第一篇：再看“安然事件”思考如今企業(yè)倫理

再看“安然事件”思考如今企業(yè)倫理

經(jīng)濟與工商管理學(xué)院工商管理五班

趙悅（20097447）2011年10月31日

再看“安然事件”思考如今企業(yè)倫理

一、安然事件 事件回顧：

安然曾經(jīng)是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該年度第三季度的財務(wù)報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道〃瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以臵信。

安達信公司作為安然公司多年的審計師，在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還為其提供了大量非審計服務(wù)，非審計服務(wù)的收費也高于審計服務(wù)收費。正因為如此，人們對于安達信未能及時發(fā)現(xiàn)安然公司的舞弊行為表示疑問。

而2002年1月10日，安達信公開承認銷毀了與安然審計有關(guān)的檔案，這就更加證實了人們的疑問。很快，安然公司丑聞轉(zhuǎn)化為審計丑聞。2002年10月16日，休斯頓聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在５年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。

但是事情的變化令人難以臵信，2005年6月，美國最高法院推翻了3年前對安達信公司所作的有罪判決。負責審理此案的全體法官一致認為，原陪審團作出的庭審說明太過含糊，當年對安達信“妨礙司法公正”的裁決是不恰當?shù)?。然而，這一裁定對因安達信倒塌而深受打擊的28000名員工來說已經(jīng)沒有太大意義了。事件影響

在安然破產(chǎn)事件中，損失最慘重的無疑是那些投資者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投資者。按照美國法律，在申請破產(chǎn)保護之后，安然的資產(chǎn)將優(yōu)先繳納稅款、賠還銀行借款、發(fā)放員工薪資等，本來就已經(jīng)不值錢的公司再經(jīng)這么一折騰，投資人肯定是血本無歸。

投資人為挽回損失只有提起訴訟。按照美國法律，股市投資人可以對安達信在財務(wù)審計時未盡職責提起訴訟，如果法庭判定指控成立，安達信將不得不為他們的損失做出賠償。在此事件中受到影響的還有安然的交易對象和那些大的金融財團。據(jù)統(tǒng)計，在安然破產(chǎn)案中，杜克（D uk e）集團損失了1億美元，米倫特公司損失8000萬美元，迪諾基損失7500萬美元。在財團中，損失比較慘重的是J．P摩根和花旗集團。僅J．P摩根對安然的無擔保貸款就高達5億美元，據(jù)稱花旗集團的損失也差不多與此相當。此外，安然的債主還包括德意志銀行、日本三家大銀行等。

二、良好企業(yè)倫理的重要作用

企業(yè)倫理是企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部員工之間，企業(yè)與社會、企業(yè)與顧客之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。在競爭激烈、瞬息萬變的市場經(jīng)濟社會里，利潤關(guān)系到每一個企業(yè)的命運，因此有的經(jīng)營者為了追求利潤，不把經(jīng)營事業(yè)的目光放在“永續(xù)經(jīng)營”上，而著眼于“短線操作”，為了實現(xiàn)利潤的最大化，不惜采取各種非法途徑去達到目的：假冒仿制、欺詐行騙、商業(yè)賄賂、行業(yè)壟斷等不正當競爭行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場秩序，也使企業(yè)掉入火坑，萬劫不復(fù)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中，必須加強倫理建設(shè)。企業(yè)可以從以下四個方面入手，推動企業(yè)倫理的建立：

1、制定并執(zhí)行企業(yè)倫理守則

倫理守則所規(guī)范的主要內(nèi)容是企業(yè)與其利益相關(guān)者：員工、顧客、股東、政府、社區(qū)、社會大眾等的責任關(guān)系，它同時包含公司的經(jīng)營理念與道德理想，如同一般人的座右銘，多少可以反映公司的文化與行為、生存的基本意義和行為的基本方向。企業(yè)信奉的倫理守則應(yīng)貫徹到經(jīng)營決策的制定以及重要的企業(yè)行為中。在建立倫理法則的同時，通過一系列的獎勵、審核以及控制系統(tǒng)加以強化，并對破壞倫理規(guī)范的行為予以懲罰，公司必須讓大家都明白，組織里決不容許違反倫理的行為。管理人員對違規(guī)者的默許，將會嚴重破壞組織走向更具倫理氣候的環(huán)境。

倫理法規(guī)要想更具效力，必須把組織里經(jīng)理、員工的思想和政策信仰予以具體化。威塞里爾協(xié)會是一家小型的、威汽車行業(yè)提供電子部件的私人供應(yīng)商，它擁有一本“質(zhì)量擔保手冊”，是思想方針、行為指導(dǎo)、技術(shù)手冊和企業(yè)簡介的一個統(tǒng)一體，記錄了公司對于正直人格的承諾和關(guān)于正確行為的指導(dǎo)原則。公司從來不用銷售比賽等來激勵員工的個人工作表現(xiàn)，也不通過銷售數(shù)字來判斷競爭狀況，而是教育員工在制定決策時，既要考慮公司和個人的利益，也要考慮供應(yīng)商、客戶以及社會的需求，絕對的誠實、禮貌以及尊重他人是公司業(yè)務(wù)程序的標準。自步入業(yè)界以來，威塞里爾的銷售收入不斷增長，在一個發(fā)展緩慢的行業(yè)里創(chuàng)造了奇跡。

2、設(shè)定倫理目標

企業(yè)倫理目標強調(diào)企業(yè)行為不僅具有經(jīng)濟價值，還必須具有倫理價值。企業(yè)在追求經(jīng)濟目標的時候，往往不由自主地將獲利作為衡量行為價值的惟一尺度，于是為了實現(xiàn)利潤最大化不惜損害他人利益的行為現(xiàn)實生活中是有發(fā)生，這說明企業(yè)的經(jīng)濟目標需要倫理目標的調(diào)節(jié)和制約。企業(yè)目標制約下的行為不僅不能違背以法規(guī)形式體現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動的游戲規(guī)則，而且要進一步以倫理準則來約束自己，主動實現(xiàn)道德自律。經(jīng)營者必須不斷提醒自己：企業(yè)生存的根本意義是什么？企業(yè)的生存其實并不是一個目的，而是一個手段，是通過企業(yè)的生存，求得顧客的滿意。所以，當一個企業(yè)非要用不倫理的手段才能生存的話，它就不再有存在的意義和價值了。

企業(yè)要想獲得持久的發(fā)展，其追求的經(jīng)濟目標中應(yīng)該包含有倫理道德的要求，應(yīng)該是經(jīng)濟目標與倫理目標的統(tǒng)一。實踐證明，企業(yè)經(jīng)濟目標和倫理目標相輔相成，只有同時并舉，企業(yè)才能真正興旺發(fā)達。強生公司在發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)的泰諾膠囊被污染以后，當時的CEO詹姆斯?布克當即決定在全國范圍內(nèi)回收所有的泰諾膠囊，這反映了強生公司經(jīng)濟目標與倫理目標統(tǒng)一的企業(yè)文化。如果沒有一系列在企業(yè)內(nèi)部根深蒂固的、被人們所共同享有的價值觀和指導(dǎo)原則，很難相信強生公司的反應(yīng)能夠如此迅速、一致而且符合倫理道德。

3、加強員工企業(yè)倫理教育

現(xiàn)在不少國外的大企業(yè)，在員工的教育訓(xùn)練課程中，邀請詩人、哲學(xué)家為員工上課，目的就是希望員工能對身邊的人與物有更高的敏感度，幫助員工在道德思想和行為中注入強大個人意志，防止破壞性的道德淪喪。企業(yè)也可參與一些有意義的社會活動，協(xié)助推動社會良性改革，這樣不僅可以提高公司的向心力，激勵員工士氣，同時也可提升個人的品質(zhì)，滿足員工更高層次的精神需求。這種需求的滿足會進一步激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性和敬業(yè)精神，從而更有利于企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。這樣，道德倫理風范不再是企業(yè)必須維持的一個負擔，而是統(tǒng)治一個企業(yè)的精神風貌。

因此，企業(yè)應(yīng)加強員工有關(guān)企業(yè)倫理教育，注重培養(yǎng)反應(yīng)企業(yè)價值觀的態(tài)度觀念、思考方式等，讓員工深刻了解到企業(yè)更高一層的使命。比奇.魯特營養(yǎng)公司在發(fā)現(xiàn)公司的一家供應(yīng)商提供的用于制作比特.魯特百分白純正果汁的蘋果濃縮液不過時化學(xué)添加劑和水的混合物以后，為了實現(xiàn)成本控制的目標，竟幾乎沒有人考慮公司對于消費者肩負的義務(wù)，也沒有人想過一旦問題曝光后的嚴重后果。最后，公司因為罰款、訴訟以及損失的銷售量而付出了2500萬美元的代價。

4、由上層開始推動倫理建設(shè)

事實上，作為成功的企業(yè)，應(yīng)該是一個合乎高標準倫理的公司，在勞資關(guān)系、尊重知識產(chǎn)權(quán)、遵守法令等企業(yè)文化上，都有相當?shù)倪M步；而成功企業(yè)中卓有成就、德高望重的領(lǐng)袖人物，恰恰是最又資格提升社會倫理道德的人物。因此高層領(lǐng)導(dǎo)的重要職責之一是賦予企業(yè)的指導(dǎo)價值觀以生命，建立一個支持各種道德行為的環(huán)境，并在員工中灌輸一種共同承擔的責任感，讓員工體會到遵守倫理是企業(yè)積極生活的一面，而不是權(quán)威強加于的限制條件。領(lǐng)導(dǎo)要敢于承諾，敢于為自己所倡導(dǎo)的價值觀念而采取行動，同時當?shù)赖铝x務(wù)存在沖突時，敢于以身作則。如果絕大部分的企業(yè)領(lǐng)袖能充分認識并致力于提高企業(yè)倫理，我們社會的人文精神、生活品質(zhì)自然也就提高了。那時候，我們的經(jīng)營環(huán)境會大大改善，產(chǎn)品的國際形象也會隨之“水漲船高”，企業(yè)也將得到他們應(yīng)享的“回報”。

企業(yè)管理的主要責任是教導(dǎo)、促進、啟發(fā)員工的誠實、正直、公正感。一個真正的企業(yè)家，應(yīng)該是凈化社會風氣的先鋒。當年，張瑞敏自己掄起鐵錘砸掉了76 臺冰箱，在家電行業(yè)里以“揮大錘的企業(yè)家”著稱。也正是這把大錘，為海爾走向世界立了大功。如今，“精細化，零缺陷”變成海爾全體員工的心愿和行動，那把大錘依然擺在展廳里，讓每一位新員工參觀時都能記住它。目前，中國企業(yè)處于公平開放的國際化競爭中，這更要求企業(yè)以誠信為本，在創(chuàng)造經(jīng)濟利益的同時，將企業(yè)倫理作為體制改革的一個重要部分，在組織內(nèi)建立一套行之有效的倫理監(jiān)督機制，肩負起應(yīng)盡的社會責任，共創(chuàng)人間凈土，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、從安然事件看如何加強企業(yè)倫理建設(shè)

安然事件等商業(yè)丑聞頻頻爆出，引起全世界商界和學(xué)術(shù)界對商業(yè)倫理的普遍關(guān)注。對于負責任的企業(yè)而言，為了得到顧客認同、形成良好的企業(yè)形象，就必須將企業(yè)倫理作為其發(fā)展中的重要方面。那些漠視商業(yè)倫理的企業(yè)，其最終的結(jié)局已經(jīng)在消費者日益成熟的中國商界中顯示了自身的短板，而那些注重商業(yè)倫理，對顧客、員工、股東、社會、政府負責的企業(yè)則受到了普遍認同，并基業(yè)長青。

中國古代儒家思想體現(xiàn)的“禮義仁愛”一直影響著一代代有良知的中國商人。從古至今，中國商人素來以德為其經(jīng)商的核心和要義，晉商精神就是一個很好的體現(xiàn)，他們經(jīng)商不忘憂國憂民，這正是重視商業(yè)倫理的一種體現(xiàn)。實踐已經(jīng)證明，只有注重商業(yè)倫理的企業(yè)最終才能實現(xiàn)卓越和持久化的經(jīng)營，而中國管理學(xué)界對商業(yè)倫理的重視也日漸日明。

2011年10月31日

第二篇：淺議美國安然事件引發(fā)的對企業(yè)倫理的思考

淺議美國安然事件引發(fā)的對企業(yè)倫理的思考 安然事件的背景及事件的主要發(fā)生過程：

安然公司，成立于1985年7月，總部設(shè)在美國休斯敦，曾被認為是新經(jīng)濟時代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實在的生意，有良好的創(chuàng)新機制，曾是一家位于美國得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。安然公司在2000年《財富》世界500強排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商。另外，該公司還運營著一家天然氣管道系統(tǒng)和寬頻部門。安然公司同時也經(jīng)營紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。公司所屬7家分公司分別負責運輸與儲存、國內(nèi)天然氣與電力服務(wù)、國際經(jīng)營與市場開發(fā)、油氣勘探與生產(chǎn)和再生能源開發(fā)利用等5個領(lǐng)域的經(jīng)營業(yè)務(wù)。1996年公司總收入達到132.89億美元，凈收入達到5.84億美元，總資產(chǎn)為162億美元。主要子公司有：安然天然氣管線集團、安然投資公司、安然能源服務(wù)公司、安然國際公司、安然石油和天然氣公司、安然再生能源公司、安然資本和貿(mào)易資源公司等。

在2001年宣告破產(chǎn)之前，公司的營運業(yè)務(wù)覆蓋全球40個國家和地區(qū)，安然擁有約21000名雇員，資產(chǎn)額高達620億美元，總收入達1 000億美元，而下屬公司(包括合作項目)更是達到3 000多個，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被財富雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破產(chǎn)保護。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過度膨脹的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無法經(jīng)營運作狀況的惡化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。

其實正如“千里之堤，毀于蟻穴”的道理一樣，安然公司的破產(chǎn)并不是一朝一日的事情。壯大后的安然不再依靠自己起家的產(chǎn)業(yè)，不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，于是便開始把目光投向能源證券。安然管理層認為，為任何一個大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場都是可能的，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來不流動或流動性很差的資產(chǎn)“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀90年代末，安然已從一家實體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安然與當時位列五大會計師事務(wù)所的安達信會計師事務(wù)所串通，通過運用巧妙的會計手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運作。

安達信會計師事務(wù)所自安然公司1985年開始就為它做審計，做了整整16年。除了單純的審計外，安達信還提供內(nèi)部審計和咨詢服務(wù)。安然從1997年到2001年間虛構(gòu)利潤5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)。從一系列的真是數(shù)據(jù)中不難看出，安然公司在“轉(zhuǎn)型”后，整個公司完全變成了一個虛構(gòu)的產(chǎn)業(yè)，一個表面風光但內(nèi)在早已空虛的泡沫，在其分公司在拉丁美洲等地收到強烈的政治壓力之后，這個泡沫終于被戳破了。于是在2000年，安然公司的股價一夜之間從原本每股90美元跌至不到1美元，并最終于2001年12月2日申請破產(chǎn)保護，成了美國歷史上最大的破產(chǎn)案。安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認自1997年至今，通過復(fù)雜的財務(wù)合伙形式虛報盈余5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過大約3 000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩，負責對安然財務(wù)報表進行審計的安達信也成為傳媒焦點。人們指責其沒有盡到審查職責。2002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn)。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長達218頁的報告，據(jù)該報告，安然公司之所以倒閉，是因為管理層經(jīng)營不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財富。報告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報巨額利潤。一些高級經(jīng)理不但隱瞞上一個財政(2000年9月到2001年9月)安然公司高達10億美元的虧損，并且出售了價值數(shù)百萬美元的安然股票。報告還揭露，安然公司內(nèi)部的高層經(jīng)理們成立了許多復(fù)雜的機構(gòu)，并和公司外部人員勾結(jié)，操縱安然的財務(wù)報表，從中賺取了數(shù)千萬美元的本不該屬于他們的黑心錢。在美國證券與交易委員會(SEC)對安然破產(chǎn)事件的調(diào)查過程中，德勤已經(jīng)受委派進駐安然，調(diào)查安達信在美國的會計和審計業(yè)務(wù)。盡管安然歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚鑣，普華永道倫敦事務(wù)所依然受命監(jiān)管安然歐洲公司。結(jié)果為安然出具審計意見的安達信只能陪同安然坐在火山口。淺議安然事件出現(xiàn)的問題：

2.1 公司管理層一味的追求眼前利益，從而忽略了本企業(yè)利益相關(guān)者的利益。

所謂利益相關(guān)者（stakeholder），即是指是在一家企業(yè)中擁有一種或多種權(quán)益的個人或群體。在本案例中，主要的利益相關(guān)者主要可以分為以下五類：企業(yè)的員工、與安然公司有經(jīng)濟關(guān)系的普通大眾、與安然公司有業(yè)務(wù)往來的各大公司以及美國乃至全球整個經(jīng)濟社會。

對于企業(yè)的員工而言，廣大的員工將自己大量資產(chǎn)投資在安然公司上的退休金血本無歸，同時隨著安然公司的破產(chǎn)，廣大員工們頓時變成了失業(yè)者；對于曾對安然公司進行投資的廣大普通民眾而言，這樣的結(jié)局，不僅是他們在經(jīng)濟上遭受到了，是手中原本的潛力股頓時變成了一張張廢紙，更重要的是使廣大投資者的信心收到了重創(chuàng)；對于與安然公司有經(jīng)濟往來的公司都受到了不同程度的打擊，最為嚴重的應(yīng)該是替其進行虛假報賬的安達信會計師事務(wù)所，隨著安然事件的發(fā)生，安達信不僅沒能保住自己的名聲，更重要的是連公司都走向了破產(chǎn)，其管理人員也受到了法律的制裁，可謂結(jié)局很落魄，而像花旗集團、摩根大通等這些企業(yè)也不同程度的對安然公司破產(chǎn)的受害者進行了賠償。

安然公司憑借與優(yōu)秀的會計師事務(wù)所的合作，用一個完美的騙局掩蓋了自己長達十年的虧損狀況，并且直接造成了股票市場市值的虛高，在安然事件發(fā)生之后，公司突然出現(xiàn)的高臺跳水現(xiàn)象使得其對年來累積下的頑疾在一瞬間爆發(fā)，并殃及到了廣大的股民與其他相關(guān)機構(gòu)。安然公司的這種作假行為，不僅是不合法的，更重要的是它不道德、不符合企業(yè)的基本倫理秩序的，這種行為不僅是其股民遭受了巨大的經(jīng)濟損失，同時也使得不僅是美國的，乃至世界上很多國家的股票市場都經(jīng)受了一次巨大的沖擊，同時這也使得很多的股民對股票市場失去了原有的信心，甚至是對監(jiān)管不力的政府機構(gòu)也產(chǎn)生了懷疑的態(tài)度。

2.2 從企業(yè)道德推理的角度來說，安然公司過于注重自身的功利性。

尤其是安然公司的企業(yè)高管們，為了掩蓋自己對公司管理不善所引起的長期虧損現(xiàn)象，不惜借助做假賬等不良手段，不用說起碼的道德意識，就連簡單的推己及人都沒有能夠做到，這種以鄰為壑的做法不僅使得本公司各種利益相關(guān)者的利益受到了嚴重的損害，最終使得自己也沒有得到很好的結(jié)果。安然公司在本事件中顯然沒有對自己所做有清晰的認識，他只是單純的認為這是一種零和游戲，其實如果安然公司能夠及時的更正自己多存在的問題與錯誤，很可能與自己的利益相關(guān)者在共贏的狀態(tài)下得到很好的發(fā)展，也不至于自己落得破產(chǎn)的地步。可見，企業(yè)倫理是一個企業(yè)發(fā)展永遠的緊箍咒，如果想逃脫它或者打破它，最終只會讓一個企業(yè)落得更為悲慘的下場。

2.3 從企業(yè)的社會責任來看待這個問題

一般來說一個企業(yè)對社會的責任可以分為經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任、慈善責任四個階段。破產(chǎn)前的安然公司是一個具有很有經(jīng)濟地位和社會影響力的公司，但是如果從它虛構(gòu)盈利狀況的角度來說，它并沒有履行到自己對社會的責任，不論是通過自身的盈利為社會創(chuàng)造價值，還是遵守法律和嚴守道德底線不對股民發(fā)布虛假消息，誤導(dǎo)股民的投資方向。如果說一個企業(yè)對企業(yè)外部人員沒有盡到應(yīng)有的義務(wù)還可以寬恕，那么作為這么大規(guī)模的企業(yè)在破產(chǎn)的時候?qū)樽约悍瞰I了一切的職工沒有起到絲毫保護作用，這樣責任就是不可推卸的了。整個事件都充分的說明，安然公司的破產(chǎn)從它打破企業(yè)倫理的那一刻就已經(jīng)主動了，被揭露出來只是時間的長短問題，而不是會不會發(fā)生的問題。

安然公司這樣一個大規(guī)模的公司，在經(jīng)營過程中沒有能夠盡全力為社會創(chuàng)造一切可能的價值，在出現(xiàn)虧損問題后又不及時補救，而是用拆東墻補西墻的方式掩蓋自己已經(jīng)存在的問題與錯誤，最終導(dǎo)致原本一個前景很好的公司，走向了破產(chǎn)的結(jié)局，同時還因為自己錯誤產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)，使得利益相關(guān)者的利益收到重創(chuàng)，使得政府監(jiān)管的公信力下降，使得股民信心大挫，從而影響了整個經(jīng)濟的環(huán)境。對我國企業(yè)發(fā)展的啟示：

安然事件雖然已經(jīng)過去了很多年，但是仍然有很多值得我們思考的地方，基于市場經(jīng)濟的共通性，而且美國作為市場經(jīng)濟發(fā)展的前沿陣地，在很多方面是值得我們學(xué)習(xí)與借鑒的。鑒于本門課程的主題是企業(yè)倫理，下面作者就僅就企業(yè)倫理及相關(guān)方面進行分析。安然事件引起的對公司治理、財務(wù)報告制度、注冊會計師行業(yè)管理體制、注冊會計師獨立性等諸多問題的思考，無疑會帶給我們很多啟示，這些啟示對我國尚不成熟的資本市場的發(fā)展和完善、公司治理，以及會計審計、注冊會計師行業(yè)的制度建設(shè)具有重大借鑒意義。

3.1 從企業(yè)內(nèi)部分析

應(yīng)該建立盡量完善會計與審計制度，不能將監(jiān)事會、審計部門視作限制部門不起到應(yīng)有的作用，縱容某些高管為了一己私利而放棄應(yīng)有的道德底線，違背一個企業(yè)人應(yīng)有的倫理道德標準。健全的公司治理和內(nèi)部控制制度，既可防范公司舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。美國式的公司治理和內(nèi)部控制，歷來倍受推崇，也是我國重點的借鑒對象。然而，安然等一系列事件卻證明，美國公司治理、內(nèi)部控制也同樣存在嚴重缺陷。正如我們對事物主次要矛盾與矛盾的主要方面一般規(guī)律的認識一樣，公司治理及其內(nèi)部控制的缺陷才是公司財務(wù)造假的根源所在。

對于公司丑聞，所有會計師事務(wù)所，不論是對大公司還是小企業(yè)進行審計，都應(yīng)該關(guān)注管理層的態(tài)度以及高級管理層的控制責任。我國2005年新修訂的《公司法》和《證券法》中突出了完善公司治理結(jié)構(gòu)的立法理念，強化了“三會”、股東、高管人員以及外部監(jiān)督等各種制度安排的相互制約關(guān)系，加大了公司主體造假的責任，我們認為這是完全正確的。

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度密切聯(lián)系，一個好的治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制制度的有效實施。過去，我國對于企業(yè)內(nèi)部控制更多從會計控制入手，目前尚未建立起與國際上相銜接的制度。事實上，內(nèi)部控制制度涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理、組織構(gòu)架、人事管理、業(yè)務(wù)流程、薪酬制度、財務(wù)管理、會計核算、信息處理、文化建設(shè)等方方面面的問題，并且由于企業(yè)性質(zhì)的差異、規(guī)模的不同，導(dǎo)致在控制程序設(shè)置、控制方法選擇等方面也都體現(xiàn)出不同的特點和要求。

因此，我國的的公司應(yīng)該從內(nèi)部建立起一種不僅為了盈利，更重要的是要為企業(yè)的利益相關(guān)者謀取福利的企業(yè)文化，這樣會使我們的企業(yè)更加壯大。以前通過一些紀錄片曾經(jīng)看到，日本作為全世界長壽企業(yè)最多的國家，其保持長壽的秘訣并不是追求最大化的利益，也不是通過不斷武裝機器設(shè)備或者打廣告來虛構(gòu)自己的經(jīng)濟實力，他們往往是通過建立起一套屬于自己的能夠不斷傳承的企業(yè)文化，用文化和信仰來支撐整個企業(yè)的發(fā)展。安然事件的發(fā)生，說明整個公司都沒有一種保持誠信的信仰，因此大家都只是為了追求現(xiàn)實的經(jīng)濟利益而做出一些違背企業(yè)倫理的事情，我們國家擁有深遠文化的底蘊，借助文化的力量來促使企業(yè)的每一個都變得誠信、遵守道德，那整個企業(yè)的形象也自然會高大，企業(yè)倫理才能真正在企業(yè)的管理者那里得到實踐。3.2從企業(yè)外部分析

安然事件的發(fā)生警示我們，總會有人千方百計的去鉆法律、道德的空子，因此如果沒有嚴格的管理控制機制來約束人們的行為，這樣的事件只會層出不窮，對社會產(chǎn)生的經(jīng)濟危害也會日益嚴重。因此，我們不僅應(yīng)有證監(jiān)會、銀監(jiān)會等這樣的規(guī)范股票市場的國家監(jiān)管，還應(yīng)該設(shè)有對企業(yè)甚至是會計師事務(wù)所具有監(jiān)管作用的機構(gòu)，只有這樣才能從制度上杜絕一切可能出現(xiàn)的破壞正常經(jīng)濟秩序，對社會產(chǎn)生不公平或者不合理的現(xiàn)象與糾紛才能變少，經(jīng)濟和諧社會才能真正的構(gòu)建起來。總而言之，企業(yè)倫理的發(fā)展與實踐不應(yīng)僅僅依靠個人或者是某個組織自身對倫理道德認知，有時還需要一些相關(guān)的法律、制度對其進行完善，從而起到監(jiān)督引導(dǎo)的作用，從而在全社會中樹立起這樣一種以遵守道德為榮，損人利己為恥的道德觀，這樣我們企業(yè)才會發(fā)展得更好，更多的利益相關(guān)者也才會享受到應(yīng)有的福利。

參考文獻：

【1】馬德林.安然事件與我國會計改革.《江蘇商論》，2003，3:23 【2】徐靜.對安然事件的反思.《科技情報開發(fā)與經(jīng)濟》，2005,15:116 【3】馬宏建，朱青，安然事件對完善我國公司治理的幾點啟示.《南京理工大學(xué)學(xué)報》，2002,15:42

第三篇：從安然和銀廣廈事件引發(fā)對企業(yè)倫理的思考

從安然和銀廣廈事件引發(fā)對企業(yè)倫理的思考

摘要：安然公司曾是世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一，在北美地區(qū)是頭號天然氣和電力批發(fā)銷售商。2000年，營業(yè)額達1010億美元,《財富》世界500強排名第16位之巨，連續(xù)六年被評為“美國最具創(chuàng)新精神公司”。真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。安然破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)?！鞍踩弧币呀?jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。與此類似，中國也出現(xiàn)了“安然”事件，那就是深圳的銀廣廈事件，牽涉財務(wù)造假，不僅欺騙投資者和廣大民眾，更給社會造成了不可估計的損失。由此可見，企業(yè)急需建立健全監(jiān)督管理機制。企業(yè)急需建設(shè)以企業(yè)道德為基礎(chǔ)的企業(yè)社會責任體系，主動承擔責任，把企業(yè)社會責任落實到所有環(huán)節(jié)上，做到誠實守信，完善企業(yè)道德建設(shè)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)倫理 誠實守信 社會責任 企業(yè)道德

前 言：企業(yè)倫理是企業(yè)經(jīng)營本身的倫理。不僅企業(yè)，凡是與經(jīng)營有關(guān)組織都包含有倫理問題。只要由人組成的集合體在進行經(jīng)營活動時，在本質(zhì)上始終都存在著倫理問題。一個有道德的企業(yè)應(yīng)當重視人性，不與社會發(fā)生沖突與摩擦，積極采取對社會有益的行為。企業(yè)倫理決定企業(yè)經(jīng)營成敗，不同的企業(yè)倫理意識，決定了企業(yè)的市場表現(xiàn)，決定了企業(yè)的效益，進而決定企業(yè)的生存和發(fā)展。

案例一：一直以來，安然身上都籠罩著一層層的金色光環(huán)：作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財富》雜志“美國500強”的第七名；掌控著美國20％的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評級機構(gòu)都強力推薦的績優(yōu)股，股價高達70多美元并且仍然呈上升之勢。直到破產(chǎn)前，公司營運業(yè)務(wù)覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領(lǐng)先企業(yè)”，業(yè)務(wù)包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運輸以及金融交易，連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號，并與小布什政府關(guān)系密切。2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。也許正是這一點引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流向。經(jīng)過后來的逐漸調(diào)查證明了安然確實虛報了財務(wù)狀況。

事實上，安然破產(chǎn)的原因綜合起來有如下幾個方面：

一、內(nèi)部交易、圈內(nèi)交易

通過內(nèi)部交易，安然公司獲得了不為其他同行所共知的消息，是自己在競爭中處于優(yōu)勢地位。同時，安然也將一些它不希望被披露的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移。安然的公司高層對這種行為顯然是知情的而且是默許的，他們通過這么一種不正當方式和手段來達到美化公司財務(wù)狀況的目的。但安然的這種行為只能是害人害己，虧損就是虧損，掩蓋虧損那就意味著公司要提供更多的假信息掩飾自己的這一行為，即使在這一時期轉(zhuǎn)移了，但它始終是存在的，會在另外的時刻集中爆發(fā)，這種破壞力將是無法控制的，公司破產(chǎn)、形象覆滅是必然的。此外，安然的行為會引起同行的模仿，這是一種“破窗理論”。行業(yè)都不務(wù)正業(yè)尋求正確的發(fā)展之路，紛紛通過幕后交易來謀求公司的擴張，最終誤入歧途，這對于國家社會行業(yè)都是一種悲哀！

二、利用政治力量

這是影響最惡劣的行徑，通過對政治施加影響獲得傾斜于自己的政策，這方便企業(yè)以一種“合乎法律”的方式經(jīng)營，其他人也不會對此產(chǎn)生懷疑，因為這是權(quán)力機構(gòu)承認的。權(quán)力機構(gòu)應(yīng)該是獨立公正的，它憑著自己的判斷作出公正合理的行為。人們對權(quán)力機構(gòu)的信任度很高，因為它是社會規(guī)則的制定者和執(zhí)法者。官商勾結(jié)歷來是破壞力最大的，連游戲制定者和監(jiān)督者都和你站在一起，還有什么不敢干、不能干的呢！

三、制造景氣報道，誤導(dǎo)民眾

虛增的利潤、形勢一片大好的報道讓不知情的民眾買進下跌的安然股票，而安然的高層卻在不斷賣出。民眾的知情權(quán)被無情的蹂躪，企業(yè)的信譽形象在高層眼中顯然不如美元實在。

四、戰(zhàn)略失誤

安然是做天然氣起家的，天然氣和相關(guān)的天然氣管線是安然的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也是基本業(yè)務(wù)。安然盲目冒進拋棄傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，挺進陌生的金融、電子貿(mào)易業(yè)務(wù)。眾所周知，金融、電子貿(mào)易在今天也是極為復(fù)雜、風險很高的，更何況十幾年前呢。盲目的追求高、新，不注重自己是否有實力、是否做好了準備，就涉足陌生領(lǐng)域，后果只能是有去無回。

五、文化迷失

戰(zhàn)略方向的調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)文化的波動，基于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的原有文化和新業(yè)務(wù)的新文化發(fā)生沖突，安然的企業(yè)文化處在一個不知所措的境遇。原有的文化受到?jīng)_擊，新的文化不能被一時接受，安然的文化是空白的。到最后是兩頭吃虧，什么業(yè)務(wù)都沒做好。此外，狂妄的企業(yè)決策者鄙視企業(yè)文化的繼承與延續(xù)規(guī)律，正是安然戰(zhàn)略管理中最不可能“安然”的因素。安然公司的破產(chǎn)給全球企業(yè)敲響了警鐘。

案例二：銀廣廈事件：銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍籌股”。2001年8月，《財經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。專家意見認為，天津廣夏出口德國誠信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。

事實上，銀廣廈事件中所關(guān)系的倫理問題綜合起來有如下幾個方面：⑴商業(yè)企業(yè)與政府之間的倫理關(guān)系；⑵相互競爭的商業(yè)企業(yè)之間的倫理關(guān)系；⑶商業(yè)企業(yè)、投資者及政府之間的倫理關(guān)系。

我們逐個進行如下分析：⑴ 毫無疑問，一方面，任何一個企業(yè)都應(yīng)該合法經(jīng)營，這也是企業(yè)與政府間最基本的倫理關(guān)系。而銀廣廈顯然違背了這一條最基本的準則，銀廣廈用假的財務(wù)信息欺騙廣民眾，政府。另一方面，國家有權(quán)利及義務(wù)監(jiān)督企業(yè)的商業(yè)行為是否合法合理，否則質(zhì)監(jiān)部門的設(shè)立只是一個幌子，政府的存在有何意義。⑵銀廣廈在國內(nèi)本就存在著多家與其競爭的企業(yè)，自中國加入WTO后，又面臨著來自國外諸多公司的競爭。難免企業(yè)用不正當?shù)氖侄稳フ碱I(lǐng)市場，打壓競爭者。⑶企業(yè)和投資者之間存在著信任的問題，這是最關(guān)鍵的問題。企業(yè)誠信是其在社會立足的根本所在，也是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。而該案例中，銀廣廈顯然違背了基本的誠信守則，欺騙投資者，利用較高利潤率來誘使投資者購買其股票，極大地損害了投資者的權(quán)益。因此，當其丑惡的行為曝光后，面臨的必然是社會輿論的筆誅口罰以及破產(chǎn)倒閉的危險。當企業(yè)，政府，投資者三方被擺在同一平臺上，我們可以看到中國的政府和企業(yè)在某種程度為了實現(xiàn)GDP的常年增長，忽視核心的投資者利益，置其不理。這是很可怕的惡性循環(huán)。

立屬于自己的企業(yè)文化是當前中國企業(yè)需要思考的問題之一。最后，進入WTO后的巨大競爭壓力也是此類事件發(fā)生的助推因素。原本加入WTO意味著講究商業(yè)道德、恪守商業(yè)倫理，按國際慣例行事的商家自然會越來越多，但現(xiàn)狀是ＷＴＯ帶來的是企業(yè)不合理競爭的加劇，企業(yè)道德的進一步淪喪，不知道這是不是值得我們進一步反思與探討。

在這樣一種綜合環(huán)境下，我國的企業(yè)如何構(gòu)建自己的價值體系，企業(yè)文化，成為了應(yīng)該考慮的熱點問題。對于企業(yè)倫理建設(shè)的常年忽視，使得現(xiàn)今的思考變得勢在必行，以后的社會誠信體制的重新構(gòu)建也依靠著企業(yè)倫理的重新崛起。

綜上所述，企業(yè)倫理的建設(shè)對企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)倫理是企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部員工之間，企業(yè)與社會、企業(yè)與顧客之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。在競爭激烈、瞬息萬變的市場經(jīng)濟社會里，利潤關(guān)系到每一個企業(yè)的命運，因此有的經(jīng)營者為了追求利潤，不把經(jīng)營事業(yè)的目光放在“永續(xù)經(jīng)營”上，而著眼于“短線操作”，為了實現(xiàn)利潤的最大化，不惜采取各種非法途徑去達到目的：假冒仿制、欺詐行騙、商業(yè)賄賂、行業(yè)壟斷等不正當競爭行為，猶如商海里的一股逆流，擾亂了市場秩序，也使企業(yè)掉入火坑，萬劫不復(fù)。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中，必須加強倫理建設(shè)。那我們該如何對企業(yè)倫理進行建設(shè)呢？ 首先，培養(yǎng)完善的倫理約束機制。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，也是道德經(jīng)濟，沒有法和德的雙重約束，市場就會在很大程度上處于混亂狀態(tài)。為此，各方必須加強對市場的管理，建立有效的監(jiān)管體系，敦促企業(yè)推進自律建設(shè)，共同創(chuàng)造公平、開放的市場環(huán)境，維護正常的市場秩序。要完善行政監(jiān)督體系，企業(yè)以追逐利益最大化為最終的目標，因此需要國家的宏觀調(diào)控，才能保證其不犯錯，或者在犯了錯之后及時的懸崖勒馬；

其次，構(gòu)建企業(yè)發(fā)展的倫理戰(zhàn)略。必須在企業(yè)戰(zhàn)略中引入倫理戰(zhàn)略的內(nèi)容，把倫理當作企業(yè)的重要戰(zhàn)略要素，進行企業(yè)的倫理戰(zhàn)略設(shè)計，推進企業(yè)倫理管理，使企業(yè)朝著倫理水準更高、倫理意識更強、倫理戰(zhàn)略設(shè)計領(lǐng)先、倫理品質(zhì)優(yōu)異的目標邁進，為社會和自身生產(chǎn)創(chuàng)造更大的價值。事實上，作為成功的企業(yè)，應(yīng)該是一個合乎高標準倫理的公司，在勞資關(guān)系、尊重知識產(chǎn)權(quán)、遵守法令等企業(yè)文化上，都有相當?shù)倪M步；而成功企業(yè)中卓有成就、德高望重的領(lǐng)袖人物，恰恰是最又資格提升社會倫理道德的人物。因此高層領(lǐng)導(dǎo)的重要職責之一是賦予企業(yè)的指導(dǎo)價值觀以生命，建立一個支持各種道德行為的環(huán)境，并在員工中灌輸一種共同承擔的責任感，讓員工體會到遵守倫理是企業(yè)積極生活的一面，而不是權(quán)威強加于的限制條件。領(lǐng)導(dǎo)要敢于承諾，敢于為自己所倡導(dǎo)的價值觀念而采取行動，同時當?shù)赖铝x務(wù)存在沖突時，敢于以身作則。如果絕大部分的企業(yè)領(lǐng)袖能充分認識并致力于提高企業(yè)倫理，我們社會的人文精神、生活品質(zhì)自然也就提高了。

另外，誠信是社會契約的前提，道德是商業(yè)文明的基石。作為人們共同的行為準則和規(guī)范，道德是構(gòu)成社會文明的重要因素，也是維系和諧人際關(guān)系、良好社會秩序的基本條件。我們放心走路，是因為我們相信車流會在紅燈前停下來；我們安心睡覺，是因為相信屋頂不會無緣無故塌下來。沒有這種基本的信任，社會就不可能正常運行；市場經(jīng)濟的基本秩序，也就無從存在。如果誠信缺失、道德敗壞、是非不分、榮辱顛倒，文明底線失守，再好的制度也無法生效，再快的發(fā)展也會出問題。

最后，企業(yè)的社會責任觀作為企業(yè)承擔社會責任的指引，與企業(yè)的核心文化必然高度一致。企業(yè)中存在文化，文化中存在力量，企業(yè)文化作為企業(yè)的上層建筑，是企業(yè)經(jīng)營管理的靈魂，是企業(yè)的行為指引。因此，要求企業(yè)職員樹立正確的企業(yè)社會責任觀。當危機出現(xiàn)時，要正確對待，勇于承擔責任。

回顧這倆個案例，從各方面給中國很多企業(yè)以啟示，中國是一個崇尚倫理道德的文明古國，孔子曰：“道之以德，齊之以禮，有恥且格。”五千年的傳統(tǒng)教給我們的也是最簡單的兩個字：道德。它值得我們用生命來捍衛(wèi)，因為它的價值比生命有過之而無不及。企業(yè)倫理的捍衛(wèi)，應(yīng)該是每個有良心的中國企業(yè)家應(yīng)該關(guān)注的，因為，做一個有良心的人才能做一個真正偉大的人。只有尊重生命，尊重他人的人，才能贏得別人對他們的尊重。

第四篇：安然、安達信事件

背景

安然公司（臺灣譯安隆；股票代碼：ENRNQ），曾是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破產(chǎn)保護。目前公司的留守人員主要進行資產(chǎn)清理、執(zhí)行破產(chǎn)程序以及應(yīng)對法律訴訟，從那時起，“安然”已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。

起因

2001年年初，一家有著良好聲譽的短期投資機構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5％，到了2001年初就降到2％以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7％左右。

切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。而且按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。

破產(chǎn)過程

也許正是這一點引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導(dǎo)致了股價下跌。8月9日，安然股價已經(jīng)從年初的80美元左右跌到了42美元。

10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6．18億美元，即每股虧損1．11美元。同時首次透露因首席財務(wù)官安德魯·法斯托與合伙公司經(jīng)營不當，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。

10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司自動提交某些交易的細節(jié)內(nèi)容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調(diào)查。

11月1日，安然抵押了公司部分資產(chǎn)，獲得J．P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調(diào)低了對安然的評級。

11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。

11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務(wù)。當天午盤安然股價下挫0．16美元。

11月28日，標準普爾將安然債務(wù)評級調(diào)低至“垃圾債券”級。

11月30日，安然股價跌至0．26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。

12月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償。

安達信

從安然成立時起，安達信就開始擔任安然公司的外部審計工作。20世紀90年代中期，安達信與安然簽署了一項補充協(xié)議，安達信包攬安然的內(nèi)部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達信負責。2001年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中2500萬是審計費用，2700萬是顧問費用，這種做法被指存在利益沖突。

安然事件發(fā)生后，安然公司承認自1997年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，管理層從中非法獲益。這一消息傳出，立刻引起美國資本市場的巨大動蕩，媒體和公眾將討伐的目光對準負責對安然公司提供審計和咨詢服務(wù)的安達信公司。人們紛紛指責其沒有盡到應(yīng)有的職責，并對其獨立性表示懷疑。

安達信的一名合伙人在得知美國證監(jiān)會將對安然公司展開調(diào)查后，下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)安然的文件和電子郵件，這種行為被指有違職業(yè)操守，并涉嫌妨礙司法調(diào)查。

在安然公司承認1997——2001年間虛報利潤5.86億美元時，安達信發(fā)表聲明，稱安然公司未向安達信提供有關(guān)財務(wù)資料；

在有報道說安然公司因為向安達信支付咨詢費用，因而安達信忽略了安然公司潛在的利益沖突時，安達信的首席執(zhí)行官貝拉爾迪諾對此予以堅決否認，并說安達信為安然公司所做的工作在任何情況下都是恰當?shù)模踩还镜亩聲凸蓶|對安達信的工作是了解的；

在有媒體指責安達信銷毀與安然有關(guān)的財務(wù)資料時，安達信首席執(zhí)行官召開記者招待會，稱銷毀安然公司文件的行為僅僅是會計師的個人行為，并不能代表整個公司的行為，他的這種行為也與安達信公司的價值觀和職業(yè)道德相背離；

在人們指出安然公司的倒閉主要是由于長期財務(wù)作假所致時，安達信表示，安然的破產(chǎn)是商業(yè)經(jīng)營的失敗，并不是因為財務(wù)問題。

盡管如此，后來美國國會和政府部門的調(diào)查結(jié)果表明，安達信的確存在違規(guī)行為。

2002年6月15日法院開庭審理安達信一案，陪審團一致認定安達信阻礙政府調(diào)查的罪名成立。2002年10月16日，美國休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對安達信妨礙司法調(diào)查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)。安然案曝光后，安達信的聲譽嚴重受損，業(yè)務(wù)量也大幅度下降。安達信在陪審團作出決定后就宣布從2002年８月31日起停止從事上市公司的審計業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開安達信。同時，安達信關(guān)閉了全國各地絕大多數(shù)辦事處，員工人數(shù)也從2.8萬人下降到目前的不足2000人，面臨破產(chǎn)，最后拍賣卻無人收購

第五篇：安然事件審計報告

【摘要】：2001年，美國華爾街股市爆出安然帝國財務(wù)舞弊丑聞，進入2002年，公司財務(wù)丑聞像是傳染病一樣，在上市企業(yè)中迅速蔓延，奎斯特、環(huán)球通訊、世

界通訊等等，一個接一個。隨著公司財務(wù)舞弊丑聞的出現(xiàn)，為其提供審計服務(wù)的會計事務(wù)所卷入了訴訟與質(zhì)疑的浪潮，安達信上下一片哀鳴，全球會計業(yè)內(nèi)人士

在難過，作為人類文明一部分的會計文明受到了新的歷史挑戰(zhàn)。當然，這也意味

著世界審計市場格局的重新界定。在我國，爆發(fā)了銀廣夏、鄭百文等上市公司惡

性會計造假事件，蜀都、中天勤等會計師事務(wù)所因此倒閉。在此背景下對審計失

敗進行系統(tǒng)和全面的研究顯得尤為必要和迫切。

本文通過對安然審計失敗的案例進行深度剖析，對安然公司的關(guān)聯(lián)交易和安

達信的審計舞弊分析審計失敗的原因以及防范審計失敗的措施。

【關(guān)鍵詞】：安然事件 安達信 注冊會計師獨立性 審計失敗原因 防范措施 【正文】：

一．安然事件背景簡介

（一）安達信背景簡介

安達信會計師事務(wù)所，簡稱安達信，于1913年由亞瑟·安達信在芝加哥創(chuàng)

建，為全球第五大會計師事務(wù)所，代理著美國2300家上市公司的審計業(yè)務(wù)，占

美國上市公司總數(shù)的17%；在全球84個國家設(shè)有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員達8.5萬人，這些分公司同屬于總部“安達

信國際”。安達信國際公司總部設(shè)在瑞士日內(nèi)瓦，是一個由各國的成員公司組成的聯(lián)合體?！鞍策_信國際”與各個會員公司的關(guān)系并非人們通常理解的母公司與

子公司的關(guān)系，也不像是合伙人公司，而更像一個協(xié)調(diào)性實體公司――由全球會

員公司組成的松散網(wǎng)絡(luò)；這些成員公司在管理、領(lǐng)導(dǎo)層和資本結(jié)構(gòu)上都是獨立的，但在安達信這一品牌下，依照統(tǒng)一的技術(shù)、操作方法和操作理念運作。

（二）安然背景簡介

安然公司，成立于1930年，總部設(shè)在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克

薩斯州休斯敦州的一家能源類公司。安然公司在2000年《財富》世界500強。

排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)商。

安然公司同時也經(jīng)營紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國控制著一條長達 32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。

然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司 2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。

安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破

產(chǎn)保護。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過度

膨脹的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無法經(jīng)營運作狀況的惡

化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。

（三）安然事件

安然公司自1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達信審計。1997年至2000 出具的審計報告均為無保留意見。其中，2000安達信為安然公司出具 了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報

告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠

性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司重大的會計問題形成鮮明反差。

報告所描述的財務(wù)狀況以及內(nèi)部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。

根據(jù)安然公司在2001年11月8日向美國證券交易委員會提交的8--k表格 報告以及新聞媒介披露的資料，安然公司操縱利潤的手段主要有以下幾種： 1.利用所謂的“特殊目的實體”，高估利潤，低估負債。安然公司將本應(yīng)納入合并報表的三個“特殊目的實體”排除在外，導(dǎo)致其1999年制2000年期間的利潤

被高估了5億美元。

2.通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。3.通過設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)并與其進行關(guān)聯(lián)交易，操縱利潤。4.利用其擁有的錯綜復(fù)雜的合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織進行自我交易，隱瞞巨額虧損。

安然的一系列關(guān)聯(lián)交易和衍生業(yè)務(wù)并不是非常高明，但為其審計的安達信卻

一直出具無保留意見的審計報告。

二．安達信對安然公司審計失敗原因

“一個審計師不但要在實質(zhì)上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這

是安達信對其每個新員工都要培訓(xùn)的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一

點。在安然事件中，安達信扮演了一個極不光彩的角色，在銷毀安然審計證據(jù)的同時，也最終“銷毀”了安達信的百年信譽。

審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計

意見。審計失敗的發(fā)生，輕者會使投資者經(jīng)濟利益受損，重者會影響整體經(jīng)濟市

場的運行效率及社會資源的配置效果。當然，會計行業(yè)的發(fā)展也會因為審計失敗的發(fā)生而不得不放慢腳步。審計失敗的發(fā)生也影響著注冊會計師及其所在事務(wù)所的聲譽，這不僅會導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量的減少，嚴重的話甚至導(dǎo)致事務(wù)所的倒閉和

解體。安達信事務(wù)所的倒閉正是一個典型案例。

（一）內(nèi)部原因：

1.注冊會計師或會計師事務(wù)所喪失獨立性。

獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期

望的。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，商業(yè)關(guān)系在廣度上和深度上日益變得復(fù)雜起來，從而使審計獨立性概念也隨之發(fā)生演變。曾擔任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委

員會主席的托馬斯·g·希金斯在1962年對獨立性的概念又進行了進一步的提升 與概括，成為目前普遍接受的看法。他認為“注冊會計師必須擁有的獨立性，實

際上有兩種，實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立”。所謂形式上的獨立性，是指注

冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。否則就會影響注冊

會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經(jīng)濟

上的獨立性與人員上的獨立性三種。所謂實質(zhì)上的獨立性，又稱為精神狀態(tài)、一

種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀袒護任何一方當事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。

安然事件中，安達信受到了指控，其中獨立性問題是焦點之一，對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是

一種奢談。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現(xiàn)兩方面 ：其一，安達

信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是

安達信的第二大客戶。2000安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費

用。受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，會計師事務(wù)所重心偏離審計業(yè)務(wù)致使審計質(zhì)量難以保證，審計獨立性受到損害。其二，安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員。

他們之間的密切關(guān)系有損安達信的獨立性。注冊會計師的這種流動也是一個可能

損害審計獨立性的重要因素。2.缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和誠信

安達信早在安然丑聞曝光之前就知悉安然公司利用極其激進的會計處理方 法的潛在風險，但安達信既沒有要求安然公司停止這種行為也沒有向安然公司的審計委員會報告，更沒有提請安然公司向投資者和債權(quán)人披露對安然公司財務(wù)狀

況和經(jīng)營業(yè)績的影響，更嚴重的是安達信在丑聞敗露后竟然銷毀數(shù)以千計的審計

檔案。這是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，缺乏基本的守法意識何談職業(yè)道德和誠

信。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且付出了毀滅性的代價。3.會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系不嚴密

（1）大型事務(wù)所對下屬分所的管理不力。

（2）將重要的工作授權(quán)于訓(xùn)練不足的人。

（二）外部原因：

1.美國會計準則制定體系中存在的缺陷

安然事件發(fā)生后，在安達信的倡議下，“五大”的首席執(zhí)行官在2001年12 月4日發(fā)表了一份聯(lián)合聲明。該聲明指出美國的會計準則至少三方面的弊端：

（1）、關(guān)聯(lián)交易、特殊目的實體、金融工具市場風險的披露要求含糊其辭，缺

乏明確指導(dǎo)。（2）、財務(wù)報告制度現(xiàn)代化的進程嚴重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。（3）、在當今的經(jīng)濟環(huán)境下，會計準則制定過程過于笨拙和緩慢，準則制定效率必須大

幅度提高。

2.會計師事務(wù)所的組織形式

會計師事務(wù)所的組織形式是會計師事務(wù)所從事各種經(jīng)濟活動的法律框架。它

規(guī)范著會計師事務(wù)所在與其他交易方進行交易時會計師事務(wù)所承擔的權(quán)利和義

務(wù)，特別是不同制度安排下注冊會計師個人所負法律責任存在著巨大差異。在特

定時期內(nèi)可以借助法律對會計師事務(wù)所組織形式的規(guī)范改變注冊會計師的行為，實現(xiàn)在這一時期內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的某一特定目的。3.管制模式：自律、政府或獨立監(jiān)督

美國在以自我管制為主，政府管制為輔的模式下，一直以來大公司的財務(wù)造

假與大事務(wù)所的審計舞弊卻從來沒有停止過，而安然的破產(chǎn)以及安達信的退出將

這種管理模式的弊端暴露到了極致。具體而言，美國安然事件之前的自律管制模

式所存在的主要問題有：

（1）、美國注冊會計師協(xié)會作為一個注冊會計師行業(yè)的協(xié)會組織，主要是為了

增進全體會計師的整體利益。無論是從協(xié)會、會計師事務(wù)所，還是從組成協(xié)會、事務(wù)所的注冊會計師個人來講，作為理性的“經(jīng)濟人”，在利益驅(qū)動的情況下，僅僅靠“良心”來保證公眾利益是虛弱無力的。

（2）、針對美國國會對審計質(zhì)量的關(guān)注，1977年由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)起設(shè)

立的公共監(jiān)督委員會并沒有起到應(yīng)有的作用。

（3）、美國的同業(yè)互查制度作用有限。

三．審計失敗的防范措施

（一）保持審計的獨立性和應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德，提高注冊會計師的專業(yè)

能力 冊會計師保持獨立性和職業(yè)謹慎、職業(yè)道德是防范審計失敗的關(guān)鍵因素。

要減少注冊會計師的審計失敗，從根本上提高注冊會計師審計的質(zhì)量，必須從內(nèi)

外各方面提高注冊會計師的獨立性。注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)是防范審計失敗的有效

途徑，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)前、審計過程中都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道

德，時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，警惕錯誤與舞弊發(fā)生的可能性。注冊

會計師的專業(yè)性對審計報告的質(zhì)量起著關(guān)鍵的作用。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不

斷發(fā)展變化的，社會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求也是不斷變化的。因此，注

只有加強注冊會計師在職專業(yè)教育，不斷提高專業(yè)勝任能力，掌握和運用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的需要，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。注冊會計師

應(yīng)將不斷提高專業(yè)勝任能力，保持職業(yè)道德貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯。

（二）建立健全會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心。要全面加強會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制，事務(wù)所首先應(yīng)將不同業(yè)務(wù)進行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)

務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進行管理，以便根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點對具

體項目進行縱向跟蹤控制從而明 確分工和各自的責任，實現(xiàn)質(zhì)量控制。此外，事務(wù)所還應(yīng)強化逐級復(fù)核制度。為了保證、提高審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低

審計風險和 確定相關(guān)人員的責任，必須對工作底稿嚴格執(zhí)行逐級復(fù)核制度

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量 上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在缺陷是導(dǎo)致審計失敗的外部原因之一，因此優(yōu)化公篇二：安然公司審計案例-審計質(zhì)量

安然公司審計案例-審計質(zhì)量 2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產(chǎn)規(guī)模達498億美元的美國安然公司enroncorp.突然向美國紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達1008億美元名列《財富》雜志“美國500強”第七位、“世界500強”第十六位連續(xù)4年獲得《財富》雜志授予的“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。這樣一個能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國朝野引起極大震動其原因及影響更為令人深思。

一、安然事件始末1997年11月安然公司購買了其合伙公司jedi的股票隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的chewco公司并由安然公司人員經(jīng)營。由此安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。2001年2月20日《財富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風”的公司其公司債務(wù)在堆積而華爾街仍被蒙在鼓里。當日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日安然公司董事長肯尼斯防常↘enlay拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日安然公司首席執(zhí)行官員斯基林jeffreyskilling辭職安然公司仍堅持對公司財務(wù)狀況秘不外宣。當日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。10月12日美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案。10月16日安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元穆迪公司考慮降低安然債券等級。當日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美國證券交易委員會開始對安然公司展開調(diào)查。10月26日安然公司向美聯(lián)儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當日該公司股票降至15.40美元。

11月8日安然公司承認自1997年以來虛報盈利約6億美元。11月29日美國證券交易委員會將對安然公司調(diào)查擴大至其審計的會計事務(wù)所——安達信公司。

12月2日安然公司申請破產(chǎn)公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美國司法部開始對安然事件展開刑事調(diào)查。2002年6月15日上午美國休斯敦城一個聯(lián)邦大陪審團裁定曾是美國五大會計師事務(wù)所之一的安達信公司因妨礙對安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而捻兇飻。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料但仍然引起了美國各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時美國證券交易委員會發(fā)表聲明說安達信撟栽笖于8月底結(jié)束對上市公司的審計業(yè)務(wù)。《紐約時報》評價說這實際上是宣告安達信9年的生命結(jié)束了敚

二、安然事件中的一些審計問題根據(jù)已披露的資料安達信在安然事件中至少存在以下一些問題： 1安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來其財務(wù)報表一直由安達信審計。2000安達信為安然公司出具了兩份報告一份是無保留意見加解釋性說明段對會計政策變更的說明的審計報告另一份是對安然公司管理當局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差已成為笑柄。經(jīng)過與安達信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-報告對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負債總額進行了重大的重 新表述并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。換言之安然公司經(jīng)過安達信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量得到安達信認可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性安達信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性嚴重偏離了安然公司的實際情況。2安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。

獨立性是社會審計的靈魂離開了獨立性審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時是否保持獨立性正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性主要表現(xiàn)為:①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達信的第二大客戶2000安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入它能保持獨立嗎安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務(wù)報表發(fā)不偏不倚的意見嗎即使安達信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎面對諸如此類的質(zhì)疑即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關(guān)于會計師事務(wù)所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。sec前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章重提3年前的主張要求對會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。sec在這場與“五大”的較量中敗下陣來從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職到力挺“五大”的哈維.彼特②繼任sec主席足見“五大”的影響力。資料顯示安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會試圖影響國會選舉獨立性何在②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。3安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下未采取必要的糾正措施。美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題但未及時向有關(guān)部門報告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達信電子郵件表明安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到安達信為安然公司2000財務(wù)報表出具的審計報告是2001年2月23日因此有理由相信安達信在出具審計報告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計問題否則合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事表達了她對安然公司會計問題的關(guān)注。與此同時她致函安然公司董事會主席警告安然公司“驚心構(gòu)造的會計騙局”有可能被揭穿。8月21日包括首席審計師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時安達信已經(jīng)意識到事態(tài)的嚴重性了。盡管如此安達信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。安達信的這種做法是否違反規(guī)定目前尚難以斷定但至少讓社會公眾對安達信的職業(yè)操守大打折扣。4銷毀審計工作底稿妨礙司法調(diào)查。

在沸沸揚揚的安然事件中最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。我們知道審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的審計被paton和littleton1940/1970稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻?？陀^、真實的證據(jù)也是他們提出的會計基本假設(shè)之一。安達信銷毀審計檔案是對會計職業(yè)道德的公然挑釁也暴露出其缺乏守法意識。事發(fā)后美國司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和sec等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛(wèi).鄧肯同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務(wù)。但這一棄車保帥的招數(shù)看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和sec的問訊時拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后才下令銷毀審計底稿的直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡而且使這一事件升級為刑事案件。最后安達信被裁決有罪并“壽終正寢”可以說與這一事件直接有關(guān)。

三、安然事件爆發(fā)后美國采取的加強監(jiān)管措施2002年7月30日美國通過了《薩班斯棸驢慫估ox法案加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管一個顯著的變化會計師行業(yè)由從自律改為加強監(jiān)管。以往美國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊會計師協(xié)會aicpa。然而證券市場的系列會計丑聞已使注冊會計師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實際上美國注冊會計師協(xié)會是依靠會員會費的資助在維持運作所以少數(shù)大型會計師事務(wù)所對協(xié)會的影響很大使協(xié)會不可避免地會自發(fā)維護注冊會計師的利益。因此僅依靠協(xié)會自律很難杜絕丑聞再度發(fā)生。sox法案規(guī)定●要求美國證券交易委員會sec成立上市公司會計監(jiān)督委員會pcaob而原來由aicpa行使的對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職能則交給更具公共職能的pcaob。

●pcaob由五人組成直接歸美國證監(jiān)會管轄但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊會計師事務(wù)所對其的影響該委員會的運行經(jīng)費不再由會計師事務(wù)所承擔而是改為由上市公司分擔●美國證監(jiān)會授權(quán)該委員會制定審計準則、會計師事務(wù)所注冊權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)檢查和處理上市公司與會計師之間的會計處理分歧。

可以說安然事件和安達信倒閉對美國資本市場和會計界產(chǎn)生的影響將是非常深遠的其中暴露出來的諸多問題也有待進一步研究和解決。

案例討論題1.通過閱讀案例你認為導(dǎo)致安然公司審計失敗的因素有哪些2.你認為注冊會計師行業(yè)可以采取哪些措施來保證審計質(zhì)量3.會計事務(wù)所在國外和國內(nèi)可以采取哪些不同的組織形式結(jié)合安達信公司請你談?wù)劜煌M織形式的優(yōu)缺點以及其對審計質(zhì)量會有什么樣的影響闡述你的理由。4.安然公司和安達信公司的倒閉事件以及美國會計監(jiān)管措施方面的變化對我國注冊會計師行業(yè)的管理有哪些啟示談?wù)勀愕目捶?。篇三：美國安然公司審計案?/p>

美國安然公司審計案例

事件的由來及其影響

總部設(shè)在美國得克薩斯州休斯敦的安然公司經(jīng)營電力和天然氣、能源和商品運輸以及為全球客戶提供財務(wù)和風險管理服務(wù)等，其中能源交易業(yè)務(wù)量居全美之首，2000年營業(yè)額達1010億美元，總資產(chǎn)為620億美元，業(yè)務(wù)遍及40多個國家和地區(qū)，員工超過2萬名，是美國最大的能源公司，也是世界最大的能源商品和服務(wù)公司之一。2001年10月16日，安然公司突然宣布，該公司第三季度虧損6．38億美元，凈資產(chǎn)因受外部合伙關(guān)系影響減少12億美元。安然股價隨即迅速下跌，并引來sec(美國證券交易委員會)和多家律師事務(wù)所的關(guān)注。11月18日美國(華爾街日報)揭露，安然財務(wù)主管與一些關(guān)聯(lián)安然資產(chǎn)和股票的有牽涉，并從中獲利數(shù)百萬美元。10月22日，安然公司承認，sec的質(zhì)詢已升格為正式調(diào)查。11月8日，安然公司向sec遞交文件，修改過去5年的財務(wù)狀況申明，宣布1997年以來通過非法手段虛報利潤5。86億美元，并未將內(nèi)部巨額債務(wù)和損失如實報告。11月21日，安然又宣布，延期償還6．9億美元的債務(wù)。此后，安然的股價一路下跌，到11月29日已跌至26美分，市值僅有2.68億美元，一年前安然公司股價還曾高達90美元，市值近800億美元，并在《財富》雜志所列的全球五百強中位居前十名，還連續(xù)4年在該雜志的調(diào)查中榮獲全美最具創(chuàng)新精神的公司。在安然公司承認有重大舞弊行為后不到2個月內(nèi)，安然股價便跌破1美元，市值縮水，致使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)，許多與安然有著資金業(yè)務(wù)住來的公司受到巨大影響。如：曾為安然提 供貸款的多家銀行股價下跌，jp摩根大通股價下跌5．6％，花旗集團下跌5．4％，這兩家銀行借給安然的款項就超過16億美元之巨。許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場震蕩。嚴重的是，安然案引起的沖擊波還遠遠不能控制在美國境內(nèi)。德國最大的銀行集團德意志銀行就指出，安然公司陷入危機可能使其損失數(shù)千萬美元。在倫敦，大多數(shù)銀行股應(yīng)聲下跌。在日本四大銀行股價創(chuàng)下新低，另一家也創(chuàng)下次低價。據(jù)路透社報道，這三家銀行借給安然的款項可能超過600億日元(4．835億美元)。在香港，盡管匯豐銀行沒有與安然發(fā)生借貸關(guān)系，股價依然受到影響而走低。這充分表明，這場由安然引起的沖擊波影響深遠。一些全球首屈一指的能源無法收回在避險，商品互換以及未平倉現(xiàn)貨能源等交易中超過6億美元的合約權(quán)益，使世界能源業(yè)也受到影響。許多航運集團因安然無法履行合同而破產(chǎn)，美國天然氣和電力市場更是直接受到巨大沖擊等等。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。安然事件中的會計問題

根據(jù)安然公司2001年11日向sec提交的8一k報告以及新聞媒體披露的資料，安然然公司的主要會計問題可分為四大類：

1、利用“特別目的實體”高估利潤，低估負債。安然公司不恰當?shù)乩谩疤貏e目的實體”符合特定條件可以不納入合并報表的會計慣例，將本應(yīng)納入合并報表的三個“特別目的實體”排除在合并報表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4．99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負債。此外，以不符合“重要性”原則為由，未采納安達信的調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利

潤o．92億美元。

2、通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家分別 冠名為raptori、raptor2、raptor和raptoriv的“特別目的實體”(以下簡稱v類公司)，為安然公司的投資的市場風險進行套期保值。為了解決v類公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向v類公司發(fā)行了價值為1．72億美元的普通股。在沒有收到v類公司支付認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為實收股本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)，由此虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益1．72億美元。按照公認會計準則，這筆交易應(yīng)視為股東欠款，作為股東權(quán)益的減項。此外，2001年第一季度，安然公司與v類公司簽訂了若干份遠期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向v類公司發(fā)行8．28億美元的普通股，以此交換v類公司出具的應(yīng)收票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠期合同記錄為實收股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8．28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增了10億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年第三季度，安然公司不得不作為重大會計差錯，同時調(diào)減了12億美元的資產(chǎn)和股東權(quán)益，其中的2億美元系安然公司應(yīng)履行遠期合同的公允價值超過所記錄應(yīng)收票據(jù)的差額。

3、通過有限合伙企業(yè)操縱利潤。安然公司通過一系列的金融創(chuàng)新，包括設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資或避險。現(xiàn)已披露的設(shè)立于1999年的ljm1開曼公司和ljm2共同投資公司(統(tǒng)稱為ljm)在法律上注冊為私人投資有限合伙企業(yè)。ljm的合伙人分為一般合伙人和有限責任合伙人。1999年6月至2001年9月，安然公司與ljm公司發(fā)生了24筆交易，這些交易的價格大都嚴重偏離公允價值。安然公司現(xiàn)已披露的資料表明，這24筆交易使安然公司稅前利潤增加了5．78億美元，其中，1999和2000增加的稅前利潤為7．43億美元，2001年1至6月減少的稅前利潤為1．65億美元。在這24筆交易中，安然公司通過將資產(chǎn)賣給ljm2確認了8730萬美元的稅前利潤，ljm購買安然公司發(fā)起設(shè)立的spe的股權(quán)和債券，使安然公司確認了240萬美元稅前利潤；ljm受讓安然公司聯(lián)屬企業(yè)的股權(quán)，使安然公司獲利1690萬美元；安然公司與ljm共同設(shè)立5個spe，并通過受讓ljm2在這5個spe(其中四個為前述的v類公司)的股權(quán)等方式，確認了與風險管理活動有關(guān)的稅前利潤4．712億美元。

安然公司通過上述交易確認的5．78億美元稅前利潤中，1．03億美元已通過重新合并ljml的報表予以抵消，其余4．75億美元能否確認尚不得而知。但安然公司在2001年第三季度注銷對v類公司的投資就確認了10億美元虧損的事實，不能不讓人懷疑安然公司在1999和2000年確認上述交易利潤的恰當性。

4、利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司擁有錯綜復(fù)雜的龐大合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，為特別目的(主要是為了安然公司購買資產(chǎn)或替其融資)設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中約900家設(shè)在海外的避稅天堂。雖然安然公司2001年10月組成了由新增選為獨立董事的德州大學(xué)法學(xué)院院長威廉．鮑爾斯教授擔任主席的獨立調(diào)查委員會，對安然公司的合伙企業(yè)和子公司進行調(diào)查，但要查清這些具有復(fù)雜財務(wù)結(jié)構(gòu)和千變?nèi)f化商業(yè)風險的網(wǎng)絡(luò)組織的真實情況，恐怕得歷時數(shù)載。盡管如此，根據(jù)《紐約時報》2002年1月17日的報道以及1月16日該報全文刊載的安然公司發(fā)展部副總經(jīng)理雪倫·沃特金斯女士在首席執(zhí)行官杰弗利．k．斯基林突然辭職后致函董事會主席肯尼思．萊的信函，安然公司很有可能必須在已調(diào)減了前5年5．86億美元稅后利潤的基礎(chǔ)上，再調(diào)減13億美元的利潤。這13億美元的損失，主要是安然公司尚未確認的與合伙企業(yè)復(fù)雜的融資安排等衍生金融工具有關(guān)的損失，其中5億美元與安然公司已對外披露的v類公司有關(guān)，其余8億美元則與安然公司至今尚未披露的condor公司有關(guān)。至于眾多以安然股票為軸心的創(chuàng)新金融工具及其他復(fù)雜的債務(wù)安排所涉及的損失和表外債務(wù)，很可能是個難以估量的“財務(wù)黑洞”。安然事件中的審計問題

1、安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段(對會計政策變更的說明)的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經(jīng)過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向sec提交了8一k報告，對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者；1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。換言之，安然公司經(jīng)過安達信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認可的內(nèi)部控制也不能

確保安然公司財務(wù)報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現(xiàn)為：(1)安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢收入。安達信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立性嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在利害沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務(wù)報表發(fā)表不偏不倚的意見嗎?即使安達信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額收入的風險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質(zhì)疑，即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。(2)資料顯示，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在?(3)安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性。安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別的管理人員的更是不勝枚舉。

3、安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的措施。美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達信在安然黑幕曝前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關(guān)部門報告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達信電子郵件表明，安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到，安達信為安然公司2000財務(wù)報表出具的審計報告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達信在出具審計報告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月篇四：從安然事件看審計的獨立性

從安然事件看審計的獨立性 08級財務(wù)管理 200810440158 徐娟

引言：安然曾經(jīng)是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務(wù)報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。2002年１月15日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數(shù)成分股中除名，并停止安然股票的相關(guān)交易。至此，安然大廈完全崩潰。本文將就安然公司暴露出來的審計工作的獨立性問題談?wù)劺斫夂涂捶ā?/p>

一、審計獨立性的概念

獨立性就是注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立性,是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，否則，就會影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務(wù)。實質(zhì)上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為有影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利 益。而所有這一切無非是希望通過審計的獨立來達到審計報告的可靠與真實，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。從另一方面說，獨立性是審計師的一種心理狀態(tài)，它反映了公眾的信任與信心。

二、安然事件暴露出的審計獨立性問題

為安然公司提供審計業(yè)務(wù)的安達信會計事務(wù)所作為當時的世界五大會計師事務(wù)所之一，擁有強大的公信力，而它正是在這個光環(huán)的籠罩下，為安然公司的會計造假起到了掩飾和隱瞞的作用。隨著安然公司破產(chǎn)內(nèi)情的逐漸公開化，安達信作為幫兇，也經(jīng)歷了訴訟，賠償以及最終走向了解散的命運。究其破產(chǎn)的真正原因根源在于為安然公司提供的審計行為缺乏必要的獨立性。

1、會計師事務(wù)所同時提供除審計業(yè)務(wù)外的其他業(yè)務(wù)。安達信除審計業(yè)務(wù)外，還向安然公司提供收費不菲的咨詢業(yè)務(wù)，該項收入甚至占了安然公司支付給其的全部費用的一半以上，這充分說明了其審計缺乏獨立性。

2、安然公司多名高層原為安達信雇員。安然公司的cfo及首席會計主管等多名高管都有在安達信工作過的經(jīng)歷，而來自于安達信的安然公司首席財務(wù)長官正是安然公司進行違規(guī)操作的幕后黑手，這讓我們對安達信審計工作是否是在一個完全客觀獨立沒有利益糾葛的環(huán)境下進行的產(chǎn)生了深深的疑問。

的關(guān)系不得不讓我們對安達信審計工作的獨立性產(chǎn)生懷疑。

三、影響審計獨立性的諸多因素

1、利益驅(qū)動是制約注冊會計師審計獨立性最深刻的社會根源。會計師事務(wù)所接受客戶委托，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，從而收取費用，謀取利益。大量事實證明，無論是上市公司管理當局，還是會計師事務(wù)所，它們在信息披露過程中的違規(guī)行為，都是受巨大的利益所驅(qū)動，并且都有主觀上的故意性。

2、“掛靠體制”對會計師事務(wù)所的獨立性的不良影響。在我國，掛靠體制對會計師事務(wù)所、注冊會計師獨立性造成的損害和影響還沒有完全消除。因此，專業(yè)能力低、職業(yè)道德差的會計師事務(wù)所就仍有生存空間。

3、審計市場缺乏對高獨立性審計服務(wù)的需求。與審計的獨立性相背離的審計市場環(huán)境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶，換取審計市場，換取其未來的經(jīng)濟收益。

四、提高審計獨立性的措施

針對以上問題，可以提出以下措施來保證在不損害投資者利益的前提下，同時提高審計工作的獨立性和審計部門的工作積極性。

1、事務(wù)所業(yè)務(wù)分拆或由不同的部門執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)。（1）不同的部門分別提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)。職責的分離避免了自我復(fù)核的威脅；（2）把咨詢業(yè)務(wù)等從會計師事務(wù)所分離出去，成為獨立的專業(yè)機構(gòu)。

2、采取必要措施加強對事務(wù)所的監(jiān)管，要限制部分敏感的非審計業(yè) 務(wù)，要禁止為同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，對此，《薩班斯法案》已經(jīng)率先做出了示范，其中第201條規(guī)定：執(zhí)行任何發(fā)行證券的公司任何審計業(yè)務(wù)的注冊會計師事務(wù)所(以及任何由sec認定的與該所相關(guān)聯(lián)的人員)，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的同時，提供如下非審計業(yè)務(wù)是非法的：(1)涉及被審計客戶的會計記錄及財務(wù)報表的簿記或其他業(yè)務(wù)；(2)設(shè)計及執(zhí)行財務(wù)信息系統(tǒng)；(3)評估或估價業(yè)務(wù)、公正業(yè)務(wù)或出具實物捐贈報告書；(4)精算業(yè)務(wù)；(5)內(nèi)部審計外部化業(yè)務(wù)；(6)代行使管理或人力資源職能；(7)作為客戶的經(jīng)紀人或經(jīng)銷商，投資顧問，或提供投資銀行服務(wù)；(8)提供與審計無關(guān)的法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù)；(9)任何委員會所規(guī)定的未被許可的業(yè)務(wù)。

3、加強注冊會計師職業(yè)道德教育。高尚的職業(yè)道德是保證注冊會計師提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)時保持獨立性的基本條件。

安然公司的財務(wù)欺詐和審計失敗事件對美國乃至世界的震動都是非常巨大的。要防止類似的悲劇重演，必須找出那些導(dǎo)致審計失職的各種誘因。我們應(yīng)該充分意識到：獨立性是審計工作開展的必要前提，也是保證審計結(jié)果真實可靠的重要因素，在任何情況下，放棄審計獨立性，就是放棄了注冊會計師的靈魂。篇五：安達信在安然事件中

安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達信審計。（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現(xiàn)為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務(wù)收入（②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達信形式上的獨立性

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關(guān)部門報告或采取其他措施。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。184 2 第二題 安然事件后,在安達信審計失敗受到的指控中,獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱:安達信的審計失敗,是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時,還提供了大量的非審計服務(wù)。

保持獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,也是注冊會計師維護其信譽,以獲取持久的服務(wù)收益的主要途徑之一。我們可以將審計獨立性的內(nèi)涵描述為:“獨立性,是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。１.內(nèi)部協(xié)調(diào)。即會計師事務(wù)所通過建立健全合理有效的控制政策和程序,將執(zhí)行非審計業(yè)務(wù)給審計業(yè)務(wù)帶來的沖突影響降至最低,可行的舉措包括（１）謹慎選擇客戶和業(yè)務(wù)范圍。由于會計師事務(wù)所同時提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)可能會影響其形式上的獨立性,因此可以考慮限定從事的業(yè)務(wù)范圍（２）進行質(zhì)量控制和風險控制。由于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)可能會增大審計風險,甚至導(dǎo)致審計失敗,因此,事務(wù)所應(yīng)進行適當?shù)娘L險評估,選派可以勝任兩種業(yè)務(wù)的審計人員,執(zhí)行嚴格的三級復(fù)核制度,相應(yīng)地提取更多的風險基金或投保責任險,避免出現(xiàn)重大的審計失誤。（３）提高注冊會計師專業(yè)水平。注冊會計師應(yīng)具有較高的專業(yè)水平才能保證在提供非審計業(yè)務(wù)的同時,又能保持其精神上的獨立性。（４）實行業(yè)內(nèi)互查制度。即通過對相關(guān)的審計工作底稿和相關(guān)的非審計服務(wù)的工作情況的檢查,對注冊會計師的審計質(zhì)量以及非審計服務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督。（５）對注冊會計師進行誠信教育。作為一個誠信行業(yè),只有不斷地提高誠信水平,使公眾建立起牢固的信任,行業(yè)才能保持自己的優(yōu)勢地位

２.外部協(xié)調(diào)。即通過建立健全法律法規(guī)和加強行業(yè)自律等措施減少兩類業(yè)務(wù)的沖突（１）加強證監(jiān)會對非審計業(yè)務(wù)的管制（２）完善注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)范。（３）強化法律約束。加強貨幣資金審計，提防現(xiàn)金欺騙。隨著造假手段越來越高明，現(xiàn)金流信息同樣具有很強的欺騙性，格林柯爾在偽造業(yè)績的同時，也偽造了相應(yīng)的現(xiàn)金流。很多上市公司利用存單質(zhì)押擔保的貸款方式實現(xiàn)資金的表 外實質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上盾．企業(yè)現(xiàn)金仍然在賬上。為此，審計師要分析貨幣資金余額的合理性和真實性，高度重視銀行函證，不僅對表內(nèi)資產(chǎn)負債進行證實，更要注意查詢是否存在財務(wù)報告未記載的表外負債，更要注意查詢是否存在財務(wù)報告未記載的表外負債或擔保。另外，銀行單證屬于在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)過的外部證據(jù)，其可靠性應(yīng)被審慎評價。為保證函證有效，避免被審計單位利用高科技手段篡改、變造和偽造銀行對賬單等單證，審計師應(yīng)盡量做到親自前往銀行詢證，并注意函證范圍的完整性。在現(xiàn)金流量指標上，不能只關(guān)注經(jīng)營現(xiàn)金流量信息，還要結(jié)合投資和籌資活動考察現(xiàn)金流量狀況。

一、審查現(xiàn)全流量來結(jié)構(gòu)形式。即審查企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、格式、指標、內(nèi)容等是否符合會計準則和會計制度的要求；填報日期、蓋章簽字有無漏填。

二、審查現(xiàn)金流量表內(nèi)容項目平衡關(guān)系。企業(yè)資產(chǎn)恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

三、審查現(xiàn)金流量表與其他報表間的勾稽關(guān)系。

四、審查現(xiàn)金流量來各項目填列的正確性和數(shù)據(jù)來源的可靠性、真實性。

五、審查現(xiàn)金流量表的補充資料。

六、對現(xiàn)金流量表進行分析復(fù)核。注冊會計師應(yīng)特別注意以下四個方面的舞弊：

1、關(guān)聯(lián)方交易舞弊。所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，是指管理當局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。

2、資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。格林柯爾經(jīng)過一系列的并購使其很快騰空了流動資金，隨之產(chǎn)生的一系列造假更是不斷上演。從國外成熟的資本市場情況看，上市公司收購兼并的交易金額大大超過證券市場的融資額。收購兼并作為資本市場配置的重要手段，是上市公司增強競爭力、提升公司價值的有效方式，是資本市場高度活躍的助推器，這正好成就了一些別有用心之人的發(fā)財路，他們大肆吞并國家財產(chǎn)，嚴重損害了人民利益。顧雛軍正是利用這些地方政府急于加快國資退出的思路，將收購與改制打包在一起，大玩了一把互惠互利的雙贏游戲。

3、地方政府援助舞弊。由于當時僅能籌集3億元現(xiàn)金，余下的9億元是以其兩項專利使用權(quán)作為無形資產(chǎn)出資。按照當時《公司法》規(guī)定，無形資產(chǎn)在公司注冊資本中的比例不能超過25％，可見順德有關(guān)部門當時對顧雛軍“網(wǎng)開一面”。

4、利用不當?shù)摹皶嫾夹g(shù)”舞弊。通過觀察格林柯爾收購的公司，它們都有很多共性：業(yè)績連年下滑，有的甚至被特別處理或瀕臨退市，基本上已失去在二級市場上的融資功能。簡單說，贏利=收入－成本－費用－息稅。這個公式告訴我們，公式右邊任何一項都有文章可做。格林柯爾又是如何做的呢?通過研究它的財務(wù)報表和股市表現(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)它在上市公司的“費用”上做了文章一一大幅拉高收購當年費用，形成巨虧，一方面降低收購成本，另一方面為將來報出利好財務(wù)報表和進一步的資本運作留出空間。只此一招，就可以“洗去”未來年份的大塊費用負擔，輕裝上陣，出來一份干干凈凈報表，“贏利”就變得容易多了。