第一篇：淺談新存貨準(zhǔn)則與稅法之間的差異

文章標(biāo)題：淺談新存貨準(zhǔn)則與稅法之間的差異

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”）出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)與稅收在有關(guān)存貨的規(guī)定上差異縮小了，但在有些方面仍有不小的差異，為方便財(cái)會(huì)人員地納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，本文償試?duì)二者之間的差異進(jìn)行一些分析。

一、對(duì)投入存貨的初始計(jì)量不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)按公允價(jià)值確定。稅法規(guī)定，投資者作為資本金或者合作條件投入的存貨，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)?？梢?jiàn)，對(duì)投入的存貨，按新準(zhǔn)則首先應(yīng)選用合同或協(xié)議價(jià)，而按稅法卻首選評(píng)估價(jià)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計(jì)價(jià)不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項(xiàng)交換未同時(shí)滿(mǎn)足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；反過(guò)來(lái)如果同時(shí)滿(mǎn)足上述二個(gè)條件，則應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期所得或損失。這里只有在非貨幣性交換不同時(shí)滿(mǎn)足上述二個(gè)條件的情況下，會(huì)計(jì)與稅法才有差異，才會(huì)有納稅調(diào)整。

三、發(fā)出或領(lǐng)用存貨的計(jì)價(jià)方法不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)際流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則限制了納稅人利用計(jì)價(jià)方法的選擇來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。

四、對(duì)因存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用的處理不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入存貨成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這里符合資本化條件的存貨，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許稅前扣除，不需要計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。舉例來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)造船廠(chǎng)借入資金造船，按會(huì)計(jì)規(guī)定，此借款利息應(yīng)資本化，可作為所造之船的成本；而按稅法規(guī)定，對(duì)該廠(chǎng)而言是為制造存貨而發(fā)生的借款利息，不計(jì)入所造之船的成本，而是允許作為期間費(fèi)用稅前扣除。此外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如果屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)配比計(jì)入成本對(duì)象；如果屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除。

五、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循據(jù)實(shí)扣除的原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)提取的各種跌價(jià)、減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；只有在該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。而目前國(guó)家稅收僅允許采用備抵法的企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備稅前扣除，其它的各項(xiàng)跌價(jià)、減值準(zhǔn)備等都不允許稅前扣除。當(dāng)然企業(yè)已提取跌價(jià)、減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準(zhǔn)備允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

六、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的審批程序不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，但未規(guī)定相應(yīng)的審批程序?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令〔2005〕第13號(hào)）規(guī)定，存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失，企業(yè)

第二篇：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異分析

2006年，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則推進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了與我國(guó)稅法之間的差異，下面筆者闡述一下這些差異形成的原因及主要表現(xiàn)形式。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異形成原因

1.目的不同稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。因此，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然存在差異。

3.發(fā)展速度不同因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國(guó)特色。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

1.會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的規(guī)則和總體要求，新準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則（如相關(guān)性、一貫性原則）、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹(jǐn)慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則等。

經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對(duì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

（2）謹(jǐn)慎性原則一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知?（國(guó)稅發(fā)?2003?45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）重要性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（4）實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩大部分：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過(guò)一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)使用或銷(xiāo)售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。說(shuō)明準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線(xiàn)法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線(xiàn)法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作納稅調(diào)整。

4.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收法規(guī)（1）收入確認(rèn)。新準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)；而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)（對(duì)單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)收入可能還未實(shí)現(xiàn)）。這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷(xiāo)售、售后回購(gòu)的規(guī)定可以看出。

（2）成本確認(rèn)。所得稅法中關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本的概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的計(jì)算口徑存在一定的差異。?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?規(guī)定，成本是納稅人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┑某杀?，因此銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。

（3）關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類(lèi)型以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)行規(guī)范，目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更為可靠的信息，對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不要求按公平價(jià)格調(diào)整賬務(wù)。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專(zhuān)門(mén)制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則，明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。

（4）債務(wù)重組。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人通過(guò)重組獲得的收益不計(jì)入損益，而計(jì)入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（5）非貨幣性交易。非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易雙方均要視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類(lèi)別計(jì)算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

第三篇：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異畢業(yè)論文

1.引言 會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī) 則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新 情況，稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來(lái)越豐富，從而兩者之間的關(guān)系也變 得較為復(fù)雜。鑒于稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)和遵守的原則有所不同，兩者之間存在 差異是必然的。然而，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異也必然會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì) 計(jì)制度的成本。因此，很有必要在不違背稅法和會(huì)計(jì)制度各自目標(biāo)、遵循原則的 前提下，通過(guò)協(xié)調(diào)盡量減少差異。1.1 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的背景 改革開(kāi)放30 年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)和稅法的改革在不斷進(jìn)行，尤其是近10 年，隨著WTO 的加入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步融入國(guó)際社會(huì)，財(cái)政稅收制度逐漸與國(guó)際接軌，現(xiàn)行稅制的確立和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也隨之出臺(tái)，使得會(huì)計(jì)制度和稅法的差異逐步擴(kuò) 大。研究稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異成為廣大納稅人的當(dāng)務(wù)之急，會(huì)計(jì)和稅法的 分離必然會(huì)形成差異。1.2 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的意義（1）理論上的意義： 有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、有利于推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和稅法的良性互 動(dòng)、共同發(fā)展、能給我國(guó)的會(huì)、稅模式的選擇提供參考。稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而 言，稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性。如果企業(yè) 那誰(shuí)核算是真實(shí)的只要能清楚會(huì)計(jì)信息就會(huì)大大提高。另外，我國(guó)的企業(yè)所得稅 法還不健全，迫切需要在同相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互協(xié)調(diào)的過(guò)程中進(jìn)一步完 善，最后我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動(dòng)態(tài)發(fā) 展過(guò)程。在我說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，不斷完善的調(diào)整過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法差 異的研究能夠?qū)ξ覈?guó)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則及稅法的模型選擇提供參考。（2）實(shí)踐中的意義： 有利于企業(yè)能夠正確的執(zhí)法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于納稅人 財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)免于受到處罰；有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的 真實(shí)情況，做出正確的決策。由于稅法和會(huì)計(jì)對(duì)收入確定等方面存在很多方面的 不同，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能掌握二者的差異而只是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定來(lái)核 算稅額的話(huà)，就會(huì)導(dǎo)致核算結(jié)果的誤差，甚至是偷稅漏水的出現(xiàn)。偷稅、漏水的 出現(xiàn)，肯定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)罰款和滯納金，這樣無(wú)形中給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失。能夠正確的認(rèn)知會(huì)計(jì)和稅法在相關(guān)方當(dāng)面的不懂規(guī)定處理，同樣能使企業(yè)合理利 用經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益并保證長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的概述 2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因（1）目的不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要目的是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì) 量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，以滿(mǎn)足政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。而稅法制定的目的是 為了調(diào)整國(guó)家與于納稅人之間在征納方面的權(quán)利和義務(wù)，保證國(guó)家利益和納稅人 合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制?？梢赃@樣認(rèn)為，會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)上看是不同的體系。（2）規(guī)范的內(nèi)容不同 不同稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足有關(guān)方面了 解企業(yè)才財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。稅法規(guī)定了國(guó)家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅 行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家和納稅人之間分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。因此稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然會(huì)存在差異。（3）對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)要求不同 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定一般會(huì)計(jì)核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。（4）服務(wù)對(duì)象不同 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是為會(huì)計(jì)信息使用者、投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門(mén)和其他利益相關(guān)者服務(wù)的。而稅法主要是保證國(guó)家財(cái)政收 入同時(shí)也為納稅人提供繳稅義務(wù)，保障其權(quán)益。（5）發(fā)展速度不同 為資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展速度，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。具有了“國(guó)際化”。而稅法更多是從國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需 要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具有 中國(guó)特色。（6）核算基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基 礎(chǔ)。而稅法在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅 務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，即稅法是收付實(shí)現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。（7）核算原則不同 會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)，同時(shí)遵循客觀(guān)原則，可比 性原則，一貫原則，相關(guān)性原則，及實(shí)時(shí)性，明晰性重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式 原則，配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則，稅法核算時(shí)不遵循謹(jǐn) 慎性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的基本原則有想通之處，稅法遵循一些會(huì)計(jì)核算的基 本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某 些基本原則上產(chǎn)生了背離。2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的理論分析比較

（一）收入方面的差異（1）銷(xiāo)售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，而稅法上應(yīng)稅的銷(xiāo)售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。（2）應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售 商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收收入既包括稅法規(guī)定的八種視同 貨物銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。

（二）成本費(fèi)用方面的差異 會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的按限定 標(biāo)準(zhǔn)扣除，如工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)費(fèi)，有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。

（三）資產(chǎn)負(fù)債方面的差異（1）資產(chǎn)的折舊與攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮，通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤 銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng) 減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明 確的限制性規(guī)定。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn) 品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)按照規(guī)定項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合 理的集體各項(xiàng)很可能發(fā)生負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的 負(fù)債

（四）利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異（1）增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上作為利潤(rùn)要素在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí) 際列支的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款、罰金、滯納金支出及取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支 出等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。（2）減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以 免于征稅或不需要征稅的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅 或不征稅利潤(rùn)、以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目 按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的實(shí)務(wù)差異比較

（一）收入確認(rèn)的差異（1）收入確認(rèn)范圍的差異 收入確認(rèn)范圍的差異，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)口徑不同所 產(chǎn)生的差異。① 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在基本含義存在差別 在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》中，收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì) 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷(xiāo)售 商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。稅法規(guī)定的收入，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為去的的各項(xiàng)收入總 和。包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利收入、轉(zhuǎn)讓財(cái) 產(chǎn)收入、利息收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。② 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入上有差異 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》規(guī)定的商品銷(xiāo)售收入和提供勞務(wù)收入都是指 企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入；此外，該規(guī)定指出：“企業(yè)代第三方 收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)確認(rèn)為收入?！?稅法上應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括 稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。（2）收入確認(rèn)時(shí)間的差異 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)候不盡一致。稅法確認(rèn)收入 實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收取實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只 有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會(huì)計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上 規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收取的權(quán)力已實(shí)現(xiàn)為原 則，來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對(duì)收入沒(méi)有原則性規(guī)定，《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間具體為： ①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索 取貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； ②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥收手續(xù)的 當(dāng)天； ③采取賒銷(xiāo)分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； ⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖勞務(wù)收入或取得索取勞務(wù)收入的憑據(jù) 的當(dāng)天； ⑦視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。稅法是從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于某 項(xiàng)收入企業(yè)可能還未實(shí)現(xiàn)，但從整個(gè)社會(huì)角度來(lái)說(shuō)價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，稅法就將該 項(xiàng)收入確認(rèn)為計(jì)稅收入。（3）收入確認(rèn)的差異 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》規(guī)定，滿(mǎn)足以下條件才能確認(rèn)：第一，企 業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通 常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠的計(jì)量；第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相 關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。對(duì)收入和成本的 計(jì)量問(wèn)題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入 的成本的金融。① 現(xiàn)金折扣方式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣 實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法則規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除。②商業(yè)折扣的方式 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為直接規(guī)定商業(yè)折扣處理方法，一般按照扣除商業(yè)折扣后的金額來(lái) 確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入金額。稅法規(guī)定，銷(xiāo)售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后月作 為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo) 售額減除。

（二）成本費(fèi)用的差異分析（1）職工薪酬 職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 以及辭退福利等共八項(xiàng)。同時(shí)對(duì)職工的股份支付，本質(zhì)上也屬于職工薪酬。稅法允許扣除的工資，薪金支出是指納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任 職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出的勞務(wù)報(bào)酬。包括基本工 資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年底加薪、加班工資及與任職禍?zhǔn)坠畔嚓P(guān)的其他支出。差異表現(xiàn)在，稅法對(duì)企業(yè)職工的薪酬范圍有所限定。同時(shí)，為了確保工資薪 金扣除的合理性，稅法對(duì)工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作 為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府 的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福 利支出；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的差呂飛和安家費(fèi)；雇員離退休、退 職待遇的各項(xiàng)支出、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn) 定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異表現(xiàn)在： 會(huì)計(jì)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期全額在“管理費(fèi)用”科目據(jù)實(shí)列支，可 全部扣除，不能采取預(yù)提的辦法。稅法對(duì)頂，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按一定比例 扣除，形成的永久性差異在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而且允許稅前扣除 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須始于納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)。（3）壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且還必須剔 除“有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或可能較小部分。a.計(jì)提方法不同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞 賬準(zhǔn)備政策，可選擇余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、個(gè)別人定法。稅法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，一是除了企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可 以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)稅 前扣除；二是根據(jù)你按木應(yīng)收款項(xiàng)余額以一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。b.計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不同 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為硬性規(guī)定，需根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行合理估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。稅法對(duì)計(jì)提比例有量的限定，一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（4）借款費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的范圍方面的規(guī)定存在差異。會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的存貨和投資性房 地產(chǎn)。稅法相關(guān)規(guī)定中明確規(guī)定為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生 的借款及為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金均可確認(rèn)為資本化處理。例如：某工廠(chǎng)2011 年應(yīng)產(chǎn)品建造，從金融機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生借款利息10 萬(wàn)元。會(huì) 計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 100000 貸：應(yīng)付利息 100000 借：應(yīng)付利息 100000 貸：銀行存款 100000 稅收處理及會(huì)計(jì)和稅收處理差異的調(diào)整：借款產(chǎn)生的借款利息10 萬(wàn)元因用 于產(chǎn)品生產(chǎn)，所以應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。在企業(yè) 2010 年所得稅 納稅申報(bào)表中，應(yīng)對(duì)計(jì)入生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收處理的時(shí)間性差 異進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整額為 100000。產(chǎn)品完工時(shí)，調(diào)整完工產(chǎn)品的成本會(huì)計(jì)和 稅收的差異。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的分析 3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性 由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入及費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)口徑上有所不同，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)不相等的情況。無(wú)論設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)必要性 是否存在，消除會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)稅利潤(rùn)之間的差異都是不可行的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 的適當(dāng)分離不管是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，還是對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的深入都具有十 分重要的意義

（一）有利于企業(yè)管理體制改革的進(jìn)一步深化 會(huì)計(jì)與稅法的適當(dāng)分離在相當(dāng)程度上保證了企業(yè)的自主性。因?yàn)槠髽I(yè)只需 按照稅法的規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅款，并將其作為一項(xiàng)費(fèi)用處理。在會(huì)計(jì)處理上可根據(jù) 企業(yè)的情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下靈活選用會(huì)計(jì)政策，合理計(jì)算 收入，恰當(dāng)分配費(fèi)用，而不必考慮稅法的規(guī)定，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及企 業(yè)決策的順利實(shí)施。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)費(fèi)力是經(jīng)濟(jì)體制改 革中一個(gè)不小的進(jìn)步。

（二）有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是 向向企業(yè)外 部關(guān)系人提供所需信息。在企業(yè)眾多的 外部關(guān)系人中，稅收征管部門(mén)所關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲獎(jiǎng) 情況。其它外部關(guān)系人人關(guān)心的則多是與債券的安全性、投資的收益性及營(yíng)運(yùn)資 金來(lái)源和應(yīng)用狀況相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，對(duì)稅款應(yīng)如何計(jì) 算及交納并不為她們所關(guān)心。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在滿(mǎn)足其它外部關(guān)系人需要的同 時(shí)在一定程度上滿(mǎn)足稅收征管部門(mén)的需要。因?yàn)槎愂照鞴懿块T(mén)除了從企業(yè)對(duì)外會(huì) 計(jì)報(bào)表獲取所需信息外，還可以從企業(yè)特別報(bào)送的納稅申請(qǐng)表及其附列資料，甚 至從作為上列報(bào)表編制依據(jù)的原始憑證中獲取所需的信息，這是其他外部關(guān)系人 所不能做到的。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以專(zhuān)門(mén)向提供能 夠公正、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表、而不 管稅法的規(guī)定，使其滿(mǎn)足跟多的外部關(guān)系人的需要，最大限度的實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（三）有利于會(huì)計(jì)理論研究的深入 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的統(tǒng)一只可能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為解釋及執(zhí)行稅收政策的 工具，會(huì)計(jì)理論的研究也不可避免地要受到稅收法規(guī)體系的制約。在實(shí)質(zhì)上是會(huì) 計(jì)失去作為一門(mén)學(xué)科應(yīng)有的基礎(chǔ)，出現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)及會(huì)計(jì)人員而無(wú)會(huì)計(jì)學(xué)的情 況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使會(huì)計(jì)理論的研究脫離稅收法規(guī)的限制，圍繞 著會(huì)計(jì)目標(biāo)，按其內(nèi)在的規(guī)律進(jìn)行。

（四）有利于對(duì)外開(kāi)放及國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例尚有較大差距，如何盡可能的縮小這一差 距，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性也應(yīng)是我國(guó)會(huì)計(jì)界的一大工作目標(biāo)。如果將 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法同意的話(huà)，將極大地阻礙這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)國(guó)外看不懂中國(guó) 會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的適當(dāng)分離可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡快與國(guó)際接 軌而不致使國(guó)內(nèi)稅收收到影響。另外，從稅收角度來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離還有利于水守護(hù)政策的 穩(wěn)定及稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不致于出現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究的深入及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改而影 響稅法規(guī)定，使稅法失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性及權(quán)威性的情況。3.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異產(chǎn)生的影響

（一）造成征、納稅成本的提高。凡是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，凡事會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，而稅法中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入或費(fèi)用，在申報(bào)納稅時(shí)均需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)利潤(rùn) 與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目多，跳幀的項(xiàng)目就多。調(diào)整的項(xiàng)目過(guò)多，企業(yè)所得稅年末 匯算清繳工作變得更加復(fù)雜、繁瑣、從而提高了納稅成本。同時(shí)作為理性經(jīng)紀(jì)人 的企業(yè)在與稅務(wù)部門(mén)的博弈中利用各種差異項(xiàng)目千方百計(jì)的進(jìn)行避稅，甚至偷 稅、漏稅，為了確保國(guó)家稅收征收工作順利完成，稅務(wù)部門(mén)不得不增加征稅成本?？傊^(guò)度的分離對(duì)會(huì)計(jì)核算和征收征管來(lái)說(shuō)都意味著麻煩、負(fù)擔(dān)，工作量增加，工作效率下降，成本上升。

（二）容易引起稅源的流失。比如，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用 并且沒(méi)有規(guī)定其限額或比例的，而稅法卻沒(méi)有明確的規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn) 其計(jì)入成本費(fèi)用的，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就全額確認(rèn)為企業(yè)成本費(fèi)用，這樣 就誰(shuí)造成國(guó)家稅源的流失。

（三）影響政府文件的權(quán)威性。從我國(guó)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)范的性質(zhì)看，稅收是法律規(guī)范，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定 性、的特征。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有同稅收制度一眼的法律地位。兩者過(guò)度分離，無(wú)疑會(huì)破壞法律規(guī)范的嚴(yán)肅性。例如：會(huì)計(jì)制度規(guī)定的加速折舊政策、計(jì)提減值 準(zhǔn)備等，從企業(yè)核算利潤(rùn)的家督上看合情合理，而稅法卻不予認(rèn)可。

（四）征、納稅雙方容易引起爭(zhēng)執(zhí)，并且難以仲裁。如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企 業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒(méi)有對(duì)此作出明確的規(guī)定，折舊容易 引起爭(zhēng)議。尤其使稅法未規(guī)定可以或不可以做的事，就更難仲裁。4.協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法關(guān)系的措施 4.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的可協(xié)調(diào)性 會(huì)計(jì)與稅法的分離，促成兩個(gè)相互獨(dú)立而又必然帶有互動(dòng)影響的經(jīng)濟(jì)體系存 在，這要求二者要有機(jī)的進(jìn)行協(xié)調(diào)。納稅事項(xiàng)本身就是會(huì)計(jì)處理的一種業(yè)務(wù)，一 個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)納稅申報(bào)職能也必然促使會(huì)計(jì)將其融入日常會(huì)計(jì)行為而不是 去做兩套賬。因此，二者在一定程度上具有協(xié)調(diào)的余地。4.2 建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的長(zhǎng)效機(jī)制 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的有機(jī)協(xié)調(diào)，是一個(gè)涉及制度和實(shí)踐兩個(gè)層面的復(fù)雜問(wèn) 題。應(yīng)在正確對(duì)待差異問(wèn)題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀(guān)領(lǐng)域 到微觀(guān)環(huán)境，建立一個(gè)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)二者的適度和諧?？蓮囊韵聨讉€(gè)方 面開(kāi)展研究協(xié)調(diào)工作：

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的理論協(xié)調(diào)方式（1）會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào) 我國(guó)不能把會(huì)計(jì)目標(biāo)完全定位于提供“客觀(guān)、真實(shí)、公允”的會(huì)計(jì)信息。因 為，該會(huì)計(jì)目標(biāo)適用于英美等國(guó)，而這些國(guó)家的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法實(shí)在高度發(fā) 達(dá)的資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)的資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，必須強(qiáng)調(diào)為國(guó)家宏 觀(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和監(jiān)督服務(wù)。因此，稅法和會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)應(yīng)盡可能地保持協(xié)調(diào)，而這種協(xié)調(diào)再以國(guó)家為最高利益的調(diào)控下完全可以做到。（2）開(kāi)展會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究 開(kāi)展理論研究的第一步是，正確認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別與聯(lián)系，把握好分離同意的 “度”，既不能因?yàn)閮烧叩牟煌?，而片面的追求夸大兩者的差異，也不能因?yàn)榇?在緊密聯(lián)系從而無(wú)視兩者差異，從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，回復(fù)到“稅會(huì)合一” 的傳統(tǒng)模式。這也促使我們重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的理論研究，促進(jìn)會(huì)計(jì) 理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展和完善，為會(huì)計(jì)與稅法差異研究提供深厚的理論基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的實(shí)踐協(xié)調(diào)方式（1）政府從宏觀(guān)領(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的陸續(xù)頒布，會(huì)計(jì)原則的處理方式 上發(fā)生了顯著變化，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)及應(yīng)稅所得產(chǎn)生了較大的影響，導(dǎo)致二者之間的 差異性增強(qiáng)。需對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度和稅法進(jìn)行審查，找出相互不適應(yīng)的地方，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿(mǎn)足一方面的需要。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂 和日常管理分屬財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。兩個(gè)主管部門(mén)立法執(zhí)行過(guò)程中，可能產(chǎn) 生立法取向不同。因此，兩個(gè)主管部門(mén)的主動(dòng)溝通是會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)作的重要 前提。加強(qiáng)管理層面的溝通，有利于減少不必要的差異，調(diào)高效率，提高會(huì)計(jì)制 度和所得稅法規(guī)協(xié)作的有效性。（2）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)與稅法法規(guī)協(xié)作 會(huì)計(jì)制度盡管經(jīng)過(guò)不斷的研究和修改，但其本身仍然存在不足或尚待規(guī)范的 地方，因此會(huì)計(jì)制度應(yīng)不斷被完善。對(duì)于制度缺失的事項(xiàng)，規(guī)范時(shí)應(yīng)事前與稅法 制定部門(mén)相協(xié)調(diào)，溝通，是其在符合會(huì)計(jì)理論發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的前提下，盡 可能與稅收法規(guī)協(xié)作，避免制訂后存在不必要的差異在進(jìn)行協(xié)調(diào)，造成效率損失。（3）改進(jìn)企業(yè)所得稅法規(guī)，主動(dòng)與會(huì)計(jì)制度協(xié)作 目前企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題，比如：實(shí)行內(nèi)外兩套所得稅制度、優(yōu)惠政策 太多、收入總額的概念不清晰、收入項(xiàng)目名稱(chēng)不規(guī)范等，所得稅應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，完善稅收法規(guī)。因?yàn)?，?huì)計(jì)制度一般而言，較為先行，理論較為完善，且符合稅 法的目的和原則。可借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下選擇差異最小 規(guī)范。（4）根據(jù)不同業(yè)務(wù)差異采取不同寫(xiě)作協(xié)作方式。對(duì)于與經(jīng)常性收入和成本的差異，會(huì)計(jì)制度的處理原則比較規(guī)范和成熟，企 業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)積極與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)進(jìn)行完善和優(yōu)化。在會(huì) 計(jì)制度與稅法法規(guī)制定前，二者制定部門(mén)應(yīng)進(jìn)行協(xié)作，在滿(mǎn)足會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收目 標(biāo)的前提下，盡量減少二者的差異，提高效率。（5）改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)方法 如今，企業(yè)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理以帳外調(diào)整為主，在納稅申報(bào)表中體現(xiàn)，無(wú)法 與日常的會(huì)計(jì)記錄相鏈接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)的反 映差異的形成以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬來(lái)規(guī)范賬 簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作出相應(yīng)的披露?，F(xiàn)行披露方 法只反映差異對(duì)所得稅的影響結(jié)果，沒(méi)有反映差異的形成過(guò)程。因此，可在利潤(rùn) 表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列納稅調(diào)整增加額，納稅調(diào)整減少額 和應(yīng)稅所得額三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬記錄分析計(jì)算添 列，以反映差異調(diào)整的全貌。此外，還可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)差異的調(diào)整處理 辦法，改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的差異處理方式，既可達(dá)到與國(guó)際 接軌的目的，又豐富了 會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。（6）小企業(yè)按稅法規(guī)定選擇會(huì)計(jì)處理方式 由于小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少，由于小企業(yè)的利益與個(gè)人利 益高度統(tǒng)一，逃避納稅的可能性要比大中型企業(yè)大得多。因此，為充分體現(xiàn)稅法 在小企業(yè)中的主導(dǎo)地位，降低小企業(yè)遵從稅法的成本，結(jié)合小企業(yè)的特點(diǎn)和稅收 征管需要，小企業(yè)可選擇會(huì)計(jì)處理方式，以減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異。（7）加強(qiáng)信息的披露和相關(guān)人員的培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性信 息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培 訓(xùn)工作，加大培訓(xùn)的力度，以加深對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)，為深入貫徹會(huì) 計(jì)和稅法創(chuàng)造有利條件，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。結(jié) 論 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異已經(jīng)成為一種客觀(guān)存在。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的分離 也形成了一種必然，他們的適當(dāng)分離并不是要將二者截然裂開(kāi)，恰恰相反，二者 之間的差距應(yīng)當(dāng)盡快可能地縮小，能夠統(tǒng)一的地方盡量統(tǒng)一，這樣做一方面可以 方便稅款的計(jì)算，另一方面還可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。文章首先指出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異產(chǎn)生的背景，分析了研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅 法差異意義。隨著我國(guó)加入 WTO，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步融入國(guó)際社會(huì)，緊跟著來(lái)的就 是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異愈來(lái)愈大，為了提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的 發(fā)展和稅法的良性互動(dòng)、履行納稅義務(wù)、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以要盡可能的協(xié)調(diào)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差距。接著分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異行程的原因，通過(guò)對(duì)兩者目的、規(guī)范內(nèi)容、要素確認(rèn)要求、服務(wù)對(duì)象、發(fā)展速度等七方面的研究，得出會(huì)計(jì)與稅法差異存在 的必然性。并通過(guò)大篇幅理論分析和實(shí)務(wù)分析，將二者的差異進(jìn)行比較列舉。最后，闡明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)產(chǎn)生哪些影響，而協(xié)調(diào)二者的關(guān)系應(yīng)該 采取哪些措施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)力的提高，和全球化進(jìn)程的加快，也在時(shí)刻發(fā)生這變化，所以有必要進(jìn)行更深一步的研究，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法更 好的協(xié)調(diào)發(fā)展，社會(huì)也會(huì)不斷進(jìn)步。致 謝 本學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師孫燦明教授的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán) 肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成，孫燦明老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的 支持，在此謹(jǐn)向?qū)O老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意。孫老師一絲不茍的作風(fēng)，不僅授我以文，而且教我做人，給以終生受益無(wú)窮之道。對(duì)孫老師的感激之情是 無(wú)法用言語(yǔ)表達(dá)的。在此，還要感謝大學(xué)四年來(lái)所有的老師，為我們打下會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)； 同時(shí)還要感謝所有的同學(xué)們，正是因?yàn)橛辛四銈兊闹С趾凸膭?lì)。本學(xué)位論文才會(huì) 順利完成。感謝我的爸爸媽媽?zhuān)詷?shù)之背，養(yǎng)育之恩，無(wú)以回報(bào)，你們永遠(yuǎn)健康快樂(lè)是 我最大的心愿。最后感謝我的母?！心狭謽I(yè)科技大學(xué)涉外學(xué)院四年來(lái)對(duì)我的大力栽培。寫(xiě)作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過(guò)程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開(kāi)始。參 考 文 獻(xiàn) [1]秦濤．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析與協(xié)調(diào)[J]．現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（學(xué)苑版），2009，（09）． [2]田原．我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及協(xié)調(diào)[J]．全國(guó)商情（經(jīng)濟(jì)理論研究），2009，（04）． [3]聶順江．論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性[J]．財(cái)會(huì)研究，1998，（01）． [4]于茗．會(huì)計(jì)與稅法[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技，2006，（12）[5]李勇.實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)之 友(下旬刊).2007(02)[6]王曉梅.企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)[J].稅務(wù)研究.2007(01)[7] 于曉鐳,徐興恩主編.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M].機(jī)械工業(yè)出版社, 2006 [8] 張連起.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)之影響(一)——利潤(rùn)影響因素的稅務(wù)處理規(guī) 定[J].中國(guó)稅務(wù).2006(12)[9] 肖少平.稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異[J].天津市經(jīng)理學(xué)院學(xué)報(bào).2006(04)[10] 梁星,吳麗梅,王如燕.企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)制度中收入和費(fèi)用扣除的差異分 析[J].稅務(wù)研究.2006(01)[11] 耿欣榮.企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法的差異比較[J].經(jīng)濟(jì)師.2004(05)[12] 陳國(guó)輝,崔剛.會(huì)計(jì)與稅法的分離與協(xié)調(diào)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究.2002(03)[13] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2001 [14] 于長(zhǎng)春著.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2001 [15] 陳今池編著.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論[M].立信會(huì)計(jì)出版社, 1998

第四篇：新條例縮小了稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異

中國(guó)稅務(wù)報(bào)/2007年/12月/24日/項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如在扣除項(xiàng)目方面，工資、三費(fèi)、借款費(fèi)用等的扣除差異大大縮小。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)入工資總額的職工工資和社保性繳款等均可據(jù)實(shí)列支，而按現(xiàn)行所得稅制則都有不同的稅前扣除限額比例，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整，不作為暫時(shí)性差異。條例統(tǒng)一縮小了這些差異，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金，允許扣除；職工福利費(fèi)、職工工會(huì)費(fèi)等支出，分別可在不超過(guò)工資、薪金總額14%和2%的部分內(nèi)扣除。這些變化，有利于企業(yè)降低納稅成本，吸納人才。再如借款費(fèi)用的扣除變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，規(guī)定需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，允許其借款費(fèi)用資本化，以更能反映企業(yè)真實(shí)的投資狀態(tài)。條例承認(rèn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這項(xiàng)精神，規(guī)定企業(yè)為購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入成本，意味著可遞延到以后各期稅前扣除，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

保持一致。有些扣除項(xiàng)目繼續(xù)保持差異對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提等扣除項(xiàng)目，條例則繼續(xù)保持與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的差異。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均可據(jù)實(shí)列支。而按現(xiàn)行稅法，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)資企業(yè)在銷(xiāo)售收入3‰~5‰的限額內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，外資企業(yè)分行業(yè)按收入3‰~10‰的比例扣除；廣告費(fèi)支出，內(nèi)資不超銷(xiāo)售收入2%的可據(jù)實(shí)扣除，外資無(wú)限制。條例對(duì)這幾項(xiàng)支出繼續(xù)實(shí)行限額扣除，但有調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，統(tǒng)一按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除不再分行業(yè)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。余應(yīng)敏指出，這樣處理科學(xué)，利于保持稅收的穩(wěn)定性，也能避免企業(yè)隨意進(jìn)行稅收盈余調(diào)整，將過(guò)多支出計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。再如各種準(zhǔn)備金的計(jì)提。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，主要基于謹(jǐn)慎性考慮，確保因市場(chǎng)變化等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能真實(shí)反映?，F(xiàn)行稅制中，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，除按稅法標(biāo)準(zhǔn)承認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備金和金融企業(yè)提取的準(zhǔn)備金外，其他各項(xiàng)準(zhǔn)備金均不許稅前扣除。條例對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提仍未予承認(rèn)。余應(yīng)敏認(rèn)為，在以后的所得稅完善中，應(yīng)考慮承認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，允許合理的準(zhǔn)備金稅前扣除。這是因?yàn)橐环矫媸袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提各種準(zhǔn)備金是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的需要；另一方面，對(duì)準(zhǔn)備金稅前扣除是世界普遍做法，我國(guó)已融入全球化，稅制與國(guó)際協(xié)調(diào)才能增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。總的來(lái)說(shuō)，此次企業(yè)所得稅制調(diào)整，在縮小計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)所得差異方面做了很多努力，但長(zhǎng)期來(lái)看，未來(lái)稅法還應(yīng)逐步體現(xiàn)會(huì)計(jì)的核算原則，適當(dāng)引入公允價(jià)值，使稅額征收更符合實(shí)際。不過(guò)，在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面的差異則應(yīng)繼續(xù)存在，如贊助費(fèi)支出，保持這種差異，有利于阻礙企業(yè)規(guī)避稅收。

第五篇：網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)與電子商務(wù)之間的差異（范文）

隨著網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的不斷成熟，廣州網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)正在逐步興起。而很多人都搞不清楚網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)的概念，多數(shù)人認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)就是電子商務(wù)。網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)完全是兩個(gè)概念。

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的概念。絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)就是在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)新興的市場(chǎng)上搞營(yíng)銷(xiāo)。書(shū)面定義是這樣說(shuō)的：網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)是以互聯(lián)網(wǎng)媒體為基礎(chǔ)、以其他媒體為整合工具，并以互聯(lián)網(wǎng)的特性和理念去實(shí)施營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，更有效地促成品牌的延升或個(gè)人和組織交易活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)的營(yíng)銷(xiāo)模式。

具體哪些活動(dòng)屬于網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)呢?網(wǎng)上刊登廣告、論壇發(fā)布產(chǎn)品信息、網(wǎng)上發(fā)布供求信息、向潛在客戶(hù)發(fā)送Email、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接銷(xiāo)售產(chǎn)品等等，這些都屬于網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)。

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)包括：網(wǎng)上市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)上消費(fèi)者行為分析、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)策略制定、網(wǎng)上產(chǎn)品和服務(wù)策略、網(wǎng)上價(jià)格營(yíng)銷(xiāo)策略、網(wǎng)上渠道選擇與直銷(xiāo)、網(wǎng)上促銷(xiāo)與網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)管理與控制(網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、消費(fèi)者隱私、信息安全)。

電子商務(wù)的概念。電子商務(wù)就是系統(tǒng)化的利用電子工具，高效率低成本的從事以商品交換為中心的各種活動(dòng)的全過(guò)程。簡(jiǎn)單地說(shuō)：就是利用簡(jiǎn)單、快捷、低成本的通訊方式，買(mǎi)賣(mài)雙方不謀面的進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)。

電子商務(wù)的分類(lèi)有B2C、C2C、B2B、G2C、G2B。其中B2C、C2C和B2B大家都比較熟悉，B2C的代表京東商城;C2C的代表淘寶網(wǎng);B2B的代表阿里巴巴。G2C是政府對(duì)個(gè)人，包括個(gè)人網(wǎng)上身份核實(shí)、網(wǎng)上申領(lǐng)車(chē)牌、網(wǎng)上申報(bào)個(gè)稅等;G2B是政府對(duì)企業(yè)，包括網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上報(bào)關(guān)、網(wǎng)上申領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等。網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)之間的關(guān)系。

首先我們來(lái)看網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)的相同點(diǎn)：

第一、技術(shù)基礎(chǔ)相同，兩者都是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)這一技術(shù)。

第二、商務(wù)活動(dòng)內(nèi)容相同，活動(dòng)主要包括促成交易的商務(wù)活動(dòng)(商品展示、網(wǎng)上公關(guān)等)和實(shí)現(xiàn)交易的電子貿(mào)易活動(dòng)(售前溝通/售中支付/售后服務(wù))。

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)是同一概念?當(dāng)然不是。網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)到底有什么區(qū)別?

第一、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)的研究范圍不同。電子商務(wù)的核心是電子化交易，強(qiáng)調(diào)交易方式和交易全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。電子商務(wù)分為交易前、交易中、交易后。而網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)注重以互聯(lián)網(wǎng)為主要手段的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，主要研究的是交易前的各種宣傳推廣。

第二、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)的關(guān)注點(diǎn)不同。電子商務(wù)的重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)了電子化交易;而網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的重點(diǎn)在交易前的宣傳和推廣。

第三、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)在企業(yè)的應(yīng)用階段和層次不同。在某種意義上講，電子商務(wù)可以看作是網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)的高級(jí)階段，企業(yè)在開(kāi)展電子商務(wù)前可以開(kāi)展不同層次的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng).總體來(lái)看，電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)既有聯(lián)系，也有不同，我們應(yīng)該辯證看待網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和電子商務(wù)的關(guān)系。相關(guān)資料：http:///