第一篇：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

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企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)需通過(guò)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并應(yīng)按稅法規(guī)定確定的價(jià)值作為捐贈(zèng)所得，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。應(yīng)在報(bào)表附注中披露與接受捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

第二篇：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

一、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，直接計(jì)入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答

（三）》,其中問(wèn)題二 —— 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？對(duì)上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點(diǎn)是：

1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目適用的范圍及會(huì)計(jì)處理方法，由原來(lái)外商投資企業(yè)擴(kuò)展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；

2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)；

3、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目說(shuō)明中列示的處理方法；

4、取消“資本公積”會(huì)計(jì)科目中的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，對(duì)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

在解答中還對(duì)有關(guān)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進(jìn)行了歸納提示。

“按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額?！敖邮芫栀?zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)?！?/p>

㈡、實(shí)施新準(zhǔn)則后接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

實(shí)施新準(zhǔn)則后，各項(xiàng)準(zhǔn)則及指南中并沒(méi)有對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，并在所設(shè)置的“營(yíng)業(yè)外收入”科目中明確：“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。由此可知，實(shí)施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的利得收入處理，并直接計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理和原來(lái)相比區(qū)別是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”反映接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來(lái)直接計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“營(yíng)業(yè)外支出”科目說(shuō)明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等”。

2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答

（三）》,其中問(wèn)題

一、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：

“按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。

企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅、下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

1、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

2、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)其他資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 捐出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：捐出資產(chǎn)賬面余額

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅

㈡、企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，“營(yíng)業(yè)外支出”科目使用說(shuō)明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等”。

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，對(duì)外資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理仍是反映于“營(yíng)業(yè)外支出”科目，其會(huì)計(jì)處理與執(zhí)行原制度、準(zhǔn)則時(shí)相同。

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，是按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。但在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（捐贈(zèng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。）企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營(yíng)業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。

第三篇：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法研究

有很多會(huì)計(jì)人員誤認(rèn)為接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)都要通過(guò)“遞延稅款”科目核算，也有的認(rèn)為凡是通過(guò)“遞延稅款”科目核算的都要交所得稅。其實(shí)不是這樣。就企業(yè)所得稅而言，稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度有諸多不一致的地方，企業(yè)(指中國(guó)境內(nèi)除外商投資和外國(guó)企業(yè)的企業(yè)，下同)既要遵守稅法，又要遵守會(huì)計(jì)制度，二者的不一致必須通過(guò)一個(gè)科目來(lái)反映，即“遞延稅款”科目。下面談?wù)勂髽I(yè)接受捐贈(zèng)到底交不交企業(yè)所得稅，以及接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及原因。

一、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不交企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；(3)利息收入；(4)租賃收入；(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(6)股息收入；(7)其他收入。而其他收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物質(zhì)及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。

從條例規(guī)定來(lái)看，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不計(jì)入收入總額，企業(yè)所得稅法允許企業(yè)將接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入資本公積金。

二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

(一)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積，會(huì)計(jì)處理如下：

借：現(xiàn)金(或銀行存款)

貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

(二)企業(yè)接受原材料、包裝物等捐贈(zèng)

企業(yè)若接受原材料、包裝物等的捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料(或包裝物等)

貸：遞延稅款(按照確定的實(shí)際成本與現(xiàn)行稅率的乘積)

資本公積(按照確定的實(shí)際成本減去未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額)

銀行存款(實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi))為什么接受捐贈(zèng)現(xiàn)金貸方?jīng)]有“遞延稅款”科目，而接受捐贈(zèng)原材料貸方通過(guò)“遞延稅款”科目核算呢?是不是接受捐贈(zèng)現(xiàn)金不交所得稅，而接受捐贈(zèng)原材料等非現(xiàn)金資產(chǎn)就交所得稅呢? 按稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)無(wú)需交所得稅，但前提條件是接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)不能進(jìn)入成本費(fèi)用，不能作為扣除項(xiàng)目。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，消耗原材料等應(yīng)該進(jìn)入成本或費(fèi)用，這樣導(dǎo)致所得稅稅前扣除項(xiàng)目增加一部分。計(jì)算繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就必須調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。為了將不允許扣除項(xiàng)目調(diào)整出去，企業(yè)應(yīng)該在接受捐贈(zèng)時(shí)就將此部分計(jì)算出來(lái)需納稅調(diào)整的金額，需調(diào)整金額與稅率的乘積即為“遞延稅款”科目應(yīng)反映的金額，以備將來(lái)交納時(shí)沖銷。

(三)企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)

接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)(確定的入賬價(jià)值)

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款(應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十四條規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。而按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊。這樣就造成稅法與會(huì)計(jì)制度的不一致，會(huì)計(jì)上必須用遞延稅款來(lái)調(diào)節(jié)。這與接受捐贈(zèng)原材料等存貨會(huì)計(jì)處理及原因是一樣的。[!--empirenews.page--] 現(xiàn)舉例說(shuō)明：某企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值100萬(wàn)元，假設(shè)規(guī)定按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值和清理費(fèi)用，所得稅稅率33％，當(dāng)年年底會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，企業(yè)除折舊以外無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

該企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

1000000

貸：遞延稅款

330000

資本公積

670000 每年計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造成本(或其他)

100000

貸：累計(jì)折舊

100000 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：

會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋不允許扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用=1000＋10=1010(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率=1010×33％=333.3萬(wàn)元

企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅

3300000(10000000×33％)

遞延稅款

33000(100000×33％)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3333000 上筆遞延稅款330000元分10年攤完，來(lái)調(diào)整按會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納的所得稅之間的差額。

若企業(yè)不接受捐贈(zèng)或會(huì)計(jì)處理不計(jì)提折舊，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000＋10=1010萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致，應(yīng)交所得稅=1010萬(wàn)元×33％=333.3萬(wàn)元，與接受捐贈(zèng)且計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)交所得稅金額一樣。由此可以看出，接受捐贈(zèng)通過(guò)“遞延稅款”科目核算，并沒(méi)有使應(yīng)交稅金增加或減少，而且把會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法銜接起來(lái)。

(四)企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)

企業(yè)接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：遞延稅款

資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

以后，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)可以按規(guī)定攤銷費(fèi)用，期末再調(diào)整應(yīng)納稅所得額，具體操作同接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。

三、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的分析

通過(guò)以上比較分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：若接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)制度要求不需要攤銷費(fèi)用或成本，應(yīng)納稅所得額不因此調(diào)整，那么就不需要通過(guò)“遞延稅款”科目核算；若接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度上需要攤銷進(jìn)入費(fèi)用或成本，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)該調(diào)整，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)交的稅金就需要通過(guò)“遞延稅款”科目核算。

第四篇：接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理

例如：今年接受捐贈(zèng)設(shè)備一套，發(fā)票（與公允價(jià)值相同）金額2000萬(wàn)，當(dāng)期如不考慮捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)的應(yīng)納所得稅額為100萬(wàn)。因非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅繳納確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。由于捐贈(zèng)設(shè)備應(yīng)納所得稅＝2000×25％＝500萬(wàn)，按5年分，每年繳納100萬(wàn) 借：固定資產(chǎn) 2000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

借：所得稅費(fèi)用 600（500+100）貸：遞延所得稅負(fù)債

400 應(yīng)交稅費(fèi)－所得稅 200（100+100）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問(wèn)題沒(méi)有提及。實(shí)際上無(wú)需提及，一是因?yàn)榈侥壳盀榇?，稅法?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒(méi)有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅；二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問(wèn)題，所以，對(duì)于上述問(wèn)題可以通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值（公允價(jià)值），借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。

2、企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

對(duì)于捐贈(zèng)方，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，直接按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出即可，同時(shí)對(duì)涉及的相關(guān)稅費(fèi)要按照視同銷售原則計(jì)算。

第五篇：接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值需計(jì)繳所得稅的問(wèn)題沒(méi)有提及。實(shí)際上無(wú)需提及，一是因?yàn)榈侥壳盀榇?，稅法?duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值需作為計(jì)稅所得額計(jì)繳所得稅的規(guī)定沒(méi)有變化，所以，在涉及相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，仍應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅；二是因?yàn)閷⒔邮芫栀?zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”這樣的會(huì)計(jì)處理與稅法對(duì)此問(wèn)題的處理保持了一致，所以，一般情形下，企業(yè)今后無(wú)需再對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。

另外，對(duì)由于企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過(guò)5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅計(jì)交所得稅的問(wèn)題，所以，對(duì)于上述問(wèn)題可以通過(guò)“遞延所得稅負(fù)債”科目進(jìn)行核算。

具體處理步驟如下：

1、接受時(shí)：按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值（公允價(jià)值），借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。

2、企業(yè)計(jì)繳所得稅：如果捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

如果捐贈(zèng)收入金額較大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記“所得稅費(fèi)用”科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。

對(duì)于捐贈(zèng)方，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，直接按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出即可，同時(shí)對(duì)涉及的相關(guān)稅費(fèi)要按照視同銷售原則計(jì)算。

接受現(xiàn)金捐贈(zèng)如何做賬

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，由于該捐贈(zèng)項(xiàng)目的價(jià)值在捐贈(zèng)日就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

如果接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，則核算要求與其他企業(yè)有所不同。外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金金額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。按接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的金額減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例】甲公司屬外商投資企業(yè)，2008年10月8日，接受其華僑捐贈(zèng)現(xiàn)金100000美元，當(dāng)日匯率為1：8.1，企業(yè)適用所得稅率為33%，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款——美元戶810000（100000×8.1）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202500（810000×25%）

營(yíng)業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)607500

假設(shè)2008年12月31日，甲公司年終清算的結(jié)果表明，上述接受現(xiàn)金捐贈(zèng)實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅為202500元。即與原計(jì)算應(yīng)交所得稅267300元的差額為64800元。應(yīng)作如下調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅64800

貸：營(yíng)業(yè)外收入——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)64800