第一篇：營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

營改增”對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

自2011年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來談?wù)劇盃I改增”對施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應(yīng)提前做一些應(yīng)對準(zhǔn)備工作。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響

1、經(jīng)營模式將受到稅改的影響

目前,施工企業(yè)都實(shí)行公司中標(biāo)后，成立分公司或項(xiàng)目部模式，以分公司中標(biāo)，項(xiàng)目部具體實(shí)施，具體營業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)所?？偣竞炗喪┕ず贤?，分公司具體施工的運(yùn)營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財(cái)政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)。

2、稅負(fù)將增加，利潤總額將降低

按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會下降。但實(shí)際測算稅負(fù)將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)；（4）已經(jīng)購買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣;（5）工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣;（7）與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù);（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時(shí)會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運(yùn)行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會助推原材料價(jià)格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本;（9）由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范，分包隊(duì)伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個(gè)人名義分包的比較多，實(shí)行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負(fù)增加，擠占利潤空間。

3、營業(yè)收入將降低

營業(yè)稅執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價(jià)外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，則執(zhí)行增值稅確認(rèn)的收入將降低9.9%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下（適用3%稅率），確認(rèn)收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬;增值稅下（適用11%稅率），確認(rèn)收入=1000/（1+11%）=900.9萬元,確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=90.1*11%=99.1萬元。

4、標(biāo)書編制更加復(fù)雜

標(biāo)書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費(fèi)等成本為不含增值稅金額。但在實(shí)際施工中，有多少成本、費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測,導(dǎo)致實(shí)際施工成本與標(biāo)書成本出現(xiàn)偏差。而且標(biāo)書中城建稅、教育費(fèi)附加等稅金編制同樣因?yàn)闊o法準(zhǔn)確預(yù)測，進(jìn)一步擴(kuò)大了偏差率。

5、會計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大

施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，直接按營業(yè)收入的3%計(jì)征營業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時(shí)只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個(gè)會計(jì)科目，核算比較簡單。“營改增”后，會計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大，（1）企業(yè)在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等，對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測哪些成本費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長，其工作難度非常大。

6、施工企業(yè)的資金壓力加大

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重?！盃I改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”。同時(shí)，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，材料供應(yīng)商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。

綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負(fù)的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對策略。

二、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

在“營改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應(yīng)該提前著手準(zhǔn)備應(yīng)對“營改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢。主要考慮以下幾點(diǎn)：

1、積極準(zhǔn)備“營改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對稅改的沖擊 在“營改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認(rèn)識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財(cái)務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。

2、提前設(shè)想稅改后的管理模式，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置評估

目前，投標(biāo)承攬主要由總公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再成立項(xiàng)目部參建施工，由項(xiàng)目部直接在當(dāng)?shù)囟悇?wù)所納稅。但“營改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項(xiàng)目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進(jìn)行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項(xiàng)目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財(cái)務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。以A公司為例設(shè)置管理層級：

一級機(jī)構(gòu)公司總部（法人），二級機(jī)構(gòu)各分公司（非法人），三級機(jī)構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級機(jī)構(gòu)施工項(xiàng)目部（非法人）

3、完善合同約定，明確付款程序

為避免營改增后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，在簽訂合同約定時(shí)，要明確約定相關(guān)稅費(fèi)憑證。營改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定由對方承擔(dān)合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業(yè)主代為采購材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。

4、加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平，要求企業(yè)精細(xì)化管理，提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平。（1）減少資質(zhì)共享情況：減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享,對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計(jì)劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì),逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。（2）選擇合格分包商，選擇具有一般納稅人資格，并能開具增值稅專用發(fā)票的分包商；（3）選擇合格供應(yīng)商，公司集中采購，力爭都能取得增值稅專用發(fā)票；（4）合同管理要規(guī)范。在合同簽訂過程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同；（5）防范三方抵賬協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)。（6）加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員培訓(xùn)，以更好的應(yīng)對增值稅改革，同時(shí)保持與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通，以盡快了解最新稅制，調(diào)整相應(yīng)報(bào)價(jià)方案。

5、提高企業(yè)會計(jì)核算水平，全面預(yù)防稅改帶來的風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，若不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外財(cái)務(wù)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

三、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，按照相關(guān)政策變化及時(shí)有效的進(jìn)行調(diào)整，最大程度地消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場競爭力。

第二篇：“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

摘要：從2016年5月1日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有服務(wù)業(yè)都將全面實(shí)施營改增改革，這對金融企業(yè)來說既充滿了未知的風(fēng)險(xiǎn)，也提供了極大的機(jī)遇。本文分析了營改增對金融企業(yè)稅負(fù)、會計(jì)處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影響，并從重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作，加強(qiáng)專用發(fā)票管理，進(jìn)行稅收籌劃，對財(cái)務(wù)人員營改增專項(xiàng)知識培訓(xùn)四個(gè)方面提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增 金融企業(yè) 稅負(fù)影響 發(fā)票管理

一、金融企業(yè)“營改增”概況

（一）“營改增”前金融企業(yè)征稅狀況

國務(wù)院1984年頒布《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對金融企業(yè)都是征收營業(yè)稅。1994年國家稅制改革，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》對金融企業(yè)新增了一些優(yōu)惠政策，并進(jìn)一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國務(wù)院1997年頒布《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》，把金融企業(yè)營業(yè)稅稅率提高至8%。為減輕金融企業(yè)稅負(fù)，自2001年起在8%稅率的基礎(chǔ)上，每年降低1%，到2003年恢復(fù)至5%的營業(yè)稅稅率。為簡化稅制，2009年國家對營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負(fù)差距，金融企業(yè)營業(yè)稅也得以完善和固定下來。

金融企業(yè)征收營業(yè)稅多是以營業(yè)額全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營業(yè)稅的征繳，但也造成了金融企業(yè)較高的稅收負(fù)擔(dān)，這對金融企業(yè)的做大做強(qiáng)和參與世界競爭是不利的。營改增前金融企業(yè)既要按照營業(yè)額征收營業(yè)稅，其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣，同時(shí)金融企業(yè)在收取下游企業(yè)利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)用和結(jié)算等費(fèi)用時(shí)因不能開具增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負(fù)擔(dān)，增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開始于2012年上海交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革試點(diǎn)，發(fā)展到2016年5月1日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，這對金融企業(yè)來說既是機(jī)遇但也是重大挑戰(zhàn)。

（二）金融企業(yè)“營改增”面臨的問題

國外一些國家對金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅，但考慮到金融業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展地位，對金融企業(yè)免征增值稅確實(shí)沒有財(cái)力也不現(xiàn)實(shí)，實(shí)際中對金融企業(yè)按6%的稅率進(jìn)行計(jì)征。但金融企業(yè)營改增也面臨著一些問題，首先是金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行和保險(xiǎn)公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括各種貸款、金融經(jīng)紀(jì)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以及代理和委托、咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營改增的難度。最后，如前文所言，國外對金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國際范圍看對金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。

二、“營改增”對金融企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對金融企業(yè)稅負(fù)的影響

李克強(qiáng)總理多次強(qiáng)調(diào)營改增的目的就是降低企業(yè)稅負(fù)，但政策實(shí)施后效果卻需要我們理性的進(jìn)行具體分析，針對每個(gè)行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同，營改增后各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)情況也會有所差異。金融企業(yè)營改增后按照6%的征收率征收增值稅，所購進(jìn)的各項(xiàng)設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計(jì)入成本，而是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。但是相比作為價(jià)內(nèi)稅且計(jì)入利潤表的營業(yè)稅，增值稅不計(jì)入利潤表，從而增加了所得稅費(fèi)用支出。所以每個(gè)金融企業(yè)營改增后的稅收負(fù)擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際具體進(jìn)行分析。整體而言，在營改增初期，金融企業(yè)由于還沒有建立完善的增值稅抵扣鏈條，稅收負(fù)擔(dān)會有所上升。但隨著營改增的深入進(jìn)行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價(jià)外稅，營改增還是會保持降低金融企業(yè)稅負(fù)的趨勢。

（二）“營改增”對金融企業(yè)會計(jì)處理的影響

金融企業(yè)營改增后其賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)列報(bào)以及納稅申報(bào)都將發(fā)生變化，稅收繳納地點(diǎn)也將由地稅局轉(zhuǎn)為當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局。營改增后金融企業(yè)購進(jìn)商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅，不用再計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用中，可以直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行歸集核算，并在一定期限內(nèi)對本期進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，通過認(rèn)證的發(fā)票可以按照購進(jìn)抵扣法從銷項(xiàng)稅額中扣除，按照銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額對企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)行申報(bào)納稅，期末也是在資產(chǎn)負(fù)債表上對本期尚未繳納的增值稅進(jìn)行列報(bào)。

（三）“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別于普通發(fā)票，金融企業(yè)營改增后對其發(fā)票管理提出了更高的要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票，金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專用發(fā)票需經(jīng)過“最高開票限額行政許可-發(fā)票資格核定-稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行-核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄-領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng)取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）“營改增”對金融企業(yè)盈利的影響

企業(yè)利潤為當(dāng)期收入扣除當(dāng)期成本和費(fèi)用后的剩余。營業(yè)稅在企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目列示，是企業(yè)利潤的扣除項(xiàng)，可以看作企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用開支。而增值稅屬于價(jià)外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負(fù)債表列示尚未繳納的部分，是不在企業(yè)利潤表中進(jìn)行列示的。營改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也直接進(jìn)入到資產(chǎn)價(jià)格和產(chǎn)品成本中，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從這幾個(gè)方面來看，營改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī)模、收入等指標(biāo)不變的情況下，金融企業(yè)的利潤總額將會有所提高。同時(shí)營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，鼓勵(lì)金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，將提高企業(yè)的長期盈利能力。

三、金融企業(yè)應(yīng)對“營改增”的具體策略

（一）重視當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作的開展

增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作沒有做好，那營改增對于金融企業(yè)帶來的益處將大打折扣。首先，金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，并對專用發(fā)票列示項(xiàng)目嚴(yán)格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，只有通過認(rèn)證的專用發(fā)票才能在次月進(jìn)行抵扣。最后，對于特殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營改增政策內(nèi)涵，嚴(yán)格按規(guī)定操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營改增后取得固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年只能抵扣總額的60%，第二年抵扣40%，即分2年從銷項(xiàng)稅額中全部抵扣。

（二）加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

金融企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。如需要了解銷售折扣和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在通過認(rèn)證后的次月進(jìn)行申報(bào)抵扣，逾期未申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不能進(jìn)行抵扣。因此，金融企業(yè)營改增后，專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行專項(xiàng)管理，制定發(fā)票使用臺賬，詳細(xì)登記發(fā)票的購進(jìn)、使用、作廢和留存狀況，防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）做好營改增稅收籌劃工作

金融企業(yè)營改增過程中的可以通過以下措施進(jìn)行稅收籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營狀況選擇認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認(rèn)定為一般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對農(nóng)戶10萬元（含本數(shù)）以下的貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債以及人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過程要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。

（四）對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營改增專項(xiàng)培訓(xùn)

金融企業(yè)營改增后的會計(jì)處理和稅收申報(bào)繳納，都是在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、稅額計(jì)算、納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行營改增知識專項(xiàng)培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減少了財(cái)務(wù)人員在營改增業(yè)務(wù)處理過程中的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)務(wù)人員全面認(rèn)識金融業(yè)營改增。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：營改增對建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)對策略

營改增對建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)對策略

摘要：“營改增”是我國進(jìn)行稅制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，隨著營改增在全國所有行業(yè)的鋪開，對我國建筑企業(yè)的影響也較大。本文將針對我國建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”后，對其成本管理帶來的影響進(jìn)行剖析，并以此為契機(jī)，努力挖掘營改增背景下建筑企業(yè)成本管理的有效策略，旨在為促進(jìn)我國建筑企業(yè)的發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 成本管理 影響 應(yīng)對策略

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2016年是我國“十三五”發(fā)展規(guī)劃的開局之年，在這未來五年的發(fā)展規(guī)劃中，我國相關(guān)部門在多次會議中提出：加快我國財(cái)稅體制改革的發(fā)展步伐、全面推進(jìn)“營改增”的深入實(shí)施、有效地降低企業(yè)稅負(fù)，充分而全面地調(diào)動(dòng)各方力量的發(fā)展積極性。特別是在全國財(cái)政工作會議上提出：要在全國全面推進(jìn)“營改增”的實(shí)施，這次稅制改革的深入實(shí)施不僅僅是順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的大趨勢，更有效實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)降低、進(jìn)一步規(guī)范稅收工作的效果。建筑行業(yè)一直以來就是保證我國國計(jì)民生的支柱型產(chǎn)業(yè)，其自身發(fā)展環(huán)境較為復(fù)雜，稅制改革的深入實(shí)施將對其帶來廣泛而深遠(yuǎn)的影響。建筑行業(yè)的“營改增”一方面是為了滿足我國完善增值稅稅制改革與進(jìn)一步深化稅制改革的要求；另一方面也能夠有效消除在我國建筑行業(yè)中存在的重復(fù)征稅的問題，從根本上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)一步完善建筑行業(yè)內(nèi)部存在的納稅不合理、企業(yè)稅負(fù)較高等現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。因此，在建筑行業(yè)中實(shí)施“營改增”是環(huán)境所迫、是大勢所趨。相關(guān)概念闡述

1.1 營改增

所謂“營改增”主要是指將營業(yè)稅改征增值稅的簡稱。簡答而言，即：將原來屬于營業(yè)稅的征收范圍的改為現(xiàn)行的增值稅，也就是對服務(wù)不再征收營業(yè)稅，而是將產(chǎn)品與服務(wù)一起納入到增值稅的征收范疇中，并在降低增值稅稅率的同時(shí)有效地規(guī)避存在的重復(fù)納稅的現(xiàn)象，合理降低企業(yè)的稅負(fù)，這是一種減稅性政策。我國的“營改增”開始于2012年的上海，是我國“十二五”規(guī)劃性稅制改革的基本內(nèi)容，更是我國“十三五”發(fā)展規(guī)劃中的重點(diǎn)內(nèi)容，還是實(shí)現(xiàn)我國實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)。我國將“營改增”的實(shí)施劃分為三個(gè)不同的階段，第一階段是：在全國部分地區(qū)和行業(yè)中選擇試點(diǎn)；第二階段是：在全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)中選?袷緣悖壞諶?階段是：在全國所有行業(yè)中深入實(shí)施“營改增”。經(jīng)過近幾年的實(shí)施，我國“營改增”稅制改革基本上實(shí)現(xiàn)了稅制的規(guī)范化管理、有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)了企業(yè)與行業(yè)的發(fā)展、全面帶動(dòng)了我國的改革與發(fā)展。

1.2 建筑施工企業(yè)

建筑企業(yè)主要是指依法進(jìn)行自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算，并從事土木建筑工程的建筑物建造，同時(shí)具有法人地位的企業(yè)。如：機(jī)械施工公司、土石方工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、建筑裝飾工程公司、設(shè)備安裝公司、建筑公司等，均屬于建筑企業(yè)。

1.3 建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

不同于其他企業(yè)，建筑企業(yè)具有自身的特點(diǎn)，總體而言其特點(diǎn)為：第一，生產(chǎn)經(jīng)營周期長。建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，一般其工期主要是以年作為單位計(jì)量，從項(xiàng)目投標(biāo)一直到結(jié)算交付使用少則一兩年，多則幾年，這就占用了企業(yè)大量的人力、物力、資金等資源。第二，產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品主要是各種住宅、工程、公共設(shè)施建筑物、鐵路、橋梁、各種管線、道路等，這些產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大，不能隨意挪動(dòng)，并且產(chǎn)品的使用周期較長。第三，建筑施工條件惡劣。建筑企業(yè)的建筑施工環(huán)節(jié)不同于其他企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，基本都是在室外進(jìn)行，會在施工過程中遇到各種自然因素的影響和侵襲，如：風(fēng)雨雷電、暴風(fēng)雪、地震、山體滑坡、高溫酷暑等，這些惡劣的施工環(huán)境使得建筑企業(yè)的施工具有較強(qiáng)的季節(jié)性。第四，材料采購與施工形式存在多樣化特征。建筑企業(yè)的原材料品種繁多、施工用的主料一般都是集中進(jìn)行批量采購的，但是由于建筑企業(yè)的特殊性，施工地不同、再加之受到地理位置的影響等原因的限制，有的建筑用的輔料采取的是零散采購的。另外，承包方式主要有甲供材、包工包料、包工半包料等不同的方式。第五，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)。由于建筑企業(yè)的數(shù)量眾多、從業(yè)人員眾多，在產(chǎn)品的總成本中勞動(dòng)力成本占比較大，因此，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)。但是，隨著我國建筑市場的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成低、現(xiàn)代機(jī)器設(shè)備引進(jìn)少、資源的有效使用率較低。第六，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)。由于建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈較長，相關(guān)聯(lián)的行業(yè)較為廣泛，并且受到國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和政策的影響較大，導(dǎo)致建筑企業(yè)的總體利潤率水平較低，一般不超過4%，可見，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)，而是屬于微利行業(yè)。建筑施工企業(yè)現(xiàn)行成本管理體系

2.1建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理程序及過程

成本管理是建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，在進(jìn)行成本管理時(shí)，必須系統(tǒng)地制定相應(yīng)的管理制度、構(gòu)建成本管理體系，以此來提高企業(yè)成本管理能力，提升經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)進(jìn)行成本管理的過程：將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的成本進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核，并通過對成本的預(yù)測積極參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，如實(shí)反映企業(yè)成本狀況，及時(shí)組織進(jìn)行成本分析考核，并對考核信息進(jìn)行反饋。

2.2 建筑施工企業(yè)成本管理資源

建筑施工企業(yè)成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)化的管理活動(dòng)。成本管理貫穿于企業(yè)整個(gè)施工過程中，因此，要求建筑施工企業(yè)必須對人員、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、信息等不同的生產(chǎn)要素進(jìn)行合理調(diào)配，實(shí)施動(dòng)態(tài)化組合管理。營改增對建筑企業(yè)施工企業(yè)帶來的影響

3.1 加大了建筑施工企業(yè)的利潤壓力

在實(shí)施“營改增”后，建筑施工企業(yè)各項(xiàng)工程造價(jià)中的費(fèi)用項(xiàng)目中均不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。建筑施工企業(yè)對成本進(jìn)行歸集時(shí)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未計(jì)入到成本中，而不可抵扣的則全部計(jì)入到成本中?？梢?，只要是建筑施工企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)采購業(yè)務(wù)均無法進(jìn)行抵扣，成本并未實(shí)現(xiàn)與收入的同步減少，這將在一定程度上增加建筑施工企業(yè)的利潤壓力。

3.2營改增后建筑施工企業(yè)成本增加的具體表現(xiàn)

3.2.1 建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)

建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)使得人工成本很難取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，即使取得人工成本進(jìn)項(xiàng)稅增值稅發(fā)票，其稅率也較低僅為3%。

建筑施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)用在成本中的比重較大，大部分建筑施工企業(yè)并未成立自己的施工團(tuán)隊(duì)，通過招收零散的農(nóng)民工，無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，有些建筑施工企業(yè)采取的是勞務(wù)分包形式，取得勞務(wù)分包方提供的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為3%。

3.2.2 材料供應(yīng)商的性質(zhì)和材料供應(yīng)方式對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來影響

選擇恰當(dāng)?shù)牟牧瞎?yīng)方式和供應(yīng)商是建筑施工企業(yè)在激烈的市場競爭中進(jìn)行博弈的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。就目前我國建筑施工企業(yè)的原材料供應(yīng)市場現(xiàn)狀來看，主材料和大宗材料有些由建設(shè)單位提供，大部分施工單位往往提供一小部分輔助性材料、零星材料。因此，建筑施工企業(yè)獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會很少，從而增加成本。

3.2.3 施工機(jī)械的購置時(shí)間對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣造成影響

如果建筑施工企業(yè)采用自有機(jī)械設(shè)備，其費(fèi)用通常是以折舊或攤銷的方式計(jì)入成本費(fèi)用中，如果機(jī)械設(shè)備是在稅制改革前購入，也不可能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這將在很大程度上增加施工企業(yè)的成本。

3.2.4 營改增對建筑施工企業(yè)其他間接費(fèi)用的影響

水費(fèi)、電費(fèi)、房租費(fèi)用、建筑拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、青苗補(bǔ)償費(fèi)用、期間費(fèi)用等，這些費(fèi)用都不能或不能全部取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票；還有的建筑施工企業(yè)承擔(dān)了BT、BOT項(xiàng)目，這些項(xiàng)目產(chǎn)生的墊付資金利息費(fèi)用巨大，也無法獲得抵扣發(fā)票?？梢?，這些費(fèi)用將會增加企業(yè)的成本。建筑施工企業(yè)成本管理?w系實(shí)證分析――以A企業(yè)為例

4.1 A企業(yè)基本情況介紹

A建筑企業(yè)為綜合建筑工程企業(yè)，該企業(yè)成立于2001年，目前該企業(yè)已經(jīng)整體變更為股份公司。目前，該企業(yè)已經(jīng)成為在我國建筑市場中規(guī)模較大的一家上市公司。該建筑企業(yè)主要從事業(yè)務(wù)范疇為：房屋、辦公樓等的施工建設(shè)；建筑幕墻、金屬門窗；機(jī)電設(shè)備等工程的設(shè)計(jì)、施工原裝等。在公共裝飾領(lǐng)域方面該企業(yè)變現(xiàn)較為卓越，并負(fù)責(zé)承接過：醫(yī)院、地鐵站、體育場、酒店等不同項(xiàng)目的施工建設(shè)。該企業(yè)在工作中始終秉承兢兢業(yè)業(yè)、踏踏實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，其自主設(shè)計(jì)與施工的項(xiàng)目和工程多次榮獲“魯班獎(jiǎng)”。在不斷追求品質(zhì)的同時(shí)，該企業(yè)積極拓展、用于創(chuàng)新，很多方面已經(jīng)成為佼佼者。近幾年來，雖然建筑企業(yè)所面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜，但是，該企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營狀況良好，作為行業(yè)中的翹楚，該企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。

4.2 A企業(yè)成本管理流程

A企業(yè)嚴(yán)格遵照相關(guān)規(guī)定，而且內(nèi)部制定了嚴(yán)格的成本管理流程。同時(shí)，該企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，制定了適合本企業(yè)的相關(guān)成本管理制度。

4.3 營改增對A企業(yè)成本管理體系的影響

4.3.1 確定成本管理指標(biāo)

為了正確了解在實(shí)施營改增后該企業(yè)成本管理影響的相關(guān)指標(biāo)，該企業(yè)對相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查和座談訪問，并對重要性指標(biāo)的評價(jià)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。例如：抵扣率、扣稅憑證獲取時(shí)間、扣稅憑證的合規(guī)性這三項(xiàng)指標(biāo)較為重要。

4.3.2 確定成本管理過程中重要影響的評價(jià)

為了正確確定成本管理過程中當(dāng)時(shí)是進(jìn)項(xiàng)稅額與成本之間的關(guān)系，筆者對該企業(yè)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究和分析，并得出具體結(jié)論：可以看出，A建筑施工企業(yè)與進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的因素基本集中在成本計(jì)劃與成本控制階段。

4.3.3 確定成本管理的影響因素

由于受到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅決定因素的影響，A建筑施工企業(yè)成本管理的影響因素主要包括：對分包商和供應(yīng)商資質(zhì)的選擇，對分包商、供應(yīng)商合作方案的選擇，如何取得合規(guī)的票據(jù)，票據(jù)取得的時(shí)間與金額。營改增對建筑施工企業(yè)成本影響的應(yīng)對措施

5.1 合理降低人工成本

建筑企業(yè)必須時(shí)刻樹立以人為本的項(xiàng)目成本管理理念，充分調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)新性，使全體員工均形成成本管理意識，并積極參與到企業(yè)的成本管理中。建筑企業(yè)必須合理降低人工成本，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)勞務(wù)管理、選擇綜合實(shí)力較強(qiáng)的勞務(wù)團(tuán)隊(duì)，將返工等行為控制在萌芽狀態(tài)中，以此來實(shí)現(xiàn)對人工費(fèi)用的有效控制。另外在營改增環(huán)境下，從建筑企業(yè)的人工成本難以實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或抵扣額較低這一實(shí)際情況來看，降低人工成本也勢在必行。

5.2 實(shí)現(xiàn)對建筑施工企業(yè)成本精細(xì)化管理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原來那種粗放式的管理方式逐漸被淘汰，特別是在“營改增”稅制改革的大環(huán)境下，更是要求企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。建筑企業(yè)必須充分認(rèn)識到加強(qiáng)管理層職能對穩(wěn)定和平衡稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要作用。如：對于材料采購，在營改增后一方面要充分考慮購買材料直接付出的款項(xiàng)，還必須充分考慮采購價(jià)款帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額，二者的差額才是企業(yè)的實(shí)際采購成本，建筑企業(yè)必須對增值稅進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地分析與研究。

5.3 提高建筑施工企業(yè)機(jī)械化裝備水平

隨著人力資源成本的增加，建筑企業(yè)人工費(fèi)用和成本都呈現(xiàn)出普遍上漲的態(tài)勢，這就需要建筑企業(yè)必須購進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備，提升機(jī)械裝備水平，實(shí)現(xiàn)機(jī)械自動(dòng)化的要求，降低人工成本的比重，從而達(dá)到降低施工成本的目的。

5.4 盡快提升建筑施工企業(yè)員工營改增意識和業(yè)務(wù)水平

營改增的實(shí)施對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本管理等都帶來了巨大影響，新增加的很多會計(jì)科目是原來的財(cái)務(wù)人員并未接觸過的。這不僅增加了財(cái)務(wù)核算的難度，更增加了實(shí)際納稅申報(bào)的工作量。因此，面對新環(huán)境和新形勢，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須盡快提升財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃意識、提升管理水平，并以此為契機(jī)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成本。如：加強(qiáng)對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員在實(shí)施“營改增”后的納稅申報(bào)工作的熟練程度，這已經(jīng)成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

5.5 加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)合同的管理

由于建筑企業(yè)的在項(xiàng)目建設(shè)過程中獲得的增值稅專用發(fā)票分散于全國各地。這就要求建筑企業(yè)及時(shí)對合同、發(fā)票進(jìn)行管理、存儲，與此同時(shí)審核工作量、工作難度將不斷增加。因此，為了保證建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作能夠順利、有序展開，必須在日常經(jīng)營活動(dòng)中加大對合同與發(fā)票的管理力度。如：在簽訂合同時(shí)，一定要選擇供應(yīng)商，并明確約定結(jié)算方式、增值稅專用發(fā)票等方面的內(nèi)容，一定要堅(jiān)持原則性，始終堅(jiān)持“先開票、后結(jié)算”，以此來降低后期發(fā)票管理的難度。再如：加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理預(yù)審核，一定要確保發(fā)票的不污損、不缺失、完整無誤。再如：建筑企業(yè)應(yīng)密切結(jié)合自身的業(yè)務(wù)內(nèi)容和實(shí)際經(jīng)營狀況，聘請專業(yè)的稅改人員對本單位的財(cái)務(wù)管理工作者、相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在如何降低企業(yè)成本、提升財(cái)務(wù)人員納稅籌劃意識上。

綜上所述，在實(shí)施營改增后，對建筑企業(yè)的影響不容忽視，同時(shí)更對建筑企業(yè)成本管理工作的有序發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，并為建筑企業(yè)提供了更多的利潤空間。因此，建筑企業(yè)必須緊緊把握發(fā)展的新契機(jī)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對相關(guān)人員營改增政策的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，為促進(jìn)建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：“營改增”對工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

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“營改增”對工程施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

文/用友建筑管理研究中心 王艷龍

中稅網(wǎng)6月份推出房地產(chǎn)營改增直播課程，主講：隋文輝老師

增值稅將在“十二五”期間向全國全行業(yè)推廣，建筑業(yè)將在近幾年內(nèi)告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅，這一政策必將對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、“營改增”的必要性

我國自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性?！胺侄愔啤辈豢杀苊獾貢蛊髽I(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場活動(dòng)，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響

（一）對施工企業(yè)的有利影響

1、企業(yè)稅負(fù)可能降低

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營業(yè)稅的稅負(fù)的情況。

按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高于銷項(xiàng)稅額稅率，給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。

2、減少企業(yè)重復(fù)納稅

“營改增”前，施工企業(yè)按照營業(yè)稅“建筑安裝業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，名義稅率雖然很低，但按照營業(yè)收入全額征稅，企業(yè)外購施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。企業(yè)既是增值稅的負(fù)稅人，又是營業(yè)[鍵入文字]

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稅的納稅人。實(shí)際稅負(fù)并不低?！盃I改增”后，建筑業(yè)適用11%稅率。名義稅率雖然高，但其是按照經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額來征收的。企業(yè)外購施工機(jī)械、材料、消耗的油料、維修費(fèi)以及用于辦公所用的水、電等增值稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。避免了原來既繳納營業(yè)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況，減少了重復(fù)納稅。（房地產(chǎn)營改增直播課咨詢4006008999）

3、有利于企業(yè)公平參與市場競爭

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公平愈發(fā)引起人們的重視。人們越來越多的呼吁機(jī)會公平、分配公平和服務(wù)公平，作為社會公平重要內(nèi)容的稅收公平也愈發(fā)引起人們的關(guān)注。稅收公平不僅意味著義務(wù)均等，還體現(xiàn)在稅收對本國納稅人、外國納稅人、本國各行業(yè)納稅人之間要公平一致。創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，是進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的迫切需要，也是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系的客觀要求?！盃I改增”前，貨物征收增值稅，勞務(wù)征收營業(yè)稅，由于營業(yè)稅納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，存在一定程度的重復(fù)納稅問題，而這種重復(fù)納稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整??產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)納稅。“營改增”最大的意義就在于統(tǒng)一貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)課稅方式統(tǒng)一，進(jìn)而公平稅負(fù)，使企業(yè)更加公平的參與市場競爭。

4、促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模。

施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，具有流動(dòng)性大，生產(chǎn)周期長，機(jī)械化程度低的特點(diǎn)，因此導(dǎo)致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣?！盃I改增”后，施工企業(yè)外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大營運(yùn)規(guī)模提供了有利條件。

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（二）對施工企業(yè)的不利影響

1、業(yè)務(wù)處理難度加大

“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。因不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，企業(yè)在核算營業(yè)稅時(shí)只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個(gè)會計(jì)科目，核算比較簡單。“營改增”后，企業(yè)在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)[鍵入文字]

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稅額轉(zhuǎn)出”等。除會計(jì)核算難度加大之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等。稍有不慎就有可能出錯(cuò)。對于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大。

2、可能造成企業(yè)稅負(fù)加重

首先，理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會下降，但這種理論的測算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范，施工企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但由于我國建材市場參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足，加之材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票，地材及輔助材料供應(yīng)商提供正規(guī)增值稅發(fā)票困難等，可能造成施工企業(yè)“營改增”后稅負(fù)不降反增。

其次，工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。據(jù)我國2011年上市企業(yè)年報(bào)顯示，個(gè)別上市施工企業(yè)的人工成本甚至占到了30%以上。黨的十八大報(bào)告明確提出：“到2020年實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番?！比舭凑帐舜笠?guī)劃，未來一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣，直接降低了增值稅減稅效果，增加了企業(yè)稅負(fù)。

3、稅負(fù)可能“被轉(zhuǎn)嫁”

“營改增”前，因?yàn)橥赓彶牧线M(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅人作為材料采購、機(jī)械設(shè)備租賃對象。加之工程需要的砂石料等地材，很多都是個(gè)人經(jīng)營，不能提供增值稅發(fā)票?！盃I改增”后，若企業(yè)向這些供應(yīng)商索取增值稅發(fā)票，必然造成他們稅負(fù)加重。有些供應(yīng)商為了減輕稅負(fù)，在和企業(yè)洽談采購合同時(shí)首先提出材料含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格，企業(yè)若需要增值稅發(fā)票時(shí)，需另付稅款給供應(yīng)商。這樣供應(yīng)商的稅負(fù)被轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣成了施工企業(yè)自說自話。

4、加大了施工企業(yè)的資金壓力

目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大?！盃I改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，即使業(yè)主拖欠工程款，也不能減少或推遲確認(rèn)。同時(shí)，由于施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，拖欠材料款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，材料供應(yīng)商沒拿到錢當(dāng)然不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。如此，[鍵入文字]

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造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到，稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。

三、施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1、提高企業(yè)會計(jì)核算水平

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)加大會計(jì)人員培訓(xùn)力度，著力增強(qiáng)會計(jì)核算的細(xì)化與規(guī)范化，使會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等稅額。例如，企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再直接列入成本費(fèi)用，而要列入“ 應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，如不分開核算，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)無法得到抵扣；同時(shí)，經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)的工程收入，必須扣除11％ 的增值稅銷項(xiàng)稅額后再將差額列入“主營業(yè)務(wù)收入”科目等。另外會計(jì)人員在增值稅相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)上也要熟悉。

2、積極改革現(xiàn)有管理模式

目前，大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競爭力不強(qiáng)，投標(biāo)承攬主要由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再由各工程子公司參建施工?！盃I改增”對于這種管理模式提出了挑戰(zhàn)?！盃I改增”前，每月末由集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向參建子公司項(xiàng)目部進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由集團(tuán)公司統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費(fèi)。但“營改增”后，集團(tuán)公司與各子公司，都必須按規(guī)定獨(dú)立履行納稅義務(wù)，取得的收入應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，集團(tuán)公司從業(yè)主取得的全部收入扣除包括參建子公司已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后在集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，業(yè)主和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對這種管理模式進(jìn)行改革，建立利潤中心，參建子公司由獨(dú)立核算變?yōu)閰⒔ㄗ庸静华?dú)立核算，只負(fù)責(zé)參建施工，最后共享利潤。[鍵入文字]

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3、提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平

按照“營改增”對建筑業(yè)確定的稅率，在施工企業(yè)管理依然粗放的情形下，負(fù)擔(dān)加重是無疑的。施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對這一嚴(yán)峻形勢。特別是對于目前普遍存在的“大包”、“提點(diǎn)”、“掛靠”等現(xiàn)象，企業(yè)要堅(jiān)決杜絕，如果任其發(fā)展，以后危害會更大。要加強(qiáng)勞務(wù)合同的評審和簽訂管理。在合同簽訂過程當(dāng)中，要使用規(guī)范的合同文本，明確簽訂的主體，企業(yè)的名稱要規(guī)范統(tǒng)一，杜絕以指揮部、項(xiàng)目部、分公司等不具有法人實(shí)體的單位簽訂合同。要規(guī)范印章管理，避免亂簽合同。

4、選擇合格供應(yīng)商，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額

一個(gè)工程項(xiàng)目，材料成本所占的比例一般為60%左右。“營改增”前，施工企業(yè)為了降低工程成本，往往選擇稅率較低的企業(yè)作為材料、機(jī)械設(shè)備租賃的對象。“營改增”后，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，通過價(jià)格對比、質(zhì)量對比，優(yōu)中選優(yōu)，并取得合格的增值稅發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在分包合同、外租設(shè)備、機(jī)械采購等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對方提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票后再行付款。

5、加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。例如集團(tuán)公司對現(xiàn)有具有法人資格的工程子公司重新進(jìn)行戰(zhàn)略布局，撤銷、變更或新[鍵入文字]

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設(shè)立不具有法人資格的分公司，進(jìn)而減輕集團(tuán)公司和工程子公司納稅的工作量，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。采購零星材料時(shí)，可以選擇購買一般納稅人的材料，索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇購買小規(guī)模納稅人的材料，雖然不方便抵扣，但價(jià)格很便宜。還有大型固定資產(chǎn)租賃與采購之間選擇的籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用的籌劃等。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)“營改增”是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將“營改增”對施工企業(yè)稅負(fù)影響降低到最小范圍。

第五篇：建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略

摘要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有先導(dǎo)性作用，在國民經(jīng)濟(jì)中起著基礎(chǔ)性作用，建筑行業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的地位。建筑行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革的重點(diǎn)，其能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供了保障。目前，我國建筑行業(yè)營業(yè)稅該征稅和增值稅已經(jīng)納入我國稅制改革的體系中，但是，“營改增”面臨著復(fù)雜的問題，本文通過對建筑“營改增”的影響進(jìn)行分析，并針對“營改增”的影響，提出有效的應(yīng)對措施，對建筑企業(yè)有一定的幫助。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；影響分析；應(yīng)對策略

建筑業(yè)“營改增”的實(shí)施需要有關(guān)部門進(jìn)行全面考慮和深入的研究，站在企業(yè)的立場上，真正做到減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國城市人口的增多，建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，為了促進(jìn)建筑行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的管理體制，努力提升企業(yè)的管理水平。建筑業(yè)的“營改增”改革涉及到企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)進(jìn)行全面的分析，使“營改增”能夠切實(shí)地促進(jìn)自身的發(fā)展，減少企業(yè)出現(xiàn)的不良影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。

一、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向

“營改增”是國家為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎(chǔ)上作出的重要決策，這一舉措保障了財(cái)稅體制的改革。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”可以有效地促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，有效地對重復(fù)征稅進(jìn)行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運(yùn)營，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又近一步擴(kuò)大了“營改增”的試點(diǎn)。國家相關(guān)政策也表明，“營改增”的實(shí)行時(shí)間有限，必須在有限的時(shí)間內(nèi)逐步完善“營改增”體制，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。

二、建筑業(yè)“營改增”的影響

（一）建筑業(yè)“營改增”的賦稅增減影響

1、建筑業(yè)勞務(wù)輸出的抵扣帶來的影響

目前根據(jù)增值稅和行業(yè)的流通來看，勞務(wù)支出是不能進(jìn)行抵扣的，這些費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇。通過分析建筑的成本費(fèi)，人工費(fèi)大約占整個(gè)工程經(jīng)費(fèi)的百分之三十。我國人口紅利在不斷減少，人們的就業(yè)觀念也有一定的變化，導(dǎo)致了建筑人工費(fèi)的不斷增長。如果將建筑務(wù)工人員歸為勞務(wù)公司管理，然后勞務(wù)公司開具發(fā)票給建筑務(wù)工人員，這種傳統(tǒng)的做法不能從根本上解決建筑勞務(wù)支出抵扣的問題。在實(shí)行了建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)、勞務(wù)公司都作為一般納稅人，應(yīng)該按照百分之六的稅率對增值稅進(jìn)行計(jì)算。勞務(wù)工人的工資、職工的薪水和社會保險(xiǎn)都屬于建筑勞務(wù)公司的成本費(fèi)，這些支出不能按照增值稅進(jìn)行抵扣。建筑業(yè)的勞務(wù)如果不能得到抵扣，建筑業(yè)的“營改增”就不能起到減少建筑業(yè)稅負(fù)的作用，從而影響到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

2、建筑施工設(shè)施支出抵扣的影響 建筑施工企業(yè)在施工中所應(yīng)用設(shè)施主要是建筑企業(yè)通過購買獲得的，在進(jìn)行建筑施工設(shè)施的購買時(shí)，有的設(shè)施是在企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的，有的設(shè)施則是在實(shí)行“營改增”之后購買的。還有的建筑設(shè)施是企業(yè)租賃獲得的。在建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”之前購買的設(shè)施不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，而在進(jìn)行建筑業(yè)“營改增”后的購買的設(shè)施則可以通過購買時(shí)留下的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。很多企業(yè)分析設(shè)施使用費(fèi)似乎是下降了，但是，通過進(jìn)一步的分析，卻發(fā)現(xiàn)設(shè)施的使用費(fèi)沒有減少。施工設(shè)施的修理維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)、施工設(shè)施保養(yǎng)維護(hù)人員的人工費(fèi)和場地的租賃費(fèi)都屬于施工設(shè)施的成本，所以。建筑業(yè)“營改增”實(shí)行前后的稅負(fù)的變化主要是由實(shí)行“營改增”后購買的進(jìn)項(xiàng)抵扣設(shè)備和實(shí)行“營改增”前不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的設(shè)施的數(shù)量比。

（二）建筑業(yè)預(yù)決算計(jì)量的影響

現(xiàn)在，建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行費(fèi)用的收取，最后算入工程項(xiàng)目的總預(yù)算中。在實(shí)行“營改增”后，工程造價(jià)本來應(yīng)該進(jìn)行增值稅的繳納，但是，在工程施工時(shí)不能對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致了增值稅額的不同?，F(xiàn)行的工程預(yù)算與工程預(yù)算定額中稅費(fèi)的規(guī)定存在誤差，導(dǎo)致了工程預(yù)算造價(jià)不能確定。

（三）對建筑業(yè)增值稅納稅發(fā)生時(shí)間確定的影響

建筑業(yè)工程與其他的工程項(xiàng)目具有一定的差異，建筑業(yè)工程的施工必須要先進(jìn)行圖紙的設(shè)計(jì)，再對施工方案進(jìn)行設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時(shí)，每棟建筑在設(shè)計(jì)上是存在差異的，而且施工環(huán)境也不同，就導(dǎo)致了建筑物之間的價(jià)格存在一定的差異，建筑施工項(xiàng)目的造價(jià)很難計(jì)算。在建筑工程進(jìn)行計(jì)量時(shí)，很多項(xiàng)目不是施工方進(jìn)行計(jì)量，而是需要審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，建筑工程的計(jì)量工作程序非常復(fù)雜。建筑施工行業(yè)的工程款經(jīng)常出現(xiàn)拖欠現(xiàn)象，增值稅的繳納會給建筑企業(yè)的經(jīng)營帶來資金支付上的壓力。

三、建筑業(yè)“營改增”影響的應(yīng)對策略

（一）人工費(fèi)作為增值額導(dǎo)致稅負(fù)增多的措施

現(xiàn)行的增值稅有相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)所提供的施工服務(wù)應(yīng)該作為提供建筑產(chǎn)品施工的兼營銷售行為，外來務(wù)工人員的人工成本費(fèi)應(yīng)該按照百分之六的稅率來征收，其余的則應(yīng)該按照百分之十一的稅率來征收。在安裝工業(yè)設(shè)施時(shí)，一般是建筑企業(yè)自行購買設(shè)施和材料，施工企業(yè)要提供安裝的勞務(wù)，應(yīng)該合理地向客戶收取管理費(fèi)和安裝費(fèi)，安裝費(fèi)的比重很大，應(yīng)該按照百分之六的稅率進(jìn)行征收，如果按照百分之十一進(jìn)行征收，很多建筑施工企業(yè)將不能接受。

（二）對不能獲得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題的措施

采購時(shí)應(yīng)該按照農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，對建筑企業(yè)施工獲得的非專用發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的審定方法進(jìn)行施工材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑施工單位供應(yīng)設(shè)施、材料時(shí)，計(jì)算工程款項(xiàng)，不能計(jì)入銷項(xiàng)額內(nèi)，應(yīng)該根據(jù)工程的施工進(jìn)行工程款的抵扣，開具增殖發(fā)票，要確保銷售收入時(shí)才能征收增值稅。（三)對不能及時(shí)獲得抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的措施

1、建筑業(yè)“營改增”后接受的建筑施工工程項(xiàng)目進(jìn)行稅額的確認(rèn)時(shí)，在申請抵扣后產(chǎn)生的留底稅額抵扣沒有時(shí)間的限制

建筑工程項(xiàng)目的結(jié)算都存在拖延的現(xiàn)象，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人如果獲得了增值稅的發(fā)票后應(yīng)該在半年內(nèi)到稅務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)證明的辦理，并且要在證明辦理后的一個(gè)月內(nèi)向有關(guān)部門申請進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在獲得了認(rèn)證證明后，并且在第二個(gè)月申請了抵扣，申報(bào)后的留底稅額沒有時(shí)間的限制。建筑工程施工結(jié)算的拖延會導(dǎo)致施工款不能及時(shí)的收取，會造成供應(yīng)商的貨款拖延，供應(yīng)商會進(jìn)行逼債，導(dǎo)致建筑施工部門不得不借款還債，在取得專用發(fā)票后，在第二個(gè)月申報(bào)納稅抵扣，但是，財(cái)務(wù)的預(yù)算金額不確定，導(dǎo)致了發(fā)票不能及時(shí)的開具，無法與材料款進(jìn)行抵銷。

2、建筑業(yè)“營改增”實(shí)施在已經(jīng)完工卻沒有完成決算的項(xiàng)目上，應(yīng)該按照營業(yè)稅按時(shí)繳納營業(yè)稅

現(xiàn)在有很多建筑工程，在已經(jīng)完工的情況下，但是結(jié)算還不能完成，從而對企業(yè)施工的材料款不能及時(shí)繳清。對于這些已經(jīng)完工卻沒有進(jìn)行結(jié)算的施工單位，在開具發(fā)票時(shí)，不能進(jìn)行原材料進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。結(jié)語：

隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國也相應(yīng)制定了建筑業(yè)“營改增”政策，這項(xiàng)政策可以使建筑行業(yè)有效的運(yùn)營，促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展。但是，在建筑業(yè)“營改增”實(shí)施的過程中，出現(xiàn)了一些問題，因此，在實(shí)行“營改增”政策時(shí)，要考慮對建筑業(yè)施工的影響，還要了解與建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)的情況，不僅僅要了解建筑行業(yè)本身的情況，也要了解建筑業(yè)在運(yùn)營中的狀況。建筑業(yè)“營改增”政策的實(shí)行，要符合建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，有關(guān)部門要深入研究，進(jìn)行分析和總結(jié)。建筑企業(yè)也要利用“營改增”這項(xiàng)政策，進(jìn)行企業(yè)的管理，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)控和管理水平。參考文獻(xiàn)：

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