第一篇：對于藝術(shù)品的會計(jì)處理

【摘要】目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及通貨膨脹的加速，一些有實(shí)力的企業(yè)通過購買一些名人字畫等名貴物品使資產(chǎn)保值增值、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，購買名人字畫交易越來越普遍。但現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則沒有針對企業(yè)購買名人字畫出臺明確規(guī)定，每個(gè)企業(yè)只能按照各自理解進(jìn)行賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致同一項(xiàng)購買業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理卻大相徑庭，對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、利潤總額影響很大。本文以現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，從不同類型企業(yè)出發(fā)，依據(jù)企業(yè)購買名人字畫的不同意圖，淺析各自的賬務(wù)處理方法。

【關(guān)鍵詞】購買字畫；投資型企業(yè)；非投資型企業(yè)；賬務(wù)處理

一、引言 企業(yè)類型可按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。如依企業(yè)組織形式不同來劃分，可分為公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)；如按企業(yè)所屬行業(yè)不同來劃分，可分為工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)等。但僅從這些常規(guī)性劃分企業(yè)的方法對購買名人字畫進(jìn)行處理難以把握，為了更準(zhǔn)確說明購買名人字畫業(yè)務(wù)的處理方式和方法，在此，按照企業(yè)日常業(yè)務(wù)是否以投資為主，將企業(yè)劃分為兩種：一種為日常業(yè)務(wù)以投資為主的投資型企業(yè)，另一種為日常業(yè)務(wù)不以投資為主的非投資型企業(yè)。

二、投資型企業(yè)購買名人字畫的賬務(wù)處理

（一）投資型企業(yè)含義

投資型企業(yè)是指將貨幣或資產(chǎn)投向本身以外的企業(yè)或個(gè)人、并從這種貨幣或資產(chǎn)的投入取得直接經(jīng)營收入或通過股份處置實(shí)現(xiàn)資金退出的企業(yè)法人。投資型企業(yè)經(jīng)營范圍中的“投資”具有廣泛含義，可以在規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行各類投資。既可投資某行業(yè)、某產(chǎn)業(yè)；又可投資某個(gè)產(chǎn)品項(xiàng)目。

（二）賬務(wù)處理

投資型企業(yè)購買名人字畫，待日后擇機(jī)出售，購買的字畫價(jià)值有大有小，關(guān)鍵看日后的升值空間，賺取價(jià)差。投資型企業(yè)購買名人字畫，相當(dāng)于一項(xiàng)投資，投資的內(nèi)容是字畫。因投資型企業(yè)的特點(diǎn)，決定了買賣名人字畫是企業(yè)日常經(jīng)營活動的一部分，持有時(shí)間一般不會太長，只要達(dá)到目標(biāo)利潤值就會出售。筆者認(rèn)為，此項(xiàng)交易符合存貨資產(chǎn)的定義，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》進(jìn)行賬務(wù)處理。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》中規(guī)定：“存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！贝尕泤^(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。而投資型企業(yè)購買名人字畫的目的就是持有以備出售，進(jìn)而賺取一定利潤。

1.名人字畫的取得成本。投資型企業(yè)購買名人字畫時(shí)，其初始成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等其他可歸屬于字畫的一切支出。

2.名人字畫的發(fā)出計(jì)價(jià)及成本結(jié)轉(zhuǎn)。名人字畫因其具有特殊屬性，不同的名人字畫單價(jià)可能差異甚遠(yuǎn)，不能采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法予以計(jì)量，應(yīng)按照個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)量。個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法、個(gè)別辨認(rèn)法，需要逐一確定各批發(fā)出字畫和期末庫存字畫所屬的購進(jìn)價(jià)格或購進(jìn)批別，分別按每一種字畫購入時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算發(fā)出字畫和期末庫存字畫成本的基礎(chǔ)。企業(yè)將字畫出售時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，計(jì)入當(dāng)期損益，即營業(yè)成本。

3.名人字畫的期末計(jì)量。企業(yè)應(yīng)按照單個(gè)字畫計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)字畫成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，字畫按成本計(jì)量；當(dāng)字畫成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，字畫按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。但一般情況下，名人字畫不會出現(xiàn)購入成本低于可變現(xiàn)凈值。

三、非投資型企業(yè)購買名人字畫的賬務(wù)處理

非投資型企業(yè)，即一般類型企業(yè)，不是以投資和銷售名人字畫作為日常業(yè)務(wù)，這類企業(yè)需要按照持有意圖分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）購買字畫用于裝飾 用于裝飾的名人字畫是指企業(yè)在購入時(shí)即明確將其用作裝飾辦公環(huán)境而不準(zhǔn)備將其轉(zhuǎn)讓或出售的字畫，這類字畫普遍價(jià)值較低，僅用于外部陳列、裝飾，用于創(chuàng)造高雅的藝術(shù)氛圍，傳達(dá)企業(yè)的文化理念，不用特定的空間進(jìn)行存儲。這些字畫可以間接增加企業(yè)的經(jīng)營性流入。此時(shí)，購買字畫就是為日常的生產(chǎn)經(jīng)營而用，購買字畫的支出應(yīng)直接計(jì)入購買當(dāng)期的管理費(fèi)用。

如果購買的名人字畫單項(xiàng)金額較大，則需計(jì)入固定資產(chǎn)，屬于為經(jīng)營管理而持有的資產(chǎn)。既然是陳列、裝飾，不用特殊存儲，就會有一定程度的折損，應(yīng)與字畫陳列的房屋一并進(jìn)行折舊，折舊年限與房屋剩余使用年限相同。

（二）購買字畫用于增值

用于投資增值的名人字畫是指企業(yè)在購入時(shí)即明確將其用于收藏。這類字畫分為兩種：一種是指有名望或一定社會地位的人所作的達(dá)到一定藝術(shù)水平的書法或繪畫作品；另一種是藝術(shù)水平較高的書法或繪畫作品，其作者未必都很有名，但單價(jià)一般都較高。目前，許多有實(shí)力的企業(yè)將購買名人字畫作為分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，不排除字畫日后增值進(jìn)行出售，但一般短期內(nèi)不會轉(zhuǎn)讓處理。因此，此類字畫不屬于流動資產(chǎn)，應(yīng)劃分為非流動資產(chǎn)。

非流動資產(chǎn)中主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)。

1.可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和持有至到期投資均指非衍生金融性資產(chǎn)，而且持有至到期投資必須是到期日固定、回收金額固定或可確定的資產(chǎn)。名人字畫雖符合“可供出售”的部分含義，但不屬于金融資產(chǎn)，且沒有確切的到期日和回收金額，不能在這兩個(gè)科目中核算。

2.長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)是對企業(yè)的投資，投資的結(jié)果是獲取被投資單位的權(quán)益，通過以日常的現(xiàn)金分紅或出售股權(quán)獲取轉(zhuǎn)讓收益為目的。而購買名人字畫顯然不符合股權(quán)投資的含義，不能在此進(jìn)行核算。

3.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。通過對固定資產(chǎn)定義的深入剖析，可以看出：名人字畫對于非投資型企業(yè)來講，不能用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)；也不能用于出租；也不是企業(yè)經(jīng)營管理所必需。同時(shí)，固定資產(chǎn)需要按期進(jìn)行折舊以分期確認(rèn)資產(chǎn)使用過程中的損耗。而名人字畫作為收藏，不但不會出現(xiàn)損耗，還會隨著時(shí)間的推移有所增值，如將其計(jì)入固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，大大低估了名人字畫的應(yīng)有價(jià)值，嚴(yán)重影響企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和折舊期利潤。

4.無形資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。名人字畫是實(shí)實(shí)在在存在的，屬于有形資產(chǎn)，需要特定的存儲空間，企業(yè)在年終盤點(diǎn)實(shí)物時(shí)，是確實(shí)看得見的資產(chǎn)。因此，名人字畫不符合無形資產(chǎn)的特征，不能在此進(jìn)行核算。

5.其他非流動資產(chǎn)。其他非流動資產(chǎn)是指除資產(chǎn)負(fù)債表上所列的非流動資產(chǎn)項(xiàng)目以外的其他周轉(zhuǎn)期超過1年的長期資產(chǎn)。因名人字畫不能馬上變現(xiàn)，它的變現(xiàn)需要特定的交易市場和特殊的交易環(huán)境，屬于一年以上的非流動性資產(chǎn)。

綜合以上分析，筆者認(rèn)為，基于目前的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的既有資產(chǎn)負(fù)債表列示項(xiàng)目，非投資型企業(yè)購買名人字畫應(yīng)計(jì)入其他非流動資產(chǎn)較為合適。

（1）初始計(jì)量。企業(yè)在購入名人字畫時(shí)，應(yīng)按照買價(jià)與發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等一切合理的、必要的支出作為初始成本。

（2）后續(xù)計(jì)量。名人字畫尚未形成像股票、債券等金融資產(chǎn)那樣的公平交易市場，公允價(jià)值很難定奪，而且不同的字畫鑒定人對同一幅字畫報(bào)出差距各異的價(jià)格，因此，企業(yè)在持有名人字畫期間，應(yīng)按照成本模式進(jìn)行計(jì)量。在存在減值跡象時(shí)應(yīng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

（3）處置。企業(yè)處置名人字畫時(shí)，將處置收入扣除賬面成本及相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資收益，獲取的現(xiàn)金流入計(jì)入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流。企業(yè)處置名人字畫，不屬于營業(yè)外收支的性質(zhì)。營業(yè)外收支事項(xiàng)，一般帶有明顯的偶發(fā)性，不可控制性。而名人字畫的購入和處置具有可控性。

四、結(jié)語近年來，國內(nèi)藝術(shù)品交易日益頻繁，名人字畫因其便于存放而使各企業(yè)爭相購買。筆者認(rèn)為，這些物品在投資型企業(yè)應(yīng)作為一項(xiàng)投資產(chǎn)品，計(jì)入存貨管理；在非投資型企業(yè)中，屬于裝飾用的名人字畫，將購買支出費(fèi)用化，計(jì)入購買當(dāng)期的管理費(fèi)用；屬于投資增值的名人字畫，將購買支出資本化，計(jì)入其他非流動資產(chǎn)。同時(shí)，也希望財(cái)政部門盡快出臺相關(guān)賬務(wù)處理指南，使購買名人字畫等工藝品的賬務(wù)處理跟上實(shí)物交易的步伐，使同一事項(xiàng)采用相同的處理方法，在不同企業(yè)間提供可比性。

第二篇：專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)會計(jì)處理

(三)企業(yè)會計(jì)核算

1、企業(yè)收到省科技廳下?lián)艿目萍冀?jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)做會計(jì)分錄： 借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款———(X X課題)

2、企業(yè)發(fā)生課題經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)做會計(jì)分錄：

①研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算 借：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：銀行存款

②若有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn) 借：在建工程——X X課題 貸：銀行存款

3、企業(yè)在課題完成后結(jié)轉(zhuǎn)處理，應(yīng)做會計(jì)分錄：

①形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，計(jì)入“資本公積”科目；

借：固定資產(chǎn)——X X課題 貸：在建工程——X X課題 同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

②形成產(chǎn)品并按規(guī)定留給企業(yè)的部分，作為國家資助，計(jì)入“資本公積”科目； 借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))(X X課題)同時(shí)

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

③費(fèi)用支出未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)省科技廳批準(zhǔn)予以核銷； 借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題

貸：生產(chǎn)成本——技術(shù)開發(fā)(或服務(wù))(X X課題)貸：在建工程——X X課題

④結(jié)余的專項(xiàng)撥款計(jì)入“資本公積”科目。借：專項(xiàng)應(yīng)付款——X X課題 貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入(X X課題)

第三篇：其他業(yè)務(wù)收入會計(jì)處理

案例：某實(shí)業(yè)有限公司于2007年1月1日正式投產(chǎn)運(yùn)營；企業(yè)產(chǎn)品單一，全年領(lǐng)用材料700噸，單價(jià)15000元/噸，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生邊角料175噸；2007將邊角料售出取得銀行存款875000元。生產(chǎn)的產(chǎn)品全部入庫，共10000件，除直接材料外，計(jì)入產(chǎn)品成本的其他成本費(fèi)用為7850000元；當(dāng)年產(chǎn)品售出6000件，單價(jià)2500元，稅前可扣除的期間費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)為2100000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

1.一種賬務(wù)處理為：將邊角料回收額沖減生產(chǎn)成本。其思路是邊角料的形成是技術(shù)、工藝、設(shè)備先進(jìn)程度所能控制的，它們的先進(jìn)程度高，材料的利用率就高，生產(chǎn)成本就會降低，邊角料回收額應(yīng)沖減生產(chǎn)成本而不納入其他業(yè)務(wù)收入，否則會影響產(chǎn)品成本的正確核算。

其賬務(wù)處理如下：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費(fèi)用7850000

②邊角料回收取得回收額

借：銀行存款 875000

貸：生產(chǎn)成本 875000

③產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)成品 17475000

貸：生產(chǎn)成本 17475000

④產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營業(yè)務(wù)成本 10485000

貸：產(chǎn)成品 10485000

主營業(yè)務(wù)成本=（17475000/10000）×6000=10485000

以該會計(jì)處理，2007年企業(yè)單位產(chǎn)品成本為1747.5元（17475000/10000），企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為2415000元（15000000-10485000-2100000），該會計(jì)處理直接以取得的邊角料回收額沖減生產(chǎn)成本，既偷逃了增值稅127136.75元（875000÷1.17×0.17），又偷漏了所得稅（取得的貨物銷售額未計(jì)入收入總額，不符合稅法的要求），錯(cuò)誤的賬務(wù)處理也影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.另一種賬務(wù)處理是：將取得的邊角料回收額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，實(shí)務(wù)處理中又分兩種情況。

（1）第一種賬務(wù)處理為：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款（制造費(fèi)用）7850000

②產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)成品 18350000

貸：生產(chǎn)成本 18350000

③產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營業(yè)務(wù)成本 11010000

貸：產(chǎn)成品 11010000

主營業(yè)務(wù)成本=（18350000/10000）×6000=11010000

④邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 747863.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127136.75

以該賬務(wù)處理，企業(yè)計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1835元（18350000/10000），比上種方式計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1747.5元多87.5元。企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）2637863.25元（15000000+747863.25-11010000-2100000），比上種方式計(jì)算的數(shù)額多747863.25元（2637863.25-1890000）。

該會計(jì)處理存在的問題在于該邊角料銷售確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，但沒有結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，不符合會計(jì)核算的一般配比原則；收入必須與成本相配比，成本不確定就不能確認(rèn)為收入。因邊角料銷售成本已在材料領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入了生產(chǎn)成本，其他業(yè)務(wù)成本是擠入主營成本?通過主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)銷而在稅前扣除。

從會計(jì)核算與稅前扣除的配比原則上說，其他業(yè)務(wù)收入已全部確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，由于企業(yè)產(chǎn)品未能全部銷售，其他業(yè)務(wù)成本未能通過主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)出在稅前扣除，直接影響了應(yīng)納稅所得額1050000元{15000×175×[（10000-6000）/10000]}。

這種會計(jì)處理方式將邊角料成本直接計(jì)入生產(chǎn)成本，直接影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額核算，其他業(yè)務(wù)收入的最終賬務(wù)處理也與會計(jì)核算原理相悖。

（2）第二種賬務(wù)處理方法是上述兩種方法的綜合，賬務(wù)處理為：

①車間領(lǐng)用材料，發(fā)生其他成本費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本 18350000

貸：原材料 10500000

銀行存款、制造費(fèi)用 7850000

②產(chǎn)生邊角料

借：原材料 2625000（15000×175）

貸：生產(chǎn)成本 2625000

③產(chǎn)品入庫

借：產(chǎn)成品 15725000（1835000-2625000）

貸：生產(chǎn)成本 15725000

④產(chǎn)品銷售

借：應(yīng)收賬款 17550000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550000

借：主營業(yè)務(wù)成本 9435000

貸：產(chǎn)成本 9435000

主營業(yè)務(wù)成本=（15725000/10000）×6000=9435000

⑤邊角料銷售

借：銀行存款 875000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 747863.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127136.75

借：其他業(yè)務(wù)成本 2625000

貸：原材料 2625000

以這種會計(jì)賬務(wù)處理，企業(yè)計(jì)算的單位產(chǎn)品成本1572.5元（15725000/10000），比上述兩種方法計(jì)算額分別少175元、262.5元；企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額（假定不考慮其他稅費(fèi)的影響）為1587863.25元（15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000），比上述兩種方法計(jì)算額分別少302136.15元、1050000元。但是假設(shè)2007產(chǎn)生的邊角廢料在當(dāng)未銷售時(shí)，其計(jì)算結(jié)果會差異甚遠(yuǎn)，第一種方法秀財(cái)網(wǎng)企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅所得額依然為1890000元，第二種方法為1890000(2637863.25-747863.25)?第三種方法3465000元（15000000-9435000-2100000），比另外兩種會計(jì)處理多1575000元。

通過上述分析，第三種會計(jì)處理方法顯然既符合會計(jì)核算的一般原則，有利于企業(yè)準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)核算及工藝水平與材料消耗定額的制定，又滿足稅法的要求，保證了應(yīng)納稅所得額的正確核算，減少了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。值得注意的一點(diǎn)就是，企業(yè)如果在當(dāng)不能將邊角料全部銷售，邊角料成本不能隨之對應(yīng)轉(zhuǎn)出，會對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生極大的影響，進(jìn)而會加重當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)。

第四篇：免抵退會計(jì)處理

“免、抵、退”稅會計(jì)核算處理

企業(yè)的會計(jì)處理應(yīng)按照會計(jì)制度的要求進(jìn)行核算，在滿足會計(jì)一般核算的同時(shí)，需進(jìn)一步適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求。為便于生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的核算，在此作講解，僅供參考。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和免抵退稅不得免征和抵扣稅額等會計(jì)處理，按財(cái)會字[1995]21號《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》規(guī)定做以下處理：

1、計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、核算出口貨物應(yīng)免抵稅額

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3、若當(dāng)期有出口貨物應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、收到出口退稅

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅——出口退稅(二)“免抵退”稅特殊情況的會計(jì)處理

1、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口并已計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式：

應(yīng)補(bǔ)交增值稅額＝出口貨物的離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率（1）補(bǔ)征已免抵退稅

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（紅字）

主營業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)（紅字）

（2）同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2、生產(chǎn)企業(yè)報(bào)關(guān)出口未計(jì)算 “免、抵、退”稅的貨物，按規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷補(bǔ)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的補(bǔ)稅通知，視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅金于次月申報(bào)，具體計(jì)算公式同上，會計(jì)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（如上出口在本處理，則記“以前損益”科目）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本（如上稅款在本處理，則記“以前損益”科目）（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

注意：應(yīng)上財(cái)務(wù)處理后，企業(yè)應(yīng)在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，其應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字部分，應(yīng)填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二的第21欄中，并注明內(nèi)容。

3、生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)后發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)向退稅機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》并根據(jù)不同情況做不同處理：

（1）貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。

借：應(yīng)收帳款——外銷收入（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）

（2）貨物出口后在當(dāng)年以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，未向基層退稅部門申報(bào)“免抵退”稅的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入，會計(jì)處理同上。

（3）以前出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，已辦理“免抵退”稅 的應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。會計(jì)處理同第1種情況；若退關(guān)退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須補(bǔ)繳稅款。

4、免抵退稅會計(jì)實(shí)例

例1 某生產(chǎn)企業(yè)2001年結(jié)轉(zhuǎn)上進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，一月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口貨物征稅率17％，退稅率13％）

（1）購入A 材料90萬元（增值稅稅率17％），B材料（增值稅稅率13％）40萬元，已驗(yàn)收規(guī)劃入庫，作如下會計(jì)分錄：

①借：原材料—A 900，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）1，053，000 ②借：原材料—B 400，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）452，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 936，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136，000（3）本月發(fā)生出口銷售收入（離岸價(jià)X外匯牌價(jià)）計(jì)80萬元，作如下會計(jì)分錄：

借：：應(yīng)收賬款—外銷收入 800，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入 800，000（4）一月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為80萬元，外銷收入為80萬元，取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20.5萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：

①計(jì)算一月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800，000X（17－13）％＝32，000元

應(yīng)納稅額＝136，000－（50，000+153，000+52，000－32，000）＝－87，000元 本月應(yīng)繳增值稅額為0元，期末留抵稅額為87，000元。

當(dāng)月免抵退稅額＝800，000X13％＝104，000元

由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝87，000元

當(dāng)月免抵稅額＝104，000－87，000元＝17，000元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 87，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）17，000 主營業(yè)務(wù)成本 32，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32，000 應(yīng)交增值稅—應(yīng)交增值稅（出口退稅）104，000

例2 該企業(yè)二月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購入A材料160萬元，B材料80萬元，支付A材料運(yùn)費(fèi)30萬元，上述材料均已驗(yàn)收入庫，作如下會計(jì)分錄：

①借：原材料—A

1，600，000

—B

800，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

376，000 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）2，776，000 ②根據(jù)運(yùn)費(fèi)單據(jù)，借：原材料—A 279，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21，000 銀行存款 300，000（2）本月發(fā)生內(nèi)銷收入209萬元，根據(jù)有關(guān)單據(jù)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 2，445，300 貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 2，090，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）355，300（3）本月發(fā)生出口銷售收入135萬元，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 1，350，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入 1，350，000（4）二月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入為209萬元，外銷收入為135萬元（FOB價(jià)），取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為39.7萬元，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：

① 計(jì)算二月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝135X（17-13）％＝5.4萬元

當(dāng)月免抵退稅額＝135X13％＝17.55萬元

應(yīng)納稅額＝209X17%－（39.7-5.4）＝1.23萬元

由于應(yīng)納稅額>0，當(dāng)月應(yīng)退稅額=0萬元，當(dāng)月免抵稅額＝17.55－0＝17.55萬元

②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）175，500 主營業(yè)務(wù)成本 54，000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）54，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）175，500

例3 該企業(yè)自三月份業(yè)務(wù)范圍發(fā)生變化，開始開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)（出口貨物征稅率 17％，退稅率15％），當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口甲材料10噸，組成計(jì)稅價(jià)鉻830萬元（增稅稅率17％），海關(guān)全額保稅，依有關(guān)單據(jù)，作如下會計(jì)分錄：

借：原材料—甲 8，300，000 貸：應(yīng)付賬款 8，300，000（2）本月從國內(nèi)購入乙材料400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，已入庫，作如下會計(jì)分錄：

借： 原材料—甲 4，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680，000 貸：應(yīng)付賬款 4，680，000（3）本月發(fā)生內(nèi)銷收入300萬元，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入 3，510，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷收入 3，000，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510，000（4）本月發(fā)生外銷收入400萬元，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入 4，000，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入 4，000，000（5）三月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入300萬元，外銷收入400萬元（FOB價(jià)），國內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅金68萬元，進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格830萬元，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：

①計(jì)算三月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

該企業(yè)三月份進(jìn)口甲材料組成計(jì)稅價(jià)格為830萬元，當(dāng)月發(fā)生外銷收入400萬元，由于當(dāng)月外銷收入<進(jìn)口料件金額，故免抵退稅不得免征和抵扣稅額<0,故當(dāng)月此項(xiàng)指標(biāo)按0填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》，余額結(jié)轉(zhuǎn)下月。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400-830）X（17－15）％＝－8.6萬元 應(yīng)納稅額＝300X17%-68＝－17萬元 免抵退稅抵減額＝830X15％＝124.5萬元

當(dāng)月免抵退稅額＝400X15％－124.5＝－64.5萬元<0，故結(jié)轉(zhuǎn)下期的免抵退稅抵減額為64.5萬元。

當(dāng)月應(yīng)退稅額＝0，免抵稅額＝0 ②會計(jì)處理方法同上，相關(guān)科目數(shù)字均為0。

例4 該公司四月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）四月份進(jìn)料加工貨物復(fù)出口80萬美元（FOB價(jià)），折合人民幣664萬元，向銀行交單后，依有關(guān)單據(jù)，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—外銷收入

6，640，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入

6，640，000

（2）本月從國內(nèi)購進(jìn)乙材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，已入庫，作如下會計(jì)分錄：

借：原材料—乙

2，000，000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

340，000

貸：應(yīng)付賬款

2，340，000（3）本月收到外貿(mào)企業(yè)送交的四月份委托代理出口的外銷發(fā)票和其他退稅單證（出口貨物征稅率17％，退稅率15％），共計(jì)價(jià)款60萬元，并支付代理費(fèi)3000元，作如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款

597，000

營業(yè)費(fèi)用

3，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入

600，000（4）本月發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款—內(nèi)銷收入

936，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷收入

800，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136，000（5）四月底，該企業(yè)累計(jì)內(nèi)銷收入80萬元，外銷收入724萬元，國內(nèi)取得準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金34萬元，上期留抵稅額17萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅抵減額64.5萬元，作如下計(jì)算和會計(jì)分錄：

①計(jì)算四月份應(yīng)納稅額、應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝724X（17－15）％－8.6（上期結(jié)轉(zhuǎn)）＝5.88萬元

應(yīng)納稅額＝80X17％－（34+17－5.88）＝－31.52萬元 當(dāng)月免抵退稅額＝724X15％－64.5＝44.1萬元 由于應(yīng)納稅額<0且期末留抵稅額<當(dāng)月免抵退稅額 當(dāng)月應(yīng)退稅額＝31.52萬元

當(dāng)月免抵稅額＝44.1－31.52＝12.58萬元 ②根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下會計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 315，200 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）125，800 主營業(yè)務(wù)成本 58，800 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）441，000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）58，800

第五篇：增值稅會計(jì)處理--2017最新

增值稅會計(jì)處理--2017最新 會計(jì)科目及專欄設(shè)置 一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下增設(shè)六個(gè)二級科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個(gè)二級科目“增值稅檢查調(diào)整”。至此，“應(yīng)交稅費(fèi)”下屬與增值稅有關(guān)的二級明細(xì)科目由原來的五個(gè)增加到十個(gè)，涂紅為新增。

“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)； 利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。賬務(wù)處理分類講解 進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)處理： 【情況一】 所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果購進(jìn)（建）前，即可明確本業(yè)務(wù)不屬于可抵扣范圍的，如貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，以及一般納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【情況二】 情況一之外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購進(jìn)（建）時(shí)，由于稅會時(shí)間差異，尚未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如未取得扣稅憑證、已取得但尚未認(rèn)證、已取得但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。【情況三】 不動產(chǎn)以外的進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣的，按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！厩闆r四】 購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

【情況五】 購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)會計(jì)核算兩步走： 第一步：購買時(shí)價(jià)稅分離，分別計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額」科目借方和「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目貸方。第二步：解繳稅款時(shí)，岸代扣代繳稅額，計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅」科目借方和「銀行存款」科目貸方。銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理： 【發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)】無論是正常銷售還是視同銷售，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”科目核算；一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)納稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目核算；小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

【未發(fā)生納稅義務(wù)】由于會計(jì)核算需要進(jìn)行價(jià)稅分離時(shí)，也就是《規(guī)定》所稱會計(jì)收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。【全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理】 企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入； 已經(jīng)計(jì)提營業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。差額征稅的會計(jì)處理： 《規(guī)定》指出，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。應(yīng)當(dāng)待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。出口退稅的賬務(wù)處理：

【未實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款 退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【實(shí)行“免、抵、退”辦法的】 在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)： 按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額： 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)” 或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債” 或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示； “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。