第一篇：【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例分析-企業(yè)所得稅】

【案例簡(jiǎn)介】

某集團(tuán)公司持有乙公司股份，由于股票轉(zhuǎn)換確認(rèn)投資收益，集團(tuán)公司僅就其所實(shí)際持有的部分股份繳納了相應(yīng)所得稅。

其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅?！景咐治觥?/p>

關(guān)于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實(shí)際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關(guān)政策條文可以參考。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）“

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

39號(hào)公告“

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！緶剀疤崾尽?/p>

集團(tuán)公司應(yīng)按其實(shí)際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。

（1）代持股可以通過信托計(jì)劃或法院判決對(duì)代持股情況進(jìn)行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應(yīng)該承擔(dān)的稅收，不要造成重復(fù)納稅。

（2）有實(shí)際判例，實(shí)際持股人沒有繳納稅款，會(huì)判處逃避納稅的罪責(zé)。（3）代持股方在財(cái)務(wù)核算時(shí)，“應(yīng)交稅金”應(yīng)該掛往來科目核算。

第二篇：企業(yè)所得稅籌劃案例分析

企業(yè)所得稅籌劃案例分析

明宏公司近日擬從其子公司恒陽公司提取60萬元管理費(fèi)，公司王會(huì)計(jì)提出異議。理由是：母公司要對(duì)這60萬元繳納企業(yè)所得稅，而子公司卻不能稅前扣除。從整體利益看，此舉等于多繳企業(yè)所得稅60×25%=15萬元，她建議每年派出技術(shù)人員為子公司服務(wù)應(yīng)簽服務(wù)合同，收取60萬元服務(wù)費(fèi)，子公司則可以將60萬元在稅前扣除。

如果母公司為子公司提供服務(wù)而收取管理費(fèi)，則母公司按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定要確認(rèn)為“其他收入”，計(jì)入應(yīng)納稅所得額;而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除”，子公司卻不能稅前扣除。從節(jié)稅的角度看不劃算。

如改為有償服務(wù)，不收管理費(fèi)，則母公司可以計(jì)收入，子公司亦可稅前扣除，從母子兩公司整體看，60萬元服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅總和為0(不考慮母子公司適用不同稅率的情況，如子公司為小型微利企業(yè)，或母公司為高新技術(shù)企業(yè)等)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào))第二條規(guī)定，“母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。”

同時(shí)，第五條規(guī)定，“子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除?！?/p>

第三篇：所得稅案例分析

江西宏泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司企業(yè)所得稅評(píng)估案例

一、對(duì)象描述

江西宏泰房地產(chǎn)開發(fā)有限公司于2006年7月辦理稅務(wù)登記，房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；注冊(cè)資金：1億元；從業(yè)人員：146人；注冊(cè)類型：有限責(zé)任公司；企業(yè)所得稅征收方式：核定附征率征收。

二、分析案例

1.選案背景。房地產(chǎn)是南昌市經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)之一，也是地方稅收的重要來源。但是由于房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)及企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致可能存在申報(bào)不及時(shí)或少申報(bào)相關(guān)稅種的現(xiàn)象。

2.對(duì)象篩選。該房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)項(xiàng)目，總投資1億元，2006年5月開工，預(yù)計(jì)2008年6月全部竣工。該項(xiàng)目土地面積44817.5平方米，建筑面積80000平方米，共有樓房20棟，其中住宅659套，商鋪95間，車庫(kù)392間。期間采取收取購(gòu)房戶定金、預(yù)收房款、銀行按揭等方式對(duì)外銷售，至2008年3月，該項(xiàng)目樓盤銷售情況良好。

3.分析基礎(chǔ)。通過查閱江西省地稅征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)該企業(yè)納稅情況，審核該企業(yè)2006、2007、2008年企業(yè)納稅申報(bào)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表后，稅收管理員對(duì)比日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況信息。

4.疑點(diǎn)列舉與分析

疑點(diǎn)一，2007年該公司標(biāo)準(zhǔn)住宅銷售收入總體呈下降的趨勢(shì)，2007年9月至12月車庫(kù)、商鋪的銷售收入為零，經(jīng)分析該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況后，認(rèn)為人為調(diào)節(jié)銷售收入的跡象較為明顯。審核資產(chǎn)負(fù)債表反映：2008年2月底“其他應(yīng)付款”科目余額15317081元，長(zhǎng)期掛賬金額過高。分析后認(rèn)為該企業(yè)可能存在房屋已銷售，貨款收回后不入帳，掛“其他應(yīng)付款”，不申報(bào)銷售收入的問題。應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查“其他應(yīng)付款”科目的形成的原因和真實(shí)性。

疑點(diǎn)二根據(jù)稅收管理員日常管理得知該項(xiàng)目土地面積44817.5平方米，分兩次取得。其中第一塊土地2005年12月取得，第二塊土地2006年8月取得。企業(yè)2006年的土地使用稅一直是零申報(bào)。2007年申報(bào)繳納土地使用稅31270.49元，大大低于該公司實(shí)際應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。此種異常情況需要進(jìn)一步核實(shí)。

疑點(diǎn)三通過查閱江西省地稅征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)所繳納的印花稅中，沒有建筑安裝工程的印花稅。由此稅收管理員判斷，該企業(yè)可能少繳建筑安裝工程的相關(guān)稅收。

5.評(píng)估對(duì)象確定

針對(duì)案頭分析疑點(diǎn)，承包發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2006、2007年的納稅情況存在問題。3月11日，稅收管理員根據(jù)以上疑點(diǎn)，選定該企業(yè)為納稅評(píng)估對(duì)象，著重評(píng)估該企業(yè)銷售收入情況，土地使用稅申報(bào)情況和建筑安裝工程情況等問題。形成《納稅評(píng)估對(duì)象選取審批表》報(bào)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，稅收管理員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行初評(píng)分析，疑點(diǎn)核實(shí)，初評(píng)工作結(jié)束后，稅收管理崗制作《納稅評(píng)估分析情況表》，交納稅評(píng)估工作小組審核。

三、約談舉證

1.初評(píng)后，管理分局認(rèn)為對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題需與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行約談，進(jìn)一步核實(shí)異常申報(bào)原因。經(jīng)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅收管理員向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談舉證通知書》，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對(duì)以上疑點(diǎn)問題，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證說明，并提供以下舉證資料：2007年房屋銷售明細(xì)表、房地產(chǎn)收據(jù)、土地使用證書、建筑安裝合同。

2.約談實(shí)施：針對(duì)分析存在的疑點(diǎn)，約談人員向企業(yè)財(cái)務(wù)人員詢問該企業(yè)07年的企業(yè)的銷售收入，土地使用稅的申報(bào)情況和建筑安裝工程情況等。在約談過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員答復(fù)提出的問題時(shí)認(rèn)為：

（1）對(duì)于2007銷售收入總體呈下降趨勢(shì)，企業(yè)的解釋是由于國(guó)家的宏觀調(diào)控，房地產(chǎn)行業(yè)處在淡季，銷售情況一直不好?！捌渌麘?yīng)付款”科目余額過高的問題，企業(yè)承認(rèn)是因?yàn)椴糠咒N售收入未及時(shí)申報(bào)，掛在“其他應(yīng)付款”科目上。

（2）對(duì)于城鎮(zhèn)土地使用稅2006年零申報(bào)和2007年稅負(fù)過低的問題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋是因?yàn)?005年第一塊土地取得后，土地使用證一直未辦理，會(huì)計(jì)對(duì)稅法不熟悉所以沒有計(jì)算繳納土地使用稅。

（3）關(guān)于疑點(diǎn)三，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋是因?yàn)閷?duì)稅收政策不熟悉，導(dǎo)致未按規(guī)定計(jì)算繳納建筑安裝工程的相關(guān)稅收。

通過約談，以及和約談人員核對(duì)2007年1月至2008年2月期間賬目，確認(rèn)存在以下方面事實(shí)：

一是企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的銷售收入不實(shí)，存在人為調(diào)節(jié)當(dāng)期銷售收入的痕跡，將部分預(yù)收房款掛在“其他應(yīng)付款”科目中，未計(jì)入銷售收入，造成少申報(bào)納稅的情況。具體數(shù)額需進(jìn)一步核查。

二是企業(yè)未申報(bào)06年土地使用稅，少申報(bào)07年土地使用稅，應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

三是企業(yè)總價(jià)款為44640000元的建筑安裝工程合同未計(jì)算繳納印花稅。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅。

3.實(shí)地調(diào)查和企業(yè)自查。經(jīng)過評(píng)估分析及約談之后，評(píng)估人員認(rèn)為該企業(yè)對(duì)于疑點(diǎn)的解釋并不能充分說明問題，對(duì)于企業(yè)實(shí)際少申報(bào)繳納的具體金額需到企業(yè)實(shí)地查閱相關(guān)帳務(wù)記錄，以便核實(shí)真實(shí)情況。在實(shí)地調(diào)查過程中，通過深入工地了解工程實(shí)際進(jìn)展情況，并根據(jù)日常管理中已掌握的基本信息，進(jìn)一步核實(shí)了該房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本、費(fèi)用、商品房預(yù)售和實(shí)際銷售等情況。其中，重點(diǎn)核對(duì)了該企業(yè)已開具的《房地產(chǎn)預(yù)收收款收據(jù)》記帳聯(lián)的情況與我們通過調(diào)閱企業(yè)已繳回的《房地產(chǎn)預(yù)收收款收據(jù)》存根聯(lián)所掌握的情況，經(jīng)過逐張逐戶地核實(shí)購(gòu)房款的真實(shí)性，查實(shí)了該企業(yè)通過將部分預(yù)收房款掛往來科目，不計(jì)入當(dāng)期收入，人為調(diào)節(jié)帳面銷售收入的事實(shí)，具體金額達(dá)：15317081元，致使少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅：765854.05元；城建稅：39292.71元；企業(yè)所得稅：536097.84元；土地增值稅：244469.65元；印花稅：7658.54元；教育費(fèi)附加：22975.62元。通過我們用耐心與細(xì)心的工作，使該企業(yè)由被動(dòng)到主動(dòng)地配合我們，稅企關(guān)系更加融洽，相互之間更加信任，企業(yè)主動(dòng)要求進(jìn)行自查。3月17該企業(yè)向管理分局提交了自查報(bào)告。

（1）營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：企業(yè)2007年4月-08年2月29日的應(yīng)稅銷售收入總計(jì)50761275元，其中35444194元已申報(bào)納稅，15317081元未申報(bào)納稅。應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=15317081×5%=765854.05元。應(yīng)補(bǔ)繳城建稅765854.05×5%=38292.7元，教育費(fèi)附加765854.05×3%=22975.62元，調(diào)整應(yīng)納稅所得額1624538.91元。

（2）企業(yè)所得稅：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文）和上饒市地稅局文件規(guī)定，該企業(yè)的企業(yè)所得稅按核定附征率3.5%征收，其預(yù)售收入15317081元按10.61%毛利率調(diào)增應(yīng)納稅所得額1624538.91元。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1624538.91×33%=536097.84元。

（3）土地增值稅：2008年企業(yè)未申報(bào)銷售收入15317081元，其中12928579元屬于標(biāo)準(zhǔn)住宅，212062元屬于車庫(kù)，2176440元屬于商鋪。共需補(bǔ)繳土地增值稅=12928579×1%+212062×3%+2176440×5%=244469.65元。

（4）土地使用稅：該企業(yè)土地使用面積44817.5平方米，其中第一塊土地32967平方米2005年12月取得，第二塊土地11850.5平方米06年8月取得。屬于三類土地，城鎮(zhèn)土地使用稅2006年為1元/平方米，2007年調(diào)整后為3元/平方米。建筑面積80000平方米，商品房的容積率44817.5/80000=0.56.對(duì)于未銷售出去的商品房，應(yīng)通過容積率換算成實(shí)際占用的土地面積計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2006年應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅=32967×1+11850.5×1×1/4=35929.5元；2007年一季度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅=（44817.5-1272.20×0.56）×1/4×3-8241.75=24837.05元；二季度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅=（44817.5-26775.24×0.56）×1/4×3-5884.12=16483.41元；三季度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅=（44817.5-33287×0.56）×1/4×3-5147.62=14484.97元；四季度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅=（44817.5-38896.76×0.56）×1/4×3-11997=5279.48元。共應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅97014.41元。

（5）印花稅：企業(yè)2007的建筑安裝工程合同44640000元未按規(guī)定貼花，共需補(bǔ)繳印花稅=44640000×0.03%=13392元；銷售合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=15317081×0.05%=7658.54元。合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳21050.54元。個(gè)人所得稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅均已按規(guī)定申報(bào)納稅。

四、評(píng)估處理

1.事實(shí)陳述：經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)約談、實(shí)地調(diào)查和企業(yè)的自查，該企業(yè)承認(rèn)存在少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅等問題。

（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅765854.05元。

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)城建稅建稅暫行條例》之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城建稅38292.7元。

（3）根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的決定》之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加22975.62元。

（4）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅536097.84元。

（5）根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)管理辦法》之規(guī)定，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅244469.65元。

（6）根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城鎮(zhèn)土地使用稅97014.41元。

（7）根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》之規(guī)定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳印花稅21050.54元。

2.處理意見：對(duì)上述存在的問題，主要是因?yàn)榧{稅人對(duì)稅收政策法規(guī)缺乏了解，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，非主觀故意。經(jīng)報(bào)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)，評(píng)估人員制作了《納稅評(píng)估認(rèn)定結(jié)論書》和《責(zé)令限期繳納稅款通知書》。責(zé)令企業(yè)進(jìn)行自糾，該企業(yè)查核后，及時(shí)主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款1725754.81元并繳納了滯納金22363.17元。

五、評(píng)估建議

（一）存在問題。我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理普遍存在應(yīng)稅收入申報(bào)不及時(shí)，申報(bào)稅種不全現(xiàn)象。表現(xiàn)在：

一是預(yù)收售房款存在未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。

二是房地產(chǎn)企業(yè)在土地使用稅方面都存在沒有按實(shí)際取得土地的時(shí)間和面積繳納土地使用稅的現(xiàn)象。

三是建筑安裝合同的印花稅未按規(guī)定及時(shí)申報(bào)。

六、案例點(diǎn)評(píng)

（一）選取對(duì)象有的放矢。抓住該行業(yè)的重點(diǎn)納稅戶，開展案頭分析，確定評(píng)估疑點(diǎn)，確保了納稅評(píng)估工作的針對(duì)性。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的管理，強(qiáng)化日常巡查和納稅輔導(dǎo)，尤其是稅收管理員應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的水平做出相應(yīng)的輔導(dǎo)，促使企業(yè)及時(shí)足額納稅。

（二）建立豐富的納稅評(píng)估指標(biāo)體系?？茖W(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系必須貼近納稅人的財(cái)務(wù)核算實(shí)際，科學(xué)地確定每一指標(biāo)的峰值和警戒值，為選取評(píng)估對(duì)象提供可靠的依據(jù)。

（三）加大信息共享，防止信息失真。通過從當(dāng)?shù)胤抗?、土地等部門獲取數(shù)據(jù)，對(duì)評(píng)估對(duì)象申報(bào)情況的評(píng)估提供了有價(jià)值的線索。通過房地產(chǎn)稅收日常管理結(jié)合，要求評(píng)估人員在信息化的基礎(chǔ)上根據(jù)管理經(jīng)驗(yàn)和日常工作掌握的情況全面了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)及各類涉稅資料。

第四篇：企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、公司概況

公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營(yíng)范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場(chǎng)養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營(yíng)貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場(chǎng)保有量600-700億元，預(yù)計(jì)2020年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將達(dá)到近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場(chǎng)除雪車、機(jī)場(chǎng)跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。

二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析 A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:

（一）收入及利潤(rùn)

2011實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長(zhǎng)52.26個(gè)百分點(diǎn)。此外，2011年，A公司在營(yíng)業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。

（二）費(fèi)用水平

A公司2011年發(fā)生銷售成本99,812,049.59元，銷售費(fèi)用18,388,472.57元，管理費(fèi)用17,198,476.76元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。2011年列支工資薪金3,802,905.23元，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,185.92元，職工福利費(fèi)68,679.64元，職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。

（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)

2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。

（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析

公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個(gè)人所得稅。2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號(hào):GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析

（一）稅收制度空間

1、納稅人定義上的可變通性

在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。

2、稅率上的差異性

如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會(huì)隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。

3、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性

通過對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對(duì)子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對(duì)B公司的利潤(rùn)分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤(rùn)的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。

4、稅種稅負(fù)的彈性

稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對(duì)納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重;也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。

5、稅收優(yōu)惠

稅收的優(yōu)惠制度是我國(guó)稅法的重要組成部分，國(guó)家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。總之，若稅收優(yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖說屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，所以A公司2011年錯(cuò)過了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。

（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間

總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變得情況下，稅前可扣除項(xiàng)目的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。

四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)

根據(jù)對(duì)A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。

（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

對(duì)于A公司而言，除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。

1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對(duì)收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對(duì)于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。

2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)

費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會(huì)計(jì)成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤(rùn)減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對(duì)有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。

3、利用低稅率的優(yōu)惠條件

在新頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對(duì)于國(guó)家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4、充分利用稅收優(yōu)惠政策

A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢(shì)來降低自身的稅負(fù)。

（二）扣除項(xiàng)目的籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)我國(guó)有關(guān)稅前扣除辦法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如若董事會(huì)、會(huì)議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除項(xiàng)目”，但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對(duì)于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可以列支出董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)目中，如記錄好會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。

A公司將會(huì)議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，如列入會(huì)議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會(huì)議費(fèi)對(duì)所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。

2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌劃

我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年，A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。

3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃

我國(guó)((企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2011年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。

4、職工福利費(fèi)

我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時(shí)，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46.37*25%=11.59萬元。

5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃

對(duì)于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢(shì)必會(huì)提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對(duì)企業(yè)本總額利潤(rùn)產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:

表4-1A公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策表

A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長(zhǎng)期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)折舊年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶?duì)前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對(duì)資金的使用。如果A公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。

6、利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。

在會(huì)計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的50%，若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國(guó)外購(gòu)買該技術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購(gòu)買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200)*25%=700萬元。

（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評(píng)價(jià)

納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對(duì)與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對(duì)于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)2819.6萬元，詳情如表4-2所示:

表4-2納稅籌劃方案

首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時(shí)間的時(shí)效性價(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)性的采用合理的方式來延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時(shí)，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時(shí)也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅案例分享

1.法人持股除了能免交個(gè)稅，另外的好處是：

A

B

C

D 實(shí)力強(qiáng)對(duì)抗性強(qiáng)靈活性強(qiáng)穩(wěn)固性強(qiáng)

2.通過收入環(huán)節(jié)發(fā)票套現(xiàn)，對(duì)有些收入不做賬，目前很多國(guó)際大公司都利用的賬戶是：A

B

C

D 秘密資金賬戶小金庫(kù)企業(yè)內(nèi)部賬戶秘密金庫(kù)

3.關(guān)于選擇及運(yùn)用節(jié)稅工具，下列說法不正確的是：

A

B

C

D平衡因稅收籌劃導(dǎo)致的稅收減少與納稅評(píng)估指標(biāo)的關(guān)系節(jié)稅盡量在企業(yè)納稅減量上解決籌劃主要從改變交易的時(shí)間、地點(diǎn)、方式三個(gè)方面來考慮考慮行業(yè)指標(biāo)等其他因素

4.關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇及應(yīng)對(duì)，下列說法不正確的是：

A

B

C

D

判斷題

5.在設(shè)計(jì)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)時(shí)，自然人持股比法人持股更好。此種說法：

正確

錯(cuò)誤集體享受的、不可分割的不征稅賬目核算得越清楚越好照樣可以往家?guī)з?gòu)買主體必須是單位