第一篇：安然事件所帶來的審計問題思考

畢 業(yè) 論 文

論文題目：安然事件帶來的審計問題思考

姓 名 層 次 專 業(yè) 會計學 年 級 學 號 指導教師 成 績

完成時間2010年 11 月_15日

目 錄

內容摘要………………………………………………………………….3 關鍵詞…………………………………………………………………….3 1.引言……………………………………………………………………….4 2.安然事件所帶來的審計問題????????????????..5

2.1利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債????????..5 2.2關聯交易…………………………………………………………………………..5 2.3企業(yè)的內部控制問題…………………………………………………………..8 2.4注冊會計師獨立性???????????????????..9 3.建立健全相關的制度，保證審計目標的實現?????????.11 3.1努力提高上市公司的質量?????????????????11 3.1努力提高上市公司的質量?????????????????11 3.3對券商和機構投資者進行規(guī)范???????????????12 3.4不斷完善審計準則????????????????????12 3.5加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度?12 參考文獻?????????????????????????..13

安然事件所帶來的審計問題思考

【內容摘要】：安然事件的發(fā)生引起社會各界會計界的充分關注，因為安然事件所涉及的決不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所作出的制度安排（如公司治理的獨立董事制度、注冊會計師的行業(yè)自律機制等）存在著嚴重缺陷。不可否認，我國近年來不論是證券市場的監(jiān)管，還是會計審計的規(guī)范，都不同程度地借鑒美國的做法。理性地分析發(fā)生在成熟證券市場上的安然事件，不僅有助于我們從中吸取教訓，也可避免今后在借鑒美國的做法時盲目照搬。我們將對安然事件的產生進行分析、以及今后會計準則的制定以及注冊會計師監(jiān)管模式的潛在影響，并從會計審計和公司治理的角度，總結安然事件所帶給我們的審計問題思考。

【關鍵詞】：安然事件；審計；問題；完善制度

1.引言：安然事件的由來

安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安達信公司作為安然公司多年的審計師，在為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費也高于審計服務收費。正因為如此，人們對于安達信未能及時發(fā)現安然公司的舞弊行為表示疑問。

2002年1月10日，安達信公開承認銷毀了與安然審計有關的檔案，這就更加證實了人們的疑問。很快，安然公司丑聞轉化為審計丑聞。2002年10月16日，休斯頓聯邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在５年內從事業(yè)務。但是事情的變化令人難以置信，2005年6月，美國最高法院推翻了3年前對安達信公司所作的有罪判決。負責審理此案的全體法官一致認為，原陪審團作出的庭審說明太過含糊，當年對安達信“妨礙司法公正”的裁決是不恰當的。然而，這一裁定對因安達信倒塌而深受打擊的28000名員工來說已經沒有太大意義了。

2.安然事件所帶來的審計問題

2.1利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債

特別目的實體/機構（簡稱為SPE，也稱為SPV）是資產轉移者或主要信托受益人設立的實體，用于執(zhí)行實現某一特定目的的業(yè)務活動或與某一特定目的直接相關的一系列交易。安然公司不恰當的利用“特殊目的實體”符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導致1997年至2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估了數億美元的負債。

事實上，在美國，不僅僅是能源行業(yè)，許多其他行業(yè)的公司也存在利用SPE來消除擔保貸款或售后回租此類事件對資產負債表不利影響的現象。雖然這些公司不像安然公司一樣肆無忌憚地濫用SPE，但是有關SPE的會計報表合并政策方面的會計規(guī)則（下文簡稱為“會計規(guī)則”）存在著漏洞，SPE業(yè)務又具有隱秘性和復雜性，而對相應的SPE監(jiān)管又不夠完善，的確會誘發(fā)主要信托受益人利用SPE粉飾財務報表。顯然，由此產生的虛假的會計信息嚴重地動搖財務報告體系的基礎，破壞了財務報告的可靠性，使得投資者無法充分和完整地了解反映上市公司經營業(yè)務的財務信息，從而危及到資本市場的正常運作。針對這些問題我國設立《信托法》的出臺，為SPE的設立提供了法律依據?；谖覈壳暗捏w制，SPE的業(yè)務勢必出現多頭監(jiān)管的現象。這將加大SPE運營成本，也會使監(jiān)管流于形式。該法是用于調整信托關系，規(guī)范信托行為，保護信托當事人的合法權益，促進信托事業(yè)健康發(fā)展的一部法律。該法對信托設立、信托財產、信托當事人、信托的變更和終止、公益信托等信托事宜都作出了詳細的規(guī)定。

2.2關聯交易

關聯方交易指在關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。還有一個定義，這些公司和關聯公司及其附屬公司的交易，附屬公司，另外一家公司的董事，或者是他的總裁，或者是他的高級管理人員與甲方是一個聯系人的方式，也屬于關聯關系。我們知道，在這次安然事件中被 5

曝光的LJM合伙和Chewco合伙都是由安然的高級管理人員所創(chuàng)辦、經營和控制的，也就是說，它們都是與ENRON公司相關聯的。特別是安然的前任首席財務執(zhí)行官法斯特先生所經營和控制的LJM合伙，安然和LJM合伙之間的交易不僅直接造成了ENRON高達3500萬美元的損失，而且反倒使法斯特先生個人從中獲利數百萬美元，這種明顯帶有利益沖突的關聯交易是導致市場對ENRON產生信心危機的一大原因。

雷先生說的不錯，關聯交易對規(guī)模較大的公司來說確實并不少見。在我國的一些公司也在利用關聯交易降低費用支出，增加收入。關聯方交易包括母公司與子公司的資產購銷、受托經營、資金往來、費用分擔等。如果關聯方交易確實以公允價格定價，就不會影響會計的信息公允性，否則，就成了某些上市公司操縱利潤的工具。如以其他單位愿意承擔其某項費用的方式，減少公司本年期間費用，或向關聯方出讓、出租資產來增加收益，向關聯方借款融資，降低財務費用。不過，比較常見的關聯交易通常都是發(fā)生在公司與公司持有部份股權的關聯公司之間，或者是公司與公司的獨立董事所控制的關聯公司之間。關聯交易本身并不必然會構成問題，但如果像法斯特那樣對公司及投資者負有相當誠信責任的高級管理人員在關聯交易的雙方分別擔任兩個很可能存在利益沖突的角色，就很有可能導致在關聯交易中“損公肥私”，為了謀取私利而犧牲公司利益的情況。歸根結底，這是一個為誰而謀取利益的問題。市場上的投資者當然期望公司所聘用的高級經理人員的利益能與公司利益相一致，這樣就能夠促使高級經理們盡心盡力地為公司謀利，進而實現股東利益的最大化。這也是現代公司制度中為高層管理人員設計的各種激勵機制（包括年薪制度和期權制度）的一個基本出發(fā)點，即將公司利益與高級經理的個人利益緊密聯系在一起?？墒顷P聯交易的存在有可能改變這一切，試想一下，如果公司的高級經理人員能夠利用他所控制的經濟實體與公司進行關聯交易，并且從這種交易中為自己帶來利潤，這樣就會帶來一個到底是為公司謀利還是為自己謀利的問題？一旦某高級經理從這種關聯交易中能夠獲得遠遠超過其在公司收入的利潤，利益的天平就會傾向高級經理的個人利益而非公司利益，而且這位高級經理甚至可能會利用其在公司的地位不惜犧牲公司和股東的利益以獲取個人利益。

2.2.1關聯交易的決策程序

正是由于關聯交易使關聯者之間在定價過程中具有一定程度的靈活性，公司的控股股東、實際控制人或影響者可能利用關聯交易轉移利益。因此，全面規(guī)范關聯交易及其信息披露便成為保障關聯交易公平與公正的關鍵。關聯交易信息披露的根本目的在于使之具備相同于無關聯交易的公開與公平性質，確保關聯者沒有獲得在無關聯狀態(tài)下無法獲得的不當利益，以確保該項交易對公司及股東是公平和合理的。同時為投資者對該項交易行使表決權提供信息基礎，使投資者在了解關聯交易真實內容的基礎上作出投資決策，增強對證券市場透明度的信心。利用公司股東權利制衡機制規(guī)范關聯交易行為，可以更好地維護公司股東的合法權益不受損害。這里的制衡機制主要包括獨立董事制度和關聯方回避表決制度。獨立董事制度在規(guī)范關聯交易中發(fā)揮著積極作用。中國證監(jiān)會關于獨立董事的職權規(guī)定中也把獨立董事對關聯交易的事前認可作為董事會、股東大會決議的前提條件?！渡鲜幸?guī)則》要求，上市公司披露關聯交易事項時，必須提供獨立董事事前認可該交易的書面文件。

《公司法》第l25條規(guī)定：“上市公司董事與董事會會議決議事項所涉及的企業(yè)有關聯關系的，不得對該項決議行使表決權，也不得代理其他董事行使表決權。該董事會會議由過半數的無關聯關系董事出席即可舉行，董事會會議所作決議須經無關聯關系董事過半數通過。出席董事會的無關聯關系董事人提交股東大會審議。上市公司股東大會審議關聯交易事項時，關聯股東數不足三人的，應將該事項提交上市公司股東大會審議?！薄渡鲜幸?guī)則》對關聯董事明確進行了界定?！渡鲜幸?guī)則》還規(guī)定，交易金額在3000萬元以上，且占上市公司最近一期經審計凈資產絕對值5％以上的關聯交易，除應當及時披露外，還應聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構，對交易標的進行評估和審計，并將該交易應當回避表決。

2.3企業(yè)的內部控制問題

健全的公司治理和內部控制制度，既可防范公司舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。美國式的公司治理和內部控制，歷來倍受推崇，也是我國重點 的借鑒對象。然而，安然等一系列事件卻證明，美國公司治理、內部控制也同樣存在嚴重缺陷。正如我們對事物主次要矛盾與矛盾的主要方面一般規(guī)律的認識一樣，公司治理及其內部控制的缺陷才是公司財務造假的根源。

安然事件的發(fā)生，使得美國美國出臺了薩班斯-奧克斯利法案，此法案有兩處最為引人注目：一是改進公司治理結構，強化內部控制與責任。薩班斯法案的主要內容之一就是明確公司管理層責任（如對公司內部控制進行評估等），要求管理層及時評估內部控制、進行財務報告，尤其是對股東所承擔的受托責任。同時，加大對公司管理層及白領犯罪的刑事責任。二是強化審計師的獨立性及監(jiān)督。法案要求：建立一個獨立機構來監(jiān)督上市公司審計、審計師定期輪換、全面修訂會計準則、制訂關于公司審計委員會成員構成的標準并獨立負責審計師的提名、對審計師提供咨詢服務進行限制等。薩班斯法案制定者宣稱，這是自羅斯?！靶抡币詠砻绹袌龊蜕虡I(yè)領域的最大變革?！端_班斯法案》規(guī)定，成立一個獨立的、非政府的監(jiān)督機構公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)負責對從事上市公司審計的事務所進行監(jiān)督。具體而言，其職責包括：負責對從事證券市場審計業(yè)務的會計師事務所的登記；對從事證券市場審計業(yè)務的事務所進行檢查、調查和處罰；制定或直接采用注冊會計師協會制定的上市公司審計準則、質量控制準則以及職業(yè)道德守則等。應當指出的是，公眾公司會計監(jiān)督委員會作為非政府組織，考慮到職業(yè)管理的慣例和資本全球化下財務信息監(jiān)管角色的獨立性問題。

通過安然事件，我們認識到，既不能否定股票期權制、審計委員會、內部控制的正面作用，但也不能對它們的作用過分依賴和夸大，而需要將各種制度安排，如公司獨立董事制度、外部審計制度協同起來。因為公司治理結構的缺陷，并不是孤立的，存在的問題需要通盤考量和系統解決。正如美國審計總署《關于強制輪換會計師事務所的潛在影響》研究報告指出的：“要使一個制度有效運行，必須存在激勵各方面正確行事的機制，合理保證正確行事的足夠透明度，并在不正確行事時承擔的適當責任”。我國2010年6月前發(fā)布根據國際審計與鑒定準則委員會明晰項目修訂的中國審計準則，從國際審計準則融入中國審計準則。修改后的第122號審計準則《通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯誤風險》第七節(jié)“對內部控制”做了具體的要求。

企業(yè)治理結構與內部控制制度密切聯系，一個好的治理結構能夠保證內部控 8

制制度的有效實施。過去，我國對于企業(yè)內部控制更多從會計控制入手，目前尚未建立起與國際上相銜接的制度。事實上，內部控制制度涉及股權結構、公司治理、組織構架、人事管理、業(yè)務流程、薪酬制度、財務管理、會計核算、信息處理、文化建設等方方面面的問題，并且由于企業(yè)性質的差異、規(guī)模的不同，導致在控制程序設置、控制方法選擇等方面也都體現出不同的特點和要求。2.4注冊會計師獨立性。

注冊會計師完成審計業(yè)務需要兩把尺度,一是會計準則,一是獨立審計準則。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動向全球公認的會計準則和審計準則趨同。包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會、歐盟委員會、金融穩(wěn)定論壇、國際保險監(jiān)管機構協會、證券委員會國際組織和世界銀行在內的國際組織，都強調全球資本市場需要高質量的、統一的會計、審計準則，提出了各國會計準則和審計準則應與國際準則趨同的要求。

從理論上講，注冊會計師審計起源于財產所有權與經營權的分離。為了解和考核經營者的管理責任，財產所有者委托獨立的專業(yè)人員（即注冊會計師）對經理人的經營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結果報告給委托人。在這種委托代理關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象（經理人），注冊會計師與經理人之間不能夠存在利益上的依賴或關聯關系。2.4.1非審計服務問題

非審計服務,是相對于審計服務而言的,是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除財務報表審計和審閱之外的多種專業(yè)服務的統稱。，如稅務咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術咨詢等的多種服務。非審計服務的產生和發(fā)展是促進注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經濟全球化的結果，是會計服務市場激烈競爭的結果，是市場本身需求推動的結果，更是市場機制對資源合理配置的結果。

如前所述，會計師事務所投入審計過程的經濟資源是影響審計質量的重要因素。然而，在目前中國審計市場，激烈的競爭導致會計師事務所收費普遍偏低，雖然近年來情況有所改善，但還沒有根本性的轉變。而中國假賬之多，或者說中國審計師面臨的陷阱之多絕不亞于西方同行。陷阱意味著風險，而降低風險的有效途徑是加大審計證據的收集量。但是，由于收費偏低導致事務所資源短缺，事 9

務所要謀求生存又不得不考慮成本效益原則。為節(jié)省成本審計師往往不得不減少審計證據的收集量，特別是那些需要較高成本的審計證據。而重要證據的缺失會使審計師失去最重要的判斷依據。雖然中國獨立審計準則要求審計師在收集審計證據時不能以成本效益原則作為主要的考慮原則，但客觀地說，這只能是對某個證據的收集而言，或在某個時間段對某個客戶而言。就事務所整體以及較長的時期而言，事務所要謀求生存，不可能不以成本效益原則作為主要的考慮原則。因此，如果我國的審計收費狀況不能有較大的改善，經濟資源的短缺將在一個較長的時期內制約審計質量的提高。

然而，審計師如果向客戶提供非審計服務，卻可以使事務所在不提高審計收費的情況下增加審計資源的投入。因為審計服務與非審計服務雖然有本質的區(qū)別，但從技術的角度看，兩者卻有一個非常重要的共同點，就是都要求審計師對客戶有深入的了解。了解的內容除了包括客戶會計核算系統在內的整個公司內部控制系統之外還包括客戶的經營內容和性質，關聯方關系、經營過程所涉及的法律以及經營與財務風險等等。在審計服務中，深入了解客戶的上述方面對于審計證據的收集、分析和綜合判斷以致最終形成審計意見都至關重要，尤其是對客戶持續(xù)經營能力的判斷，更要求審計師對其客戶有全方位的深入了解。兩種服務共享資源，可使事務所降低成本，提高效率。因效率提高所節(jié)省的資源可投入審計過程，這就使事務所有可能在不增加審計收費的情況下增加審計過程的資源投入，資源的增加有利于審計質量的提高。

另外，會計師事務所向客戶提供非審計服務，也是增加其聲譽資本價值的有效途徑。如前所述，審計服務的價值根源于投資者對審計師的信任，其中包括對審計師專業(yè)能力的信任和獨立性的信任。審計師的聲譽因此也包括專業(yè)能力聲譽和職業(yè)道德（獨立性）聲譽兩個方面。聲譽的建立有多種途徑，其中最有效的途徑就是通過提供高質量的服務來讓市場感受審計師的能力和獨立性。審計師向客戶提供非審計服務，不僅可使客戶通過直接接受高質量的非審計服務感受到審計師的專業(yè)能力，同時也可向市場傳達審計師具有較高專業(yè)能力的信號。

在加強監(jiān)管和審計信息披露的前提下，事務所適當開拓非審計服務業(yè)務，對現階段我國審計事業(yè)發(fā)展的促進作用卻是顯而易見的。適當開拓非審計服務業(yè)務 10

可以增加事務所的收入，使事務所有可能增加審計過程的資源投入，從技術上提高審計服務質量。

2.4.2注冊會計師定期輪換制問題。

為加強對上市公司定期報告披露的監(jiān)管，避免上市公司、會計師事務所、注冊會計師之間共同違規(guī)事件的發(fā)生，企業(yè)應對注冊會計師實行定期輪崗制度。注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降。3.建立健全相關的制度，保證審計目標的實現

獨立審計質量要求與社會需求審計目標緊密聯系在一起，缺乏以經濟為基礎的健全的市場機制，僅僅靠補充審計或監(jiān)管機構的懲罰，難以從根本上解決獨立審計質量的問題。

因此，要保證審計目標的實現，必須建立健全相關的制度 3.1努力提高上市公司的質量

要從根本上解決審計質量問題，就必須強化上市公司治理。一是要重點強化上市公司審計委員會的職能，切實發(fā)揮審計委員會監(jiān)督內外部審計的作用，充分發(fā)揮獨立董事對公司管理層、非獨立董事的監(jiān)督和制約作用；二是要充分利用司法和行政手段，建立有效的退市摘牌機制，嚴懲違法違規(guī)和侵犯股民利益的行為，保障投資者權益；三是要求上市公司完善會計準則，確立公允價值的地位，扼制利用不公允的關聯交易操縱財務數據行為，并促使公司建立健全內部控制制度，讓廣大投資者和監(jiān)管機構加強對公司的監(jiān)管。3.2加大對造假者的懲處力度

會計報表的欺詐舞弊之所以屢禁不絕，原因在于其欺詐舞弊的收益遠遠大于成本；在貫徹新的《會計法》過程中，必須使企業(yè)管理當局對會計信息失真、弄虛作假、欺騙股東和公眾及政府的行為負起主要責任，并加大對造假者的懲處力度，使其欺詐舞弊的收益小于成本，這樣才有可能從源頭上減少會計報表的欺詐舞弊

3.3對券商和機構投資者進行規(guī)范

現在我國的綜合類券商既承擔上市公司的輔導上市、承銷業(yè)務，又進行股票的自營業(yè)務，由此容易和上市公司聯合作假，欺騙中小投資者。這就要求我們必須提高警惕，完善相關法律法規(guī)制度，對券商和機構投資者進行規(guī)范。3.4不斷完善審計準則

國內審計工作中一個并不罕見的問題：重實質性審計，輕符合性審計。即忽略了對企業(yè)管理當局的品質以及對企業(yè)內控制度的充分了解，從而導致對審計風險的低估。相反，如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產、管理現場作符合性審計，與相關的工作人員——操作工、質檢員、庫管員、統計員、業(yè)務員等進行交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產經營及銷售情況是不難被發(fā)現的。另外，如果有必要，還應該對相關的供應商、代理商、消費者、類似產品的市場競爭者等外部環(huán)境進行調查。

3.5加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度

在我國，會計師事務所面臨的是一個較為“寬松”的環(huán)境：事務所民事賠償責任幾乎為零；資本市場公眾投資者不能起訴（法院不受理或即使以后受理但證據收集困難）或不愿起訴（賠償責任太低），使得我國會計市場上的違規(guī)成本幾乎為零。因此，為了保證審計目標的實現，必須建立一套完善的、科學的資本市場訴訟和民事賠償制度，并使其得到切實執(zhí)行，加大會計師事務所對審計質量承擔責任的經濟約束剛性和力度。

【參考文獻】

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[9]吳晶《一個熟知審計的財務主管》中國紡織出版社、2010.10 [10]胡志勇《國家審計管理系統創(chuàng)新研究》中國時代經濟出版社2010.3 13

2009.3

第二篇：安然事件及其啟示

安然事件及其啟示

一、安然事件的概況

安然成立于1985年，曾在2000年的名列《財富》雜志“美國500強”的第七名。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財務狀況，宣布公司虧損總計達到6.18億美元。美國證券交易委員會盯上了安然，于10月31日開始對安然公司進行正式調查。11月8日，安然向美國證監(jiān)會遞交文件，承認做了假帳：從1997年到2001年間共虛報利潤5.86億美元，并且未將巨額債務入帳。此后又犯下了一次重大決策錯誤，同時遭受了一次收購失敗的重大打擊，證券評級公司雪上加霜，大幅調低對安然的評級。12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護。2002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道?瓊斯工業(yè)平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易，至此，安然這個曾經輝煌一時的能源巨人已完全崩塌。

二、美國社會各界對安然事件的反應

（一）、布什政府的反應

安然事件后，美國總統布什立刻在1月29日的國情咨文演講中要求加強公司的會計管制，實施更加嚴格的會計準則和公司披露要求。白宮方面對布什在“麥克姆·鮑德里戈國家質量獎”頒獎典禮上的講話進行了整理，并以“布什總統的十點計劃”為名在白宮政府網站上公開發(fā)表。

（二）、美國國會的反應

對安然公司和安達信公司進行調查的同時，美國參眾兩院都提出了對上市公司和會計師職業(yè)界采取更嚴厲的監(jiān)管措施。2002年7月25日，美國國會參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國總統布什簽署了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標志著美國會計職業(yè)界自律管制的歷史成為過去。

（三）、AICPA的反應

2002年1月16日，AICPA理事會主席與AICPA總裁兼CEO聯合發(fā)表了公開信，信中對會計職業(yè)界所取得的成績予以肯定，同時也指出AICPA過去和將來都會積極致力于制定與SEC審計有關的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國注冊會計師行業(yè)新的管制模式的同時也剝奪了AICPA持有達70年之久的行業(yè)管制權。

三、安然事件對美國會計的影響

（一）、對上市公司的影響 安然事件之所以發(fā)生,與安然公司的管理層凌駕于內控之上有著必然的聯系.因此,安然事件后,美國頒布了相應的法案,即薩奧法案.薩奧法案對公司的內部控制及公司治理等方面提出了許多新的要求.以最大程度的保護投資者的利益。

（二）、對會計師事務所及審計行業(yè)的影響

安然事件后,其它四大會計師事務所更加重視風險控制.審計行業(yè)的基本方法也由以前的制度基礎審計轉變?yōu)楝F在的風險導向審計.我們現在正是按照風險審計導向的要求來完成審計工作的.（三）、審計獨立性

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一。安然公司的許多高層人員為安達信的前雇員，而且，安達信一直為安然同時提供審計和咨詢服務，而后者帶來的經濟利益遠遠大于前者。為避免這一干擾獨立性的現象再度出現，美國各大媒體紛紛要求華爾街監(jiān)管機構重新考慮禁止會計師事務所提供非審計服務。

（四）、會計國際協調

安然事件在很大程度上使美國反思其會計準則的不足。在此之前，會計協調的最后障礙在于SEC對國際會計準則（即IAS）的認可，而美國一直認為它自己的會計準則是最好的。安然事件的爆發(fā)促使美國逐漸接受IAS，會計國際協調取得了重大突破。

四、安然事件對我國的啟示

鼓勵和引導我國會計師事務所發(fā)展咨詢等非審計服務。首先，提供信息技術咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內部控制的評價能力；其次，現今隨著信息技術的發(fā)展，會計系統在某種程度上將包含著整個企業(yè)，可以吸收優(yōu)秀人才，促進行業(yè)發(fā)展?？茖W技術的迅速發(fā)展，對傳統會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務所仍只有單一的知識結構，將不能適應市場的需求。

同時需要加強對非審計服務的監(jiān)管，有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管，與此同時充分發(fā)揮聯合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。

第三篇：安然、安達信事件

背景

安然公司（臺灣譯安?。还善贝a：ENRNQ），曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司2002年在幾周內破產，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破產保護。目前公司的留守人員主要進行資產清理、執(zhí)行破產程序以及應對法律訴訟，從那時起，“安然”已經成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產過程

也許正是這一點引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節(jié)內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業(yè)。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償。

安達信

從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協議，安達信包攬安然的內部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務也全部由安達信負責。2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700萬是顧問費用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發(fā)生后，安然公司承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關聯公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準負責對安然公司提供審計和咨詢服務的安達信公司。人們紛紛指責其沒有盡到應有的職責，并對其獨立性表示懷疑。

安達信的一名合伙人在得知美國證監(jiān)會將對安然公司展開調查后，下令銷毀為數不少有關安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調查。

在安然公司承認1997——2001年間虛報利潤5.86億美元時，安達信發(fā)表聲明，稱安然公司未向安達信提供有關財務資料；

在有報道說安然公司因為向安達信支付咨詢費用，因而安達信忽略了安然公司潛在的利益沖突時，安達信的首席執(zhí)行官貝拉爾迪諾對此予以堅決否認，并說安達信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當的，安然公司的董事會和股東對安達信的工作是了解的；

在有媒體指責安達信銷毀與安然有關的財務資料時，安達信首席執(zhí)行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達信公司的價值觀和職業(yè)道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財務作假所致時，安達信表示，安然的破產是商業(yè)經營的失敗，并不是因為財務問題。

盡管如此，后來美國國會和政府部門的調查結果表明，安達信的確存在違規(guī)行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達信一案，陪審團一致認定安達信阻礙政府調查的罪名成立。2002年10月16日，美國休斯敦聯邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內從事業(yè)務。安然案曝光后，安達信的聲譽嚴重受損，業(yè)務量也大幅度下降。安達信在陪審團作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計業(yè)務，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達信。同時，安達信關閉了全國各地絕大多數辦事處，員工人數也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產，最后拍賣卻無人收購

第四篇：安然事件審計報告

【摘要】：2001年，美國華爾街股市爆出安然帝國財務舞弊丑聞，進入2002年，公司財務丑聞像是傳染病一樣，在上市企業(yè)中迅速蔓延，奎斯特、環(huán)球通訊、世

界通訊等等，一個接一個。隨著公司財務舞弊丑聞的出現，為其提供審計服務的會計事務所卷入了訴訟與質疑的浪潮，安達信上下一片哀鳴，全球會計業(yè)內人士

在難過，作為人類文明一部分的會計文明受到了新的歷史挑戰(zhàn)。當然，這也意味

著世界審計市場格局的重新界定。在我國，爆發(fā)了銀廣夏、鄭百文等上市公司惡

性會計造假事件，蜀都、中天勤等會計師事務所因此倒閉。在此背景下對審計失

敗進行系統和全面的研究顯得尤為必要和迫切。

本文通過對安然審計失敗的案例進行深度剖析，對安然公司的關聯交易和安

達信的審計舞弊分析審計失敗的原因以及防范審計失敗的措施。

【關鍵詞】：安然事件 安達信 注冊會計師獨立性 審計失敗原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景簡介

（一）安達信背景簡介

安達信會計師事務所，簡稱安達信，于1913年由亞瑟·安達信在芝加哥創(chuàng)

建，為全球第五大會計師事務所，代理著美國2300家上市公司的審計業(yè)務，占

美國上市公司總數的17%；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員達8.5萬人，這些分公司同屬于總部“安達

信國際”。安達信國際公司總部設在瑞士日內瓦，是一個由各國的成員公司組成的聯合體?！鞍策_信國際”與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與

子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司――由全球會

員公司組成的松散網絡；這些成員公司在管理、領導層和資本結構上都是獨立的，但在安達信這一品牌下，依照統一的技術、操作方法和操作理念運作。

（二）安然背景簡介

安然公司，成立于1930年，總部設在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克

薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。安然公司在2000年《財富》世界500強。

排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領先的能源批發(fā)商。

安然公司同時也經營紙、煤和化學藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達 32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關能源輸送的咨詢、建筑工程等服務。

然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產的公司 2002年在幾周內破產，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統化的財務造假丑聞。

安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破

產保護。但在其破產前的資產規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務。過度

膨脹的快速發(fā)展使其無法應對經濟環(huán)境的逆轉，而導致無法經營運作狀況的惡

化，以破產結束企業(yè)。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。1997年至2000 出具的審計報告均為無保留意見。其中，2000安達信為安然公司出具 了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報

告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠

性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司重大的會計問題形成鮮明反差。

報告所描述的財務狀況以及內部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。

根據安然公司在2001年11月8日向美國證券交易委員會提交的8--k表格 報告以及新聞媒介披露的資料，安然公司操縱利潤的手段主要有以下幾種： 1.利用所謂的“特殊目的實體”，高估利潤，低估負債。安然公司將本應納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在外，導致其1999年制2000年期間的利潤

被高估了5億美元。

2.通過空掛應收票據，高估資產和所有者權益。3.通過設立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進行關聯交易，操縱利潤。4.利用其擁有的錯綜復雜的合伙企業(yè)網絡組織進行自我交易，隱瞞巨額虧損。

安然的一系列關聯交易和衍生業(yè)務并不是非常高明，但為其審計的安達信卻

一直出具無保留意見的審計報告。

二．安達信對安然公司審計失敗原因

“一個審計師不但要在實質上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這

是安達信對其每個新員工都要培訓的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一

點。在安然事件中，安達信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計證據的同時，也最終“銷毀”了安達信的百年信譽。

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計

意見。審計失敗的發(fā)生，輕者會使投資者經濟利益受損，重者會影響整體經濟市

場的運行效率及社會資源的配置效果。當然，會計行業(yè)的發(fā)展也會因為審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。審計失敗的發(fā)生也影響著注冊會計師及其所在事務所的聲譽，這不僅會導致事務所業(yè)務量的減少，嚴重的話甚至導致事務所的倒閉和

解體。安達信事務所的倒閉正是一個典型案例。

（一）內部原因：

1.注冊會計師或會計師事務所喪失獨立性。

獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質量幾乎是不可期

望的。隨著社會經濟環(huán)境的變遷，商業(yè)關系在廣度上和深度上日益變得復雜起來，從而使審計獨立性概念也隨之發(fā)生演變。曾擔任美國注冊會計師協會職業(yè)道德委

員會主席的托馬斯·g·希金斯在1962年對獨立性的概念又進行了進一步的提升 與概括，成為目前普遍接受的看法。他認為“注冊會計師必須擁有的獨立性，實

際上有兩種，實質上的獨立性和形式上的獨立”。所謂形式上的獨立性，是指注

冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系。否則就會影響注冊

會計師公正的執(zhí)行業(yè)務。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經濟

上的獨立性與人員上的獨立性三種。所謂實質上的獨立性，又稱為精神狀態(tài)、一

種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一，對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。離開了獨立性，審計質量只能是

一種奢談。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現兩方面 ：其一，安達

信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是

安達信的第二大客戶。2000安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費

用。受經濟利益的驅動，會計師事務所重心偏離審計業(yè)務致使審計質量難以保證，審計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。

他們之間的密切關系有損安達信的獨立性。注冊會計師的這種流動也是一個可能

損害審計獨立性的重要因素。2.缺乏應有的職業(yè)道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方 法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權人披露對安然公司財務狀

況和經營業(yè)績的影響，更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數以千計的審計

檔案。這是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業(yè)道德和誠

信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價。3.會計師事務所的內部控制體系不嚴密

（1）大型事務所對下屬分所的管理不力。

（2）將重要的工作授權于訓練不足的人。

（二）外部原因：

1.美國會計準則制定體系中存在的缺陷

安然事件發(fā)生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執(zhí)行官在2001年12 月4日發(fā)表了一份聯合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：

（1）、關聯交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺

乏明確指導。（2）、財務報告制度現代化的進程嚴重滯后于經濟的發(fā)展。（3）、在當今的經濟環(huán)境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大

幅度提高。

2.會計師事務所的組織形式

會計師事務所的組織形式是會計師事務所從事各種經濟活動的法律框架。它

規(guī)范著會計師事務所在與其他交易方進行交易時會計師事務所承擔的權利和義

務，特別是不同制度安排下注冊會計師個人所負法律責任存在著巨大差異。在特

定時期內可以借助法律對會計師事務所組織形式的規(guī)范改變注冊會計師的行為，實現在這一時期內經濟發(fā)展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或獨立監(jiān)督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務造

假與大事務所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產以及安達信的退出將

這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要問題有：

（1）、美國注冊會計師協會作為一個注冊會計師行業(yè)的協會組織，主要是為了

增進全體會計師的整體利益。無論是從協會、會計師事務所，還是從組成協會、事務所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經濟人”，在利益驅動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）、針對美國國會對審計質量的關注，1977年由美國注冊會計師協會發(fā)起設

立的公共監(jiān)督委員會并沒有起到應有的作用。

（3）、美國的同業(yè)互查制度作用有限。

三．審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德，提高注冊會計師的專業(yè)

能力 冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎、職業(yè)道德是防范審計失敗的關鍵因素。

要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質量，必須從內

外各方面提高注冊會計師的獨立性。注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)是防范審計失敗的有效

途徑，注冊會計師在承接業(yè)務前、審計過程中都應保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道

德，時刻保持應有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊

會計師的專業(yè)性對審計報告的質量起著關鍵的作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不

斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，注

只有加強注冊會計師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質量。注冊會計師

應將不斷提高專業(yè)勝任能力，保持職業(yè)道德貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。

（二）建立健全會計師事務所的全面質量控制

質量控制是會計師事務所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務所的質量控制，事務所首先應將不同業(yè)務進行歸類管理，在此基礎上再把某一具體業(yè)

務按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理，以便根據業(yè)務的性質和特點對具

體項目進行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責任，實現質量控制。此外，事務所還應強化逐級復核制度。為了保證、提高審計質量，防止審計失敗，降低

審計風險和 確定相關人員的責任，必須對工作底稿嚴格執(zhí)行逐級復核制度

（三）優(yōu)化公司治理結構，提高上市公司財務信息質量 上市公司的治理結構存在缺陷是導致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公篇二：安然公司審計案例-審計質量

安然公司審計案例-審計質量 2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產規(guī)模達498億美元的美國安然公司enroncorp.突然向美國紐約破產法院申請破產保護該案成為美國歷史上最大的一宗破產案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達1008億美元名列《財富》雜志“美國500強”第七位、“世界500強”第十六位連續(xù)4年獲得《財富》雜志授予的“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國朝野引起極大震動其原因及影響更為令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司購買了其合伙公司jedi的股票隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的chewco公司并由安然公司人員經營。由此安然公司開始了一系列復雜的秘密交易意圖隱瞞公司巨額到期債務。2001年2月20日《財富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風”的公司其公司債務在堆積而華爾街仍被蒙在鼓里。當日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日安然公司董事長肯尼斯防常↘enlay拜訪副總統切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日安然公司首席執(zhí)行官員斯基林jeffreyskilling辭職安然公司仍堅持對公司財務狀況秘不外宣。當日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。10月12日美國五大會計師事務所之一的安達信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案。10月16日安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元穆迪公司考慮降低安然債券等級。當日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美國證券交易委員會開始對安然公司展開調查。10月26日安然公司向美聯儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當日該公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承認自1997年以來虛報盈利約6億美元。11月29日美國證券交易委員會將對安然公司調查擴大至其審計的會計事務所——安達信公司。

12月2日安然公司申請破產公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美國司法部開始對安然事件展開刑事調查。2002年6月15日上午美國休斯敦城一個聯邦大陪審團裁定曾是美國五大會計師事務所之一的安達信公司因妨礙對安然破產案的司法調查而捻兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預料但仍然引起了美國各家媒體的極大關注。隨后沒過幾小時美國證券交易委員會發(fā)表聲明說安達信撟栽笖于8月底結束對上市公司的審計業(yè)務。《紐約時報》評價說這實際上是宣告安達信9年的生命結束了敚

二、安然事件中的一些審計問題根據已披露的資料安達信在安然事件中至少存在以下一些問題： 1安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來其財務報表一直由安達信審計。2000安達信為安然公司出具了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報告另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差已成為笑柄。經過與安達信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-報告對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重 新表述并明確提醒投資者:1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之安然公司經過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業(yè)績、財務狀況和現金流量得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。2安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。

獨立性是社會審計的靈魂離開了獨立性審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時是否保持獨立性正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性主要表現為:①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶2000安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用其中一半以上為咨詢服務收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入它能保持獨立嗎安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發(fā)不偏不倚的意見嗎即使安達信發(fā)現了重大的會計問題它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎面對諸如此類的質疑即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關于會計師事務所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務角色的辯論由來已久。sec前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章重提3年前的主張要求對會計師事務所同時提供審計鑒證和咨詢服務予以限制。sec在這場與“五大”的較量中敗下陣來從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職到力挺“五大”的哈維.彼特②繼任sec主席足見“五大”的影響力。資料顯示安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會試圖影響國會選舉獨立性何在②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。3安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國國會調查組披露的證據顯示安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日因此有理由相信安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題否則合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事表達了她對安然公司會計問題的關注。與此同時她致函安然公司董事會主席警告安然公司“驚心構造的會計騙局”有可能被揭穿。8月21日包括首席審計師大衛(wèi).鄧肯在內的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時安達信已經意識到事態(tài)的嚴重性了。盡管如此安達信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。安達信的這種做法是否違反規(guī)定目前尚難以斷定但至少讓社會公眾對安達信的職業(yè)操守大打折扣。4銷毀審計工作底稿妨礙司法調查。

在沸沸揚揚的安然事件中最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。我們知道審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計被paton和littleton1940/1970稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻。客觀、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案是對會計職業(yè)道德的公然挑釁也暴露出其缺乏守法意識。事發(fā)后美國司法部、聯邦調查局和sec等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調查。丑聞曝光后安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛(wèi).鄧肯同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務。但這一棄車保帥的招數看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯邦調查局和sec的問訊時拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后才下令銷毀審計底稿的直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且使這一事件升級為刑事案件。最后安達信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關。

三、安然事件爆發(fā)后美國采取的加強監(jiān)管措施2002年7月30日美國通過了《薩班斯棸驢慫估ox法案加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管一個顯著的變化會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。以往美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務職能都集中在美國注冊會計師協會aicpa。然而證券市場的系列會計丑聞已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質疑。

實際上美國注冊會計師協會是依靠會員會費的資助在維持運作所以少數大型會計師事務所對協會的影響很大使協會不可避免地會自發(fā)維護注冊會計師的利益。因此僅依靠協會自律很難杜絕丑聞再度發(fā)生。sox法案規(guī)定●要求美國證券交易委員會sec成立上市公司會計監(jiān)督委員會pcaob而原來由aicpa行使的對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能則交給更具公共職能的pcaob。

●pcaob由五人組成直接歸美國證監(jiān)會管轄但不屬于其內部雇員。為消除注冊會計師事務所對其的影響該委員會的運行經費不再由會計師事務所承擔而是改為由上市公司分擔●美國證監(jiān)會授權該委員會制定審計準則、會計師事務所注冊權、日常監(jiān)督權、調查和處罰權檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。

可以說安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產生的影響將是非常深遠的其中暴露出來的諸多問題也有待進一步研究和解決。

案例討論題1.通過閱讀案例你認為導致安然公司審計失敗的因素有哪些2.你認為注冊會計師行業(yè)可以采取哪些措施來保證審計質量3.會計事務所在國外和國內可以采取哪些不同的組織形式結合安達信公司請你談談不同組織形式的優(yōu)缺點以及其對審計質量會有什么樣的影響闡述你的理由。4.安然公司和安達信公司的倒閉事件以及美國會計監(jiān)管措施方面的變化對我國注冊會計師行業(yè)的管理有哪些啟示談談你的看法。篇三：美國安然公司審計案例

美國安然公司審計案例

事件的由來及其影響

總部設在美國得克薩斯州休斯敦的安然公司經營電力和天然氣、能源和商品運輸以及為全球客戶提供財務和風險管理服務等，其中能源交易業(yè)務量居全美之首，2000年營業(yè)額達1010億美元，總資產為620億美元，業(yè)務遍及40多個國家和地區(qū)，員工超過2萬名，是美國最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6．38億美元，凈資產因受外部合伙關系影響減少12億美元。安然股價隨即迅速下跌，并引來sec(美國證券交易委員會)和多家律師事務所的關注。11月18日美國(華爾街日報)揭露，安然財務主管與一些關聯安然資產和股票的有牽涉，并從中獲利數百萬美元。10月22日，安然公司承認，sec的質詢已升格為正式調查。11月8日，安然公司向sec遞交文件，修改過去5年的財務狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報利潤5。86億美元，并未將內部巨額債務和損失如實報告。11月21日，安然又宣布，延期償還6．9億美元的債務。此后，安然的股價一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價還曾高達90美元，市值近800億美元，并在《財富》雜志所列的全球五百強中位居前十名，還連續(xù)4年在該雜志的調查中榮獲全美最具創(chuàng)新精神的公司。在安然公司承認有重大舞弊行為后不到2個月內，安然股價便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產，許多與安然有著資金業(yè)務住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提 供貸款的多家銀行股價下跌，jp摩根大通股價下跌5．6％，花旗集團下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場震蕩。嚴重的是，安然案引起的沖擊波還遠遠不能控制在美國境內。德國最大的銀行集團德意志銀行就指出，安然公司陷入危機可能使其損失數千萬美元。在倫敦，大多數銀行股應聲下跌。在日本四大銀行股價創(chuàng)下新低，另一家也創(chuàng)下次低價。據路透社報道，這三家銀行借給安然的款項可能超過600億日元(4．835億美元)。在香港，盡管匯豐銀行沒有與安然發(fā)生借貸關系，股價依然受到影響而走低。這充分表明，這場由安然引起的沖擊波影響深遠。一些全球首屈一指的能源無法收回在避險，商品互換以及未平倉現貨能源等交易中超過6億美元的合約權益，使世界能源業(yè)也受到影響。許多航運集團因安然無法履行合同而破產，美國天然氣和電力市場更是直接受到巨大沖擊等等。西方輿論分析，安然公司的債務結構由大量復雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。安然事件中的會計問題

根據安然公司2001年11日向sec提交的8一k報告以及新聞媒體披露的資料，安然然公司的主要會計問題可分為四大類：

1、利用“特別目的實體”高估利潤，低估負債。安然公司不恰當地利用“特別目的實體”符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應納入合并報表的三個“特別目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4．99億美元的利潤、低估了數億美元的負債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達信的調整建議，導致1997至2000年期間高估凈利

潤o．92億美元。

2、通過空掛應收票據，高估資產和股東權益。安然公司于2000年設立了四家分別 冠名為raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特別目的實體”(以下簡稱v類公司)，為安然公司的投資的市場風險進行套期保值。為了解決v類公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向v類公司發(fā)行了價值為1．72億美元的普通股。在沒有收到v類公司支付認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實收股本的增加，并相應增加了應收票據，由此虛增了資產和股東權益1．72億美元。按照公認會計準則，這筆交易應視為股東欠款，作為股東權益的減項。此外，2001年第一季度，安然公司與v類公司簽訂了若干份遠期合同，根據這些合同的要求，安然公司在未來應向v類公司發(fā)行8．28億美元的普通股，以此交換v類公司出具的應收票據。安然公司按上述方式將這些遠期合同記錄為實收股本和應收票據的增加，又虛增資產和股東權益8．28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增了10億美元的資產和股東權益。2001年第三季度，安然公司不得不作為重大會計差錯，同時調減了12億美元的資產和股東權益，其中的2億美元系安然公司應履行遠期合同的公允價值超過所記錄應收票據的差額。

3、通過有限合伙企業(yè)操縱利潤。安然公司通過一系列的金融創(chuàng)新，包括設立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資或避險?，F已披露的設立于1999年的ljm1開曼公司和ljm2共同投資公司(統稱為ljm)在法律上注冊為私人投資有限合伙企業(yè)。ljm的合伙人分為一般合伙人和有限責任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司與ljm公司發(fā)生了24筆交易，這些交易的價格大都嚴重偏離公允價值。安然公司現已披露的資料表明，這24筆交易使安然公司稅前利潤增加了5．78億美元，其中，1999和2000增加的稅前利潤為7．43億美元，2001年1至6月減少的稅前利潤為1．65億美元。在這24筆交易中，安然公司通過將資產賣給ljm2確認了8730萬美元的稅前利潤，ljm購買安然公司發(fā)起設立的spe的股權和債券，使安然公司確認了240萬美元稅前利潤；ljm受讓安然公司聯屬企業(yè)的股權，使安然公司獲利1690萬美元；安然公司與ljm共同設立5個spe，并通過受讓ljm2在這5個spe(其中四個為前述的v類公司)的股權等方式，確認了與風險管理活動有關的稅前利潤4．712億美元。

安然公司通過上述交易確認的5．78億美元稅前利潤中，1．03億美元已通過重新合并ljml的報表予以抵消，其余4．75億美元能否確認尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注銷對v類公司的投資就確認了10億美元虧損的事實，不能不讓人懷疑安然公司在1999和2000年確認上述交易利潤的恰當性。

4、利用合伙企業(yè)網絡組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司擁有錯綜復雜的龐大合伙企業(yè)網絡組織，為特別目的(主要是為了安然公司購買資產或替其融資)設立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中約900家設在海外的避稅天堂。雖然安然公司2001年10月組成了由新增選為獨立董事的德州大學法學院院長威廉．鮑爾斯教授擔任主席的獨立調查委員會，對安然公司的合伙企業(yè)和子公司進行調查，但要查清這些具有復雜財務結構和千變萬化商業(yè)風險的網絡組織的真實情況，恐怕得歷時數載。盡管如此，根據《紐約時報》2002年1月17日的報道以及1月16日該報全文刊載的安然公司發(fā)展部副總經理雪倫·沃特金斯女士在首席執(zhí)行官杰弗利．k．斯基林突然辭職后致函董事會主席肯尼思．萊的信函，安然公司很有可能必須在已調減了前5年5．86億美元稅后利潤的基礎上，再調減13億美元的利潤。這13億美元的損失，主要是安然公司尚未確認的與合伙企業(yè)復雜的融資安排等衍生金融工具有關的損失，其中5億美元與安然公司已對外披露的v類公司有關，其余8億美元則與安然公司至今尚未披露的condor公司有關。至于眾多以安然股票為軸心的創(chuàng)新金融工具及其他復雜的債務安排所涉及的損失和表外債務，很可能是個難以估量的“財務黑洞”。安然事件中的審計問題

1、安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段(對會計政策變更的說明)的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過安達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業(yè)績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能

確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：(1)安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢收入。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立性嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在利害沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發(fā)表不偏不倚的意見嗎?即使安達信發(fā)現了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額收入的風險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質疑，即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。(2)資料顯示，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別的管理人員的更是不勝枚舉。

3、安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的措施。美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明，安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到，安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月篇四：從安然事件看審計的獨立性

從安然事件看審計的獨立性 08級財務管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業(yè)。2002年１月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。本文將就安然公司暴露出來的審計工作的獨立性問題談談理解和看法。

一、審計獨立性的概念

獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系，否則，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利 益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發(fā)現企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

二、安然事件暴露出的審計獨立性問題

為安然公司提供審計業(yè)務的安達信會計事務所作為當時的世界五大會計師事務所之一，擁有強大的公信力，而它正是在這個光環(huán)的籠罩下，為安然公司的會計造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產內情的逐漸公開化，安達信作為幫兇，也經歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運。究其破產的真正原因根源在于為安然公司提供的審計行為缺乏必要的獨立性。

1、會計師事務所同時提供除審計業(yè)務外的其他業(yè)務。安達信除審計業(yè)務外，還向安然公司提供收費不菲的咨詢業(yè)務，該項收入甚至占了安然公司支付給其的全部費用的一半以上，這充分說明了其審計缺乏獨立性。

2、安然公司多名高層原為安達信雇員。安然公司的cfo及首席會計主管等多名高管都有在安達信工作過的經歷，而來自于安達信的安然公司首席財務長官正是安然公司進行違規(guī)操作的幕后黑手，這讓我們對安達信審計工作是否是在一個完全客觀獨立沒有利益糾葛的環(huán)境下進行的產生了深深的疑問。

的關系不得不讓我們對安達信審計工作的獨立性產生懷疑。

三、影響審計獨立性的諸多因素

1、利益驅動是制約注冊會計師審計獨立性最深刻的社會根源。會計師事務所接受客戶委托，執(zhí)行審計業(yè)務，從而收取費用，謀取利益。大量事實證明，無論是上市公司管理當局，還是會計師事務所，它們在信息披露過程中的違規(guī)行為，都是受巨大的利益所驅動，并且都有主觀上的故意性。

2、“掛靠體制”對會計師事務所的獨立性的不良影響。在我國，掛靠體制對會計師事務所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除。因此，專業(yè)能力低、職業(yè)道德差的會計師事務所就仍有生存空間。

3、審計市場缺乏對高獨立性審計服務的需求。與審計的獨立性相背離的審計市場環(huán)境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶，換取審計市場，換取其未來的經濟收益。

四、提高審計獨立性的措施

針對以上問題，可以提出以下措施來保證在不損害投資者利益的前提下，同時提高審計工作的獨立性和審計部門的工作積極性。

1、事務所業(yè)務分拆或由不同的部門執(zhí)行審計業(yè)務和非審計業(yè)務。（1）不同的部門分別提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務。職責的分離避免了自我復核的威脅；（2）把咨詢業(yè)務等從會計師事務所分離出去，成為獨立的專業(yè)機構。

2、采取必要措施加強對事務所的監(jiān)管，要限制部分敏感的非審計業(yè) 務，要禁止為同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，對此，《薩班斯法案》已經率先做出了示范，其中第201條規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計業(yè)務的注冊會計師事務所(以及任何由sec認定的與該所相關聯的人員)，在執(zhí)行審計業(yè)務的同時，提供如下非審計業(yè)務是非法的：(1)涉及被審計客戶的會計記錄及財務報表的簿記或其他業(yè)務；(2)設計及執(zhí)行財務信息系統；(3)評估或估價業(yè)務、公正業(yè)務或出具實物捐贈報告書；(4)精算業(yè)務；(5)內部審計外部化業(yè)務；(6)代行使管理或人力資源職能；(7)作為客戶的經紀人或經銷商，投資顧問，或提供投資銀行服務；(8)提供與審計無關的法律服務或專家服務；(9)任何委員會所規(guī)定的未被許可的業(yè)務。

3、加強注冊會計師職業(yè)道德教育。高尚的職業(yè)道德是保證注冊會計師提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務時保持獨立性的基本條件。

安然公司的財務欺詐和審計失敗事件對美國乃至世界的震動都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導致審計失職的各種誘因。我們應該充分意識到：獨立性是審計工作開展的必要前提，也是保證審計結果真實可靠的重要因素，在任何情況下，放棄審計獨立性，就是放棄了注冊會計師的靈魂。篇五：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務的同時,還提供了大量的非審計服務。

保持獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內涵描述為:“獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。１.內部協調。即會計師事務所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執(zhí)行非審計業(yè)務給審計業(yè)務帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業(yè)務范圍。由于會計師事務所同時提供審計業(yè)務和非審計業(yè)務可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業(yè)務范圍（２）進行質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供非審計服務可能會增大審計風險,甚至導致審計失敗,因此,事務所應進行適當的風險評估,選派可以勝任兩種業(yè)務的審計人員,執(zhí)行嚴格的三級復核制度,相應地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業(yè)水平。注冊會計師應具有較高的專業(yè)水平才能保證在提供非審計業(yè)務的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業(yè)內互查制度。即通過對相關的審計工作底稿和相關的非審計服務的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質量以及非審計服務質量進行監(jiān)督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業(yè),只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢地位

２.外部協調。即通過建立健全法律法規(guī)和加強行業(yè)自律等措施減少兩類業(yè)務的沖突（１）加強證監(jiān)會對非審計業(yè)務的管制（２）完善注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)范。（３）強化法律約束。加強貨幣資金審計，提防現金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業(yè)績的同時，也偽造了相應的現金流。很多上市公司利用存單質押擔保的貸款方式實現資金的表 外實質轉移，但從形式上盾．企業(yè)現金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內資產負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內部流轉過的外部證據，其可靠性應被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現金流量指標上，不能只關注經營現金流量信息，還要結合投資和籌資活動考察現金流量狀況。

一、審查現全流量來結構形式。即審查企業(yè)所編制的現金流量表的結構、格式、指標、內容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現金流量表內容項目平衡關系。企業(yè)資產恒等式：資產=負債+所有者權益

三、審查現金流量表與其他報表間的勾稽關系。

四、審查現金流量來各項目填列的正確性和數據來源的可靠性、真實性。

五、審查現金流量表的補充資料。

六、對現金流量表進行分析復核。注冊會計師應特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關聯方交易舞弊。所謂關聯方交易舞弊，是指管理當局利用關聯方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法。

2、資產重組舞弊。資產重組有資產置換、并購、債務重組等形式，多發(fā)生在關聯方之間。格林柯爾經過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發(fā)財路，他們大肆吞并國家財產，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現金，余下的9億元是以其兩項專利使用權作為無形資產出資。按照當時《公司法》規(guī)定，無形資產在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關部門當時對顧雛軍“網開一面”。

4、利用不當的“會計技術”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業(yè)績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務報表和股市表現，不難發(fā)現它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。

第五篇：安然事件-案例

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? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 失敗案例——安然事件

案例背景

美國最大的能源公司，美國企業(yè)500強2001第七位;

2001年12月突然申請破產保護，導致安達信會計師事務所倒閉;

首席執(zhí)行官及首席財務官被聯邦法院提起刑事訴訟。

會計造假

設立復雜的公司組織結構，通過關聯方交易操縱利潤;

利用“特別目的實體”隱藏企業(yè)債務;通過SPE空掛應收票據，高估資產和股東權益;

利用衍生金融工具。

主要問題

公司文化重視短期業(yè)績;

公司管理層不重視內部控制制度;

董事會和審計委員會對管理層采取不干預態(tài)度，缺乏對管理層的有效監(jiān)督;

管理者的獎勵直接與公司股價掛鉤。

失敗案例——巴林銀行

案例背景

成立于1762年，倒閉前是英國歷史最久、名聲最顯赫的商業(yè)銀行。

1992-1995年期間，新加坡分公司的期貨交易員里森刻意隱藏了金融衍生產品交易所造成的虧損，至1995年2月總虧損累計達14億美元。英格蘭銀行宣布巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動并將申請資產清理，最終被荷蘭國際集團收購。

主要問題

內部職責劃分存在嚴重弊端，里森身兼雙職，既擔任前臺首席交易員，又負責管理后線清算;

公司管理層不重視對財務報表的分析工作;

管理層未能及時就1994年底資產負債表上顯示的5000萬英鎊的不明差額采取行動;內部控制制度在資金管理流程方面存在缺口，里森在過程中多次成功地向倫敦總部取得大額資金，以支付衍生產品交易虧損所需追加的保證金，但內部監(jiān)察機制未能由此發(fā)現問題。

失敗案例——中航油、伊利、巨人

案例背景

中航油——因石油衍生品交易巨虧5.5億美元。

伊利乳業(yè)——2004年12月，公司董事長鄭俊懷等5名高管因涉嫌挪用公款謀取私利被逮捕。

巨人集團——拆借8000萬港幣投入保健品業(yè);投建耗資10億元巨人大廈;對生物工程的盲目樂觀。

主要問題

內部監(jiān)督機制形同虛設，集團公司控制不了下屬公司的“人”權;

風險管理制度不健全，未建立危機處理機制;

公司治理結構出現漏洞;

缺乏有效的監(jiān)督機制監(jiān)控公司資金的不法流動;

盲目多元化，沒有任何風險管理措施或觀念，導致巨人集團的沒落。

失敗案例——四川長虹

案例背景 ? ? ? ? ? ? ?

1994年在上海證券交易所上市，曾一度是國內股市少有的績優(yōu)股。

2004年12月28日長虹發(fā)布了上市10年以來的首次預虧報告，虧損主要緣自對單一應收款帳戶(美國APEX公司)的壞賬準備。

APEX公司已經累積拖欠四川長虹4.67億美元貨款。

主要問題

對主要經銷商的運營缺乏充分了解，對運營風險掌握不足;

缺乏有效的內部控制制度，以反映應收賬款的回收問題;

管理者可能刻意隱瞞已發(fā)生的損失。