第一篇：安然事件商業(yè)倫理分析

安然事件商業(yè)倫理分析

一、案例概述

安然曾經(jīng)是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財務(wù)報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安然公司成立于1985年，由當時的休斯敦天然氣公司（Houston Natural Gas）和北聯(lián)公司(Inter North)合并而成，主要經(jīng)營北美的天然氣與石油輸送管道業(yè)務(wù)。80年代后期，美國政府開始放松對能源市場的管制，導致能源特別是天然氣與石油價格的波動加大。安然公司抓住時機，利用市場上隨之出現(xiàn)的希望規(guī)避與控制能源價格波動風險的需求，創(chuàng)造性地將金融市場中的期貨、期權(quán)等概念移植到能源交易中，從提供能源產(chǎn)品的期貨、期權(quán)等新型交易入手，廣泛開拓其它大宗商品（如天氣預(yù)報、通訊帶寬等）的衍生交易市場，擴大經(jīng)營范圍。同時依靠所研制的能源衍生證券定價與風險管理系統(tǒng)，加上財力上的優(yōu)勢，占據(jù)了新型能源交易市場的壟斷地位，成為一個類似美林、高盛，但以交易能源衍生產(chǎn)品為主的新型交易公司。

安然公司問題的暴露，是從一些以準確了解企業(yè)經(jīng)營狀況而不是靠股票交易本身獲得收入的機構(gòu)投資公司、基金管理公司證券分析人員和媒體對安然公司的利潤產(chǎn)生懷疑開始的。2001年3月5日《財富》雜志發(fā)表文章《安然股價是否高估》，對公司財務(wù)提出疑問。隨后證券分析人員和媒體不斷披露安然公司關(guān)聯(lián)交易與財務(wù)方面的種種不正常作法，認為這些關(guān)聯(lián)交易對安然的負債和股價會產(chǎn)生潛在的致命風險。2001年8月美國證券交易委員會開始調(diào)查該公司的財務(wù)問題。這些情況對市場產(chǎn)生影響，2001年10月安然公司的股價下跌至20美元左

右。在各種壓力下，安然公司不得不決定重審過去的財務(wù)，于2001年11月8日宣布在1997年至2000年間共虛報利潤近6億美元，并有巨額負債未列入資產(chǎn)負債表。11月28日，在安然公司有6億美元的債務(wù)到期的情況下，原準備并購安然的昔日競爭對手德能公司（Dynergy Inc.）宣布無法按照并購條件向安然公司提供20億美元現(xiàn)金，造成市場對安然公司的信心陡降。同時，標準普爾公司和穆迪公司將安然公司的債信評級連降六級為“垃圾債”，安然股價立即大幅下挫，跌至每股0.2美元的最低點。股價嚴重下跌，又引發(fā)了由關(guān)聯(lián)交易形成的高達34億美元的債務(wù)清償壓力。由于嚴重資不抵債，安然于2001年12月2日正式申請破產(chǎn)保護。

二、社會反響

在安然事件中，不僅安然公司、安達信受到了毀滅性的打擊，投資者、安然的交易對象以及金融財團都受到了重大影響，遭受了不同程度的損失。對于這一事件，美國社會各界都給予了高度關(guān)注，并采取了一系列應(yīng)對措施。

(一)布什政府的反應(yīng)

安然事件后，美國總統(tǒng)布什立刻在1月29日的國情咨文演講中要求加強公司的會計管制，實施更加嚴格的會計準則和公司披露要求。白宮方面對布什在“麥克姆·鮑德里戈國家質(zhì)量獎”頒獎典禮上的講話進行了整理，并以“布什總統(tǒng)的十點計劃”為名在白宮政府網(wǎng)站上公開發(fā)表。主要內(nèi)容包括：

1、投資者有權(quán)及時獲取公司的定期信息、關(guān)鍵信息以及內(nèi)部交易信息，公司的CEO以及內(nèi)部高層管理人員必須確保這些信息的真實和充分；

2、SEC應(yīng)監(jiān)督并確保公司對提供給投資者的信息的真實性和公正性負責，并且這種信息應(yīng)該用簡單語言描述，并且加強對注冊會計師行業(yè)的管制。

(二)美國國會的反應(yīng)

在對安然公司和安達信公司進行調(diào)查的同時，美國參眾兩院都提出了對上市公司和會計師職業(yè)界采取更嚴厲的監(jiān)管措施。2002年7月25日，美國國會參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署

了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標志著美國會計職業(yè)界自律管制的歷史成為過去。

（三）AICPA的反應(yīng)

在這場事件中，兼任注冊會計師行業(yè)保護著和監(jiān)管者的AICPA卻沒有太多反應(yīng)。直到2002年1月16日，AICPA理事會主席與AICPA總裁兼CEO聯(lián)合發(fā)表了公開信，信中對會計職業(yè)界所取得的成績予以肯定，同時也指出AICPA過去和將來都會積極致力于制定與SEC審計有關(guān)的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國注冊會計師行業(yè)新的管制模式的同時也剝奪了AICPA持有達70年之久的行業(yè)管制全。對于這種局面，AICPA更多的是保持沉默，并恰當?shù)谋砻髁俗约簩@一決策的認可態(tài)度。

三、問題焦點

焦點在于會計造假和誠信危機。

安然破產(chǎn)案不僅僅對安達信會計師事務(wù)所打擊重大，對全球會計行業(yè)也引發(fā)巨大沖擊，會計業(yè)可能出現(xiàn)重大的變化。全球五大會計師行的羅兵咸永道、安永、德勤、畢馬威和安達信均受到嚴重沖擊。從輝煌的頂峰跌至破產(chǎn)邊緣，從誠信樣榜到因欺詐被追究刑事責任，問題就出在無節(jié)制地追逐利益、誠信喪失這一關(guān)鍵問題上。

企業(yè)無時不需誠信！誠信是企業(yè)的基石，只有立好這塊基石，企業(yè)才能長盛不衰。誠信也是為人之本，只有講誠信的人，才能融入社會，才能擁有發(fā)展的空間。我們不單單要從經(jīng)濟來搞活企業(yè),我們還必須從倫理來為企業(yè)著想,這是各項長遠之際,是企業(yè)生存的條件,也是關(guān)于企業(yè)的誠信,企業(yè)的信譽。

四、評論分析

從安然事件，我們可以看到安然公司為了短期利潤最大化的追求，毫不猶豫地用財務(wù)欺詐、商業(yè)賄賂、欺詐和其他非法手段坑害投資者。這不僅違反了美國的法律，而且擾亂了正常的市場秩序，損害了員工和股東的利益，也違背了企業(yè)

應(yīng)該遵循的基本倫理準則。從安然的經(jīng)營手法上，主要違反了企業(yè)倫理的幾個方面：

（一）企業(yè)與同行業(yè)之間的競爭倫理道德。市場經(jīng)濟中的企業(yè)競爭應(yīng)該是自由、透明和公平的。企業(yè)依靠自己的技術(shù)，管理和其他因素，以提高生產(chǎn)效率，以獲得競爭優(yōu)勢。而安然采取了一種金融欺詐、欺詐、不正當競爭、破壞市場規(guī)則的博弈，擾亂了市場秩序，違背了同行業(yè)競爭的倫理道德。

（二）企業(yè)與股東之間的倫理道德。企業(yè)最根本的責任是追求利潤，因此企業(yè)必須積極管理，爭取更多的利潤，從而為股東創(chuàng)造更多的利益。然后，安然的欺詐最終將公司被拖進了破產(chǎn)的深淵，這對股東的利益造成了極大的損害，完全違背了股東的倫理道德。

（三）企業(yè)與員工之間的勞動倫理。雙方簽署了一份合同，相互信任，創(chuàng)造價值，而且也分享了價值結(jié)果，形成和諧的勞資關(guān)系。隨后安然公司的高管們?yōu)榱俗非蠖唐诶孀畲蠡?，采取非法手段，最終走向破產(chǎn)，公司員工的養(yǎng)老保險無法保障。這大大違反了勞動倫理道德，侵害了員工的利益。

（四）企業(yè)社會責任。企業(yè)與社會是密切相關(guān)的，企業(yè)不能脫離社會獨立運作。企業(yè)的各種資源都是在社會中使用的，在社會中的應(yīng)用。因此，企業(yè)要重視社會福利，增強企業(yè)形象。作為世界上最大的電力、天然氣和電信公司之一，安然不僅向社會提供各種產(chǎn)品和服務(wù)，還承擔起建立積極健康、遵守法律責任的企業(yè)形象。而安然的欺詐行為和其他行為使其成為腐敗的象征，同時也損害了其他美國公司的信用和形象，完全違背了社會倫理。

（五）企業(yè)和政府的政商倫理。政府的政策需要企業(yè)界的合作與支持，企業(yè)不僅要遵守相關(guān)的政府規(guī)定，而且要應(yīng)對和配合政府的政策。而安然的欺詐行為完全違反了美國政府的政策和法律，即違背了政治和商業(yè)倫理，將受到法律制裁。

安然事件等商業(yè)丑聞頻頻爆出，引起全世界商界和學術(shù)界對商業(yè)倫理的普遍關(guān)注。對于負責任的企業(yè)而言，為了得到顧客認同、形成良好的企業(yè)形象，就必須將企業(yè)倫理作為其發(fā)展中的重要方面。那些漠視商業(yè)倫理的企業(yè)，其最終的結(jié)

局已經(jīng)在消費者日益成熟的中國商界中顯示了自身的短板，而那些注重商業(yè)倫理，對顧客、員工、股東、社會、政府負責的企業(yè)則受到了普遍認同，并基業(yè)長青。

中國古代儒家思想體現(xiàn)的“禮義仁愛”一直影響著一代代有良知的中國商人。從古至今，中國商人素來以德為其經(jīng)商的核心和要義，晉商精神就是一個很好的體現(xiàn)，他們經(jīng)商不忘憂國憂民，這正是重視商業(yè)倫理的一種體現(xiàn)。實踐已經(jīng)證明，只有注重商業(yè)倫理的企業(yè)最終才能實現(xiàn)卓越和持久化的經(jīng)營，而中國管理學界對商業(yè)倫理的重視也日漸日明。

五、啟發(fā)思考

國外有安然，在我國眾多的上市公司中也不乏先例，如較早的有“瓊民源”、“銀廣廈”等，都暴露出許多的上市公司的失德失信行為。由此可以看出，企業(yè)倫理已成為全球企業(yè)共同面臨的問題。企業(yè)倫理是企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部員工之間，企業(yè)與社會、企業(yè)與顧客之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。在競爭激烈、瞬息萬變的市場經(jīng)濟社會里，利潤關(guān)系到每個企業(yè)的命運，因此有的企業(yè)經(jīng)營者為了追求利潤，不把經(jīng)營企業(yè)的目光放在“永續(xù)經(jīng)營”上，而著眼于“短線操作”，為了實現(xiàn)利潤的最大化，不惜采取非法途徑達到目的。假冒仿制、欺詐行騙、商業(yè)賄賂、行業(yè)壟斷等不正當競爭行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場秩序，也使企業(yè)誤入歧途，萬劫不復(fù)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，必須加強倫理建設(shè)。

企業(yè)可以從以下四個方面入手，推動企業(yè)倫理的建立：

（一）制定并執(zhí)行企業(yè)倫理守則

倫理守則所規(guī)范的主要內(nèi)容是企業(yè)與其利益相關(guān)者：員工、顧客、股東、社會大眾等的責任關(guān)系，它同時包含公司的經(jīng)營理念與道德理想，可以反映公司的文化與行為、生存的基本意義和行為的基本方向。企業(yè)信奉的倫理守則應(yīng)貫徹到經(jīng)營決策的制定以及重要的企業(yè)行為中。在建立倫理法則的同時，通過一系列的獎勵、審核以及控制系統(tǒng)加以強化，并對破壞倫理規(guī)范的行為予以懲罰，公司必須讓大家都明白，組織里決不容許違反倫理的行為。管理人員對違規(guī)者的默許，將會嚴重破壞組織走向更具倫理氣候的環(huán)境。倫理法規(guī)要想更具效力，必須把組織里經(jīng)理、員工的思想和政策信仰予以具體化。

（二）設(shè)定倫理目標

企業(yè)倫理目標強調(diào)企業(yè)行為不僅具有經(jīng)濟價值，還必須具有倫理價值。企業(yè)在追求經(jīng)濟目標的時候，往往不由自主地將獲利作為衡量行為價值的惟一尺度，于是為了實現(xiàn)利潤最大化不惜損害他人利益的行為現(xiàn)實生活中是有發(fā)生，這說明企業(yè)的經(jīng)濟目標需要倫理目標的調(diào)節(jié)和制約。企業(yè)目標制約下的行為不僅不能違背以法規(guī)形式體現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動的游戲規(guī)則，而且要進一步以倫理準則來約束自己，主動實現(xiàn)道德自律。企業(yè)要想獲得持久的發(fā)展，其追求的經(jīng)濟目標中應(yīng)該包含有倫理道德的要求，應(yīng)該是經(jīng)濟目標與倫理目標的統(tǒng)一。實踐證明，企業(yè)經(jīng)濟目標和倫理目標相輔相成，只有同時并舉，企業(yè)才能真正興旺發(fā)達。

（三）加強員工企業(yè)倫理教育

企業(yè)可參與一些有意義的社會活動，協(xié)助推動社會良性改革，這樣不僅可以提高公司的向心力，激勵員工士氣，同時也可提升個人的品質(zhì)，滿足員工更高層次的精神需求。這種需求的滿足會進一步激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性和敬業(yè)精神，從而更有利于企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。這樣，道德倫理風范不再是企業(yè)必須維持的一個負擔，而是統(tǒng)治一個企業(yè)的精神風貌。

因此，企業(yè)應(yīng)加強員工有關(guān)企業(yè)倫理教育，注重培養(yǎng)反應(yīng)企業(yè)價值觀的態(tài)度觀念、思考方式等，讓員工深刻了解到企業(yè)更高一層的使命。

（四）由上層開始推動倫理建設(shè)

事實上，作為成功的企業(yè)，應(yīng)該是一個合乎高標準倫理的公司，在勞資關(guān)系、尊重知識產(chǎn)權(quán)、遵守法令等企業(yè)文化上，都有相當?shù)倪M步；而成功企業(yè)中卓有成就、德高望重的領(lǐng)袖人物，恰恰是最又資格提升社會倫理道德的人物。因此高層領(lǐng)導的重要職責之一是賦予企業(yè)的指導價值觀以生命，建立一個支持各種道德行為的環(huán)境，并在員工中灌輸一種共同承擔的責任感，讓員工體會到遵守倫理是企業(yè)積極生活的一面，而不是權(quán)威強加于的限制條件。領(lǐng)導要敢于承諾，敢于為自

己所倡導的價值觀念而采取行動，同時當?shù)赖铝x務(wù)存在沖突時，敢于以身作則。如果絕大部分的企業(yè)領(lǐng)袖能充分認識并致力于提高企業(yè)倫理，我們社會的人文精神、生活品質(zhì)自然也就提高了。那時候，我們的經(jīng)營環(huán)境會大大改善，產(chǎn)品的國際形象也會隨之“水漲船高”，企業(yè)也將得到他們應(yīng)享的“回報”。

企業(yè)管理的主要責任是教導、促進、啟發(fā)員工的誠實、正直、公正感。一個真正的企業(yè)家，應(yīng)該是凈化社會風氣的先鋒。

目前，中國企業(yè)處于公平開放的國際化競爭中，這更要求企業(yè)以誠信為本，在創(chuàng)造經(jīng)濟利益的同時，將企業(yè)倫理作為體制改革的一個重要部分，在組織內(nèi)建立一套行之有效的倫理監(jiān)督機制，肩負起應(yīng)盡的社會責任，共創(chuàng)人間凈土，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二篇：安然事件案例分析

安然事件案例分析

一、簡要描述“安然”事件

安然曾經(jīng)是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務(wù)報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安然公司成立于1985年，由當時的休斯敦天然氣公司（Houston Natural Gas）和北聯(lián)公司(Inter North)合并而成，主要經(jīng)營北美的天然氣與石油輸送管道業(yè)務(wù)。80年代后期，美國政府開始放松對能源市場的管制，導致能源特別是天然氣與石油價格的波動加大。安然公司抓住時機，利用市場上隨之出現(xiàn)的希望規(guī)避與控制能源價格波動風險的需求，創(chuàng)造性地將金融市場中的期貨、期權(quán)等概念移植到能源交易中，從提供能源產(chǎn)品的期貨、期權(quán)等新型交易入手，廣泛開拓其它大宗商品（如天氣預(yù)報、通訊帶寬等）的衍生交易市場，擴大經(jīng)營范圍。同時依靠所研制的能源衍生證券定價與風險管理系統(tǒng)，加上財力上的優(yōu)勢，占據(jù)了新型能源交易市場的壟斷地位，成為一個類似美林、高盛，但以交易能源衍生產(chǎn)品為主的新型交易公司。

安然公司問題的暴露，是從一些以準確了解企業(yè)經(jīng)營狀況而不是靠股票交易本身獲得收入的機構(gòu)投資公司、基金管理公司證券分析人員和媒體對安然公司的利潤產(chǎn)生懷疑開始的。2001年3月5日《財富》雜志發(fā)表文章《安然股價是否高估》，對公司財務(wù)提出疑問。隨后證券分析人員和媒體不斷披露安然公司關(guān)聯(lián)交易與財務(wù)方面的種種不正常作法，認為這些關(guān)聯(lián)交易對安然的負債和股價會產(chǎn)生潛在的致命風險。2001年8月美國證券交易委員會開始調(diào)查該公司的財務(wù)問題。這些情況對市場產(chǎn)生影響，2001年10月安然公司的股價下跌至20美元左右。在各種壓力下，安然公司不得不決定重審過去的財務(wù)，于2001年11月8日宣布在1997年至2000年間共虛報利潤近6億美元，并有巨額負債未列入資產(chǎn)負債表。11月28日，在安然公司有6億美元的債務(wù)到期的情況下，原準備并購安然的昔日競爭對手德能公司（Dynergy Inc.）宣布無法按照并購條件向安然公司提供20億美元現(xiàn)金，造成市場對安然公司的信心陡降。同時，標準普爾公司和穆迪公司將安然公司的債信評級連降六級為“垃圾債”，安然股價立即大幅下挫，跌至每股0.2美元的最低點。股價嚴重下跌，又引發(fā)了由關(guān)聯(lián)交易形成的高達34億美元的債務(wù)清償壓力。由于嚴重資不抵債，安然于2001年12月2日正式申請破產(chǎn)保護

二、安然公司破產(chǎn)的原因

（一）、董事會的責任

董事會缺乏獨立性，獨立董事不獨立。美國的公司治理模式秉承的是股東大會—董事會—經(jīng)理層這一基本模式，實行單一董事制，把執(zhí)行經(jīng)營職能的董事會和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事組合在一個董事會中，不設(shè)監(jiān)事會，為了防止股東大會成了“鼓掌大會”美國十分注重獨立董事制度，并要求獨立董事主導提名委員會，審計委員會和薪酬委員會的工作。然而安然事件卻表明，獨立董事形同虛設(shè)。安然公司17名董事會的成員中，有15名為獨立董事，并且都是社會各界的知名人物，這些德高望重的人，要么正與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利性機構(gòu)，對安然的種種劣跡熟視無睹，根本沒有為安然公司的股東把好對高層管理人員的監(jiān)督關(guān)。

（二）、公司高管徇私舞弊

在美國，有很多公司實行期權(quán)激勵制度。股票期權(quán)是使企業(yè)經(jīng)營者用一定價格在一定時期內(nèi)購買一定數(shù)量的股票的權(quán)利，它將經(jīng)營者的利益和企業(yè)的利益密切結(jié)合起來，將經(jīng)營者的收益和經(jīng)營者的業(yè)績掛鉤，充分體現(xiàn)了人力資本的作用。但是期權(quán)制的實施也帶來了巨大的負面效應(yīng)。在控制權(quán)機制失靈的情況下，期權(quán)制運行會出現(xiàn)管理層的薪酬過高，期股、股權(quán)被濫用，缺乏透明度和有效的監(jiān)管等嚴重弊端。安然事件之后，無數(shù)員工傾其畢生積蓄購買的股票成了廢紙，而企業(yè)高層卻早已斂足財富。安然申請破產(chǎn)之前，對公司經(jīng)營狀況一清二楚的總裁和一些大股東迅速拋售手中的股票，活力八億美元。公司高層擁有足夠的動機通過做假賬粉飾公司業(yè)績，抬高股票價格，使得自己手中的股票期權(quán)可以在高價位出手，從中牟取覺的收入。

（三）、會計事務(wù)所的監(jiān)督

美國的公司大部分建立了內(nèi)外審計體系。公司董事會一般都沒有審計委員會，成員主要由獨立董事組成，但從安然事件反映出，美國的公司審計委員會成員大多已有退休管理人員擔任，一般都與管理層有良好的關(guān)系，獨立性差。美國的外部審計機構(gòu)的獨立性也存在問題。安達信除去單純的審計外，還為安然提供咨詢服務(wù)。由于咨詢與審計業(yè)務(wù)沒有完全分開，關(guān)系過于親密，缺乏獨立性的機構(gòu)，難免會導致外部審計機構(gòu)與客戶相互勾結(jié)。在收取巨額咨詢服務(wù)費的情況下，外部審計機構(gòu)很難如實發(fā)表審計意見，披露被審計公司財務(wù)報表的不準確性或存在的誤導因素。

三、總結(jié)

安然案件，反映出市場經(jīng)濟條件下企業(yè)不當行為對經(jīng)濟帶來的巨大影響。它對于我國完善市場經(jīng)濟體制、防范金融風險、促進金融市場健康發(fā)展等方面具有十分重要的意義。

（一）、對中國公司治理的啟示。我國的公司治理狀況和美國的情況有著顯著的區(qū)別。如前所述, 美國公司治理的問題主要是由于股權(quán)高度分散導致股東對管理層缺乏約束, 而外部監(jiān)督機制不完善所造成的。恰恰相反, 我國公司治理的問題是由于股權(quán)過度集中所造成的。但是, 股權(quán)的高度集中所帶來的后果卻很相似: 由于國有股權(quán)代理人的缺位而形成了內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。所以, 我們應(yīng)該: 完善獨立董事制度;繼續(xù)完善會計準則, 加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督和管理;加強證券市場監(jiān)管, 完善強制信息披露制度;建立有效的信用機制;加大證券市場的執(zhí)法力度, 對各種破壞證券市場秩序的行為進行打擊;完善和規(guī)范公司重組, 加強對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管及對內(nèi)幕交易的打擊;證券市場的規(guī)范化建設(shè)是漸進的, 我國證券市場的問題是發(fā)達的資本主義國家也不可避免的,成熟的經(jīng)驗我們應(yīng)借鑒, 但應(yīng)考慮我國的具體國情及經(jīng)濟發(fā)展狀態(tài), 不要拿發(fā)達國家百年的發(fā)展歷程與剛剛建立市場經(jīng)濟體系的中國相比較, 欲速則不達;我國公司治理模式的建立應(yīng)借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗, 但不應(yīng)照搬。美國公司治理的改革, 表明了公司治理的模式隨著市場的變化在不斷地演變, 沒有任何一個模式是完美和一成不變的, 只有不斷改革, 不斷創(chuàng)新, 才能適應(yīng)不斷變革的經(jīng)濟和社會的需要, 我國的公司治理也需要在改革中不斷完善, 建立既能與國際接軌, 又能解決中國實際問題的公司治理模式。

（二）、不應(yīng)過分夸大獨立審計在會計監(jiān)管中的作用注冊會計師的獨立審計作為證券市場會計監(jiān)管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是確保上市公司會計信息質(zhì)量的外部制度安排。然而，我們必須清醒地認識到，注冊會計師的獨立審計在會計監(jiān)管中的作用是有限的。獨立審計只是會計監(jiān)管的一個環(huán)節(jié)，并不能保證防止、發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位所有的錯誤，尤其在被審計單位管理層蓄意作弊的情況下，更不能保證檢查出所有的舞弊行為。注冊會計師執(zhí)行獨立審計簽發(fā)的審計意見也不是對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量真實性的絕對保證。如果無限拔高獨立審計在會計監(jiān)管中的作用，將上市公司管理層舞弊或經(jīng)營失敗而導致投資者遭受損失的責任全部歸咎于注冊會計師，對于注冊會計師來說是不公平的，也不利于建立一個行之有效的會計監(jiān)管體系，不利于界定各監(jiān)管主體在會計監(jiān)管中的職責。譽滿全球的安達信公司之所以會兵敗安然公司，也從側(cè)面證明了這一問題，即獨立審計并非是包治百病，正所謂：“注冊會計師不是萬能的，沒有注冊會計師卻是萬萬不能的?！?/p>

（三）、應(yīng)把誠信教育納入會計監(jiān)管制度建設(shè)的范疇。證券市場的參與各方都是理性的“經(jīng)濟人”，有著各自的利益動機和利益追求。證券市場又是一個充滿機會和誘惑的博弈場所。面對巨大的利益誘惑，理性的“經(jīng)濟人”會做出何種選擇呢?也許多數(shù)人會用道德約束自己，但不是每個人都講道德，總會有一些人禁受不起利益的誘惑而置道德于不顧。如果參與者和監(jiān)管者不講誠信，無論多么嚴密完美的制度安排與嚴厲的懲罰措施也會有人膽敢違犯。當巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育才能使天平傾向于道德規(guī)范。從這個意義上說，安然事件的發(fā)生也是當今的證券市場為忽視誠信教育所付出的代價。為了有效規(guī)范市場參與各方的行為，需要對有關(guān)各方進行全方位的誠信教育，上市公司的管理層、注冊會計師、律師、證券分析師、證券公司、新聞媒體、中小投資者和監(jiān)管部門的政府官員概莫能外，并將誠信教育作為會計監(jiān)管制度建設(shè)的一項重要內(nèi)容持續(xù)長久地堅持下去。

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第三篇：安然事件案例及分析

安然事件案例及分析

就在我們?yōu)橹袊Y本市場系列造假案憂心忡忡的時候，太平洋彼岸的美國也“不甘寂寞”地爆出了當量巨大的假賬丑聞?？偛吭O(shè)在德克薩斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《財富》雜志評為美國最具創(chuàng)新精神的公司，該公司2001年的股價最高達每股90美元，市值約700億美元。但在安然公司前任財務(wù)主管因涉嫌做假賬，受到證券交易委員會（SEC）調(diào)查的消息公布后，公司的盈利大幅下調(diào)，股價急劇下跌至26美分。安然公司被迫根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章的規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，以資產(chǎn)總額498億美元創(chuàng)下了美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。

一、做假手段

（一）隱瞞巨額債務(wù)

安然公司未將兩個特殊目的實體（Special Purpose Entity,SPE）的資產(chǎn)負債納入合并會計報表進行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。其中一個SPE應(yīng)于1997年納入合并報表，另一個SPE應(yīng)于1999年納入合并報表，該事項對安然公司累計影響為高估利潤5.91億美元，低計負債25.85億元。SPE是一種金融工具，企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)的資產(chǎn)負債表中負債的情況下融入資金。華爾街通過該方式為企業(yè)籌集了巨額資金。對于SPE，美國會計法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價值不低于SPE資產(chǎn)公允價值的3％，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負債納入合并報表。但是根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，只要企業(yè)對SPE有實質(zhì)的控制權(quán)和承擔相應(yīng)風險，就應(yīng)將其納入合并范圍。從事后安然公司自愿追溯調(diào)整有關(guān)SPE的會計處理看，安然公司顯然鉆了一般公認會計準則（GAAP）的空子。

（二）安然公司利用擔保合同上的某種安排，虛列應(yīng)收票據(jù)和股東權(quán)益12億美元。

（三）將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分披露其不確定性

安然公司所從事的業(yè)務(wù)中，很重要的部分就是通過與能源和寬帶有關(guān)的合約及其它衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對諸多不確定因素的預(yù)期。在IT業(yè)及通訊業(yè)持續(xù)不振的情況下，安然在1999年至少通過關(guān)聯(lián)企業(yè)從互換協(xié)議中“受益”5億美元，2001年“受益”4.5億美元。安然只將合約對自己有利的部分計入財務(wù)報表——這其實是數(shù)字游戲。盡管按照美國現(xiàn)有的會計規(guī)定，對于預(yù)計未來期間能夠?qū)崿F(xiàn)的收益可以作為本期收益入賬，但安然公司缺少對未來不確定因素的合理預(yù)期，也未對相關(guān)假設(shè)予以充分披露。

（四）安然公司在1997年未將注冊會計師提請調(diào)整的事項入賬，該事項影響當期利潤0.5億美元（1997年的稅后利潤為1.05億美元，安達信會計師事務(wù)所對此采取了默示同意的方式）。

（五）利用金字塔構(gòu)架下的合伙制網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，虛增利潤13億元

（六）財務(wù)信息披露涉嫌故意遺漏和誤導性陳述

二、對我們的啟示

（一）從財務(wù)會計角度

傳統(tǒng)財務(wù)報告披露模式捉襟見肘。以歷史成本和每股盈余為重心的財務(wù)報告模式很難適應(yīng)當今的商務(wù)模式、復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)和與此相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營風險。盡管安然在2000年年報中提供了其8頁紙的管理當局的討論與分析以及16頁紙的會計報表附注，但仍然將一些資深的分析師和基金經(jīng)理人搞糊涂了。在他們看來，安然披露了大量的信息垃圾。

現(xiàn)行財務(wù)報告系統(tǒng)產(chǎn)生于工業(yè)時代的上個世紀30年代。那時的資產(chǎn)是有形的，投資者是成熟的和數(shù)量不多的。既沒有資產(chǎn)負債表表外融資，也沒有即時股票報價或信托基金，更沒有首次投資項目的價值重估。

投資者不能長期忍耐資本市場上的財務(wù)報告又反映大量復(fù)雜的“過去時”信息，他們更需要正在發(fā)生和未來將要發(fā)生的相關(guān)信息。因此，財會界必須謹慎而迅速地完成向“現(xiàn)在時”報告模式的轉(zhuǎn)變，以提供連續(xù)性而不僅是期間性、多維核心業(yè)績指標而不僅是單一每股收益以及易于理解的商務(wù)模式、經(jīng)營風險、財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營業(yè)績的信息。

關(guān)聯(lián)交易舞弊或欺詐游刃有余。為推動二級市場股價，安然公司開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳。最為著名的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在2001年第2季度，安然把北美的3個燃氣電站賣給了關(guān)聯(lián)企業(yè)Allegheny能源公司，成交價格為10.5億美元。市場估計此項交易比公允價值高出3億至5億美元，該差額被加入能源公司業(yè)務(wù)利潤中。就在這個季度結(jié)束的前一天，安然將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠賣給了名為EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。外界懷疑由于安然無法提供令華爾街滿意的盈利數(shù)字而強迫EOTT在季報的最后一天完成了交易。實際上，早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為“損毀資產(chǎn)（Impaired Asset），沖銷全額達4.4億美元。而18個月后又以1.2億美元的價格出售，其間充滿蹊蹺。

反觀我國的關(guān)聯(lián)交易同樣五花八門。如企業(yè)向內(nèi)部管理人員貸款，讓后者買進公司股票，或借現(xiàn)金給關(guān)聯(lián)公司，讓后者購買自己的產(chǎn)品；或通過購并、置換、托管等手段與關(guān)聯(lián)公司制造計價不平等條件下的“泡沫利潤。雖然財政部出臺了抑制關(guān)聯(lián)交易業(yè)績幻覺的規(guī)定（即將超過公允價值的部分計入資本公積），但鑒于關(guān)聯(lián)交易計價與披露的專業(yè)性與復(fù)雜性，該領(lǐng)域依然是熱衷于操縱利潤者的樂土。

合并報表范圍別有玄機?？疾烀绹囊话愎J會計準則和我國的準則、制度就會發(fā)現(xiàn)，擁有實質(zhì)控制權(quán)是納入合并范圍的標尺。這便產(chǎn)生兩個問題，一是必須依賴財會人士的高度專業(yè)判斷，因為擁有子公司的股權(quán)雖不及51％但可能“實質(zhì)控制”，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合并眾多未擁有50％股權(quán)但“實質(zhì)控制”的子公司；二是客觀上鼓勵管理當局建立復(fù)雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務(wù)留在子公司賬上，將利潤顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創(chuàng)建子公司和合伙公司數(shù)量超過3000個，以自上而下“傳遞風險，自下而上“傳遞”報酬。

聯(lián)想到我國的許多公司任意改變合并報表范圍，并盈不并虧的情形層出不窮，看來壓縮合并報表的利潤操控空間在當前復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境下，顯得尤為重要。

激進的財務(wù)管理猶如“火中取票”。安然公司獎勵業(yè)績的辦法，頗讓人費解。經(jīng)理人員完成一筆交易的時候，公司不是按照項目給公司帶來的實際收入而是按預(yù)測的業(yè)績來執(zhí)行。就是說，如果簽署協(xié)議的時候預(yù)計項目可以為公司帶來30％的回報，那么就按照這一數(shù)字給負責人發(fā)獎金。此外，安然公司管理層對財務(wù)報告表現(xiàn)出異乎尋常的關(guān)切與積極。一位西方著名的會計學家說，如果公司的文化是為了既定的目標可以不惜一切代價，那便是麻煩的開始。

反觀我國的一些企業(yè)，也常常為了激進的盈利指標，實施扭曲的激勵舉措，而一旦事與愿違，又寄希望于會計制造利潤，如此，即陷入了“目標激進——扭曲激勵——數(shù)字游戲”的惡性循環(huán)怪圈。

避險的財務(wù)創(chuàng)新或許成為制造風險的罪魁禍首。衍生金融工具最原始的功能就是為了“避險”，安然公司一方面用期貨、期權(quán)市場和衍生金融合同將能源商品“金融化”一方面將一系列不動產(chǎn)打包抵押，借助信托基金或資產(chǎn)管理公司對外發(fā)行股票和債券。安然公司的初衷是把本來不流動或流動性很差的資產(chǎn)或能源商品“流通”起來，沒想到卻成為破產(chǎn)的主因。

盡管我國的企業(yè)引入衍生金融工具還不普遍，但仍需未雨綢繆，因為在駕馭金融品種能力有限的情況下，片面追求財務(wù)創(chuàng)新很可能適得其反。

（二）從獨立審計角度

業(yè)務(wù)多元化是福是禍？美國20世紀90年代是歷史上少有的瘋狂繁榮階段之一，因為公司利潤和股票價格前所未有地增長。在得意之后的膨脹中，許多規(guī)則和界限都發(fā)生了松動。安達信自20世紀80年代一直是安然的外部審計師，但從90年代中期起，它開始提供內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和咨詢服務(wù)，這意味著，它的一只手忙于安然的會計和控制系統(tǒng)，另一只手來驗證所產(chǎn)生數(shù)字的公正性。美國《經(jīng)濟學家》評論說，“會計公司放棄了傳統(tǒng)的外部懷疑者角色而成為一個內(nèi)部的商業(yè)合伙人，他們也放棄了披露信息的職責，而成了掩藏財務(wù)兔子的魔術(shù)師。”而另外引起質(zhì)疑的是，大會計公司從90年代展開的龐大的“專家”咨詢服務(wù)，從信息技術(shù)系統(tǒng)到法律援助，從納稅計劃到人力資源招聘方案，拓展咨詢業(yè)務(wù)的趨勢非常明顯。1993年，全行業(yè)31%收入來源于咨詢，而1999年咨詢占業(yè)務(wù)收入的比例高達51%。

2000年安達信從安然公司獲得了約5200萬美元的服務(wù)費用，其中2500萬美元是審計費用，約2700萬美元是咨詢和其他服務(wù)費用，這使得安達信在出具審計報告時樂得“放一馬”，因為一旦得罪了安然公司，巨額咨詢費用恐將不保。

美國證券交易委員會（SEC）前主席利維特曾力主拆分咨詢業(yè)務(wù)，但包括安達信在內(nèi)的五大會計師事務(wù)所卻一直以阻礙注冊會計師業(yè)務(wù)發(fā)展等理由加以拖延，安然事件的爆發(fā)使得這種拆分變得迫切，會計師事務(wù)所服務(wù)品種的重新“洗牌”已成定論。我國的會計師事務(wù)所正憑借擴大業(yè)務(wù)規(guī)模、開展增值性服務(wù)，以期形成業(yè)務(wù)多元化格局。在這一轉(zhuǎn)化過程中，審計與咨詢導致的獨立性沖突應(yīng)當引起我們足夠的警醒，當咨詢業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例超過50%時，就要及時考慮將咨詢機構(gòu)分立。

單一客戶收費高企是喜是憂？像安達信會計師事務(wù)所擁有安然公司這樣的大客戶，不由自主地會產(chǎn)生財務(wù)依賴。如果會計師事務(wù)所的主要收入來源于同一客戶，或某單一客戶的付費與會計師事務(wù)所的規(guī)模相比不匹配，注冊會計師很可能因利益誘惑而弱化應(yīng)有的獨立性。對此，一些獨立審計發(fā)達的國家和地區(qū)制定了相應(yīng)的規(guī)范，如香港會計師公會規(guī)定會計師事務(wù)所從同一客戶取得的收入不能超過會計師事務(wù)所總收入的15％。業(yè)務(wù)收入的集中度風險是導致審計失敗的誘因，我國的職業(yè)道德規(guī)范體系應(yīng)盡快彌補這一空白。

旋轉(zhuǎn)門是停是開？很多安達信的職員辭職后徑自加入了安然公司，與原來的同事繼續(xù)著“親密”的關(guān)系。這形成了一種“旋轉(zhuǎn)門效應(yīng)”，使執(zhí)行審計的注冊會計師先入為主地形成客戶內(nèi)部控制良好的印象。讓旋轉(zhuǎn)門停下來，防止與客戶關(guān)系過于緊密，提升審計獨立性，也是擺在我們面前亟待解決的課題。

同業(yè)互查是強是弱？在美國的自律管理體系中，每三年一次，由事務(wù)所之間相互檢查。同業(yè)互查被認為是注冊會計師自律機制的最佳模式。耐人尋味的是，安然事件前的同業(yè)互查未能發(fā)現(xiàn)安達信的審計漏洞，而事后由德勤會計師事務(wù)所進行的專項檢查同樣“OK”，人們不免覺得同業(yè)互查差不多成了“同業(yè)包庇”或“同業(yè)吹捧”的代名詞。在我國準備引入這一監(jiān)管形式時，應(yīng)當審慎考慮：同業(yè)互查對質(zhì)量控制的促進程度，各事務(wù)所之間的制衡力度以及開展檢查時的測試深度，流于形式和淺嘗輒止的同業(yè)互查只會造成審計資源的浪費。協(xié)會監(jiān)管職能是松是緊？美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）一直扮演雙重角色：既是注冊會計師的“胡蘿卜”（權(quán)益的守護神），又是注冊會計師的“大棒“（執(zhí)業(yè)的監(jiān)管者）。安然事件引發(fā)的人們對協(xié)會角色的置疑，直接導致了協(xié)會所屬“公共監(jiān)督委員會”（POB）的解體。應(yīng)當承認，行業(yè)協(xié)會角色的模糊制約了其監(jiān)管職能的發(fā)揮。可行的做法是，讓角色分立，要么是注冊會計師的“代言人”，要么是注冊會計師的“監(jiān)管者”。外部環(huán)境是冷是熱？經(jīng)濟低迷、價值觀淪喪、心理預(yù)期、盈余標桿、指標考核等都可能成為管理當局舞弊的刺激因素。自從美國的新經(jīng)濟泡沫溢出后，經(jīng)濟發(fā)展放緩，包括安然在內(nèi)的上市公司面臨著沉重的財務(wù)壓力，由此產(chǎn)生了強烈的造假內(nèi)驅(qū)力。目前，我國證券市場規(guī)范化進程加快，企業(yè)競爭空前激烈，面對股東的期許、主管部門的要求和監(jiān)管部門的督察，公司管理當局（特別是上市公司）的業(yè)績欲望異常迫切。應(yīng)該說，外部環(huán)境的好壞在一定程度上折射著審計的成敗，換言之，經(jīng)濟的繁榮容易遮蓋財務(wù)數(shù)據(jù)的“水分”，即使審計出現(xiàn)過失也不易暴露。盡管我們不應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境的優(yōu)劣考慮審計的性質(zhì)、時間和范圍，但在外部環(huán)境較“冷”的條件下，恪守應(yīng)有的謹慎與合理的懷疑，是防范審計失敗的應(yīng)有考慮。

專業(yè)品質(zhì)是高是低？關(guān)聯(lián)交易審計向來是注冊會計師審計的重點和難點，如果再加上表外融資、衍生金融工具等事項，更是對注冊會計師專業(yè)勝任能力形成巨大考驗。美國注冊會計師協(xié)會準備開發(fā)一個關(guān)聯(lián)交易審計“工具箱”（包括與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的所有現(xiàn)行的財務(wù)報告和審計規(guī)則，并為注冊會計師提供在目前審計期間應(yīng)予考慮的若干建議），并就舞弊問題發(fā)布詳細的執(zhí)業(yè)指南，這意味著職業(yè)界開始重點解決審計失敗的困擾。需要提請同仁注意的是：第一，考慮如何轉(zhuǎn)變已給外界造成的注冊會計師“無所不能、無所不包”的印象；第二，避免在特定領(lǐng)域出現(xiàn)“外行審計內(nèi)行”的情形，尤其是涉及財務(wù)創(chuàng)新時；第三，充分關(guān)注復(fù)雜或特殊的交易和事項所帶來的經(jīng)濟后果。類似像安然公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易（安然前首席財務(wù)官為關(guān)鍵關(guān)聯(lián)人），事實上成了注冊會計師審計的“邏輯炸彈”，只有審時度勢，辨析交易和事項背后的風險所在，針對性地采用追加的程序，才不至于落入預(yù)設(shè)陷講。(黃世忠，《財務(wù)與會計》2003年第3期)

（三）審計問題

盡管從理論上說，審視上市公司的任何重大惡性案件時都必須嚴格區(qū)分會計責任與審計責任，但不可否認的是，在現(xiàn)實世界中，注冊會計師與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，很有可能使安達信身陷絕境，并引發(fā)了對“五大”空前的信任危機。目前披露的證據(jù)顯示安然公司蓄意舞弊，但為其提供審計鑒證和咨詢服務(wù)的安達信是否涉嫌與安然公司串通舞弊尚無定論，不過，美國國會的6個調(diào)查組，以及司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門對安然公司和安達信發(fā)起的規(guī)?？涨暗男淌抡{(diào)查所掌握的初步證據(jù)，足以表明安達信在安然事件中難辭其咎。根據(jù)目前已披露的資料，安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過去達信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現(xiàn)為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（Reed Abelson＆ Johnathan D.Clater，2002）。安達信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突？它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務(wù)報表發(fā)不偏不倚的意見嗎？即使安達信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎？面對諸如此類的質(zhì)疑，即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關(guān)于會計師事務(wù)所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟。利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章，重提3年前的主張，要求對會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。SEC在這場與“五大”的較量中敗下陣來，從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職，到力挺“五大”的哈維。彼特繼任SEC主席，足見“五大”的影響力。資料顯示，安達信的政治行動委員會（Polirical Action Committee）在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在？

②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達

信形式上的獨立性。安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關(guān)部門報告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達信電子郵件表明，安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到，安達信為安然公司2000財務(wù)報表出具的審計報告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達信在出具審計報告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日，沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事，表達了她對安然公司會計問題的關(guān)注。與此同時，她致函安然公司董事會主席，警告安然公司“驚心構(gòu)造的會計騙局”（elaborateaccounting hoax）有可能被揭穿（Richald A.Oppel Jr.，2001）。8月21日，包括首席審計師大衛(wèi)。鄧肯在內(nèi)的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時，安達信已經(jīng)意識到事態(tài)的嚴重性了。盡管如此，安達信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告，也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。安達信的這種做法是否違反規(guī)定，目前尚難以斷定，但至少讓社會公眾對安達信的職業(yè)操守大打折扣。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。我們知道，審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的審計，被Paton和Littleton（1940／1970）稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻?？陀^、真實的證據(jù)也是他們提出的會計基本假設(shè)之一。安達信銷毀審計檔案，是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，也暴露出其缺乏守法意識。目前，美國司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后，安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛(wèi)。鄧肯，同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務(wù)。但這一棄車保帥的招數(shù)看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC的問訊時，拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定，而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后，才下令銷毀審計底稿的，直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。至今，安達信總部尚未對鄧肯的說法作出反應(yīng)。如果鄧肯的說法屬實，那么，安達信的麻煩可就大了。從安達信的角度看，銷毀審計檔案的事實，極有可能使安然事件由單純的審計失敗案件升級為刑事案件。許多國會議員和SEC的官員誓言將徹查此事。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡，而且加大了安達信串通舞弊的嫌疑。如果這僅僅是一件因判斷失誤而造成的審計失敗，安達信值得冒天下之不題而銷毀審計檔案嗎？答案只有一個：被銷毀的審計檔案藏有見不得陽光的勾當。

第四篇：安然事件中的商業(yè)倫理道德

“安然”事件中的企業(yè)倫理道德建設(shè)

安然公司是一家市場經(jīng)驗豐富的跨國企業(yè)，其經(jīng)營范圍包括電力、天然氣、能源和其他實驗物品。安然公司在美國開拓了大規(guī)模的天然氣和電力銷售市場。1985年，休斯頓天然氣公司和內(nèi)布拉斯加州的Inter North of Omaha合并，由此，安然公司正式創(chuàng)立。2000年，安然公司列報的銷售收入為1010億美元，位居全美各大公司銷售收入的第七位。同年，安然公司的雇員已達21000名，并在40多個國家設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)。

2011年10月，安然公司涉及巨額會計報表舞弊。安然公司高管人員通過“帳外”合伙謀取個人利益，這一做法違背了會計和道德的基本準則。盡在幾天之內(nèi)其股票價格就從前期的90美元高位跌至不足一美元。隨著事實真相大白于天下，安然公司的投資者損失了數(shù)十億美元，其退休金計劃也遭到了重創(chuàng)。安然公司申請了破產(chǎn)，從而成為了美國歷史上規(guī)模最大的申請破產(chǎn)的企業(yè)。

國外有安然，在我國眾多的上市公司中也不乏先例，如較早的有“瓊民源”，隨后的“銀廣廈”、“湖北藍田”等，都暴露出許多的上市公司的失德失信行為。由此可以看出，企業(yè)倫理已成為全球企業(yè)共同面臨的問題。企業(yè)倫理是企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部員工之間，企業(yè)與社會、企業(yè)與顧客之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。在競爭激烈、瞬息萬變的市場經(jīng)濟社會里，利潤關(guān)系到每個企業(yè)的命運，因此有的企業(yè)經(jīng)營者為了追求利潤，不把經(jīng)營企業(yè)的目光放在“永續(xù)經(jīng)營”上，而著眼于“短線操作”，為了實現(xiàn)利潤的最大化，不惜采取非法途徑達到目的：假冒仿制、欺詐行騙、商業(yè)賄賂、行業(yè)壟斷等不正當競爭行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場秩序，也使企業(yè)誤入歧途，萬劫不復(fù)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，必須加強倫理建設(shè)。

“誠信交易、童叟無欺”一直是中國古人經(jīng)商的道德遺訓，但這種道德遺訓并沒有在今天的市場經(jīng)濟中得到人們的普遍遵循。其形成原因是多方面的，主要有一下幾個方面：

一．社會公眾信仰缺失。一方面由于體制轉(zhuǎn)換，以血緣親情為基礎(chǔ)，以“忠孝”為核心的維護封建專制的儒家倫理已不適合現(xiàn)代市場制度；另一方面基于傳統(tǒng)并在計劃經(jīng)濟體制中建立起來的“毫不利己，專門利人”，“一切服從組織安排”，“個人利益為萬惡之源”性質(zhì)的倫理道德也因不適合市場制度而事實上不再為人信奉。面對轉(zhuǎn)型時期導致的信仰危機，我國目前的道德教育狀況并不理想，對培養(yǎng)一個人的道德品質(zhì)至為關(guān)鍵的家庭教育，也僅僅是重視智力投資而忽視道德教育，學校教育也存在智育第一的傾向，于是便出現(xiàn)了所謂道德滑坡性質(zhì)的信仰危機，其表現(xiàn)正如一些學者指出的：“出現(xiàn)了徹底偽化的道德說教和最野蠻的利己主義同時存在的局面，道德宣傳一方面成為企業(yè)與個人的包裝，另一方面成為大眾鄙夷的對象，人們一方面主張毫不寬容的個人道德完善，另一方面以徹底的投機精神看待萌芽中的市場交易活動，對契約毫無尊重甚至玩弄社會公眾概念”。

二．信用管理制度不健全。信用是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的靈魂，是市場經(jīng)濟的本質(zhì)要求。當前我國的社會信用活動尚處于無法可依、無章可循的階段，企業(yè)信用體系、信用制度尚未建立，企業(yè)界不講信用成風，三角債問題突出、假冒偽劣問題嚴重、會計假帳盛行。從美國“安然”會計假帳案，到銀廣廈事件等，世界范圍內(nèi)失信案例比比皆是。企業(yè)信用的匱乏，極大地阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。從表面上看屬于信用不好，深入探討就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺乏一些最基本的信用管理制度。造成我國企業(yè)信用狀況差的原因是多方面的，主要是我國在歷史上沒有形成過完整的現(xiàn)代市場經(jīng)濟，而且長期實行計劃經(jīng)濟，使得我國傳統(tǒng)的信用文化傳承出現(xiàn)了斷層，也沒有能夠把傳統(tǒng)的信用文化融合到現(xiàn)代市場經(jīng)濟中來，在西方的信用文化與中國傳統(tǒng)信用文化沖突與整合中，一種具有中國特色的信用文化尚未形成，出現(xiàn)了商業(yè)倫理道德觀念的混亂。

三．法制不健全以及對假帳懲處力度不嚴。改革開放以來，我國在經(jīng)濟領(lǐng)域中建立起了一整套適合于市場經(jīng)濟的法律法規(guī)體系，取得了很大的成績。不過由于市場經(jīng)濟時間短，我國目前經(jīng)濟領(lǐng)域中的法治情況還不是很令人滿意，主要表現(xiàn)是有法不依和執(zhí)法不嚴，法律形同虛設(shè)；法律在某些方面還不夠完善，不能對目前的會計造假行為形成有效的制約。由于懲處的力度、查處的概率及做假收益的相互關(guān)系是最終決定是否造假的三大因素，所以，如果懲處力度和查處概率大，會使企業(yè)經(jīng)營者理性地意識到做假成本太高而作出不造假的行為決擇。而根據(jù)我國現(xiàn)有的法律法規(guī)以及假帳盛行的現(xiàn)狀，可以充分說明造假者的收益要遠遠高于其所付出的代價。

四．公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要表現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股比例過高，流通股比例過低，董事會被內(nèi)部人控制或由大股東操縱，監(jiān)事會形同虛設(shè)，在公司內(nèi)部并沒有形成有效的權(quán)責利制衡機制。為了企業(yè)或個人的利益，在外部監(jiān)督不健全，內(nèi)部監(jiān)督失效的情況下，內(nèi)部人控制下的企業(yè)便背離了應(yīng)遵守的基本商業(yè)倫理道德規(guī)范，弄虛作假，企業(yè)提供的會計信息嚴重背離了客觀實際。

加強企業(yè)倫理建設(shè)有著十分重要的作用。企業(yè)倫理道德以其特有的社會功能對企業(yè)發(fā)展施以影響。在企業(yè)內(nèi)部，倫理道德規(guī)范作為一種校正人們行為及人際關(guān)系的軟約束，它有助于企業(yè)確立整體價值觀和發(fā)揚企業(yè)精神，為企業(yè)發(fā)展指明了方向。有助于群體行為合理化，調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，有利于企業(yè)在競爭激烈的市場中立于不敗之地。在企業(yè)外部，企業(yè)倫理是企業(yè)立足社會的保證。企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，注重社會效益，積極參與社會的公益活動，履行社會的義務(wù)和完成社會的使命，有利于樹立良好的企業(yè)形象。加強企業(yè)倫理建設(shè)具有導向功能。企業(yè)倫理是企業(yè)正確認識和處理它在社會上、市場上的角色、功能、責任、義務(wù)所不可缺少的，可以為企業(yè)正確處理它和社會、生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系提供正確的指導原則。企業(yè)只有使自己的求利行為符合人的全面發(fā)展、社會整體利益、可持續(xù)發(fā)展等價值取向，即以倫理為決策導向，才能在決策過程中做出正確的判斷和選擇，進而獲得管理的成功。企業(yè)倫理建設(shè)具有凝聚功能。管理者的人格魅力主要由管理者的道德素質(zhì)決定，它能產(chǎn)生威信，使管理者贏得員工的信任，有助于二者之間的溝通，它能產(chǎn)生感染力和號召力，使員工產(chǎn)生一種歸屬感、安全感、責任感，并進一步轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的忠誠，產(chǎn)生強大的內(nèi)聚力。企業(yè)倫理能幫助管理者塑造良好的道德形象，擴大人格魅力的影響力，消除管理者與被管理者之間的隔閡，親和二者的關(guān)系，使管理決策得到積極響應(yīng)，取得良好的管理績效。規(guī)范功能。倫理的自律性表現(xiàn)為：它能在企業(yè)中造就一種良好的氛圍，成為員工的自覺信仰，會以“理應(yīng)如此”的無形的精神尺度來衡量自己的行動，達到自我評價、自我規(guī)范的功效，企業(yè)倫理的激勵功能：企業(yè)倫理能給全體員工提供一種強有力的精神激發(fā)力，從而使他們的心理和行為都保持著高昂的狀態(tài)。管理者運用倫理手段可以調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，有利于企業(yè)在競爭激烈的市場中立于不敗之地。另外企業(yè)倫理有助于企業(yè)享有良好的商譽，提高其社會地位。企業(yè)的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類，綜觀國內(nèi)外，著名企業(yè)的無形資產(chǎn)都遠遠大于有形資產(chǎn)，從一定意義上說，無形資產(chǎn)的大小決定一個現(xiàn)代企業(yè)的價值，企業(yè)倫理就是一種重要的無形資產(chǎn)，商譽又是無形資產(chǎn)中的關(guān)鍵因素。企業(yè)商譽是一個企業(yè)獲得社會公眾信任和贊美的程度，它己越來越成為企業(yè)贏得現(xiàn)代競爭的一種重要手段，商譽的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展。

近年來，我國企業(yè)一直比較重視思想政治工作和企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)倫理建設(shè)取得了實實在在的效果。但是由于諸多因素的影響，不少企業(yè)的倫理建設(shè)還存在一些偏差，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

一．不良的社會風氣和法制不夠健全。社會風氣的好壞對企業(yè)的倫理建設(shè)有著很重要的影響，改革開放以來，我國的確出現(xiàn)了以經(jīng)濟建設(shè)為犯罪為特征的嚴重的腐敗現(xiàn)象，這種現(xiàn)象是新舊體制交替時期的伴生物。一段時間以來，一些企業(yè)為了自己的私利，不惜使用各種手段來達到競爭中取勝的，客觀上為某些領(lǐng)導干部以權(quán)謀私，貪污受賄起到推波助瀾的作用，而社會上則假冒偽劣現(xiàn)象泛濫成災(zāi)，企業(yè)的三角債問題、不遵守合同、不守信用等問題層出不窮，嚴重地敗壞了社會風氣，不良的社會風氣無形中又影響到企業(yè)，一些企業(yè)的領(lǐng)導以此為自己的企業(yè)違反倫理的行為找借口。目前，相對于迅速發(fā)展的經(jīng)濟建設(shè)，我國的法制建設(shè)相對滯后，一些法律規(guī)定不十分明確。很多不良的商業(yè)行為就是鉆了法律不明確的空子。此外，有法不依、執(zhí)法不嚴、輿論等社會監(jiān)督體系軟弱無力等都是我國社會普遍存在的問題，所有這些都使得企業(yè)倫理建設(shè)處于一種尷尬的境地。沒有法律強有力的依托和后盾，企業(yè)倫理建設(shè)往往流于形式，缺乏實效性。

二．政府宏觀調(diào)控力度不夠。政府宏觀調(diào)控的力度不夠,為企業(yè)的道德失范行為打開了方便之門。目前我國的市場體制還不完善,而且還存在行政主體介入市場的問題。價格雙軌制的長期存在導致企業(yè)往往在不規(guī)范的市場規(guī)則下采取不規(guī)范的牟利行為, 這種有較強的功利主義特點的企業(yè)難以通過市場和社會的機制將其牟利行為轉(zhuǎn)化為社會的福利。

三．企業(yè)管理者對企業(yè)倫理重視不足,員工倫理意識淡薄?，F(xiàn)階段我國企業(yè)倫理教育滯后，企業(yè)高層管理者忽視倫理的重要性,倫理意識不足,員工缺乏相應(yīng)的倫理知識。管理者的倫理缺乏主要表現(xiàn)在以下幾個方面: 1.企業(yè)負責人對商業(yè)倫理(企業(yè)倫理)了解不多;2.企業(yè)負責人對部分非道德行為采取容忍的態(tài)度;3.企業(yè)負責人把不道德行為歸因于社會環(huán)境。另一方面，現(xiàn)在許多員工對企業(yè)無感情,責任意識淡薄,更多關(guān)心的是自己的物質(zhì)利益,對企業(yè)的發(fā)展不感興趣。甚至有個別員工為牟取私利故意泄露企業(yè)的商業(yè)秘密,使企業(yè)在競爭中處于劣勢,影響到企業(yè)正當利益的獲得。4.企業(yè)倫理規(guī)范建設(shè)明顯滯后。當前，我國企業(yè)倫理規(guī)范建設(shè)明顯滯后。市場運行規(guī)則的不完善或規(guī)則執(zhí)行缺乏有力監(jiān)控，使得那些投機經(jīng)營等違背企業(yè)倫理的企業(yè)非但不受懲罰反而能夠獲得大利；相反，那些遵從倫理道德的企業(yè)卻得不到應(yīng)有的經(jīng)濟回報或面臨成本過高的壓力，最終導致有些企業(yè)不再注重甚至放棄企業(yè)倫理建設(shè)。有些企業(yè)雖然認識到了企業(yè)倫理的重要性，但是由于底子薄、實力弱,迫于市場競爭的壓力, 或在生存上苦于掙扎、或剛剛突出重圍、起死回生、或潛心致力于內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)等, 認為企業(yè)倫理建設(shè)是重要的, 但無瑕顧及, 等到企業(yè)發(fā)展到一定程度再實施。

針對企業(yè)倫理道德缺失的情況，企業(yè)可從一下幾個角度加強倫理道德建設(shè)。

首先，樹立正確的價值觀。企業(yè)倫理建設(shè)的第一步是樹立正確的企業(yè)價值觀。企業(yè)價值觀是反映企業(yè)生存的根本價值和意義的整體化、個性化的群體意識。價值觀為企業(yè)提供了生存和發(fā)展的基本方向和行為指南，解決了企業(yè)該干什么、朝什么方向發(fā)展以及做得好壞的評判標準。作為合倫理性企業(yè)的價值觀，必須是正確而明晰的，也就是說必須是崇高的。崇高的價值觀，意味著企業(yè)應(yīng)服務(wù)社會，追求進步，對人類文化做貢獻，提高人類的生活質(zhì)量，促進人類物質(zhì)和精神生活美滿、個性全面發(fā)展等。具體來說,企業(yè)應(yīng)從思想觀念的改革入手, 特別注意以下兩個觀念的樹立: 第一, 樹立誠信觀念。誠信是道德建設(shè)的根本,也是一種非常寶貴的資源。要根治誠信缺失現(xiàn)象,需要企業(yè)加強自律,也需要國家建立有效的誠信制度。要讓企業(yè)家明白誠信是企業(yè)的寶貴資源。只有每一個企業(yè)都從我做起,整個社會才能建立起良好的信用環(huán)境。不講誠信的行為起初是傷及別人, 但最終必然傷及自身。只有每一個企業(yè)都從我做起, 整個社會才能建立起良好的信用環(huán)境。第二, 樹立可持續(xù)發(fā)展觀念。企業(yè)要意識到不能以“道德代價”換取企業(yè)的狹隘利益和短暫效益,企業(yè)只有樹立可持續(xù)發(fā)展意識, 正確處理國家利益與地方利益、整體利益與局部利益、長遠利益與眼前利益的關(guān)系,才可能持續(xù)發(fā)展。其次，制定企業(yè)倫理規(guī)范。提高倫理水平不能單純依靠道德說教，如果能把企業(yè)倫理的準則規(guī)范化，形成內(nèi)部的各種管理制度，則可以達到良好的效果。企業(yè)倫理準則所規(guī)范的是企業(yè)與企業(yè)的利益相關(guān)者的責任關(guān)系，側(cè)重于企業(yè)自身行為約束。倫理準則雖然不具備法律上的強制約束力，卻在某種程度上反映著企業(yè)的文化和行為。倫理觀念和倫理準則符合時代要求的企業(yè)，能夠協(xié)調(diào)好企業(yè)與利益相關(guān)者的關(guān)系，提高自己的競爭優(yōu)勢。我國目前很少有企業(yè)制定倫理準則，因此，我國企業(yè)必須要順應(yīng)現(xiàn)代社會企業(yè)倫理趨向，樹立社會責任、誠實守信、競爭合作、顧客至上、尊重員工等現(xiàn)代企業(yè)倫理觀念，并且依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)倫理觀念來制定企業(yè)倫理準則。制定倫理準則或守則的作用在于, 一是可以促使員工思考他們的職責, 激發(fā)員工的道德意識;二是培育企業(yè)優(yōu)良的道德文化, 形成企業(yè)的道德傳統(tǒng);三是有助于防止自上而下的不道德行為;四是能提高企業(yè)社會上的道德聲譽。通過企業(yè)倫理規(guī)范來明確股東、員工處理與顧客、社區(qū)、行政機關(guān)、群眾團體、社會大眾的利益關(guān)系的行為,重點是突出企業(yè)的責任,強調(diào)企業(yè)的自我約束，也應(yīng)包含企業(yè)的經(jīng)營理念、價值觀和道德理想。

第三，建立公開的企業(yè)倫理監(jiān)督機制。企業(yè)作為社會的成員，其行為也處于社會的監(jiān)督之下。一個公開有效的企業(yè)倫理監(jiān)督機制不僅需要良好的公司治理結(jié)構(gòu), 還需要一個雙向公開的信息溝通渠道。企業(yè)要運用信息技術(shù)等現(xiàn)代管理手段，對企業(yè)的信息溝通渠道進行有效整合，以提高信息傳遞效果和溝通質(zhì)量。要根據(jù)技術(shù)發(fā)展和環(huán)境變化尋找適合的載體。倫理建設(shè)既要提綱挈領(lǐng)，有骨有肉；又要春風化雨，潤物無聲。倫理取向要適當?shù)鼐唧w化、實物化，尋找合適的載體，“讓員工隨時隨地體會到，讓客戶隨時隨地感受到”，發(fā)揮其長久的影響力。四，構(gòu)建完備的法律體系。企業(yè)倫理與法律的關(guān)系密不可分, 法律制度具有倫理教育作用,它可以告訴并強制規(guī)定人們的行為活動領(lǐng)域,在制度規(guī)定的范圍內(nèi),人的活動具有選擇的自由,超出了這一范圍就會受到懲罰。因此,必須完善企業(yè)面臨的法律環(huán)境。通過法律制度使倫理道德獲得社會的普遍認同,同時增強道德的規(guī)范性,通過健全與完善法律體系對企業(yè)行為形成強約束,可以有效地抑制企業(yè)的反倫理行為,凈化社會道德環(huán)境,促使人們盡快形成遵循社會道德規(guī)范的行為習慣。[6]因此通過健全與完善法律體系會對企業(yè)行為形成強約束，可以有效地抑制企業(yè)的反倫理行為，促使企業(yè)盡快形成遵循社會倫理規(guī)范的行為習慣。一是要增強立法的公正性，保證公民在法律面前的平等性,即法律內(nèi)容的無歧視性。二是要加強執(zhí)法隊伍的建設(shè)，提高執(zhí)法隊伍的倫理素質(zhì)，使他們在對企業(yè)行為進行監(jiān)管時更加注重企業(yè)的行為是否符合倫理原則。

最后，還要加強員工企業(yè)倫理教育。我國企業(yè)目前普遍重視對員工的職業(yè)技能訓練，忽視企業(yè)倫理道德教育，企業(yè)員工的整體道德素質(zhì)不高。企業(yè)倫理教育應(yīng)該以人的全面發(fā)展為起點, 并以提升成員個體的道德人格和企業(yè)整體的倫理品質(zhì)為目的。通過對員工進行倫理道德培訓, 教育和幫助廣大員工牢記社會道德的核心, 樹立集體主義觀念、主人翁觀念和誠實勞動觀念, 引導員工主動了解、關(guān)心消費者的需要,提供質(zhì)量優(yōu)良的產(chǎn)品和服務(wù)。

第五篇：安然事件及其啟示

安然事件及其啟示

一、安然事件的概況

安然成立于1985年，曾在2000年的名列《財富》雜志“美國500強”的第七名。2001年10月16日，安然公司公布第三季度的財務(wù)狀況，宣布公司虧損總計達到6.18億美元。美國證券交易委員會盯上了安然，于10月31日開始對安然公司進行正式調(diào)查。11月8日，安然向美國證監(jiān)會遞交文件，承認做了假帳：從1997年到2001年間共虛報利潤5.86億美元，并且未將巨額債務(wù)入帳。此后又犯下了一次重大決策錯誤，同時遭受了一次收購失敗的重大打擊，證券評級公司雪上加霜，大幅調(diào)低對安然的評級。12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護。2002年1月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道?瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易，至此，安然這個曾經(jīng)輝煌一時的能源巨人已完全崩塌。

二、美國社會各界對安然事件的反應(yīng)

（一）、布什政府的反應(yīng)

安然事件后，美國總統(tǒng)布什立刻在1月29日的國情咨文演講中要求加強公司的會計管制，實施更加嚴格的會計準則和公司披露要求。白宮方面對布什在“麥克姆·鮑德里戈國家質(zhì)量獎”頒獎典禮上的講話進行了整理，并以“布什總統(tǒng)的十點計劃”為名在白宮政府網(wǎng)站上公開發(fā)表。

（二）、美國國會的反應(yīng)

對安然公司和安達信公司進行調(diào)查的同時，美國參眾兩院都提出了對上市公司和會計師職業(yè)界采取更嚴厲的監(jiān)管措施。2002年7月25日，美國國會參眾兩院表決通過了《2002薩班斯-奧克斯利法案》。7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了該改革法案，從而使其正式成為法律。該法律的頒布也標志著美國會計職業(yè)界自律管制的歷史成為過去。

（三）、AICPA的反應(yīng)

2002年1月16日，AICPA理事會主席與AICPA總裁兼CEO聯(lián)合發(fā)表了公開信，信中對會計職業(yè)界所取得的成績予以肯定，同時也指出AICPA過去和將來都會積極致力于制定與SEC審計有關(guān)的新的管制模式。頒布的《2002薩班斯-奧克斯利法案》在確定了美國注冊會計師行業(yè)新的管制模式的同時也剝奪了AICPA持有達70年之久的行業(yè)管制權(quán)。

三、安然事件對美國會計的影響

（一）、對上市公司的影響 安然事件之所以發(fā)生,與安然公司的管理層凌駕于內(nèi)控之上有著必然的聯(lián)系.因此,安然事件后,美國頒布了相應(yīng)的法案,即薩奧法案.薩奧法案對公司的內(nèi)部控制及公司治理等方面提出了許多新的要求.以最大程度的保護投資者的利益。

（二）、對會計師事務(wù)所及審計行業(yè)的影響

安然事件后,其它四大會計師事務(wù)所更加重視風險控制.審計行業(yè)的基本方法也由以前的制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的風險導向?qū)徲?我們現(xiàn)在正是按照風險審計導向的要求來完成審計工作的.（三）、審計獨立性

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一。安然公司的許多高層人員為安達信的前雇員，而且，安達信一直為安然同時提供審計和咨詢服務(wù)，而后者帶來的經(jīng)濟利益遠遠大于前者。為避免這一干擾獨立性的現(xiàn)象再度出現(xiàn)，美國各大媒體紛紛要求華爾街監(jiān)管機構(gòu)重新考慮禁止會計師事務(wù)所提供非審計服務(wù)。

（四）、會計國際協(xié)調(diào)

安然事件在很大程度上使美國反思其會計準則的不足。在此之前，會計協(xié)調(diào)的最后障礙在于SEC對國際會計準則（即IAS）的認可，而美國一直認為它自己的會計準則是最好的。安然事件的爆發(fā)促使美國逐漸接受IAS，會計國際協(xié)調(diào)取得了重大突破。

四、安然事件對我國的啟示

鼓勵和引導我國會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計服務(wù)。首先，提供信息技術(shù)咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內(nèi)部控制的評價能力；其次，現(xiàn)今隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計系統(tǒng)在某種程度上將包含著整個企業(yè)，可以吸收優(yōu)秀人才，促進行業(yè)發(fā)展?？茖W技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統(tǒng)會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務(wù)所仍只有單一的知識結(jié)構(gòu)，將不能適應(yīng)市場的需求。

同時需要加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管，有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，完善注冊會計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管，與此同時充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。