賃公司應(yīng)轉(zhuǎn)抓住這一機(jī)遇為傳統(tǒng)的設(shè)備租賃公司實(shí)現(xiàn)規(guī)模采購(gòu)，連鎖化經(jīng)營(yíng)提供融資租賃服務(wù)。

http://004km.cn/Infor/Detail/72266

文號(hào)： 滬財(cái)稅[2013]52號(hào)

發(fā)文單位： 上海市財(cái)政局 上海市國(guó)家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 發(fā)文日期： 2013-10-18 關(guān)于認(rèn)真做好2013年本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持工作的通知

各區(qū)縣財(cái)政局、稅務(wù)局，市財(cái)政監(jiān)督局，市稅務(wù)局各直屬分局：

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）有關(guān)規(guī)定，結(jié)合貫徹落實(shí)全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)推進(jìn)工作的有關(guān)要求，按照“新老銜接、優(yōu)化程序、完善機(jī)制、逐步淡出”的原則，2013年本市將在基本保留原財(cái)政扶持政策框架并對(duì)實(shí)施操作規(guī)定作適當(dāng)優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實(shí)施本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，并視國(guó)家關(guān)于全國(guó)范圍推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的總體進(jìn)程安排情況，適時(shí)調(diào)整本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策?，F(xiàn)就認(rèn)真做好2013年本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)政扶持工作的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、財(cái)政扶持政策的適用范圍

凡已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并在2013年1月至12月期間，按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的本市區(qū)域內(nèi)的試點(diǎn)企業(yè)，屬于本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策實(shí)施的適用范圍，可按本通知規(guī)定申請(qǐng)辦理2013財(cái)政扶持資金申報(bào)。

二、試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額的計(jì)算方法

（一）試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加額計(jì)算公式為：稅負(fù)增加額=∑（應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際繳納稅額－按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定還原計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額）×（1+教育費(fèi)附加率+河道維護(hù)費(fèi)征收比例+城建稅率）－應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額

（二）應(yīng)稅服務(wù)增值稅實(shí)際退稅額為試點(diǎn)企業(yè)按當(dāng)年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的退稅額，包括出口退稅額、即征即退稅額和其他退稅額。

（三）試點(diǎn)納稅人兼營(yíng)不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的稅負(fù)增減情況，合并計(jì)算整體稅負(fù)增加額。

三、財(cái)政扶持資金的分擔(dān)機(jī)制

市級(jí)集中稅收征管企業(yè)和市級(jí)稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金，由市級(jí)財(cái)政全額承擔(dān)。

稅收屬地征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金，由市和區(qū)（縣）財(cái)政按現(xiàn)行體制分別承擔(dān)。

四、本市財(cái)稅部門(mén)的職責(zé)分工

（一）各區(qū)縣稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)受理本區(qū)縣稅收屬地征管企業(yè)和市級(jí)稅收委托征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，市稅務(wù)局直屬分局負(fù)責(zé)受理市級(jí)集中稅收征管企業(yè)中的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政扶持資金申請(qǐng)，并分別對(duì)各自受理的試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核。

（二）市稅務(wù)局主要負(fù)責(zé)按月跟蹤監(jiān)測(cè)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況，加強(qiáng)對(duì)各區(qū)縣稅務(wù)局和市直屬稅務(wù)分局的工作指導(dǎo)，及時(shí)協(xié)調(diào)處理財(cái)政扶持政策實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種涉稅問(wèn)題，相關(guān)事項(xiàng)納入日常稅收監(jiān)控工作。

（三）各區(qū)縣財(cái)政局主要負(fù)責(zé)對(duì)本區(qū)縣稅務(wù)分局受理的初審資料進(jìn)行終審，及時(shí)向市財(cái)政局報(bào)送終審結(jié)果和市級(jí)財(cái)政承擔(dān)資金的撥款申請(qǐng)，并按國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法及時(shí)撥付市、區(qū)縣兩級(jí)承擔(dān)的財(cái)政扶持資金。

（四）市財(cái)政局主要負(fù)責(zé)對(duì)市稅務(wù)直屬分局受理的初審資料進(jìn)行終審，并按國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法及時(shí)撥付財(cái)政扶持資金，根據(jù)區(qū)縣財(cái)政局報(bào)送的終審報(bào)告和撥款申請(qǐng)，向區(qū)縣財(cái)政局核撥市級(jí)財(cái)政承擔(dān)的財(cái)政扶持資金。

五、財(cái)政扶持政策實(shí)施的操作流程

自2013年起，本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持資金原則上實(shí)行按年據(jù)實(shí)審核撥付，財(cái)政扶持資金申請(qǐng)、審核和撥付的具體實(shí)施操作流程如下：

（一）財(cái)政扶持資金的申請(qǐng)

凡符合條件的試點(diǎn)企業(yè)，可在2014年1月31日之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送加蓋公章的下列申報(bào)、申請(qǐng)資料：

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》；

2．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》；

3．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（1）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目計(jì)算表》、附列資料（2）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額還原減除項(xiàng)目明細(xì)表》；

4．還原減除項(xiàng)目申報(bào)說(shuō)明并附減除憑證復(fù)印件；

5．工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

6．稅務(wù)登記證復(fù)印件；

7．增值稅申報(bào)表、附列資料以及附表復(fù)印件；

8．增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及河道維護(hù)費(fèi)等稅費(fèi)繳納憑證復(fù)印件；

9．應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅明細(xì)賬復(fù)印件；

10．財(cái)稅部門(mén)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。

試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述紙質(zhì)資料均須加蓋公章并按以上順序號(hào)裝訂成冊(cè)，其中資料1、2、3需同步報(bào)送電子文檔。

試點(diǎn)企業(yè)除報(bào)送上述2013財(cái)政扶持資金申報(bào)資料外，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向財(cái)稅部門(mén)遞交“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)承諾書(shū)，對(duì)提供資料的真實(shí)性、可靠性和完整性作出鄭重承諾。財(cái)稅部門(mén)核實(shí)企業(yè)書(shū)面承諾的內(nèi)容如與實(shí)際情況不一致的，將按現(xiàn)行財(cái)稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理。

（二）財(cái)政扶持資金的審核

1．各區(qū)縣稅務(wù)部門(mén)（或市稅務(wù)局直屬分局）收到試點(diǎn)企業(yè)報(bào)送的上述財(cái)政扶持資金申報(bào)資料后，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行匯總和初步審核，并在資料申報(bào)時(shí)限終了后15個(gè)工作日內(nèi)將《關(guān)于2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況初審結(jié)果的匯總說(shuō)明》、《2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化情況的初審說(shuō)明》、《2013營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)匯總統(tǒng)計(jì)表》以及試點(diǎn)企業(yè)填報(bào)的申報(bào)資料送交同級(jí)財(cái)政部門(mén)（市稅務(wù)局直屬分局將有關(guān)審核匯總資料報(bào)送至市財(cái)政局）。

2．各區(qū)縣財(cái)政局收到同級(jí)稅務(wù)部門(mén)送交的相關(guān)申報(bào)資料后，應(yīng)在20個(gè)工作日內(nèi)完成申報(bào)資料的終審工作，并將審核結(jié)果匯總后向市財(cái)政局上報(bào)終審報(bào)告和財(cái)政扶持資金撥款申請(qǐng)。同時(shí)，附報(bào)《2013營(yíng)改增試點(diǎn)稅負(fù)增加企業(yè)財(cái)政扶持資金（分戶(hù)）匯總表》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》。

（三）財(cái)政扶持資金的撥付

本市財(cái)政部門(mén)對(duì)符合條件的試點(diǎn)企業(yè)2013的稅負(fù)增加額給予全額撥付財(cái)政扶持資金。

市財(cái)政局收到各區(qū)縣財(cái)政局上報(bào)的企業(yè)財(cái)政扶持資金終審報(bào)告和撥款申請(qǐng)后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)將市級(jí)財(cái)政承擔(dān)資金核撥至區(qū)縣財(cái)政局；收到市稅務(wù)局直屬分局報(bào)送的試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申報(bào)資料并經(jīng)審核后，按國(guó)庫(kù)集中支付管理要求及時(shí)辦理財(cái)政扶持資金的撥付手續(xù)。

各區(qū)縣財(cái)政局收到市財(cái)政局核撥資金后，應(yīng)及時(shí)辦理試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金的撥付手續(xù)，并對(duì)區(qū)縣承擔(dān)部分列區(qū)縣相關(guān)支出。

六、落實(shí)財(cái)政扶持政策的具體工作要求

繼續(xù)實(shí)施可以有效平衡試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的本市“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，是確保國(guó)家稅制改革試點(diǎn)順利平穩(wěn)有序推進(jìn)的一項(xiàng)重要財(cái)政保障舉措。各級(jí)財(cái)稅部門(mén)要高度重視，認(rèn)真對(duì)待，明確工作職責(zé)，細(xì)化工作要求，落實(shí)工作措施，協(xié)調(diào)安排專(zhuān)門(mén)職能部門(mén)有序組織實(shí)施，確保本市過(guò)渡性財(cái)政扶持政策真正落實(shí)到位。

（一）加強(qiáng)宣傳服務(wù)，強(qiáng)化輔導(dǎo)培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)稅部門(mén)要主動(dòng)為試點(diǎn)企業(yè)提供有針對(duì)性的財(cái)稅政策解讀服務(wù)，要采用各種形式加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，切實(shí)幫助試點(diǎn)企業(yè)理解掌握“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策內(nèi)容、辦理申報(bào)的相關(guān)程序和其他應(yīng)注意事項(xiàng)，必要時(shí)，可組織申報(bào)專(zhuān)題培訓(xùn)，幫助試點(diǎn)企業(yè)妥善解決申報(bào)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

（二）規(guī)范操作程序，加強(qiáng)審核管理。各區(qū)縣財(cái)稅部門(mén)要建立科學(xué)規(guī)范的工作機(jī)制，要根據(jù)本區(qū)縣的實(shí)際情況統(tǒng)籌協(xié)調(diào)安排實(shí)施申報(bào)審核工作，必要時(shí)，可以采用財(cái)稅部門(mén)聯(lián)合會(huì)審的方式，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，做好工作銜接，規(guī)范操作流程，及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，防范管理風(fēng)險(xiǎn)。各區(qū)縣財(cái)稅部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)申請(qǐng)受理、審核撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，強(qiáng)化責(zé)任，必要時(shí)可組織實(shí)施試點(diǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)財(cái)稅政策執(zhí)行情況的專(zhuān)項(xiàng)檢查，切實(shí)保障財(cái)政扶持資金使用的有效性、規(guī)范性和安全性。

（四）認(rèn)真做好總結(jié)，按時(shí)報(bào)送報(bào)告。各區(qū)縣財(cái)政部門(mén)要按本通知的有關(guān)工作要求，于2014年4月30日之前完成2013財(cái)政扶持資金審核撥付和總結(jié)報(bào)告工作。審核撥付工作結(jié)束以后，要認(rèn)真做好審核撥付情況的分析評(píng)估工作，審核撥付工作的總結(jié)報(bào)告以書(shū)面文件形式報(bào)送市財(cái)政局。

特此通知。

附件：1．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金申請(qǐng)/審核表》；

2．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》；

3．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（1）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目計(jì)算表》；

4．《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)表》附列資料（2）《營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額還原減除項(xiàng)目明細(xì)表》。

上海市財(cái)政局

上海市國(guó)家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

2013年10月18日