第一篇：關(guān)于新舊《會計檔案管理辦法》有關(guān)銜接規(guī)定的通知

關(guān)于新舊《會計檔案管理辦法》

有關(guān)銜接規(guī)定的通知

財會[2016]3號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，軍委后勤保障部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、檔案局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、檔案局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

財政部、國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會計檔案管理辦法》（財政部 國家檔案局令第79號，以下簡稱新《管理辦法》）自2016年1月1日起施行，原《會計檔案管理辦法》（財會字〔1998〕32號，以下簡稱原《管理辦法》）同時廢止。為確保新《管理辦法》的有效貫徹實施，實現(xiàn)新舊管理辦法平穩(wěn)過渡，現(xiàn)就有關(guān)銜接規(guī)定通知如下。

一、關(guān)于保管期限的銜接規(guī)定

（一）新《管理辦法》與原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限不一致的，按照新《管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（二）已到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限，并已于2015年12月31日前鑒定可以銷毀但尚未進行銷毀的會計檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定組織銷毀；已到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限，并已于2015年12月31日前鑒定予以繼續(xù)保管的會計檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》確定繼續(xù)保管期限（最低繼續(xù)保管期限等于新《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限減去已保管期限，下同）。

（三）已到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限，但2015年12月31日前尚未進行鑒定的會計檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定進行鑒定，確定銷毀或繼續(xù)保管。確定銷毀的，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定組織銷毀；確定繼續(xù)保管的，應(yīng)按照新《管理辦法》確定繼續(xù)保管期限。

（四）未到原《管理辦法》規(guī)定的最低保管期限的會計檔案，應(yīng)按照新《管理辦法》的規(guī)定重新劃定保管期限。

二、關(guān)于電子會計資料歸檔的銜接規(guī)定

（一）單位如在新《管理辦法》施行前已利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算和會計檔案管理，其有關(guān)工作符合《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》（財會〔2013〕20號）的要求，所形成的、尚未移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管的會計資料符合新《管理辦法》第八條、第九條規(guī)定的電子會計檔案歸檔條件的，可僅以電子形式歸檔保管。2014年以前形成的會計資料一律按照原《管理辦法》的規(guī)定歸檔保管。

（二）各單位根據(jù)新《管理辦法》僅以電子形式保存會計檔案的，原則上應(yīng)從一個完整會計年度的年初開始執(zhí)行，以保證其年度會計檔案保管形式的一致性。

財政部

國家檔案局

2016年3月8日

第二篇：準則新舊比較及銜接規(guī)定

會計準則新舊修改與銜接

一、基本準則

1．權(quán)責(zé)發(fā)生制從會計信息質(zhì)量原則上升為會計基礎(chǔ)； 2．修改了會計報表六要素的定義：

資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源。

負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

費用：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

3．由于待攤和預(yù)提不符合資產(chǎn)與負債的定義，因此取消兩科目的設(shè)置，根據(jù)情況，在銜接時記入預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款、應(yīng)付利息等科目。

4.會計要素計量屬性的重大變化，適度、謹慎地引入公允價值計量屬性，在非貨幣交易、非同事控制下的企業(yè)合并等大量使用了公允價值計價屬性。

5.財務(wù)報告內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益增減變動表、現(xiàn)金流量表、附注。取消了利潤分配表，增加了股東權(quán)益增減變動表，現(xiàn)金流量表改為列報兩年。

存貨

一、新舊比較

存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則一存貨》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂完成的，存貨準則與原準則相比，主要差異如下：

1．符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本

原準則與《企業(yè)會計準則——借款費用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計人存貨成本。

存貨準則規(guī)定應(yīng)計人存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準則第17號—‘借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計人存貨的成本。

2.取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法

原準則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。

存貨準則考慮到后進先出法并不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)，因此規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有四種，分別是先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法)和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關(guān)規(guī)定是一致的。

3.商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本

原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。

存貨準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計人存貨采購成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計人當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益(銷售費用)。即存貨準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在存貨的確認和 計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。

長期股權(quán)投資

一、新舊比較

長期股權(quán)投資準則是在財政部1998年發(fā)布，并在2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》(以下簡稱原準則)等基礎(chǔ)上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.縮小了規(guī)范的范圍

原投資準則規(guī)范了各種類型投資的核算，包括短期投資、長期債權(quán)性投資及長期股權(quán)性投資。長期股權(quán)投資準則僅規(guī)范長期權(quán)益性投資；包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其他投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則規(guī)范。

2.取消了長期股權(quán)投資差額的核算

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原準則要求比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，確認為長期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。新準則要求比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中屬于商譽的部分，不再調(diào)整初始投資成本，對于初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計人當(dāng)期損益。

3.對子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法

原投資準則規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。新準則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。

4.改變了權(quán)益法下投資損益的確認方法

對于按照新舊準則均需要按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資損益的具體核算方法存在不同，包括：

（1）投資損益的確認基礎(chǔ)。原投資準則規(guī)定，應(yīng)將按持股比例計算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額，確認為投資收益或投資損失；新準則下的長期股權(quán)投資準則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應(yīng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

（2）超額虧損的確認。在確認應(yīng)承擔(dān)被投資單位的凈虧損時，原投資準則規(guī)定應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限；長期股權(quán)投資準則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)按照應(yīng)承擔(dān)的損失義務(wù)進一步確認損失。

另外，在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益時，原準則中沒有統(tǒng)一會計政策及會計期間的要求，長期股權(quán)投資準則要求應(yīng)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資單位的會計政策及會計期間，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。

二、新舊銜接

企業(yè)對首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況，分別進行處理。

1.根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。2.除同一控制下企業(yè)合并中產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外，其他原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。

與原因非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：

企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。

企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。3.除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進行重新分類，對于應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行核算的，其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定執(zhí)行；對于仍應(yīng)按照長期股權(quán)投資準則采用成本法進行核算的，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為其認定成本。

4.首次執(zhí)行日，企業(yè)原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資成本)。

投資性房地產(chǎn)

一、新舊比較

投資性房地產(chǎn)準則與《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)

原制度不要求單獨核算投資性房地產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，新準則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。2.適度引入了投資性房地產(chǎn)公允價值后續(xù)計量模式

原則制度對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量只允許在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準則時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對資產(chǎn)進行重新分類，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認條件的建筑物和土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)歸為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。采用成本模式的，將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)只有符合投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定條件、存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值模、式計量。采用公允價值模式的，按照首次執(zhí)行日的公允價值作為投資性房地產(chǎn)人賬價值，公允價值與原資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整期初留存收益。首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定執(zhí)行。

固定資產(chǎn)

一、新舊比較

固定資產(chǎn)準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性

新準則對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作出了具體規(guī)定，要求企業(yè)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本。原準則對此沒有規(guī)定。2.引入了固定資產(chǎn)棄置費用會計處理

棄置費用是新準則新增的內(nèi)容。新準則要求對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本中不應(yīng)預(yù)計棄置費用。3.增加了預(yù)計凈殘值的定義

原準則未給出預(yù)計凈殘值的定義。關(guān)于預(yù)計凈殘值的概念，過去實務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時其處置收入扣除處置費用后的余額。為了更準確的計算固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額，真實反映固定資產(chǎn)的折舊和凈值，新準則對預(yù)計凈殘值給出了明確的定義，即假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的余額，同時要求企業(yè)至少于每年終了對預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。

4.改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

原準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)在盤點當(dāng)期人賬，同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收人。新準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理。

5.修改了租入固定資產(chǎn)改良的會計處理

原準則要求對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良”科目核算，并采用合理的方法單獨計提折舊。新準則明確此項支出應(yīng)作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負債條件且該日之前尚未計人固定資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項固定資產(chǎn)的成本，并確認相應(yīng)負債，同時，將應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。

首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定處理。

無形資產(chǎn)

一、新舊比較

無形資產(chǎn)準則是在對2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》(以下簡稱原準則)進行修訂完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下： 1.允許部分開發(fā)費用資本化

原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計人當(dāng)期損益。新準則規(guī)定，區(qū)分研究階段：與開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認為無形資產(chǎn)。

2.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 原準則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計人損益。新準則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年終了進行減值測試。3.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本

原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額全部計人當(dāng)期損益。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，其他準則要求計人資產(chǎn)成本的除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)無形資產(chǎn)準則規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

2.首次執(zhí)行日之前已計人在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合無形資產(chǎn)準則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨確認為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離，作為土地使用權(quán)的認定成本，按照無形資產(chǎn)準則的規(guī)定處理。3.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)無形資產(chǎn)準則的規(guī)定進行攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價值為基礎(chǔ)，在首次執(zhí)行日后應(yīng)當(dāng)停止攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。

4.首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎(chǔ)進行攤銷，未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行處理。

非貨幣資產(chǎn)交換

一、新舊比較：

非貨幣性資產(chǎn)交換準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂和完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本.原準則只允許以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。新準則允許企業(yè)采用兩種計量基礎(chǔ)：對于具有商業(yè)實質(zhì)、且換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本；不符合這兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與原準則相同的原則，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。

2.以換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額確認當(dāng)期損益

原準則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補價時，收到補價方將收到的補價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)交的稅金及教育費附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計入當(dāng)期損益，不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及支付補價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認損益。

新準則規(guī)定，當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，所交換資產(chǎn)至少其中之一的公允價值能夠可靠計量時，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認當(dāng)期損益。當(dāng)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或者所交換資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定換人資產(chǎn)的成本，不論是否支付補價，均不確認損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，考慮到非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的前期公允價值資料難以取得，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，遵循非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定。

資產(chǎn)減值

一、新舊比較

資產(chǎn)減值準則與《企業(yè)會計制度》、2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》等的有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原準則)相比，主要差異如下：

1.改變了資產(chǎn)減值測試的頻率

原準則要求企業(yè)對各項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了進行減值測試。新準則規(guī)定，企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對資產(chǎn)進行減值測試，計算其可收回金額，但是對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

2.明確了資產(chǎn)可收回金額的估計方法

原準則規(guī)定資產(chǎn)可收回金額按照資產(chǎn)的銷售凈價與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價為資產(chǎn)銷售價格減去處置費用后的余額。原準則對于如何估計資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒有提供具體的指南和方法。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準則還就如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預(yù)計處置費用，如何預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細的操作指南。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

原準則要求企業(yè)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備，確認相應(yīng)的減值損失。但是在實務(wù)中，有時單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定。新準則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失，新準則作了較為具體的規(guī)定。

4.規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理

原準則對于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值測試及其處理并不明確，新準則對此作了明確的規(guī)定。要求總部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應(yīng)的減值損失。商譽也應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

5.對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定

原準則規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計人當(dāng)前損益。新準則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)然，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于在首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)確認的商譽，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計提減值準備后的金額確認，并調(diào)整留存收益。除該資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)按照新準則應(yīng)計提的減值準備與按原準則計提的減值準備存在差異的，均不作追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則規(guī)定的原則和方法進行資產(chǎn)減值測試，確定資產(chǎn)減值金額，計提減值準備，并確認相應(yīng)的減值損失。對于以前期間已確認的資產(chǎn)減值損失在首次執(zhí)行日及其之后也均不得轉(zhuǎn)回，除非發(fā)生資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況。

職工薪酬

一、新舊比較

職工薪酬準則和《企業(yè)會計制度》等相關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不，準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給，予或付出的所有代價(對價)，均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性還是非貨幣性薪酬，無論是在職還是離職后薪酬，無論是計量相對直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬(認股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等)，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利，無論是物質(zhì)性薪酬，還是教育性福利，均屬于職工薪酬。

2.將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。

3.強調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行處理

原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計人當(dāng)期費用。新準則從資產(chǎn)負債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準則規(guī)定的預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認條件時，計人當(dāng)期費用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。

問：如何正確地根據(jù)辭退福利計劃確認和計量應(yīng)付職工薪酬（專家工作組意見二）答：

（一）辭退福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，或為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利必須同時滿足下列條件，才能確認預(yù)計負債：

1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。

辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的批準，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢。

2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

（二）企業(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預(yù)計負債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。

（三）辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、補償款項超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進行計量，計入當(dāng)期管理費用。折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時計入財務(wù)費用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在職工薪酬方面，在首次執(zhí)行日，企業(yè)需要進行追溯調(diào)整的是符合職工薪酬準則預(yù)計負債確認條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議。因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則涉及職工薪酬的其他會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

1.在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退計劃但尚未滿足職工薪酬準則關(guān)于辭退福利預(yù)計負債確認條件的，不需要進行追溯調(diào)整；等到符合預(yù)計負債確認條件時，再按照職工薪酬準則規(guī)定確認預(yù)計負債，計人當(dāng)期費用。

2.對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃或鼓勵職工自愿裁減的建議，滿足職工薪酬準則辭退福利預(yù)計負債確認條件的，不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項，均應(yīng)當(dāng)分別職工無選擇權(quán)和職工有選擇權(quán)的辭退計劃，根據(jù)計劃中擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量(無選擇權(quán)計劃)、或按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》估計的職工數(shù)量(有選擇權(quán)計劃)，按照計劃中每個職位的補償?shù)?，確認因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債金額，并減少期初留存收益(期初未分配利潤和盈余公積)。賬務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)借記“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。

3.首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)人應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。

首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照職工薪酬準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。

股份支付

一、新舊比較

我國原企業(yè)會計準則與會計制度中對股份支付交易未做專門規(guī)定。股份支付準則分別以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認、計量和相關(guān)信息的披露作了全面規(guī)定。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股份支付準則的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值，將應(yīng)計人首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用，按照權(quán)益工具在授予日的調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負債；授予日不能可靠計量的，應(yīng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價值計量。

首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照股份支付準則的相關(guān)規(guī)定進行處理。

或有事項

一、新舊比較

或有事項準則是在對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——或有事項》(以下簡稱原準則)進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.規(guī)范了虧損合同與重組義務(wù)

原準則將重組、環(huán)境污染整治等排除在準則的范圍之外。新準則中將虧損合同、重組等作為重要內(nèi)容進行了規(guī)范。

2.要求在計量預(yù)計負債時考慮重大的貨幣時間價值

原準則不要求對未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)。新準則要求在貨幣時間影響重大時，通常時間為3年以上、金額較大的預(yù)計負債，將相關(guān)的未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值進行計量。

3.由法定義務(wù)擴展至推定義務(wù)原準則中所指義務(wù)只涵蓋了法定義務(wù)，不包括推定義務(wù)。新準則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)，確認為預(yù)計負債，同時調(diào)整留存收益。

除此之外，對或有事項不予追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日以后，按照新準則的規(guī)定執(zhí)行。

債務(wù)重組

一、新舊比較

債務(wù)重組準則是在對1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》(以下簡稱原準則)進行修訂完善而成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.修改了債務(wù)重組定義及范圍

新準則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組。

原準則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。

2.引入了公允價值計量屬性

新準則對于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)，引入了“公允價值”計量屬性。

原準則盡可能使用“賬面價值”作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的人賬價值。

3.改變了債務(wù)重組損益確認方法

新準則將原準則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計人資本公積，不確認為當(dāng)期損益的做法，改變?yōu)榇_認債務(wù)重組損益計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

二、新舊債務(wù)重組準則的銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在債務(wù)重組的會計處理上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，應(yīng)采用未來適用法處理，均不再追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的債務(wù)重組事項，應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行相應(yīng)會計處理。

收入

一、新舊比較

收入準則是在對我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——收入》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.改變了分期收款發(fā)出商品的收入確認時點和計量方法

原準則要求企業(yè)按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認收入并按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準則要求在款項延期收取具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額；應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計人當(dāng)期損益。

2.明確了利息收入金額的計量方法

原準則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；新準則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在收入確認與計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。

對于分期收款發(fā)出的商品，如果銷售商品的價款延期收取具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，首次執(zhí)行日之前已確認的收人和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應(yīng)將尚未收取的價款確認為長期應(yīng)收款，將尚未收取價款的公允價值確認為主營業(yè)務(wù)收入，兩者之間的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本確認為主營業(yè)務(wù)成本；未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在剩余收款期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實現(xiàn)的收人應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行確認和計量，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

政府補助

一、新舊比較

政府補助準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等相關(guān)會計制度(P2下稱原制度)進行修訂和完善基礎(chǔ)上完成的，政府補助準則與原制度相比，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了政府補助的會計處理

原制度中政府補助的會計處理沒有統(tǒng)一：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入補貼收入；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計人資本公積；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計人補貼收入；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減財務(wù)費用或在建工程等。

政府補助準則統(tǒng)一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助均全額計人收益(“營業(yè)外收入”或“遞延收益”)。原先計人“應(yīng)收補貼款”科目的政府補助，應(yīng)計人新科目“其他應(yīng)收款”；原科目“補貼收入”對應(yīng)新科目“營業(yè)外收入”。

2.明確了政府補助的概念和分類

原制度規(guī)定，具有專門用途的財政撥款，在實際收到補助時先計人專項應(yīng)付款，待項目完工時，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。

按照政府補助準則的規(guī)定，首先需要判斷這項撥款屬于政府補助，還是政府的資本性投入。屬于政府補助的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助分別進行會計處理，計人當(dāng)期收益或遞延收益。屬于政府資本性投入的，仍通過“專項應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日，企業(yè)對于已經(jīng)確認的政府補助，不予追溯調(diào)整。采用分次撥款的現(xiàn)有補助項目在首次執(zhí)行日之后撥入企業(yè)的款項，以及企業(yè)首次執(zhí)行日之后取得的政府補助，應(yīng)當(dāng)適用政府補助準則的規(guī)定。

借款費用

一、新舊比較

借款費用準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍

原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。

2.擴大了借款費用允許資本化的借款范圍

原準則只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；新準則規(guī)定，除了專門借款的借款費用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.改變了借款利息資本化金額的計算方法

原準則只允許專門借款所發(fā)生的利息費用中，與購建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費用資本化，因此需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。新準則對于專門借款所發(fā)生的利息費用允許全部資本化，但是需要扣減尚未動用的專門借款金額存人銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。同時，對于所占用一般借款利息資本化金額的確定則需要與所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)支出相掛鉤，即為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在借款費用確認與計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日，均不再追溯調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。即如果按照原準則規(guī)定計算的、計人已完工固定資產(chǎn)或者在建工程等資產(chǎn)成本的借款費用，相對于新準則的規(guī)定而言少資本化了借款費用的，不再追加資本化金額，也不調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、損益項目。

所得稅

一、新舊比較

所得稅準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等會計制度有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)的基礎(chǔ)上修訂完成的，原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅。新準則規(guī)定，企業(yè)所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，按稅法規(guī)定，在利潤總額的基礎(chǔ)上計算確定應(yīng)納稅所得額時，對于會計與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的永久性差異，其調(diào)整方法與原做法相同。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，分別原采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法的情況，確定其自原制度轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時應(yīng)進行的處理。

對于原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)以按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值，以資產(chǎn)、負債調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，比較其與計稅基礎(chǔ)之間的差異，對于形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)，有關(guān)影響相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。

對于原采用以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，在首次執(zhí)行日應(yīng)以按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》中規(guī)定的銜接辦法為基礎(chǔ)，首先調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值，以調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，比較其與計稅基礎(chǔ)之間的差異，對于形成應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的，確定應(yīng)予確認的遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)，同時沖減資產(chǎn)負債表中原已確認的遞延稅款貸項及遞延稅款借項，上述調(diào)整的結(jié)果增加(或減少)盈余公積和未分配利潤。

企業(yè)在首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計人變更當(dāng)期的所得稅費用等。

在首次執(zhí)行日，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整期初留存收益。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所得稅準則核算所得稅。

四、問：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？（專家工作組意見二）

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實施。企業(yè)在進行所得稅會計處理時，資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異、這些暫時性差異預(yù)計在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除原確認時產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期所得稅費用

外幣折算

一、新舊比較

外幣折算準則與現(xiàn)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度(以下簡稱原制度)比較，在外幣交易折算、外幣報表折算等方面規(guī)定的原則和方法基本相同，外幣折算準則與原制度相比，主要差異如下：

1.明確了記賬本位幣確定要求

原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

新準則明確記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。

2.改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。

新準則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額人賬時，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不·． 例外。

3.增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理

原制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，所有非貨幣性項目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。

新準則引人公允價值計量模式，資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進行處理，計人當(dāng)期損益。

4.規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。

新準則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，將合并財務(wù)報表中已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)人處置當(dāng)期損益。

對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，分別下列情況進行處理；

1.首次執(zhí)行日后，根據(jù)準則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

2.首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準則規(guī)定進行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投人資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進行追溯調(diào)整。

3.原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照準則規(guī)定的原則對本及以后外幣交易進行處理，已按金融企業(yè)會計制度進行處理產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益。

企業(yè)合并

一、新舊比較

企業(yè)合并準則與原《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》(財會字[1997]第30號)等(以下簡稱原規(guī)定)相比，主要差異如下：

1.明確了同一控制下企業(yè)合并的處理

原規(guī)定未涉及同一控制下的企業(yè)合并。新準則區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，分別規(guī)定了會計處理方法。

2.規(guī)范了合并方或購買方的處理

原規(guī)定同時規(guī)范了兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的會計處理。新準則僅規(guī)范了企業(yè)合并中的合并方或購買方的會計處理，未涉及被合并方或被購買方的會計處理。

3.改變了商譽的處理

原規(guī)定將成交價高于評估確認凈資產(chǎn)的差額確認為商譽，要求在一定期間內(nèi)分期攤銷計人損益。新準則規(guī)定了非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的部分作為商譽確認，并且在持有期間不再攤銷，于每一個會計末應(yīng)進行減值測試。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)合并，分別下列情況處理：

·

按照企業(yè)合并準則規(guī)定，屬于同一控制下的企業(yè)合并，原已確認的除商譽以外的資產(chǎn)、負債的賬面價值不作調(diào)整，但對于原已確認的尚未攤銷完畢的商譽，應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)生的同一控制下的控股合并，其長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照本書第三章“長期股權(quán)投資”的相關(guān)介紹處理。

按照企業(yè)合并準則規(guī)定，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，原已確認的除商譽以外的資產(chǎn)、負債的賬面價值不作調(diào)整，對于原合并中確認的商譽，其賬面價值應(yīng)根據(jù)情況進行相關(guān)調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值作為首次執(zhí)行日的成本，未來期間應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的規(guī)定對商譽進行減值測試，不再分期攤銷。商譽賬面價值需要調(diào)整的情況是指：原企業(yè)合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的，在首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，需要對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的未來事項很可能發(fā)生，并且調(diào)整金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)將該調(diào)整金額確認為預(yù)計負債，相應(yīng)增加商譽的賬面價值。在首次執(zhí)行日，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，對商譽進行減值測試，商譽發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)的減值準備，并相應(yīng)調(diào)整留存收益。首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非同一控制下的控股合并，購買方對于持有的對被購買方的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本書第三章“長期股權(quán)投資”有關(guān)介紹處理。首次執(zhí)行日之后發(fā)生的企業(yè)合并，應(yīng)按企業(yè)合并準則處理。

租賃

一、新舊比較

租賃準則是在對財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——租賃》(以下簡稱原準則)進行修訂完善基礎(chǔ)上完成的。新準則與原準則比較，主要差異如下：

1.承租人融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定引入了公允價值 原準則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值。新準則規(guī)規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價值。

2.修改了融資租賃下初始直接費用的處理 原準則規(guī)定，在融資租賃下，承租人和出租人發(fā)生的初始直接費用都直接確認為當(dāng)期費用。新準則規(guī)定，在融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)計人租人資產(chǎn)價值，出租人則應(yīng)計人應(yīng)收融資租賃款。

3.完善了租賃內(nèi)含利率的定義 原準則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。新準則規(guī)定，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

4.未確認融資費用的分攤與未實現(xiàn)融資收益的分配均采用實際利率法

原準則規(guī)定，承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認的融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認當(dāng)期的融資費用；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認當(dāng)期的融資收入。

5.完善了售后租回交易的會計處理

原準則規(guī)定，售后租回認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延。新準則規(guī)定，如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對租賃相關(guān)科目按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量。承租人在分攤未確認融資費用以及出租人在分配未實現(xiàn)融資收益時，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起一律改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

首次執(zhí)行日后，應(yīng)當(dāng)按照租賃準則進行處理。

金融工具的確認和計量

一、新舊比較

金融工具確認和計量準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原制度相比，主要差異如下：

1.對金融資產(chǎn)和金融負債進行了重新分類

（1）金融資產(chǎn)的分類

按原制度要求，金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為以下幾類：(1)貨幣資金；(2)短期投資；(3)應(yīng)收票據(jù)；(4)應(yīng)收股利；(5)應(yīng)收利息；(6)應(yīng)收賬款；(7)其他應(yīng)收款；(8)長期股權(quán)投資；(9)長期債權(quán)投資等。

按新準則要求，除長期股權(quán)投資準則所規(guī)范的股權(quán)投資等金融資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)在取得時將其劃分為以下四類：(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項；(4)可供出售金融資產(chǎn)。

三、問：如何正確地進行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理？（專家工作組意見二）

答:交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時，應(yīng)當(dāng)按其公允價值以及交易費用之和入賬，公允價值變動計入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)正確地進行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

（2）金融負債分類

按原制度要求，金融負債應(yīng)劃分為以下幾類：(1)短期借款，(2)應(yīng)付票據(jù)；(3)應(yīng)付賬款；(4)應(yīng)付股利；(5)其他應(yīng)付款；(6)長期借款；(?)應(yīng)付債券；(8)長期應(yīng)付款等。

按新準則要求，企業(yè)應(yīng)在承擔(dān)金融負債時，將其劃分為兩類：(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負債；(2)其他金融負債。

（3）按照重新分類后的金融資產(chǎn)和金融負債分別進行確認和計量

原制度沒有對金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量原則作出明確規(guī)定。

按新準則要求，企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債。根據(jù)這一項確認原則，新準則所規(guī)范的衍生工具，均應(yīng)予以確認，納入財務(wù)報表內(nèi)核算。

此外，新準則根據(jù)金融資產(chǎn)和金融負債的不同分類，對其后續(xù)計量提出了明確要求：

（4）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

新準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量：

A、持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

B、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

2．金融負債的后續(xù)計量

新準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量：

(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。

(2)與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負債，應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

(3)不屬于指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負債的財務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：

①按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額；

②初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。

3.采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法對金融資產(chǎn)計提減值準備

原制度對應(yīng)收款項、貸款、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)減值的會計處理作出了相關(guān)規(guī)定；比如，要求期末對應(yīng)收款項進行檢查，并對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準

備，計提方法通常有賬齡分析法、個別計定法等。又比如，原制度要求商業(yè)銀行在期末分析各項貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同)的可收回性，并對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失計提貸款損失準備。貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定；特種準備(即商業(yè)銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準備)，具體比例由商業(yè)銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。概括地講，原制度著重于要求企業(yè)采用金融資產(chǎn)期末余額乘以一個適當(dāng)?shù)谋壤嬎愦_定相關(guān)金融資產(chǎn)的減值準備。

與原制度不同，新準則明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。具體而言：

1．以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計人當(dāng)期損益。其中，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。

2．對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計人當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

二、新舊銜接

1.關(guān)于金融資產(chǎn)分類

在新準則首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資)，劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

1.劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

2．劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量，并將賬面價值與攤余成本的差額調(diào)整留存 收益。

2.關(guān)于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

3.關(guān)于未確認或已按成本計量的衍生工具

對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認，或已按成本計量的衍生金融工具(不包括套期工具)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。

4.關(guān)于嵌入衍生工具

對于嵌人衍生金融工具，按照新準則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。

除以上四個方面外，企業(yè)在首次執(zhí)行，B均采用未來適用法進行處理。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、新舊比較

關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理，財政部曾經(jīng)印發(fā)過《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》(財會[2003)14號)和《信貸資．產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》(財會[2005)12號)(以下簡稱原制度)，但規(guī)定不全面。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則是在對原制度進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則與原制度相比，主要的差異是：

原制度僅涉及應(yīng)收債權(quán)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則則對所有金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理作出了規(guī)定。其次，原制度沒有對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念以及不同情形作出界定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則為了科學(xué)規(guī)范金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理，對此作了明確規(guī)定。再次，原制度沒有就金融資產(chǎn)終止確認的條件作出全面系統(tǒng)的規(guī)定，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則對不同情形下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件作了明確的規(guī)定。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日起，對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移采用未來適用法進行處理。

套期保值

一、新舊比較

套期保值準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等會計制度(以下簡稱原制度)進行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原制度相比，主要差異如下：

1.套期保值分類

原制度沒有對套期保值業(yè)務(wù)進行嚴格分類。

新準則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期。

2.套期保值業(yè)務(wù)的會計處理

按原制度要求，企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循以下原則：如現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉的，套期保值合約平倉損益不確認為當(dāng)期損益，暫記人“遞延套保損益”科目，待現(xiàn)貨交易完成時，再將期貨形成的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本。如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須平倉，結(jié)算損益。

按新準則要求，企業(yè)應(yīng)對所從事的套期保值業(yè)務(wù)先進行區(qū)分，再分別進行會計處理。

1．對于公允價值套期，在滿足運用套期會計條件的情況下，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理。

2．對于現(xiàn)金流量套期，在滿足運用套期會計方法條件的情況下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：(1)套期工具自套期開始的累計利得或損失；(2)被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

3．對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，原在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于不符合新準則規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會計方法，并按新準則有關(guān)終止套期會計方法的原則處理。

1.對于公允價值套期，企業(yè)可以重新指定套期關(guān)系(包括指定套期工具或被套期項目)，不追溯調(diào)整首次執(zhí)行日前對相關(guān)業(yè)務(wù)所作的處理。

2.對于現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)再區(qū)分以下情況處理：

1．套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使

在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生時，再按照新準則相關(guān)規(guī)定處理。

套期工具展期或被另一項套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

2．該套期不再滿足運用新準則規(guī)定的套期會計方法的條件在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生時，再按照新準則相關(guān)規(guī)定處理。

3．預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生

在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。

4．企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定

對于預(yù)期交易套期，在套期有效期間直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易實際發(fā)生或預(yù)計不會發(fā)生。預(yù)期交易實際發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)按照新準則相關(guān)規(guī)定處理。預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，原直接計人所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計人當(dāng)期損益。

會計估計、會計政策變更和會計差錯更正

一、新舊比較

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則是在對財政部1998年發(fā)布，并于 2001年修訂的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》(以下簡 稱原準則)進行修訂完善基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

1.增加了有關(guān)無法進行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定

原準則對此沒有規(guī)定。新準則規(guī)定，對于某個特定前期，滿足下列條件之一的，即可認為對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的，即無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進行調(diào)整或無法對某項前期差錯應(yīng)用追溯重述法進行更正。

2.改變了前期差錯的會計處理

原準則規(guī)定了“重大會計差錯”定義，要求對影響損益的重大會計差錯進行追溯調(diào)整。新準則取消了“重大會計差錯”的定義，提出“前期差錯”的概念，要求所有重要前期差錯都應(yīng)采用追溯重述法進行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)因首次執(zhí)行企業(yè)會計準則而導(dǎo)致的會計政策變更和會計估計變更，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。

資產(chǎn)負債表日后事項

一、新舊比較

為了規(guī)范資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理，我國于1998年1月1日開始施行《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》，此后，財政部對該準則進行了修訂，修訂后的準則(原準則)于2003年7月1日開始執(zhí)行。2006年財政部對該準則再次進行修訂，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》(新準則)，自2007年土月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新舊準則主要差異如下：

1.擴大了非調(diào)整事項的范圍，調(diào)整了其披露要求

原準則把“資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策的事項”作為非調(diào)整事項，認為只有影響財務(wù)報告使用者的估計和決策的事項才是非調(diào)整事項。新準則把所有“表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項”都納入非調(diào)整事項的范圍，而不論這些事項的重要性、影響力等情況，范圍較大。

原準則要求對所有的非調(diào)整事項都予以披露，而新準則要求對所有重要的非調(diào)整事項予以披露。

2.修改了“企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤”的會計處理方法

原準則要求將該類現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表中單獨列示，股票股利在附注中單獨披露。新準則要求對“利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤”不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)該在附注中單獨披露。

二、新舊銜接

根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的確認與計量上，首次執(zhí)行日不再追溯調(diào)整因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)新發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定進行確認和計量。

財務(wù)報表列表

一、新舊比較

財務(wù)報表列報準則對財政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會計制度》等有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)進行了修訂完善，新準則與原制度相比，突出了財務(wù)報表的地位和作用，擴大了信息披露量，概括而言，主要差異如下：

1.統(tǒng)一了財務(wù)報表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性

原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證券等行業(yè)財務(wù)報表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會計制度。新準則統(tǒng)一了各行業(yè)財務(wù)報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務(wù)報表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范。

原制度規(guī)定會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準則規(guī)定，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。

在具體的報表項目上，新準則比原制度也有較大改進。比如，原制度中的利潤表要求單獨列示主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本；新準則考慮到市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，因此簡化了利潤表單列項目，直接列報營業(yè)收入、營業(yè)成本，不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主要業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

2.強化了附注的披露內(nèi)容與要求

原制度僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準則強調(diào)附注是財務(wù)報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調(diào)整資產(chǎn)負債表的“年初余額”，涉及有關(guān)比較報表數(shù)據(jù)的，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)報表列報準則編報有關(guān)報表及附注信息。

現(xiàn)金流量表

一、新舊比較

現(xiàn)金流量表準則是在財政部1998年發(fā)布實施并經(jīng)2001年修訂的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：’

1.增加了現(xiàn)金流量表列報內(nèi)容

原準則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”。新準則除要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”外，還要求編制“當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息披露”和“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的披露”。

2.列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 原準則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。新準則分別列示了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型現(xiàn)金流量表。同時規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。另外，還規(guī)定，企業(yè)如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。

3.調(diào)整了現(xiàn)金流量表有關(guān)項目

原準則只要求填列本期數(shù)。新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”。另外，新準則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項目；在現(xiàn)金流量表補充資料格式中，增加了“公允價值變動損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”等項目。

二、新舊銜接

按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日后按照新準則編制的首份財務(wù)報表(以下簡稱首份財務(wù)報表)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準則的規(guī)定，編報現(xiàn)金流量表及附注。

對外提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準則第33號一—合并財務(wù)報表》的規(guī)定，編報合并現(xiàn)金流量表。

在首份財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)遵循現(xiàn)金流量表準則和《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定，編報中期現(xiàn)金流量表。

對于首份現(xiàn)金流量表的“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行日按新準則編制的期初資產(chǎn)負債表、上期利潤表等有關(guān)數(shù)據(jù)和資料填列。

中期財務(wù)報告

一、新舊比較

新準則與200{年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——中期財務(wù)報告》(以下簡稱原準則)相比，除章節(jié)體系、個別詞句調(diào)整外，沒有實質(zhì)性變化。此外，在適用范圍上，原準則僅限于上市公司執(zhí)行，新準則適用所有執(zhí)行新準則的企業(yè)。

二、新舊銜接

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，分別以下情況進行處理：

1.對于首次按照新準則編制中期財務(wù)報告的企業(yè)，如果該企業(yè)在以前沒有，編制可比中期(包括可比中期和可比年初至可比中期末)的財務(wù)報表，則在該企業(yè)首次采用新準則的所提供的中期財務(wù)報告中，可以不提供上可比中期的財務(wù)報表。

2.企業(yè)以前編制中期財務(wù)報告的，則在首次采用新準則的所提供的中期財務(wù)報告中，應(yīng)當(dāng)提供上可比中期財務(wù)報表。如果上可比中期財務(wù)報告所采用的會計政策與新準則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整。從按照新準則編制中期財務(wù)報表的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供新準則規(guī)定的所有可比中期的財務(wù)報表。

3.對于首份中期財務(wù)報告的“年初余額”、“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行會計準則》第五條至第十九條的規(guī)定，對相關(guān)項目進行追溯調(diào)整。

4.中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南規(guī) 定的格式和內(nèi)容進行編制，上比較中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)一并作相應(yīng)調(diào)整。基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨列示。

合并財務(wù)報表

一、新舊比較

在合并報表準則發(fā)布之前，我國有關(guān)合并財務(wù)報表的會計處理規(guī)定主要有：《合并會計報表暫行規(guī)定》(財會字[1995衛(wèi)1號)、《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復(fù)函》(財會二字L1996]2號)、《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》(財會函字[1999)10號)、《企業(yè)會計制度》(財會[2000]25號)、《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》(財會[2002]18號)和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答2.》(財會[2003)10號)等(以下統(tǒng)稱原制度)。

合并報表準則與原制度規(guī)定相比，主要差異如下：

1.調(diào)整了合并范圍

原制度規(guī)定允許已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司、準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司、小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司(如銀行、保險公司)不包括在合并會計報表的合并范圍之內(nèi)。

合并報表準則以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，強調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司不能控制的被投資單位，如已宣告被清理整頓的原子公司、已宣告破產(chǎn)的原子公司和母—公司不能控制的其他被投資單位，不納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

2.改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示

原制度規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中“負債”類項目與“所有者權(quán)益”類項目之間單列一類反映；少數(shù)股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

合并報表準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。

3.取消了“合并價差”項目

原制度規(guī)定，母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額進行抵銷，如有差額在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數(shù)反映)。對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價差處理。

合并報表準則取消了合并資產(chǎn)負債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽，在“商譽”項目列示。內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中“投資收益”項目或“財務(wù)費用”項目列示。

4.資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔(dān)

原制度規(guī)定，資不抵債的子公司發(fā)生的虧損，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認的虧損分擔(dān)額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。

合并報表準則根據(jù)控制的要求，規(guī)定子公司發(fā)生超額虧損應(yīng)當(dāng)分別情況進行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)份額的虧損；公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該超額虧損應(yīng)當(dāng)由母公司承擔(dān)，在“未分配利潤”項目列示。但是，該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行新舊準則銜接。

在首次執(zhí)行日，對于原未納人合并范圍但按照合并報表準則規(guī)定應(yīng)納人合并范圍的子公司，在上的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍；對于原已納入合并范圍但按照合并報表準則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。

在合并報表中，企業(yè)在目前也可以根據(jù)實際情況采用比例合并法對合營企業(yè)報表進行合并，但必須在附注中予以說明。

上比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照合并報表準則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并報表準則的規(guī)定編報合并財務(wù)報表。

七、問：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅？母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，執(zhí)行新準則后在合并財務(wù)報表中如何列報？（專家工作組意見二）

答：

（一）企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（二）執(zhí)行新準則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認投資損失，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認的投資損失”項目列報。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認的投資損失”項目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目。

每股收益

一、新舊比較

過去，我國沒有關(guān)于每股收益的具體準則，只有證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號——報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第3號——中期報告的內(nèi)容與格式》等規(guī)定(以下簡稱原規(guī)定)中涉及了每股收益的計算和披露。

每股收益準則與原規(guī)定相比，主要差異如下：

1.考慮潛在普通股的影響，增加了稀釋每股收益的計算要求

原規(guī)定中無論全面攤薄每股收益還是加權(quán)平均每股收益的計算，實際上都近似于每股收益準則中的基本每股收益，只是在是否考慮發(fā)行在外普通股時間權(quán)重上有所不同。這兩項指標都沒有考慮潛在普通股的影響，沒有要求計算稀釋每股收益。新準則要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、期權(quán)等潛在普通股對每股收益的影響，并計算稀釋每股收益。

2.增加重新計算的要求，提高了每股收益指標前后期的可比性

原規(guī)定沒有重新計算的要求，新準則規(guī)定企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等情況下應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

3.由表外披露改為表內(nèi)列示

原規(guī)定要求每股收益在表外披露，新準則規(guī)定企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益金額，同時在附注中披露有關(guān)每股收益計算的進一步詳細信息。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，在企業(yè)提供比較財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照每股收益準則的規(guī)定計算和列報以前期間的每股收益。

分部報告

一、新舊比較

分部報告準則與《企業(yè)會計制度》有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)相比，主要差異如下：

1.對于次要報告形式的分部報告信息披露作了簡化

原制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時披露業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的信息，并且詳簡程度相同。分部報告準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。對于主要報告形式應(yīng)當(dāng)披露比較詳細的信息，對于次要報告形式應(yīng)當(dāng)披露簡化的信息。

2.取消了編制分部報告的豁免條款

原制度規(guī)定，如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額90％及以上的，則不需編制分部報告。分部報告準則沒有類似規(guī)定，僅規(guī)定：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照分部報告準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

3.不再規(guī)定報告分部數(shù)量方面的限制

原制度規(guī)定，納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)分部予以合并反映。分部報告準則沒有類似規(guī)定。

4.改變了確定報告分部的重要性標準

分部報告準則和原制度均規(guī)定了確定報告分部的三個重要性標準，但對于第二個標準兩者規(guī)定不同。原制度規(guī)定的標準是，分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10％或以上。分部報告準則規(guī)定的標準是，該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日后，比較財務(wù)報表中涉及前期分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)按照分部報告準則的規(guī)定披露。

關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方披露準則是在對1997年發(fā)布實施的《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》(以下簡稱原準則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原準則相比，主要差異如下：

一、新舊比較

1.取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免原準則，不要求在與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準則規(guī)定，企業(yè)個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。2.拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。新準則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

3.增加了相關(guān)信息的披露要求。

原準則沒有對有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱、未結(jié)算項目的條款條件以及壞賬準備等相關(guān)信息進行披露的規(guī)定。新準則增加了對這些信息進行披露的要求。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準則的規(guī)定作相關(guān)披露。

金融工具列報

一、新舊比較

金融工具列報準則是在對2001年發(fā)布實施的《金融企業(yè)會計制度》等制度(以下簡稱原制度)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準則與原制度相比，主要差異如下： 1.規(guī)范了權(quán)益工具的概念及其會計處理

原制度沒有明確權(quán)益工具的概念，權(quán)益工具的內(nèi)容及其會計處理較為分散和繁雜。新準則不僅明確了權(quán)益工具的概念，而且統(tǒng)一和規(guī)范了權(quán)益工具的內(nèi)容及其會計處理。2.規(guī)范了金融工具的披露

原制度沒有對金融工具的披露作出專門規(guī)定，新準則不僅要求企業(yè)披露金融工具的一般信息，而且還特別要求詳細地披露金融工具風(fēng)險信息。3.對混合工具分拆的會計處理作出了新的規(guī)定

按原制度要求，企業(yè)發(fā)行的包括負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，不需要將負債和權(quán)益成份進行分拆處理。按新準則要求，企業(yè)發(fā)行的包括負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。

二、新舊銜接

企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于發(fā)行的包含負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行分拆時，先按該負債在首次執(zhí)行日的公允價值作為其初始確認金額，再按該項金融工具的賬面價值扣除負債公允價值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認金額。首次執(zhí)行日負債成份的公允價值難以合理確定的，不應(yīng)對該項金融工具進行分拆，仍然作為負債處理。

首次執(zhí)行日之后，應(yīng)當(dāng)按照新準則進行處理。

第三篇：新舊銜接

附件：

新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

我部對1997年7月印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字?1997?288號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于2012年12月19日發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會?2012?22號）（以下簡稱新制度），自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個方面：

1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。

3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。2 新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。

新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“材料”、3 “產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細科目。3.“對外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。4.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。4 5.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。

（二）負債類。1.“借入款項”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余5 額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1年以上（不含1年）的應(yīng)付賬款，如跨分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進行分析，將償還期在1年以6 上（不含1年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。5.“其他應(yīng)付款”科目。

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬7 于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。2.“固定基金”科目。

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目。4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。

新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)8 果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理?！笆聵I(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2013年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進行賬務(wù)處理。

2.“撥入?？睢?、“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。

新制度未設(shè)置“撥入?？睢?、“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇俊＾D(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。9 將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。

四、財務(wù)報表新舊銜接

（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

（二）事業(yè)單位2013財務(wù)報表的編制。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、財務(wù)報表。在編制2013收入支出表、財政補助收入支出表時，10 不要求填列上年比較數(shù)。

五、其他銜接事項

新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設(shè)置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目，并進行如下處理：（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊；（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

附：新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表 11 附：

新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表 新事業(yè)單位會計制度會計科目

序號

一、資產(chǎn)類 1 2 3 4 5 6 編號 1001 1002

1011 1101

名稱

原事業(yè)單位會計制度會計科目 及補充規(guī)定會計科目

編號 名稱 8 9 10 11 116 509 12 13 14 15 16 17

二、負債類 18 19 20 21 22 23

庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 102 銀行存款 銀行存款

零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*

短期投資 對外投資

1401 長期投資

1201 財政應(yīng)返還額度 財政應(yīng)返還額度* 120101 財政直接支付 財政直接支付 120102 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付 1211 105 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 1212 106 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1213 108 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 1215 110 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 1301 115 存貨 材料

產(chǎn)成品 成本費用

1501 120 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)

1502 累計折舊 1511 在建工程

1601 124 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

1602 累計攤銷 1701 待處置資產(chǎn)損溢 2001

2401

2101

2102 2103

2201

210 應(yīng)繳稅費

208 應(yīng)繳國庫款

應(yīng)繳財政專戶款 209

應(yīng)付職工薪酬 短期借款

201

長期借款

應(yīng)交稅金 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財政專戶款 應(yīng)付工資（離退休費）

*

借入款項

應(yīng)付地方（部門）津貼補貼* 應(yīng)付其他個人收入* 24 2301 25 2302 26 2303 27 2305

應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 202 203 204 207 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款

第四篇：會計檔案管理辦法

會計檔案管理辦法

1.0目的：為了加強會計檔案管理，更好地為公司經(jīng)營管理服務(wù)，制訂本辦法。2.0適用范圍：會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等。3.0職責(zé)：

3.1財務(wù)經(jīng)理：負責(zé)制定會計檔案的各項管理辦法，對會計檔案管理工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

3.2會計檔案管理員：負責(zé)會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

3.3秘書處：負責(zé)對財務(wù)部會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。4.0定義：

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：

4.1會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

4.2會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

4.3財務(wù)報告類：月度、季度、財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明、會計科目明細表，會計審計報告、其他財務(wù)報告。

4.4稅務(wù)報告類：月度、季度、納稅申報表、稅務(wù)文件。

4.5財務(wù)預(yù)算報告類：月度、季度、財務(wù)預(yù)算報告，包括預(yù)算編制報告、預(yù)算差異分析報告、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)預(yù)算報告。

4.6其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，業(yè)務(wù)報告審批單，經(jīng)濟合同，請示報告書，各類會計檔案清冊。

4.7電子文件類：記載會計檔案的光盤、磁盤、磁帶等。4.0 工作程序：

4.1 會計檔案管理員：由財務(wù)部指定專人負責(zé)，出納人員不得兼管會計檔案。4.2會計檔案的立卷、歸檔：

4.2.1財務(wù)部檔案管理員對每年形成的會計檔案，負責(zé)整理立卷、編號并裝訂成冊，注明名稱、卷號、冊數(shù)、起止。

4.2.2財務(wù)部檔案管理員對會計檔案立卷后，應(yīng)按照4.0所述類別分別歸檔保管。4.2.3已經(jīng)立卷歸檔的會計檔案，任何人不得私自拆封或抽換。確需拆封重新整理的，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準后，方可拆封整理。4.3會計檔案的保管：

4.3.1公司當(dāng)年形成的會計檔案，由財務(wù)部負責(zé)保管。

4.3.2會計檔案應(yīng)存放于有一定防盜和防火功能的檔案柜中，不得隨意堆放，檔案柜鑰匙由專職人員保管，備用鑰匙由財務(wù)經(jīng)理保管。

4.3.3以電子媒介形式存儲的會計檔案資料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司計算機安全管理程序的有關(guān)規(guī)定進行備份管理并儲存在安全的場所。

4.3.4會計檔案的保管期限，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。保管期限從會計終了后的第一天開始。

4.3.5會計檔案管理人員如發(fā)現(xiàn)會計檔案被人非法銷毀、丟失、隱匿、涂改、復(fù)印、長期借閱不還等情況，應(yīng)立即報告財務(wù)經(jīng)理和主管經(jīng)理進行調(diào)查。對違紀者，按公司獎懲規(guī)定予以處罰。

4.4會計檔案的借閱：

4.4.1會計檔案管理人員應(yīng)當(dāng)建立查閱登記簿，全面登記會計檔案的查閱情況。

4.4.2公司內(nèi)部非財務(wù)人員因業(yè)務(wù)需要查閱會計檔案，事先應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理的批準，并按規(guī)定辦理查閱登記手續(xù)。

4.4.3公司內(nèi)部非財務(wù)人員因業(yè)務(wù)需要復(fù)印會計檔案，事先應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理的批準，復(fù)印資料必須由財務(wù)人員進行，并按規(guī)定辦理查閱登記手續(xù)。非財務(wù)人員不得單獨接觸會計檔案。4.4.4政府主管機關(guān)或外單位因業(yè)務(wù)需要查閱會計檔案，事先應(yīng)當(dāng)經(jīng)過財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理的批準，并按規(guī)定辦理查閱登記手續(xù)。

4.4.5借閱者查閱資料時，檔案保管員應(yīng)在現(xiàn)場陪同，借閱者歸還時要檢查資料是否完整，并辦理注銷借閱手續(xù)。

4.4.6會計檔案原則上不得借出財務(wù)部或檔案管理室。確因業(yè)務(wù)需要，應(yīng)取得財務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理批準。借出會計檔案時，經(jīng)辦人員雙方必須進行全面的數(shù)量清點并做好登記記錄。4.4.7非控股股東單位需要查閱、調(diào)閱公司會計檔案時，應(yīng)取得控股股東單位的同意。4.5會計檔案的銷毀：

4.5.1會計檔案保管期滿需要銷毀時，由檔案管理員提出銷毀意見，財務(wù)部會同秘書處共同鑒定、嚴格審查，并編制會計檔案銷毀清冊，報總經(jīng)理、上級主管公司財務(wù)部及董事長批準后放可銷毀。

4.5.2對涉及公司未了結(jié)的債權(quán)、債務(wù)和法律糾紛涉及的原始憑證，應(yīng)單獨抽出、另行立卷保管，直至案件結(jié)束為止。

4.5.3檔案銷毀前，應(yīng)按會計檔案銷毀清冊所列的項目逐一清查核對，并由財務(wù)部和秘書處共同派員監(jiān)銷。

4.5.4監(jiān)銷人必須親臨銷毀現(xiàn)場，監(jiān)督檔案如數(shù)完全銷毀。

4.5.5會計檔案銷毀后，經(jīng)辦人應(yīng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，以示負責(zé)，同時將監(jiān)銷情況寫出書面報告，報送財務(wù)經(jīng)理、上級主管公司財務(wù)部，并歸入檔案備查。5.0 相關(guān)附件和記錄

5.1附件1：會計檔案移交清冊 5.2附件2：會計檔案保管清冊 5.3附件3：會計檔案銷毀清冊 5.4附件4：會計檔案保管期限表 5.5附件5：會計檔案借閱登記表 5.6附件6：會計檔案管理流程圖 6.0參考文件

6.1《會計檔案管理辦法》（財政部（98）財會字第32號）

第五篇：《會計檔案管理辦法》

《會計檔案管理辦法》

第一條為了加強會計檔案管理，統(tǒng)一會計檔案管理制度，更好地為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國檔案法》的規(guī)定，制定本辦法。

第二條國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬的個體工商戶和其他組織(以下簡稱各單位)，應(yīng)當(dāng)依照本辦法管理會計檔案。

第三條各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責(zé)會計檔案工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

第四條各單位必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。

第五條會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：

(一)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

(二)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

(三)財務(wù)報告類：月度、季度、財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告。

(四)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

第六條各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

第七條各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計檔案查閱、復(fù)制登記制度。

第八條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計終了后的第一天算起。

第九條本辦法規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限，各類會計檔案的保管原則上應(yīng)當(dāng)按照本辦法附表所列期限執(zhí)行。

各單位會計檔案的具體名稱如有同本辦法附表所列檔案名稱不相符的，可以比照類似檔案的保管期限辦理。

第十條保管期滿的會計檔案，除本辦法第十一條規(guī)定的情形外，可以按照以下程序銷毀：

(一)由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。

(二)單位負責(zé)人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

(三)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機關(guān)銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷。財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派員參加監(jiān)銷。

(四)監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。

第十一條保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

第十二條采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會計檔案條件的，由國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報財政部、國家檔案局備案。

第十三條單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第十四條單位分立后原單位存續(xù)的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案。單位分立中未結(jié)清的會計事項所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計檔案，對其中未結(jié)清的會計事項所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨抽出由業(yè)務(wù)承接單位保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

第十五條單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計檔案仍應(yīng)由原各單位保管。

第十六條建設(shè)單位在項目建設(shè)期間形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

第十七條單位之間交接會計檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計檔案交接手續(xù)。

移交會計檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。

交接會計檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位負責(zé)人監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。

第十八條我國境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。駐外機構(gòu)和境內(nèi)單位在境外設(shè)立的企業(yè)(簡稱境外單位)的會計檔案，應(yīng)當(dāng)按照本辦法和國家有關(guān)規(guī)定進行管理。

第十九條預(yù)算、計劃、制度等文件材料，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行文書檔案管理規(guī)定，不適用本辦法。

第二十條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門、檔案管理部門，國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門，中國人民解放軍總后勤部，可以根據(jù)本辦法的規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，制定實施辦法，報財政部和國家檔案局備案。

第二十一條本辦法由財政部負責(zé)解釋，自1999年1月1日起執(zhí)行。1984年6月1日財政部、國家檔案局發(fā)布的《會計檔案管理辦法》自本辦法執(zhí)行之日起廢止。

附表一