第一篇：新會計準則下企業(yè)各項資產(chǎn)減值核算的比較與分析

新會計準則下企業(yè)各項資產(chǎn)減值核算的比較與分析

我國新的會計準則體系對企業(yè)資產(chǎn)進行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范,使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準則不同

流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點,決定了企業(yè)各項資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對各項資產(chǎn)減值的確認、計量和相關信息披露在同一項會計準則中進行規(guī)范。在我國新的會計準則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準則(企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值),但該準則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應準則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計價方法不同而定

資產(chǎn)的期末計價是指資產(chǎn)負債表中以何種計量屬性反映資產(chǎn)的價值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計量相關。中外會計中,資產(chǎn)的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產(chǎn)按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產(chǎn)負債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流入,在計量資產(chǎn)時,就不應以反映“過去”的成本為基礎,而應以反映“未來”的價值為基礎。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關性強,符合決策有用的會計目標,在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務報告準則也在全面推廣使用公允價值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn),對公允價值的變動非常敏感,相關性強;非流動資產(chǎn)則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復?？紤]到中國會計標準國際趨同的需要,針對我國市場欠發(fā)達的現(xiàn)狀,本次會計制度改革,我國適度、謹慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值,強化相關性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國在新的會計準則體系中,對存在活躍市場的資產(chǎn),一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產(chǎn),則沿用成本計量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹慎性原則考慮,亦或財務報表要素的確認標準,根據(jù)決策有用的會計目標,會計上應以反映資產(chǎn)“未來”的價值為基礎、對資產(chǎn)賬面價值的減少予以確認。可供出售金融資產(chǎn)的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調(diào)整權益,但當該類資產(chǎn)的公允價值持續(xù)下降時,應確認減值損失。

三、確認資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確,但操作復雜;總體比較法操作簡單,但不準確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值,但下列情況除外:(一)對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計提跌價準備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準備。

(二)單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

(三)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應按資產(chǎn)組進行減值測試、確認減值損失。

四、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預計金額,并未實際發(fā)生,會計上稱為減值準備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價值)轉(zhuǎn)化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導致費用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產(chǎn)負債表還是當期損益?按照我國《企業(yè)會計制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預計的資產(chǎn)減值損失,一律計入當期損益;同時按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計準則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當期所得稅費用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設“資產(chǎn)減值損失”項目反映,提示信息使用者關注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導致的相關風險,是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

理論界對已計提的資產(chǎn)減值損失是應否轉(zhuǎn)回存在兩種觀點:一種觀點認為,當資產(chǎn)發(fā)生減值時,依據(jù)資產(chǎn)定義和會計確認的四條基本原則確認損失價值;而當原來影響資產(chǎn)減值的條件發(fā)生變化、資產(chǎn)價值恢復時,也應依據(jù)相同的原則對恢復價值進行確認。只有這樣,才能為信息使用者提供決策有用的信息。另一種觀點認為,如果允許對已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的恢復價值進行確認并在財務報表中體現(xiàn),管理當局就有可能利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進行盈余管理,為信息使用者提供虛假信息。

國際會計準則(IAS36)允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失,規(guī)定當已有跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或減少時,企業(yè)必須估計該項資產(chǎn)的可收回價值,將資產(chǎn)的賬面價值必須增加至其可收回價值。同時規(guī)定,對于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回,不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失時的賬面價值。究其原因,IAS36對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定是從資產(chǎn)定義(未來經(jīng)濟利益觀)角度考慮的,認為當資產(chǎn)發(fā)生減值損失時,估計該資產(chǎn)的可收回價值低于其賬面價值而進行的會計確認,屬于會計估計事項。所以當計量資產(chǎn)可收回價值中所使用的估計因素發(fā)生改變時,屬于一般的會計估計變更事項,也應進行會計確認,將以前年度確認的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。我國曾在《企業(yè)會計制度2001》中允許轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的各項資產(chǎn)減值損失;但新的《資產(chǎn)減值準則》規(guī)定,已經(jīng)確認的長期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,主要理由:一是發(fā)生減值的長期資產(chǎn),其后價值回升的可能性一般很小;二是長期資產(chǎn)的期末可收回金額難以準確計量。在《企業(yè)會計制度》實施的近幾年中,資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤的主要手段,不利于提高會計信息質(zhì)量?？梢?我國新的《資產(chǎn)減值準則》特別規(guī)定對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,出發(fā)點是防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務狀況、粉飾其經(jīng)營業(yè)績。同時,也使財務報表信息更加客觀、真實。這是我國新準則與《國際財務報告準則》存在的一項實質(zhì)性差異。其余資產(chǎn)的減值損失允許轉(zhuǎn)回。

新準則下企業(yè)各項資產(chǎn)減值核算的上述比較,具體如上表所示。

第二篇：新舊會計準則下資產(chǎn)減值準備計提與核算的比較

新舊會計準則下資產(chǎn)減值準備計提與核算的比較

-------------------------編輯:王菲 文章來源：會計網(wǎng)校哪個好新浪

中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會計準則，與現(xiàn)行的企業(yè)會計準則相比較在資產(chǎn)減值準備方面的變化主要表現(xiàn)在計提減值準備的確認時間、計提范圍、計提金額的計算以及核算等方面。企業(yè)會計準則資產(chǎn)減值準備

2006年2月15日，中華人民共和國頒布了新的企業(yè)會計準則，與現(xiàn)行的企業(yè)會計準則相比較各個方面都發(fā)生了很大變化，為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關信息的披露，新準則增加了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值，本文就資產(chǎn)減值準備計提與核算方面新舊準則的不同點談一點見解。

一、確認時間、計提范圍及計提金額的計算方面的比較

（一）根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應定期或至少每年終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”，會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。而新的會計準則對計提時間作了明確說明，規(guī)定在“資產(chǎn)負債表日”企業(yè)應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應當計提減值準備。

（二）資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

新準則明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的可操作性。為了計算確定資產(chǎn)減值損失，現(xiàn)行會計制度及準則中使用的計量基礎包括：公允價值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，對未來現(xiàn)金流量的計量方法沒有明確的規(guī)定，計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選取沒有規(guī)定明確的標準，企業(yè)計算有關指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調(diào)節(jié)空間。新準則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。同時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值提供了較為詳細的應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有較強的實務操作性。

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果進行估計。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

1．資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

2．為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

3．資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。

預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。

預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

（三）新準則引入了資產(chǎn)組的概念?，F(xiàn)有會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應按單項資產(chǎn)進行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額，實務中對于這類資產(chǎn)減值準備的計提不具有可操作性。

新準則規(guī)定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應按照該單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當披露變化的原因以及前期和當期資產(chǎn)組組成情況。

（四）新準則引入了總部資產(chǎn)的概念。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

（五）現(xiàn)有會計制度沒有涉及商譽的減值問題，新準則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽，企業(yè)至少每年終了進行減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產(chǎn)組組合后才能確定是否應當確認減值損失。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失，二、會計核算方面的區(qū)別

在會計核算方面的最大區(qū)別在于現(xiàn)有會計制度規(guī)定，已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價值恢復，則資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回。新準則規(guī)定，大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定將對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉(zhuǎn)回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏止利用減值準備調(diào)節(jié)利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產(chǎn)的減值損失核算在新舊準則下其核算有以下的不同點：

（一）存貨跌價準備及壞帳準備 新舊準則下，核算的不同點在于按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞帳準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負債表日通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”，新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”，另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉(zhuǎn)領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。(二)持有至到期投資減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（三）長期股權投資減值準備 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。處置長期股權投資時,應同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（四）無形資產(chǎn)減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”貸記“無形資產(chǎn)減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。處置無形資產(chǎn)時，應同時結轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（五）固定資產(chǎn)減值準備

舊準則計提減值準備時借記”營業(yè)外支出”貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。處置固定資產(chǎn)時，應同時結轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（六）在建工程減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業(yè)外支出”貸記“在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內(nèi)恢復；新準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定在建工程發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程——減值準備”科目。在建工程減值準備一經(jīng)計提，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

（七）商譽減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定商譽發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。

第三篇：淺析新企業(yè)會計準則下資產(chǎn)減值準備的主要變化

淺析新企業(yè)會計準則下資產(chǎn)減值準備的主要變化

一、資產(chǎn)減值準則的主要變化從整體上看,新準則出臺之前,我國有關資產(chǎn)減值的會計核算規(guī)定散見于有關的企業(yè)會計準則和會計制度之中,沒有形成一個完整的體系,在某種程度上制約了資產(chǎn)減值的會計核算,導致會計信息失真。此前,無論是計提“四項資產(chǎn)計提減值準備”還是“八項資產(chǎn)計提減值準備”,解決的都是單項資產(chǎn)減值損失的確認。計量時,沒有考慮到減值通常是在組合一起提供的經(jīng)濟利益這一客觀現(xiàn)實。但根據(jù)有關實證研究結論,我國目前八項準備的計提及披露情況不盡如人意,主要表現(xiàn)在不少上市公司利用八項準備進行盈余操縱。近幾年,越來越多的公司不按企業(yè)會計制度規(guī)定充分披露準備的計提依據(jù),甚至濫用準備計提的判斷依據(jù),以盈余操縱為目的,隨意計提和轉(zhuǎn)回準備,粉飾報表。新頒布的《資產(chǎn)減值準備》準則,把原來在投資準則、固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則及《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的有關資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會計準則8號—資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值準則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷,資產(chǎn)可回收金額的計量,資產(chǎn)減值損失的確認與計量,資產(chǎn)組的認定及其減值的處理,商譽的減值測試與處理和有關的披露等內(nèi)容。新準則與原《企業(yè)會計準則......(本文共計4頁)

資產(chǎn)意味著“未來經(jīng)濟利益”。如果資產(chǎn)發(fā)生減值,那么預計它所帶來的未來經(jīng)濟利益將比原記賬時所預計的要低,這就是資產(chǎn)減值的本質(zhì)。當資產(chǎn)發(fā)生了減值,應按降低了的資產(chǎn)價值代替原先較高的資產(chǎn)價值記賬

固定資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)減值

長期投資減值

應收賬款減值

應該為八項

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準備，其分別是：1.對應收帳款和其他應收款等應收款項計提的壞帳準備；2.對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；3.對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；4.對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；5.對房屋建筑物機器設備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備；6.對專利權、商標權等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備；7.在建工程減值準備；8.委托貸款的委托貸款減值準備；

第四篇：新準則下項目建設期各項費用核算的思考

新準則下項目建設期各項費用核算的思考

30萬噸/年PVC項目是甘肅金川化工材料有限公司在2012為發(fā)展金昌市區(qū)循環(huán)經(jīng)濟而設立的促進資源綜合利用、延伸化工產(chǎn)業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟新項目。目前該項目處于基礎建設期，如何依照現(xiàn)行的各項財經(jīng)法規(guī)及相關各項稅收管理規(guī)定，針對各項建設投資開展準確、合理的財務核算及管理，此刻就擺在財務人員面前，結合會計制度學習，現(xiàn)探究如下，不妥之處，請?zhí)岢鰧氋F意見。

一、新設立公司在籌建期費用核算中有關會計、稅收法規(guī)的演變

目前針對籌建期各項費用會計核算處理相關規(guī)定略顯有些凌亂，但是我們依照各項相關制度出臺時間全部列示，其發(fā)展變化軌跡是逐步向國際會計準則趨同的。各項規(guī)定的不明確，給財務人員會計核算實務操作帶來較多的困惑。

（一）、1993年7月1日兩則兩制時期相關規(guī)定

1、會計制度的相關規(guī)定

1992年頒布的《公司會計準則-基本會計準則》（1992年11月16日國務院批準1992年11月30日財政部令第5號發(fā)布）第三十二條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。公司在籌建期內(nèi)實際發(fā)生的各項費用，除應計入有關涉及固定資產(chǎn)類（含在建工程核算未來轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)部分）單獨計值外，其余即期費用應當作為開辦費入帳。開辦費應當在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

各行業(yè)會計制度隨后給了更具體的規(guī)定，如《工業(yè)公司會計制度》（92財會字第67號）規(guī)定：遞延資產(chǎn)核算公司發(fā)生的不能全部計入當年損益，應當在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。開辦費應當在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

1992年頒布的《公司財務通則》（92財政部令第4號）第二十一條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是不能全部計入當年損益，應當在以后內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。一般性會計規(guī)定沒有明確給出攤銷年限的規(guī)定，而是由《企業(yè)財務通則》加以明確。

2、稅收法規(guī)的相關規(guī)定

1994年2月4日《公司所得稅暫行條例實施細則》（94財法字第3號）第三十四條規(guī)定：公司在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從公司被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指公司在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。

稅法規(guī)定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費具體項目和扣除年限。

（二）、2001年新會計制度出臺及相關準則時期回顧

1、會計制度的相關規(guī)定

2001年《公司會計制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

《公司會計制度－會計科目和會計報表》中對長期待攤費用核算內(nèi)容規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”。

本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時基本繼承了1994稅法對于籌建期費用項目構成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴謹，難道籌建期間不計入無形資產(chǎn)成本的各項費用就不能計入長期待攤費用？

2、稅收法規(guī)未發(fā)生變化。

（三）、最近的2006年新公司會計準則時期相關規(guī)定

1、會計制度的相關規(guī)定

首次準則應用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日公司的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用。上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第3號規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個會計期間是指首次執(zhí)行新準則的第一個會計。

新準則應用指南中關于管理費用科目的規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費----明細科目）”，貸記“銀行存款”等科目。

2007年1月1日開始實施的《公司財務通則》（財政部令第41號）中已經(jīng)無“籌建期”、“長期待攤費用”、“開辦費”的蹤跡。本次改革后，已經(jīng)實現(xiàn)了向國際會計準則的趨同，即：開辦費用應依據(jù)費用用途當期直接費用化核算處理。

2、稅收法規(guī)相關規(guī)定的變化

2008年1月1日開始實施的《公司所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規(guī)定：公司所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期費用是否還屬于稅法中長期待攤費用范疇，目前沒有明確，我們只能寄希望于所得稅實施細則。

二、新會計準則下項目建設費用財務核算所面臨的困惑

（一）籌建期如何界定？

對籌建期做出過規(guī)定的文件僅限于：1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，籌建期是指從公司被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財政部下發(fā)的《關于外商投資公司籌建期財政財務管理有關規(guī)定的通知》規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營公司自簽訂合同之日起至公司開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資公司自我國有關部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期。

困惑：新的公司所得稅法實施后，已經(jīng)廢止了的1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》中關于籌建期的規(guī)定是否還能作為實務中的依據(jù)？在這個推崇統(tǒng)一國民待遇的年代，已經(jīng)過時了的《關于外商投資公司籌建期財政財務管理有關規(guī)定的通知》中關于籌建期的規(guī)定是否能適用到全部的中國公司？如果上述規(guī)定都失效或不適用，那么在實務中，如何判斷公司開始生產(chǎn)經(jīng)營？是領取營業(yè)執(zhí)照還是開始購買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？

（二）建設期間費用項目構成

目前能找到的對籌建期費用項目構成規(guī)定最為準確的是1994年《公司所得稅暫行條例實施細則》，該細則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但是《實施細則》現(xiàn)已廢止。

公司籌建期間尤其是那些固定資產(chǎn)購建活動跨期較長的公司發(fā)生的費用中，哪些能資本化、哪些應該作為開辦費發(fā)生時即入費用？是否公司處于基建期，所有費用都計入在建工程核算，其現(xiàn)金流量表也僅是限于對籌資和投資活動進行反應，我們了解到以往相關會計準則沒有給出明確答案，現(xiàn)有的各項規(guī)定中只有借款費用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、無形資產(chǎn)資本化的一些條件而已。

三、新準則下公司項目建設各項費用的處理

會計實務中公司性質(zhì)和經(jīng)營范圍千差萬別，很難有一個或幾個具體標準來作為判斷公司籌建期開始、結束的依據(jù)，也很難將所有公司可能發(fā)生的費用項目均予以統(tǒng)一，不同的會計人員對公司籌建期間及相關項目構成界定的不一致，最終將導致會計信息可比性降低或喪失。

根據(jù)對新準則的理解，結合項目建設實際，目前相對有效的處理，應該按籌建期各項實際支出的類別，分別處理如下：

（一）公司管理機構（保障公司基本運營）含公司成立初期所發(fā)生的前期人員工資、社會保險費、住房公積金、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費等在發(fā)生時，即作為開辦費用計入當期“管理費用----各項明細科目”核算。

（二）公司為項目現(xiàn)場直接提供現(xiàn)場管理、技術服務類人員工資及相關費用由于直接用于在建工程項目建設，計入“在建工程----待攤投資”科目予以核算。

（三）公司項目建設期間購建的各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應計入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)科目進行核算。

（四）公司項目建設期間所發(fā)生的借款費用和匯兌損益，根據(jù)借款費用準則規(guī)定的條件，對具體是資本化還是費用化則需要予以具體區(qū)分，應資本化的計入在建工程（或固定資產(chǎn)），應費用化的應嚴格計入當期財務費用核算。

（五）公司項目建設期間用于試車生產(chǎn)或在建工程購建活動的，依照相關要求應計入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售的，根據(jù)稅收法規(guī)相關規(guī)定應計入“生產(chǎn)成本”或“主營業(yè)務成本”核算，對于銷售收入部分應計提繳納企業(yè)所得稅。

（六）公司項目建設期間的資產(chǎn)減值損失，應該按照資產(chǎn)減值準則和其他相關準則規(guī)定，將減值損失計入“資產(chǎn)減值損失”。

（七）公司項目建設期間收到政府補助資金，對于計入遞延收益且又需要一次性計繳公司所得稅的部分，則構成一項可抵扣暫時性差異，在預計未來期間能取得足夠的應納稅所得額抵扣該暫時性差異時，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，計入“所得稅費用—遞延所得稅”。

由于本人對財務制度學習更新及掌握的不足，以上各項觀點、部分財務概念的應用及敘述，不乏有錯誤或欠缺之處，且由于時間倉促行文整理也缺乏邏輯梳理，各項不足之處在所難免，敬請各位財務同仁及有意研究建設期財務核算的朋友能不吝提出您的寶貴意見，以此共同學習、探究尋源。若此文能拋磚引玉，為我公司PVC項目建設財務核算管理明晰方向、提供幫助，則是我最大的收獲。

甘肅金川化工材料有限公司財務部

劉

亞

波

第五篇：資產(chǎn)評估與會計關系分析

資產(chǎn)評估與會計關系分析

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)評估事業(yè)也有了很大的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟活動涉及到資產(chǎn)評估事業(yè)。因而資產(chǎn)評估與會計實務的聯(lián)系也越來越緊密。資產(chǎn)評估與會計之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但也有在概念、意義上有著很多的不同，談論和研究兩者之間的關系可以更深入的認識兩者，同時也能夠?qū)烧呔o密的聯(lián)系在一起，既看到了兩者的深層次聯(lián)系，也能看到在具體的事務和操作當中了解兩者之間的差距和區(qū)別。在研究兩者關系的同時還可以有效的避免在資產(chǎn)評估中，因會計人員操作失誤帶來的損失；能夠更有效的避免資產(chǎn)評估中，因評估人員作弊帶來的損失；能夠更有效的對資產(chǎn)評估的真實性，可靠性，提供保障；能夠更有效的利用會計信息為資產(chǎn)評估服務。

關鍵詞： 資產(chǎn)評估；會計； 相互關系

1資產(chǎn)評估的概念

資產(chǎn)評估即資產(chǎn)價值形態(tài)的評估，是由中介機構獨立、客觀、公正、不受任何方約束的情況下完成的評估工作，是對資產(chǎn)重新評估的過程，是一種動態(tài)的、市場化的活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種虛擬價格。因此，資產(chǎn)評估需要規(guī)范進行。在社會大發(fā)展的今天，商品經(jīng)濟模式逐步完善，資產(chǎn)評估出現(xiàn)了：現(xiàn)實性、市場性、預測性、公正性、咨詢性等特點。

2資產(chǎn)評估的基本方法

根據(jù)我國對資產(chǎn)評估行業(yè)的管理要求，資產(chǎn)評估常用的方法，可分為重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價、清理價格等四種。

2.1重置成本

重置成本法也叫重置價值或現(xiàn)行成本，是指在現(xiàn)時條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本是反映資產(chǎn)在使用的各各不同的過程中全部費用的價格。資產(chǎn)在全新的情況下，如果社會物價水平不變的話，歷史成本和重置成本是一致的。但是由于資產(chǎn)在生產(chǎn)和使用中的消耗，損壞等諸多因素，導致了重置成本和歷史成本產(chǎn)生了差異。重置成本法的基本方法是，資產(chǎn)在全新的情況下，減去利用重置成本法計算出的已使用年限的累積折舊額其公式：

被評估資產(chǎn)價值=重置全價-實體性陳舊貶值-功能性陳舊貶值-經(jīng)濟性陳舊貶值或被評估資產(chǎn)價值=重置全價×成新率。

以重置成本作為資產(chǎn)評估的價值標準，克服了通貨膨脹，技術革新等因素所造成的資產(chǎn)價值與實際不符的情況，這種方法能夠較為公正客觀的反應資產(chǎn)的實際價值。但同時也應看到這種方法忽視了資產(chǎn)的盈利能力，而且重置成本法在實際操作中，主觀性所占比重較大，在對整體性、大規(guī)模的資產(chǎn)評估并不適用。重置成本的方法需建立在資產(chǎn)續(xù)用的條件下，如果資產(chǎn)在使用過程中改變用途或中斷運轉(zhuǎn)，則無法適用重置成本法，應采用其他的評估方法。

2.2收益現(xiàn)值

收益現(xiàn)值是指資產(chǎn)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)現(xiàn)值之和。收益現(xiàn)值的本質(zhì)是本金的市場價格，是剩余價值的本金化。在當今的市場條件下、投資者在投資時的主要目的是為獲得收益。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，投資者想要得到更高的收益，就需要提高收益率或加大企業(yè)的投資。也就是說投入的資產(chǎn)越多獲得更大收益的可能行就越大，由此可看出投入資產(chǎn)與收益在某種程度上是可以互相轉(zhuǎn)化的。

收益現(xiàn)值的方法，實質(zhì)上是以收益現(xiàn)值作為資產(chǎn)評估的標準，也就是說投資者并不將資產(chǎn)作為一般的買賣的產(chǎn)品而是將資產(chǎn)的投入當做收益能力來進行買賣。在預期收益比較穩(wěn)定的情況下：

資產(chǎn)現(xiàn)值=收益現(xiàn)值=預期收益/適用資產(chǎn)收益率（資產(chǎn)收益率：資產(chǎn)收益率，也叫資產(chǎn)回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標。）

這種方法在在國內(nèi)主要用于技術型資產(chǎn)評估，這種方法主要是通過資產(chǎn)的價值和收益的大小來決定的，基本不考慮成本的問題。因此這種方法也就存在著一些弊端，一個是資產(chǎn)未來的收益率和收益額難以預測。二是以收益率作為標準的評估，不以資產(chǎn)本身作為實體，這樣的方式評估起來難度較大。雖然收益現(xiàn)值的方法存在著缺陷，但不可否認這種方法在收益率相對穩(wěn)定的情況下，是一種常用且科學的方法。

2.3現(xiàn)行市價

現(xiàn)行市價是指資產(chǎn)在公開市場上的銷售價格，這種銷售可以是實際的銷售，也可以是虛擬的銷售。這種方法應當滿足以下條件：首先，應為企業(yè)之間應當在充分的市場競爭下進行競爭；其次，交易的雙方并不存在壟斷或一方強制性交易等，不公平的競爭行為；再次，交易的雙方應當對交易的對象有著充分的了解；最后，交易雙方是在獨立，自愿的條件下進行交易。資本的現(xiàn)行市價的確定需要考慮的因素很多：資產(chǎn)本身的再生產(chǎn)成本價格；資本現(xiàn)時的生產(chǎn)能力、損耗狀況、質(zhì)量因素；市場供應的需求情況等。諸多因素都會影響到現(xiàn)行市價。在我國這種社會主義市場經(jīng)濟的大背景下，資本市場尚處在一個不完全的程度，在資產(chǎn)評估中現(xiàn)行市價的方法并不完全適用，除土地、房屋的評估以外，大多數(shù)的評估采用此方法有一定的困難。

2.4清理價格

清理價格是指企業(yè)停止經(jīng)營或破產(chǎn)后，要求在一定期限內(nèi)以變現(xiàn)的方式處理其資產(chǎn)，以清償債務和分配剩余權益條件下所采取資產(chǎn)價值，也就是在非正常市場條件下資產(chǎn)拍賣的價格。企業(yè)在停產(chǎn)后首要面臨的就是清償債務的問題，而這種清償經(jīng)常運用的是現(xiàn)金的形式。因此決定了清理價格具有較快變現(xiàn)的特點。但由于被評估方在評估過程中處于被動，所以清理價格往往低于現(xiàn)行市價。清理價格可分為：強制清理價格，有序清理價格和續(xù)用清理價格。以清理價格作為資產(chǎn)評估的標準，稱為清理價格標準。

3資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系和區(qū)別

資產(chǎn)評估學與會計學從產(chǎn)生的歷史來看，資產(chǎn)評估學是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生的，新興的邊緣類學科。而會計學的由來以早，是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，以及人們對經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生。從產(chǎn)生的歷史時間來看，會計學要早于資產(chǎn)評估學很多產(chǎn)生。因此有些人認為從資產(chǎn)評估學的產(chǎn)生條件與演變方式來看，應隸屬于會計學，但筆者認為兩者并沒有隸屬的關系，本文更傾向于將二者歸納為管理學的大學科下的兩個分支學科，主要是因為二者之間除了密切的聯(lián)系之外，也有著很多的區(qū)別。3.1資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系

3.1.1會計計價方法和會計數(shù)據(jù)是資產(chǎn)評估的主要依據(jù)

資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)在某一時點的現(xiàn)實價值進行判斷和評估，而資產(chǎn)評估的主要信息基礎來自會計資料和財務情況分析。沒有了會計資料這一基礎提供者，資產(chǎn)評估就變成了無源之水，無根之木，就不具備評估的意義。因此會計材料和財務狀況分析的準確性對于資產(chǎn)評估來說影響非常大。

3.1.2資產(chǎn)評估的結果可作為會計核算的重要依據(jù)

我國《資產(chǎn)評估管理辦法》中規(guī)定我國資產(chǎn)占有單位在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份制經(jīng)營，與國外公司、企業(yè)和其他組織或個人合資、合作經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)清算時應當進行資產(chǎn)評估。會計實務中，在企業(yè)進行資產(chǎn)評估后賬面價值應當根據(jù)資產(chǎn)評估的結果調(diào)整企業(yè)的賬面價值，在計提資產(chǎn)減值準備時也可以參考資產(chǎn)評估的結果。另外，企業(yè)經(jīng)歷聯(lián)營，重組和兼并等情況時，會計建賬，調(diào)賬時資產(chǎn)評估應為重要的依據(jù)。

3.1.3資產(chǎn)評估的主要對象是資產(chǎn)，資產(chǎn)也是會計核算中的一部分

從日常的業(yè)務來看，資產(chǎn)評估的主要依據(jù)是會計工作提供的資產(chǎn)負債表。主要有兩個原因：一是，由于資產(chǎn)負債表中對于資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等幾類。這些對于資產(chǎn)的闡述對于資產(chǎn)評估來說都是必備的依據(jù)和基礎。二是，從資產(chǎn)評估的概念來看，資產(chǎn)評估的對象是會計要素也就成為了必然。因此二者保持著一個密切的關系。

3.2資產(chǎn)評估與會計的區(qū)別

3.2.1資產(chǎn)評估學與會計學在基本理論上具有差異

會計是以貨幣為主要計量單位，反應和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的學科。在對會計學的學習和應用中能夠看出會計學中的例如：賬戶管理，復式記賬法，編制財務報表等實際工作步驟都是有著嚴格的要求，屬于一個成熟的學科。而資產(chǎn)評估，主要是多學科兼容的現(xiàn)代經(jīng)濟邊緣學科，特點主要是現(xiàn)實性、公允性、市場性。從學科理論的角度來講會計學要比資產(chǎn)評估學系統(tǒng)，法律法規(guī)比資產(chǎn)評估的規(guī)定要具體、詳細。資產(chǎn)評估理論在不同的地方有著較大的分歧，理論與實踐存在差距。這也是為什么國際資產(chǎn)評估準則不能像國際會計準則一樣被普遍應用的原因。

3.2.2資產(chǎn)評估的結果具有多樣性，會計計量結果較單一

在資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)在不同的時間、不同的地點，都會影響到資產(chǎn)評估的結果，但由于會計具有客觀性，所以會計對同一資產(chǎn)的處理的數(shù)據(jù)應當是準確、客觀的數(shù)據(jù)。比如，造價相同的房屋，位置在市中心和在郊區(qū)或遠離市中心的山區(qū)，其資產(chǎn)評估的結果差異可能會很大，其價值的體現(xiàn)在于房屋的實用行，而會計處理中，這個房屋的價值，不論在城市的哪里，其價值是等同的。又比如，同一資產(chǎn)在持續(xù)使用的條件下，資產(chǎn)評估的價值會高于準備清理的同一資產(chǎn)的價值。在會計學中，這樣資產(chǎn)從進入生產(chǎn)環(huán)節(jié)開始就已經(jīng)為其訂立了價值，而一般情況下不隨著時間的推移而改變。

3.2.3資產(chǎn)評估較會計計量更重視資產(chǎn)的貢獻性

在生產(chǎn)過程中輔助資產(chǎn)或資產(chǎn)的某一部分的價值，取決于它在整個資產(chǎn)中所發(fā)揮的做用。這是資產(chǎn)評估對資產(chǎn)價值的一個重要的定義。如果失去這一部分輔助資產(chǎn)或資產(chǎn)的一部分，可能會對整體的資產(chǎn)造成損失。這是從資產(chǎn)的貢獻性角度對資產(chǎn)進行評估。而會計計量中，資本以其實際成本進行入賬。這就好比“牛”與“牛肉”關系，資產(chǎn)評估重視“牛肉”在“?！鄙砩系馁|(zhì)量，這種方式確定使得“?！痹谫I賣的過程中提高它的價值，而“牛肉”是對“?！狈侄弥?，對“牛”本身的要求并不很高。

參考文獻

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