第一篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

2006年，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則推進(jìn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現(xiàn)形式。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異形成原因

1.目的不同稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。因此，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然存在差異。

3.發(fā)展速度不同因?yàn)橘Y本市場的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國特色。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，新準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（如相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。

經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?（國稅發(fā)?2003?45號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二是對謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運(yùn)行收入的處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）重要性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（4）實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。說明準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。

4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收法規(guī)（1）收入確認(rèn)。新準(zhǔn)則和稅法對收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對單個(gè)企業(yè)來說收入可能還未實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷售（營業(yè)）成本的概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異。?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息，對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則，明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

第二篇：會(huì)計(jì)繼續(xù)教育《會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng)》

會(huì)計(jì)與稅法差異-收入項(xiàng) 選擇題

1.A企業(yè)于2013年10月20日向B企業(yè)銷售商品簽訂銷貨合同，采用托收承付方式進(jìn)行結(jié)算，商品于10月22日發(fā)出，24日辦托托收承付結(jié)算手續(xù)。A企業(yè)銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)為（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.稅法規(guī)定，判斷視同銷售收入的依據(jù)是（）。企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的結(jié)果 企業(yè)發(fā)出貨物和財(cái)產(chǎn)的動(dòng)機(jī) 使用權(quán)是否轉(zhuǎn)移 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對與建造合同有關(guān)的零星收益處理的說法中，正確的是（）。直接計(jì)入當(dāng)期損益 忽略不計(jì)

不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本 確認(rèn)收入，計(jì)入收入總額，計(jì)繳稅金

4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，稅收規(guī)定（）。按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)收入 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

合同價(jià)款與現(xiàn)值的差額分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)全額確認(rèn)收入

1.關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購價(jià)格確認(rèn)收入

2.下列關(guān)于通過修改其他債務(wù)條件形成債務(wù)重組的處理，說法不正確的是（）。會(huì)計(jì)中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 稅法不認(rèn)可或有應(yīng)付金額

稅法中或有應(yīng)付金額符合負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為負(fù)債 或有應(yīng)付金額的存在，可能導(dǎo)致差異

3.按稅法規(guī)定，以下各項(xiàng)中不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（）。

包裝物出租收入 固定資產(chǎn)盤盈 代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 材料銷售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期3個(gè)月，合同總收入50萬元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)24萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)18萬元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)12萬元，企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。下列說法中正確的是（）。應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入24萬元 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20萬元 完工進(jìn)度為70% 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本18萬元 5.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 作為以前損益調(diào)整

在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營業(yè)外收入

1.下列各項(xiàng)銷售中應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的是（）。以預(yù)收款方式銷售商品

商品不符合合同規(guī)定且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 企業(yè)銷售新產(chǎn)品且附有退回條款

企業(yè)銷售需要安裝的商品，且安裝工程是商品銷售的一部分

2.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)（）。債務(wù)重組損失 債務(wù)重組所得 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3.將售價(jià)為5萬元、成本為3萬元的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，增值稅率17%，會(huì)計(jì)處理為（）。借：銷售費(fèi)用3.85萬貸：主營業(yè)務(wù)收入3萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬

借：銷售費(fèi)用5.85萬貸：主營業(yè)務(wù)收入5萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬

借：營業(yè)外支出3.85萬貸：庫存商品3萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬 借：營業(yè)外支出5.85萬貸：庫存商品5萬貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.85萬 4.稅收規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。

銷售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各項(xiàng)中不屬于收入項(xiàng)的調(diào)整的是（）。

固定資產(chǎn)盤盈特許權(quán)使用費(fèi)收入研發(fā)支出債務(wù)重組收益 1.關(guān)于售后回購業(yè)務(wù)，下列說法中不正確的是（）。

稅法上對于售后回購一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入

稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購價(jià)格確認(rèn)收入

4.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，出租包裝物和商品的租金收入計(jì)入（）。營業(yè)外收入營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

1.下列各項(xiàng)中，既是稅收規(guī)范的收入又是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入的是（）。出售固定資產(chǎn)取得的收入 銷售商品取得的收入 獲取的政府補(bǔ)助 所有者投入資本

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈的核算處理為（）。

視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前損益調(diào)整”科目核算

通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶 視為以前會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算 作為營業(yè)外收入

4.申請入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，下列說法正確的是（）。

稅法和會(huì)計(jì)都強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)收回額風(fēng)險(xiǎn) 稅法規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

稅法規(guī)定在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 會(huì)計(jì)規(guī)定在取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入

1.某小企業(yè)于2013年12月銷售商品（購貨方經(jīng)營狀況惡化），商品發(fā)出但款項(xiàng)尚未收回，下列說法中不正確的是（）。該企業(yè)不能確認(rèn)收入 該筆交易應(yīng)當(dāng)繳納所得稅

2014年初該企業(yè)收回該筆交易的款項(xiàng)不應(yīng)作為2014的應(yīng)稅所得 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

1.稅收規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。在發(fā)生當(dāng)期沖減上期銷售商品收入 在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 確認(rèn)為營業(yè)外收入 作為以前損益調(diào)整

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的是（）。商譽(yù)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的是（）。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備

可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.下列有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況說法錯(cuò)誤的是（）。

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換會(huì)造成企業(yè)業(yè)績明顯波動(dòng)，對企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響比較大 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換未造成企業(yè)業(yè)績明顯波動(dòng)，對企業(yè)凈資產(chǎn)和收益的影響增減相抵、總體持平

執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從長期看會(huì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 我國新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過渡平穩(wěn)、反映良好

4.已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。營業(yè)外支出 長期待攤費(fèi)用 固定資產(chǎn)成本 管理費(fèi)用

5.二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在認(rèn)真總結(jié)金融危機(jī)根源后認(rèn)為，導(dǎo)致08年美國金融危機(jī)的根本原因不包括（）。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡 金融機(jī)構(gòu)疏于風(fēng)險(xiǎn)管理 金融缺乏創(chuàng)新 金融監(jiān)管缺位 2.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排

3.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)所得稅時(shí)應(yīng)足額反映遞延所得稅負(fù)債，謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并確保未來有足額利潤以供轉(zhuǎn)回、若轉(zhuǎn)回適用的稅率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托責(zé)任觀和決策有用觀的區(qū)分依據(jù)是（）。

核算對象不同 會(huì)計(jì)目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)假設(shè)不同 會(huì)計(jì)主體不同

5.我國建成與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的時(shí)間是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的成本計(jì)量方法是（）?？勺儸F(xiàn)凈值法 歷史成本法 重置成本法 公允價(jià)值法 4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第一個(gè)層次是（）。解釋公告 準(zhǔn)則指南 具體準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，收入處理方面的變化不包括（）。增加了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn) 減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架第三個(gè)層次是（）。準(zhǔn)則指南 基本準(zhǔn)則 解釋公告 具體準(zhǔn)則

2.小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)無法轉(zhuǎn)回的是（）。

以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨

5.對于提升金融市場透明度、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定有重要意義的是（）。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告 透明的會(huì)計(jì)信息 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量說法正確的是（）。投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式一經(jīng)確定，任何情形都不得變更 投資性房地產(chǎn)可任意變更計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)慎用公允價(jià)值計(jì)量

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡化了會(huì)計(jì)核算要求，其內(nèi)容主要不包括（）。統(tǒng)一采用未來適用法對會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 統(tǒng)一采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，簡化所得稅的會(huì)計(jì)處理 3.制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的背景不包括（）。加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制定安排 加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障

健全企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要制度基礎(chǔ) 促進(jìn)小企業(yè)的盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要制度改革 1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)（）。確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 確認(rèn)準(zhǔn)則 列報(bào)準(zhǔn)則 計(jì)量準(zhǔn)則

2.以下各項(xiàng)中，不屬于新準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的是（）。開發(fā)支出部分資產(chǎn)化 充分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 公允價(jià)值計(jì)量 預(yù)提辭退福利

5.下列各項(xiàng)中，不屬于2014年新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是（）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》 1.關(guān)于昆山市轉(zhuǎn)型升級政策目標(biāo)的表述，錯(cuò)誤的是（）。

通過支持新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的突破，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規(guī)模擴(kuò)張發(fā)展模式

通過支持創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、資金鏈、服務(wù)鏈的完善，打造創(chuàng)新發(fā)展新環(huán)境

通過支持兼并重組、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、騰出發(fā)展空間等舉措，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

2.實(shí)施科技貸款保證保險(xiǎn)補(bǔ)助，在貸款還本付息后單戶保險(xiǎn)補(bǔ)助額原則上不超過貸款額的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對國家優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 5.深度推進(jìn)兩化融合的措施，下列說法錯(cuò)誤的是（）。通過省認(rèn)定的軟件企業(yè)，一次性補(bǔ)助10萬元

新列入國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)50萬元 新列入省規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)30萬元 企業(yè)應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)項(xiàng)目，按項(xiàng)目投資額的10%給予補(bǔ)助，最高補(bǔ)助50萬元

1.直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法稱為（）。財(cái)產(chǎn)法 收入費(fèi)用觀 融合觀 收益表法

2.對在孵企業(yè)聘請創(chuàng)業(yè)導(dǎo)師、科技咨詢、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)等服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用給予（）的補(bǔ)貼。50% 30% 20% 10% 3.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國內(nèi)領(lǐng)先的個(gè)人項(xiàng)目（）萬元。500 300 200 100 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國內(nèi)優(yōu)秀的個(gè)人項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 1.2014年修訂后，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則有（）項(xiàng)。16 41 50 38 5.對承擔(dān)國家、省、蘇州市各類科技計(jì)劃指令性項(xiàng)目及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的（）給予股權(quán)投資。10%15% 25% 30% 1.對新獲得省質(zhì)量獎(jiǎng)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬元。50 100 200 300 2.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，單戶保單的補(bǔ)助額原則上不超過保費(fèi)的（）。80% 75% 60% 50%

3.對企業(yè)引進(jìn)的重點(diǎn)緊缺人才，給予每人（）萬元/年生活津貼。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定后的資助資金為：國際先進(jìn)的團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（）萬元。500 100 200 300 2.加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對省優(yōu)秀專利獎(jiǎng)給予（）的獎(jiǎng)勵(lì)。10萬元/件 30萬元/件 20萬元/件 50萬元/件

4.對于擬在境內(nèi)上市企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，下列說法不正確的是（）。獲監(jiān)管審核部門受理申報(bào)材料的獎(jiǎng)勵(lì)300萬元 擬在境內(nèi)上市的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)400萬元 完成股改后獎(jiǎng)勵(lì)100萬元 進(jìn)入輔導(dǎo)獎(jiǎng)勵(lì)100萬元

5.下列不屬于昆山市轉(zhuǎn)型升級的主要措施的是（）。提升優(yōu)勢支柱產(chǎn)業(yè)，達(dá)到“老樹開花”的效果 激發(fā)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)活力，收到“插柳成蔭”的成效 健全產(chǎn)業(yè)服務(wù)體系，營造產(chǎn)業(yè)發(fā)展新環(huán)境

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展

1.在推動(dòng)企業(yè)加大節(jié)能設(shè)備投入方面，對于企業(yè)年節(jié)能量達(dá)300噸標(biāo)煤、設(shè)備投資額300萬元以上（含）的節(jié)能項(xiàng)目，將按設(shè)備投資額8%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目最高不超過（）萬元。50 100 150 200 3.對經(jīng)營管理高層次人才和管理團(tuán)隊(duì)核心人才參加相關(guān)部門組織的境內(nèi)外培訓(xùn)，給予最高不超過（）萬元/人的補(bǔ)貼。6 3 5 1 4.設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，首期規(guī)模（）億元。20 3 5 10 3.企業(yè)一次性購買科技成果并實(shí)施產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)認(rèn)定后按實(shí)際交易額的50%給予補(bǔ)助，最高（）萬元，納入科技創(chuàng)新券支持范圍。500300 200 100 5.對新獲得中國馳名商標(biāo)的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)（）萬元。50 80 100 150

判斷題：

6.會(huì)計(jì)核算考慮收回款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)較大而不確認(rèn)建造合同收入的，稅法不予承認(rèn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.成本回收法是根據(jù)已發(fā)生的成本能夠收回的金額確認(rèn)收入，已發(fā)生和將發(fā)生的成本全部計(jì)入當(dāng)期損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收雖然也強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。（）正確 錯(cuò)誤

9.銷售退回與銷售折讓的主要區(qū)別在于在發(fā)生時(shí)是否需要調(diào)整銷售成本。（）正確 錯(cuò)誤

10.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本還是屬于以前的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。（）錯(cuò)誤 正確

6.稅收規(guī)定，我國的政府補(bǔ)助屬于構(gòu)成營業(yè)收入總額的補(bǔ)貼收入范疇，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（）正確 錯(cuò)誤

7.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

8.以固定資產(chǎn)做非貨幣性資產(chǎn)交換取得的收入應(yīng)填入企業(yè)所得稅納稅申請表收入明細(xì)表的非貨幣性交易視同銷售項(xiàng)目中。（）正確 錯(cuò)誤

9.對于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）正確 錯(cuò)誤

10.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件接受了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可的謹(jǐn)慎性原則。（）錯(cuò)誤 正確

6.債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.按稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)，確認(rèn)損益。（）錯(cuò)誤 正確

8.一般情況下，商品發(fā)出與其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移是同步的，比如交款提貨方式銷售商品。（）正確 錯(cuò)誤

9.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入。（）正確 錯(cuò)誤

10.對于交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)勞務(wù)業(yè)務(wù)，稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。（）錯(cuò)誤 正確

7.會(huì)計(jì)與稅收完工百分比法的使用差異在于對“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的要求。（）錯(cuò)誤 正確

8.稅收規(guī)范的收入比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的收入范圍要大。（）正確 錯(cuò)誤

9.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不跨的勞務(wù)收入的確認(rèn)采用成本回收法。（）正確 錯(cuò)誤

10.企業(yè)的應(yīng)稅所得不僅包括企業(yè)所得稅所規(guī)范的收入，還包括企業(yè)取得的利得。（）錯(cuò)誤 正確

6.某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，首先要考慮它是否屬視同銷售業(yè)務(wù)，來確定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）錯(cuò)誤 正確

7.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，材料用于非貨幣性交換實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入營業(yè)外收入。（）錯(cuò)誤 正確

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（）正確 錯(cuò)誤

2.在收入的計(jì)量方面，稅收規(guī)定與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特征是立足國情、國際趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）錯(cuò)誤 正確

8.企業(yè)商譽(yù)只有發(fā)生減值跡象時(shí)才需進(jìn)行減值測試。（）正確 錯(cuò)誤

9.IASB正在對公允價(jià)值計(jì)量、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出重大改革，這些改革將會(huì)對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。（）正確 錯(cuò)誤

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，把我國的會(huì)計(jì)提升到國際先進(jìn)水平的平臺。（）錯(cuò)誤 正確

6.我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。（）錯(cuò)誤 正確

7.中國作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同大勢，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢所趨。（）錯(cuò)誤 正確

8.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)客觀、真實(shí)地反映企業(yè)凈資產(chǎn)乃至企業(yè)價(jià)值的可持續(xù)性。（）錯(cuò)誤 正確

9.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)掌握現(xiàn)值計(jì)算，使用實(shí)際利率折現(xiàn)率，反映資金的時(shí)間價(jià)值。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.在長期股權(quán)投資的計(jì)量中，成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益。（）錯(cuò)誤 正確

8.持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（）正確 錯(cuò)誤

9.對企業(yè)而言，新準(zhǔn)則是一項(xiàng)重要的管理制度。（）正確 錯(cuò)誤

10.小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，無需考慮稅法的規(guī)定，可隨意確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。（）錯(cuò)誤 正確

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了信息披露、提高了會(huì)計(jì)信息透明度，有效地維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)。（）錯(cuò)誤 正確

7.收益觀要求在計(jì)量屬性上盡可能采用公允價(jià)值，不主張采用歷史成本原則。（）錯(cuò)誤 正確

8.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相同，都屬于法律體系。（）錯(cuò)誤 正確

9.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。（）錯(cuò)誤 正確

10.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括30項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則以及6項(xiàng)列報(bào)準(zhǔn)則。（）正確 錯(cuò)誤

6.在美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素。（）錯(cuò)誤 正確

7.稅務(wù)部門認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。（）錯(cuò)誤 正確

9.會(huì)計(jì)信息作為公共產(chǎn)品，對整個(gè)金融市場的穩(wěn)定以及千千萬萬投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策與利潤分配，和國際資本的有效流動(dòng)、國際貿(mào)易的健康發(fā)展有著重要的作用，因此要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。（）正確 錯(cuò)誤

6.財(cái)產(chǎn)法要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。（）錯(cuò)誤 正確

7.為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂要充分考慮國內(nèi)市場環(huán)境，沒有必要考慮國際市場環(huán)境。（）錯(cuò)誤 正確

9.對于使用壽命可確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。（）正確 錯(cuò)誤

6.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重判斷、講依據(jù)，強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅通過營業(yè)外收支科目進(jìn)行核算。（）正確 錯(cuò)誤

6.實(shí)施專利保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼，企業(yè)的首份保單的補(bǔ)貼最高為保費(fèi)的80%。（）正確 錯(cuò)誤

7.扶持電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，支持本市注冊的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營電子商務(wù)服務(wù)平臺。（）錯(cuò)誤 正確

8.對經(jīng)認(rèn)定的項(xiàng)目高端人才，提供免費(fèi)住房或相應(yīng)租房補(bǔ)貼。（）錯(cuò)誤 正確 9.對現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評審后給予最高不超過200萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

10.擬在境內(nèi)“新三板”掛牌或境外上柜的企業(yè)，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

6.對企業(yè)聯(lián)合高校、科研院所獲批設(shè)立的江蘇省企業(yè)院士工作站、研究生工作站，給予一定金額的補(bǔ)助。（）正確 錯(cuò)誤

7.對經(jīng)認(rèn)定的結(jié)算中心、貿(mào)易中心、互聯(lián)網(wǎng)公司等總部企業(yè)，按企業(yè)規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評審后給予最高不超過6000萬元獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.昆山市政府專門設(shè)立轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)新發(fā)展專項(xiàng)資金，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動(dòng)落實(shí)，支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)新發(fā)展。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

6.推動(dòng)科技金融融合，對于符合風(fēng)險(xiǎn)池支持的企業(yè)合計(jì)提供不低于10倍資金池?cái)?shù)額的貸款支持。（）正確 錯(cuò)誤

7.對企業(yè)柔性引進(jìn)關(guān)鍵崗位科技人員，給予1:2薪酬補(bǔ)貼，最高不超過6萬元/年。（）錯(cuò)誤 正確

8.鼓勵(lì)企業(yè)法人單位借助第三方電子商務(wù)平臺開展網(wǎng)絡(luò)銷售，新建網(wǎng)店在其支付費(fèi)用正常運(yùn)營1年后對首年平臺服務(wù)費(fèi)給予50%的一次性補(bǔ)助，每家企業(yè)限補(bǔ)一個(gè)平臺。（）錯(cuò)誤 正確

9.加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造和保護(hù)，對省專利金獎(jiǎng)獎(jiǎng)給予20萬元/件的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

7.對項(xiàng)目穩(wěn)定性好、績效明顯的優(yōu)秀人才給予的購房補(bǔ)貼，最高不超過100萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國內(nèi)優(yōu)秀的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬元。（）錯(cuò)誤 正確

10.鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)牌定標(biāo)，被批準(zhǔn)為國家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門審核后，對所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.初創(chuàng)期人才項(xiàng)目經(jīng)認(rèn)定為國內(nèi)領(lǐng)先的團(tuán)體項(xiàng)目資助資金為300萬元。（）錯(cuò)誤 正確

9.對現(xiàn)代物流企業(yè)，按企業(yè)的規(guī)模及發(fā)展情況，經(jīng)評審后給予最高不超過200萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

9.對重點(diǎn)支持文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，鼓勵(lì)制造業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)分離創(chuàng)意設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)類型和業(yè)務(wù)規(guī)模實(shí)行分檔定額獎(jiǎng)勵(lì)。（）錯(cuò)誤 正確

8.支持本市注冊的電子商務(wù)獨(dú)立法人單位建立和運(yùn)營電子商務(wù)服務(wù)平臺，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，對電子商務(wù)服務(wù)平臺建設(shè)軟硬件總投資額的20%給予一次性補(bǔ)助，最高不超過50萬元。（）錯(cuò)誤 正確

8.對承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤 正確

9.擬在境外上市的企業(yè)，成功上市后獎(jiǎng)勵(lì)500萬元。（）錯(cuò)誤 正確

10.對通過重大裝備投入，設(shè)備投資額在3000萬元以上，按項(xiàng)目設(shè)備投資額的5%給予補(bǔ)助，單個(gè)項(xiàng)目一般不超過2000萬元。（）錯(cuò)誤 正確

11.對承擔(dān)蘇州市重大科技成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，按不超過項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。（）錯(cuò)誤

正確

第三篇：會(huì)計(jì)與稅法差異文獻(xiàn)綜述（最終版）

前 言

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的關(guān)系問題，越來越被人們所關(guān)注。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的處理不僅是稅務(wù)部門與企業(yè)的重要工作，而且對整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有重大的影響。如何處理會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系，既是會(huì)計(jì)制度與稅收制度設(shè)計(jì)的理論問題，也是征納雙方確定征納稅額和反映會(huì)計(jì)信息的實(shí)踐問題。

我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要依附于財(cái)政、稅收等法規(guī)。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善以及經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)也進(jìn)行了重大改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自相對獨(dú)立和適當(dāng)分離的原則。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分離是必要的，但是會(huì)稅分離所形成的差異，一方面增加了納稅人的財(cái)務(wù)核算成本，另一方面也不利于稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。因此如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異就顯得十分重要。

近年來，美國安然、世界電信等財(cái)務(wù)造假和欺詐案件頻頻發(fā)生，這些企業(yè)虛報(bào)盈利水平，人為推動(dòng)股份泡沫，最終導(dǎo)致投資者利益損失與國家稅收流失。筆者認(rèn)為“會(huì)稅分離”模式是造成這種現(xiàn)象的原因之一。正是這種“會(huì)稅分離”模式削弱了稅法對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)作用和監(jiān)督作用。那我國在主張“會(huì)稅分離”模式時(shí)，該如何對待“會(huì)稅分離”所造成的相關(guān)問題呢?

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，規(guī)定2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，2009年我國所有的企業(yè)都要執(zhí)行新準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，使中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所指定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間，實(shí)現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)性趨同”。2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議全票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，規(guī)定自2008年1月1日起開始實(shí)施。新企業(yè)所得稅法適用于各類企業(yè)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策。此次改革力度之大，勢必影響到每一個(gè)企業(yè)。

以此為契機(jī)，本文對“我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異及協(xié)調(diào)”這一問題進(jìn)行了深入的分析論證。

主 題

我國對于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的研究經(jīng)歷了較長一段時(shí)間，有著豐碩的科研成果。

自1992至1993年的會(huì)計(jì)改革以及1994年的稅制改革以來，我國的會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)逐漸出現(xiàn)分離的趨勢，但是這時(shí)二者的差異還不明顯。1992年至2000年左右有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理問題逐漸引起人們的重視，由此引發(fā)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)是否應(yīng)該分離的問題更是產(chǎn)生了極大的爭論。相對于“會(huì)稅合一”，“會(huì)稅分離”這一模式己得到了廣泛支持，陳毓圭、倪國愛、陳留平為代表的學(xué)者都贊成會(huì)計(jì)制度和稅法分離，并且提出對于“會(huì)稅分離”造成的差異應(yīng)該進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)。例如陳毓圭(1999)認(rèn)為贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目追求二者的差異，甚至人為地夸大二者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。倪國愛(2000)也持相同觀點(diǎn)，認(rèn)為既要反對要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法完全一致的主張，也要反對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法絕對分離的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的地方盡量保持一致。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布實(shí)施以后，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異有擴(kuò)大的趨勢，國內(nèi)學(xué)者對這個(gè)問題給予了較多的關(guān)注，從具體差異有哪些、產(chǎn)生差異的原因等不同的角度和側(cè)面進(jìn)行了研究。

這階段高金平老師所著的《新會(huì)計(jì)制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書從納稅人既要遵從會(huì)計(jì)制度，又要依法納稅的實(shí)際需要出發(fā)，對會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在實(shí)際操作中的差異按照不同項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)分析，以案例的形式對會(huì)計(jì)如何進(jìn)行納稅調(diào)整給出了示范和說明。但該書僅對會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異進(jìn)行了實(shí)務(wù)層面的研究，未涉及會(huì)稅差異存在的合理性及其協(xié)調(diào)等問題。

以蓋地、李惠為代表的學(xué)者對于導(dǎo)致會(huì)稅差異的原因進(jìn)行了研究。

例如蓋地(2003)認(rèn)為會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同、內(nèi)涵概念不同、計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同、計(jì)量的依據(jù)不同，這些都是會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因。李惠(2004)也同意會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。

在如何進(jìn)行差異的協(xié)調(diào)這一問題上，部分學(xué)者也提出了自己的見解，但最終的定論尚未形成。

以劉玉廷、陳留平、鄧力平、戴德明為代表的學(xué)者主張協(xié)調(diào)論。例如劉玉廷(2001)認(rèn)為，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。而戴德明(2005)則認(rèn)為在我國這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨于分離模式的國家，國際上還沒有一個(gè)完全的模式可以套用，不同業(yè)務(wù)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型及其差異的特點(diǎn)采用不同的思路。

另外部分學(xué)者借鑒了英美等國家的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為建立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是協(xié)調(diào)會(huì)稅差異的對策。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》(2005)提出作為獨(dú)立學(xué)科的稅務(wù)會(huì)計(jì)，其理論結(jié)構(gòu)的研究應(yīng)該以稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和對象為起點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，研究其基本前提、一般原則、信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)告等。

特別要提出董樹奎在《稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)》(2003)一文中，對企業(yè)會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)制度與稅法的差異、原因以及差異處理的具體方法等，進(jìn)行了全面、系統(tǒng)、詳細(xì)的分析說明，對會(huì)計(jì)制度和稅法的差異研究具有相當(dāng)?shù)乃疁?zhǔn)。

2006年我國發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)核算理論有了較大的變動(dòng)，也使原有的差異研究有許多內(nèi)容需要更新。本文的研究重點(diǎn)集中在“新準(zhǔn)則下所得稅差異的分析”及“如何有效地協(xié)調(diào)會(huì)稅差異”這兩個(gè)問題上，對所得稅差異進(jìn)行了最新的說明，并提出了差異協(xié)調(diào)的總體思路和可行方法。

會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異并非我國獨(dú)有，世界上許多國家都存在同樣的問題。雖然各國的國情不同，經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)制度存在很大差異，國外學(xué)者在這一問題上的研究方向和重點(diǎn)可能與國內(nèi)學(xué)者有較大差別，但他們的研究成果對我們開展這一領(lǐng)域的研究仍有借鑒意義，尤其以美國對這一問題的研究最具影響力。

1995年Krasniewski認(rèn)為，在美國，納稅人和政府之間是對立的關(guān)系，納稅人會(huì)尋找各種途徑使稅后收益最大化。他提出了反映美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法和稅務(wù)會(huì)計(jì)方法之間關(guān)系的兩個(gè)規(guī)則，這也就是國內(nèi)學(xué)者經(jīng)常引用的克拉尼斯基定律，它解釋了美國會(huì)計(jì)制度與稅法之間產(chǎn)生差異的理論原因。

2001年Manzon等對美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告在收入計(jì)量和確認(rèn)方法上的區(qū)別進(jìn)行了研究，通過實(shí)證研究表明，1988年至1998年間，美國公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異有逐步增加的趨勢。MillS(2002)則利用美國公司的公開財(cái)務(wù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析進(jìn)而得出結(jié)論:90年代美國公司會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的差異呈增長趨勢。美國學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)角度對美國會(huì)稅差異進(jìn)行了分析，美國的稅務(wù)會(huì)計(jì)研究最具有影響力，美國的稅法就是一本稅務(wù)會(huì)計(jì)，美國的這些理論對我國如何協(xié)調(diào)會(huì)稅差異有很好的借鑒意義。

結(jié) 論

總之，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法法規(guī)時(shí)，各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相互協(xié)調(diào)。明確掌握和處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異既有利于相關(guān)部門的稅收征管，又能提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，也能有效的對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，能保障國家財(cái)政收入，企業(yè)也能履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：2011年所得稅匯算清繳：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析

2011年所得稅匯算清繳：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收賬款；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。稅法對金融資產(chǎn)未作分類，統(tǒng)稱“投資資產(chǎn)”。由此可見，無論企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對金融資產(chǎn)如何劃分，金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理都是不變的，即會(huì)計(jì)分類對企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得的確認(rèn)不產(chǎn)生影響。

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

例1：2008年5月8日，甲公司從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10000股，共計(jì)支付價(jià)款106000元，其中含乙公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元。另外，甲公司支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將購入的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000

應(yīng)收股利 6000

投資收益 1000

貸：銀行存款 107000

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益?！秾?shí)施條例》第七十一條規(guī)定：“投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本?！奔坠驹诖_定投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際支付的稅費(fèi)1000元，即甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元，該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本應(yīng)為101000元。需要說明的是，對于購買股票時(shí)，乙公司已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，稅法與會(huì)計(jì)的處理是一致的。

例2：接例1，2008年6月30日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格上漲至130000元。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30000(130000－100000)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30000

差異分析：《實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”因此，對于甲公司確認(rèn)的30000元公允價(jià)值變動(dòng)收益，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。甲公司持有乙公司股票的會(huì)計(jì)成本為130000元(100000＋30000)，而計(jì)稅成本保持不變，仍為101000元。

例3：接例2，2008年12月31日，甲公司持有乙公司股票價(jià)格下降至120000元。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000(130000－120000)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10000

差異分析：根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，對于甲公司確認(rèn)的10000元公允價(jià)值變動(dòng)損失，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。甲公司持有乙公司股票的會(huì)計(jì)成本為120000元(130000－10000)，而計(jì)稅成本保持不變，仍為101000元。

例4：接例3，2009年4月9日，甲公司將其持有的乙公司股票全部出售，取得收入150000元（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 150000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100000

——公允價(jià)值變動(dòng) 20000

投資收益 50000

差異分析：甲公司在出售其持有的乙公司股票時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的收益為30000元(150000－120000)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額49000元(150000－101000)，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額19000元(49000－30000)。至此，甲公司持有乙公司股票期間發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回(1000－30000＋10000＋19000＝0)。

需要說明的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。這一要求與稅法確認(rèn)持有收益的要求是一致的。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入?！秾?shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！?/p>

二、持有至到期投資

例5：2008年1月1日，A公司從活躍市場上購入某公司5年期債券，支付價(jià)款1000元。該債券面值為1250元，票面利率為4.72%，實(shí)際利率為10%，按年支付利息，A公司將債券劃分為持有至到期投資。A公司債務(wù)處理如下：

借：持有至到期投資——本金 1250

貸：銀行存款 1000

持有至到期投資——利息調(diào)整 250

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。本例會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅成本完全一致，都是1000元。

例6：接例5，2008年至2012年，A公司每年年末應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息為59元(1250×4.72%)，根據(jù)實(shí)際利率法應(yīng)確認(rèn)的投資收益分別為100元、104元、109元、114元和118元。2012年末，A公司收回本金1250元。A公司賬務(wù)處理如下：

①2008年至2012年，年末確認(rèn)應(yīng)收利息及投資收益

借：應(yīng)收利息 59

持有至到期投資——利息調(diào)整 41(45、50、55、59)

貸：投資收益 100(104、109、114和118)

②2012年末收回本金

借：銀行存款 1250

貸：持有至到期投資——本金 1250

差異分析：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕80號)規(guī)定：“企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！?/p>

對于稅法如何確認(rèn)債權(quán)投資利息所得一直存在爭議：第一種意見認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際應(yīng)收的利息確認(rèn)所得，即會(huì)計(jì)與稅法存在暫時(shí)性差異；第二種意見認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅〔2007〕80號文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的利息收入作為所得，即稅法與會(huì)計(jì)不存在差異。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，實(shí)際上包括了對投資資產(chǎn)計(jì)稅成本的攤銷額，即會(huì)計(jì)成本由初始投資成本逐步還原至債券面值，因此，財(cái)稅〔2007〕80號文件與《企業(yè)所得稅法》第十四條的規(guī)定確實(shí)存在沖突。從稅法的角度看，債權(quán)投資持有期間的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)具有穩(wěn)定性（等于初始投資時(shí)確認(rèn)的計(jì)稅成本），因此稅法確認(rèn)的債權(quán)投資持有收益應(yīng)為實(shí)際應(yīng)收的利息，會(huì)計(jì)確認(rèn)的持有收益與實(shí)際應(yīng)收利息不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，同時(shí)記載債權(quán)投資會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，待最終轉(zhuǎn)銷債權(quán)投資時(shí)再轉(zhuǎn)回差異。（注：此問題尚未有定論，最終結(jié)論請關(guān)注財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的最新文件。）

三、可供出售的金融資產(chǎn)

（一）不涉及減值損失

例7：B公司于2008年9月13日從二級市場購入股票10000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)300元。初始確認(rèn)時(shí)，B公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。B公司賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150300

貸：銀行存款 150300

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。本例會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅成本完全一致，都是150300元。

例8：接例7，2008年12月31日，B公司持有的股票市價(jià)為每股16元。B公司賬務(wù)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9700(160000－150300)

貸：資本公積——其他資本公積 9700

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值或者減值一般不予確認(rèn)所得或者損失，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。從時(shí)間性差異的角度來看，本例會(huì)計(jì)與稅法不存在差異，即不需要調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。但是從暫時(shí)性差異的角度來看，B公司股票的會(huì)計(jì)成本為160000元，而計(jì)稅成本仍為150300元，此時(shí)已經(jīng)發(fā)生了暫時(shí)性差異。如果此后轉(zhuǎn)讓處置該股票，或者B公司關(guān)閉清算，則需要轉(zhuǎn)回該暫時(shí)性差異。

例9：接例8，2009年3月1日，B公司將其持有的上述股票全部出售，售價(jià)為每股14元，另支付交易費(fèi)用300元。B公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 139700(140000－300)

資本公積——其他資本公積 9700

投資收益 10600

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150300

——公允價(jià)值變動(dòng) 9700

差異分析：如果不考慮資本公積，B公司出售股票，會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)為20300元(140000－300－160000)。而稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失應(yīng)為10600元(140000－300－150300)，此時(shí)正好轉(zhuǎn)回例7發(fā)生的暫時(shí)性差異9700元(20300－10600)。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，處置可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。因此，本例會(huì)計(jì)實(shí)際確認(rèn)的投資收益為10600元(20300－9700)，與稅法應(yīng)確認(rèn)的所得相同，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

從總體上看，可供出售的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異(未產(chǎn)生時(shí)間性差異)，處置可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回了暫時(shí)性差異，但整個(gè)過程不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）涉及減值損失

例10：2008年1月1日，C公司按面值從債券二級市場購入D公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日，債券市價(jià)仍為每張100元。2009年12月31日，因D公司投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該債券公允價(jià)值下降為每張80元。C公司預(yù)計(jì)，如果D公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌，因此須對該債券確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。C公司賬務(wù)處理如下：

1、購入債券

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000000

貸：銀行存款 1000000 2、2008年12月31日確認(rèn)利息(公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng))

借：應(yīng)收利息 30000(1000000×3%)

貸：投資收益 30000 3、2009年12月31日確認(rèn)利息及減值損失

借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 30000

借：資產(chǎn)減值損失 200000(1000000－800000)

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200000

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(因公允價(jià)值下降，原計(jì)入資本公積的金額應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益)。根據(jù)《實(shí)施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值或者減值一般不予確認(rèn)所得或者損失，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，B公司確認(rèn)的20萬元資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時(shí)C公司該項(xiàng)債券的會(huì)計(jì)成本為80萬元(100－20)，而計(jì)稅成本仍為100萬元。此外，在本例中，對于C公司確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)初始成本及持有收益，會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。

例11：接例10，2010年12月31日，因D公司成功吸引外資，使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難好轉(zhuǎn)，該債券的公允價(jià)值上升至每股95元。C公司賬務(wù)處理如下：

1、確認(rèn)應(yīng)收利息

借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 24000(800000×3%)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6000

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減值，不應(yīng)對稅法應(yīng)確認(rèn)的利息收入生產(chǎn)影響。本例C公司會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益為2.4萬元，債券的會(huì)計(jì)成本變?yōu)?9.4萬元(80－0.6)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益仍然應(yīng)為3萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.6萬元，債券的計(jì)稅成本仍為100萬元。

2、減值損失轉(zhuǎn)回

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 156000(950000－794000)

貸：資產(chǎn)減值損失 156000

差異分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升，且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回減值損失后，C公司持有債券的會(huì)計(jì)成本為95萬元。因?yàn)槎惙ㄒ话悴淮_認(rèn)資產(chǎn)持有期間發(fā)生的增值或減值，所以C公司應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15.6萬元，C公司持有債券的計(jì)稅成本仍為100萬元。

例12：接例11，2011年3月5日，C公司將其持有的D公司債券全部出售，取得收入940000元。C公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 940000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 44000(200000－156000)

——利息調(diào)整 6000

投資收益 10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000000

差異分析：C公司出售債券會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損失為1萬元(94－95)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的損失為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額6萬元(94－100)，因此C公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元(1－6)。至此，C公司因確認(rèn)債券減值損失而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回(20＋0.6－15.6－5＝0)。

需要說明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回（會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入資本公積）。因此，對權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備不需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

四、貸款和應(yīng)收賬款

例13：2008年1月1日，E銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款1億元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同。2008年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息250萬元。

借：貸款——本金 100000000

貸：吸收存款 100000000

借：應(yīng)收利息 2500000

貸：利息收入 2500000

借：存放中央銀行存款（或吸收存款）2500000

貸：應(yīng)收利息 2500000

差異分析：對于上述貸款初始投資成本的確認(rèn)和利息收入的確認(rèn)，稅法與會(huì)計(jì)不存在差異。（注：會(huì)計(jì)按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入是否需要納稅調(diào)整目前仍不明確。）

例14：接例13，2008年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失1000萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 10000000

貸：貸款損失準(zhǔn)備 10000000

借：貸款——已減值 100000000

貸：貸款——本金 100000000

差異分析：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值損失不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元，同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)貸款的計(jì)稅成本仍為1億元。

例15：接例14，2009年3月31日，從客戶收到利息100萬元，且預(yù)期2009年第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

借：存放中央銀行存款（或吸收存款）1000000

貸：貸款——已減值 1000000

按實(shí)際利息法按攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝90000000×10%÷4＝2250000（元）

借：貸款損失準(zhǔn)備 2250000

貸：利息收入 2250000

此時(shí)，貸款的攤余成本＝90000000－1000000＋2250000＝91250000（元）

差異分析：《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，本例稅法應(yīng)確認(rèn)的利息收入不因計(jì)提減值準(zhǔn)備而減少，即稅法應(yīng)確認(rèn)的利息收入仍為250萬元，E銀行應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元（250－225），該項(xiàng)貸款的計(jì)稅成本仍為1億元。需要注意的是，稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收利息150萬元（250－100）。

例16：接例15，2009年4月1日，經(jīng)協(xié)商，E銀行從客戶取得一項(xiàng)房地產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬元，相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)20萬元。自此，E銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)。

借：低債資產(chǎn) 85000000

營業(yè)外支出 6450000

貸款損失準(zhǔn)備 7750000

貸：貸款——已減值 99000000

應(yīng)交稅費(fèi) 200000

差異分析：因?yàn)樵擁?xiàng)貸款的計(jì)稅成本為1億元，稅法此前應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收利息150萬元（已無法收回），所以稅法應(yīng)確認(rèn)的損失為1670萬元（10000＋150－8500＋20），即應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1025萬元（1670－645）。至此，該項(xiàng)貸款因確認(rèn)減值損失而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回（1000＋25－1025）。

五、總結(jié)

金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法具有多樣性，而稅務(wù)處理相對較為簡單。納稅調(diào)整掌握的基本原則是，金融資產(chǎn)持有期間計(jì)稅成本一般保持不變，金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)除利息收入以外的損益造成會(huì)計(jì)成本發(fā)生變化的，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作相反的納稅調(diào)整。

第五篇：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及核銷會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及核銷會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析

一、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異

1、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的差異。對于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)與稅法存在著差異。會(huì)計(jì)上，《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

（一）》（財(cái)會(huì)[2002]18號）第六條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，需計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。稅法上，對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號文時(shí)，對與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如江蘇省國稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號文的蘇國稅函[2003]147號文，就規(guī)定“《通知》第八條?計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍?……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款”。

2、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的差異。會(huì)計(jì)上，根據(jù)財(cái)會(huì)[2002]18號文，企業(yè)只能采用賬齡分析法和余額百分比法中的一種作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基本方法，這兩種方法不能同時(shí)使用，個(gè)別認(rèn)定法作為上述兩種方法的補(bǔ)充，可與上述兩種方法中的一種同時(shí)使用，前提是“某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別”。而在稅法上，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第46條規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰?！保@就是說，稅法上對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，只能采用余額百分比法。

3、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”，這是由于會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，方法不同當(dāng)然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)提比例。稅法上，國稅發(fā)[2000]84號則對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作了上限的規(guī)定，即不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

(二）、壞賬損失核銷的差異

1、壞賬損失核銷方法的差異。會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核銷只能采用備抵法。而稅法上，國稅發(fā)[2004]82號文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目的后續(xù)管理工作的通知》指出，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)說明壞賬損失核銷采用的方法，如果以后改變核銷方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)送變更原因及企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的變更決議等。但在實(shí)際執(zhí)行中，納稅人一般不得將壞賬核銷方法由備抵法變更為直接核銷法。

2、壞賬損失核銷手續(xù)的差異。會(huì)計(jì)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對于無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，即可沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但稅法上，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）明確，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。在實(shí)務(wù)中，一般是根據(jù)報(bào)批金額的大小，逐級由縣（市、區(qū)）、省、國家稅務(wù)總局審批或備案，具體金額由各省稅務(wù)局確定。

3、某些特殊應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。

⑴關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，財(cái)會(huì)[2002]18號文規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）存在撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等情況，就可以確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，84號文第48條規(guī)定，“關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬”，《關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）對此又進(jìn)一步明確，只有關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)為壞賬損失。

⑵企業(yè)之間拆借款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。會(huì)計(jì)上，對企業(yè)之間拆借款項(xiàng)，如遇債務(wù)單位破產(chǎn)等情況不能收回的，可確認(rèn)為壞賬損失。而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2000]579號）規(guī)定，“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”。