第一篇：會議費用會計與稅務處理

會議費用會計與稅務處理

2014-4-9 12:51:25來源：中國會計網(wǎng)作者：【大中小】

1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票；

會計處理：管理費用——會議費“或”銷售費用——會議費“核算。稅務處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票；

會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費“或”銷售費用——差旅費“核算。餐費：管理費用—業(yè)務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。

3）有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

會計處理：

會議費：管理費用——會議費“或”銷售費用——會議費“核算

住宿費：管理費用——差旅費“或”銷售費用——差旅費“核算。餐費：管理費用—業(yè)務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業(yè)務招待費規(guī)定扣除。

第二篇：籌建期間費用會計和稅務處理方法

籌建期間費用會計和稅務處理方法

任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營前都會經(jīng)過籌建這個階段，在籌建期間自然會發(fā)生一些費用，這些費用包括哪些內(nèi)容？如何進行會計處理？會計處理和稅務處理存在哪些差異？如何進行納稅調(diào)整？會計制度和會計準則總是顯得原則和抽象，對于這些豐富多彩的會計實踐活動不可能規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實踐中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談談自已的一點看法，以請教于同行。

一、籌建費用的內(nèi)容問題

《企業(yè)會計制度》對籌建費用表述為:除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。

財政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關(guān)規(guī)定的通知》對外資企業(yè)籌建費用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調(diào)查費、交際應酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準在開辦費中列支，包括購建機器設備、建筑設施、各項無形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應由投資者自行負擔的費用亦不準在開辦費中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出，應由支出各方自行負擔。

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對內(nèi)資企業(yè)籌建費用內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定基本一致，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》雖然對外資企業(yè)籌建費用沒有明確的規(guī)定，但是在實際執(zhí)行中，與會計制度規(guī)定也是一致的。

實際上，籌建費用遠遠不止上述所列舉的幾項內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，具體內(nèi)容有:

1.管理費用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費等;

②籌建人員辦公費用:包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

③企業(yè)設立登記費用:包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓費:包括聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用，因引進設備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

⑥資產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;

⑦其他:包括業(yè)務招待費、廣告費、開業(yè)典禮費等。

2.財務費用類:包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

3.營業(yè)外支出類:包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入籌建費用:

1.取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費用等。

2.規(guī)定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業(yè)進行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3.籌建期應計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費用的會計處理問題

《企業(yè)會計制度》規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。因此籌建費用的會計處理方法較為簡單，其核算過程是:

1.籌建期間發(fā)生費用時，直接根據(jù)有關(guān)原始憑證:

借:長期待攤費用——籌建費

貸:有關(guān)科目

2.開始生產(chǎn)經(jīng)營當月，將歸集后的長期待攤費用賬戶的余額一次性計入當月?lián)p益:借:管理費用——籌建費攤銷

貸:長期待攤費用——籌建費

實務中有許多人將籌建期的費用計入管理費用等期間費用科目，并轉(zhuǎn)入利潤，顯然是不對的，管理費用是用來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能通過長期待攤費用賬戶處理。當然，如果企業(yè)籌建期很短（如一個月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡化處理。

原行業(yè)會計制度規(guī)定，籌建費從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計入管理費用?？赡苁腔谥斏餍栽瓌t的考慮，《企業(yè)會計制度》對籌建費用的攤銷作了重大調(diào)整，實行的是開始生產(chǎn)經(jīng)營時的一次性計入方法。筆者認為，一次性計入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費用大的企業(yè)，必定嚴重影響投產(chǎn)當月的損益，造成利潤不真實。

在實務中，關(guān)于籌建費用的會計處理還有一些特殊事項值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應與利息支出的會計處理相同，除計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應沖減長期待攤費用——籌建費，不應在財務費用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產(chǎn)是否計提折舊？如一家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現(xiàn)進行購置酒店經(jīng)營用品、招聘員工、宣傳推廣等開業(yè)前準備工作，計劃12月份開業(yè)。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)之日起計提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計入長期待攤費用——籌建費。由此可見，只要符合會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的固定資產(chǎn)也要計提折舊，與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不同的是，計提的折舊要先在長期待攤費用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計提職工福利費？對于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等福利費用，如果籌建期較短，可據(jù)實列支，直接列入長期待攤費用——籌建費;對于籌建期較長的企業(yè)，筆者認為可按實發(fā)工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

三、籌建費用的稅務處理問題

稅收法規(guī)對籌建費用的稅務處理，與會計制度的規(guī)定可謂大相徑庭?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》均規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費用，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財務、會計處理與稅收不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。由于對于籌建費攤銷兩個不一致的口徑，使稅前會計利潤和應納稅所得額在攤銷期內(nèi)將出現(xiàn)較大時間性差異。第一年應納稅所得額大大超過稅前會計利潤，第二年至攤銷期末每年應納稅所得額又會小于稅前會計利潤。

在籌建費用分期稅前扣除時，是不是所有的籌建費用都可以分期扣除？目前稅法無明確規(guī)定。比照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，籌建費用可以分為下列四類:

1.可以據(jù)實扣除的項目:如辦公費、注冊登記費、培訓費、印花稅等。這類費用在經(jīng)營期間可以據(jù)實稅前扣除，毫無疑問，這類籌建費用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項目:如工資等。這類費用在經(jīng)營期間是限額扣除，如計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實際發(fā)放的工資在標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除;超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。筆者認為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過限額的部分則不得分期扣除。

3.規(guī)定比例限額扣除的項目:如業(yè)務招待費、廣告費等。這類按銷售（經(jīng)營）收入一定比例限額扣除的費用，因籌建期間無銷售（經(jīng)營）收入，如何扣除？有人認為籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費與銷售（經(jīng)營）收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實扣除。筆者認為，從稅收的公平原則和合理原則出發(fā)，業(yè)務招待費等按一定比例限額扣除的費用應向以后無限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。

4.不得扣除的項目:如贊助支出、罰款支出等。這類費用在計算應納稅所得額時，當然要從籌建費用中剔除出來，不能分期扣除。

另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足5年，可以向主管稅務機關(guān)申請，將未攤銷完的籌建費一次性攤銷。

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報，即通常所說的“零申報”。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務登記證后就應當進行納稅申報。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對象為該匯算清繳內(nèi)辦理稅務登記并開始生產(chǎn)經(jīng)營的所有外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進行所得稅匯算清繳。

四、企業(yè)籌建期間的會計報表問題

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，沒有利潤，有人認為無需編制利潤表，筆者認為利潤表應按零填列一起向外報送為宜，否則缺少利潤表在形式上就不符合要求。

現(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性?；I建費用是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要準備，從性質(zhì)上看屬于投資活動，不應填列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。由于籌建費這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。

五、企業(yè)籌建期間的確定問題

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為:從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間?！镀髽I(yè)會計制度》對籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定，關(guān)系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷？稅務處理上籌建費何時可以分期扣除？但什么時候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。

筆者認為:對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設備開始運轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務活動開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)項目打下第一根樁為標志）。對于其他企業(yè)而言，應當以實際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務或者其他經(jīng)營行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日。在實務中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，有人將取得第一筆業(yè)務收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，對于某些企業(yè)也可能是適用的。當然，企業(yè)類型及業(yè)務性質(zhì)各不相同，應按實質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。

第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)間接費用的會計核算與稅務處理

房地產(chǎn)開發(fā)間接費用的會計核算與稅務處理

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作者: 唐維模 宋世高 日期： 2012-01-18 來源: 中國稅網(wǎng)

在具體實務中，房地產(chǎn)企業(yè)通常容易將房地產(chǎn)開發(fā)費用與房地產(chǎn)開發(fā)間接費用相互混淆，從而帶來稅收上的風險。房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務費用。房地產(chǎn)開發(fā)費用作為期間費用，直接計入當期損益，并于當期依法在企業(yè)所得稅前扣除。計算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用按照取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的一定比例扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)間接費用是指房地產(chǎn)企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的費用。房地產(chǎn)開發(fā)間接費用應當予以資本化，是組成商品房的計稅成本。在計算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)間接費用按照實際發(fā)生額依法在企業(yè)所得稅前扣除，同時，房地產(chǎn)開發(fā)間接費用還可以作為房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除的基數(shù)，并且還可以作為20%加計扣除的基數(shù)。所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所發(fā)生的開發(fā)間接費用如何歸集，以及開發(fā)間接費用如何分攤，不僅直接影響到企業(yè)所得稅的匯算清繳，同時還直接影響著土地增值稅的計算。本文擬就房地產(chǎn)開發(fā)間接費用的會計處理及其與土地增值稅和企業(yè)所得稅之間的差異進行簡要分析。

一、房地產(chǎn)開發(fā)間接費用的組成《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務制度》（[1993]財預字第6號）規(guī)定：“開發(fā)間接費用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“開發(fā)間接費用，是指直接組織，管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等?！庇纱丝梢姡恋卦鲋刀愔械拈_發(fā)間接費用，與當時房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算中“開發(fā)間接費用”科目的口徑是完全一致的。而《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009] 31號）規(guī)定：“開發(fā)間接費用指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設施建造費等?！睆耐恋卦鲋刀惣捌髽I(yè)所得稅各自對開發(fā)間接費用范圍的表述看，土地增值稅中的開發(fā)間接費用并未包括企業(yè)所得稅中列舉的工程管理費、項目營銷設施建造費，但這并非意味著工程管理費、項目營銷設施建造費不能在土地增值稅前扣除，因為土地增值稅中列舉的開發(fā)間接費用項目并非是窮盡了所有，其中有一個“等”字作為兜底。

借款費用是組成房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)間接費用的一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定：對于需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款費用（含專門借款和一般借款費用）應當予以資本化。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房屬于存貨范疇，并且房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)商品房要達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，一般都要經(jīng)過一年以上時間，所以，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房而發(fā)生的借款費用一般應當予以資本化。根據(jù)相關(guān)性原則，對于多個成本核算對象發(fā)生的借款費用，還應當按照一定的標準在不同成本核算對象中進行分攤。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以

及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第三款的規(guī)定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；凡不能提供金融機構(gòu)證明的，以及全部使用自有資金，沒有發(fā)生利息支出的，利息支出按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)計算扣除。除利息費用外的其他借款費用是否應當作為開發(fā)成本在土地增值稅稅前扣除？對這個問題，需要從土地增值稅的立法背景進行分析。

原有會計制度中，對于企業(yè)為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的借款費用，不論該貨物生產(chǎn)時間是否超過一年以上，借款費用均計入“財務費用”科目。而《土地增值稅暫行條例》的出臺也是以原有會計制度為背景，這從《土地增值稅暫行條例》中有關(guān)“財務費用科目中的利息支出”的表述中就可以看出?！柏攧召M用”科目正是依據(jù)當初會計制度應當計入的會計科目（現(xiàn)行會計制度所發(fā)生的借款費用是計入“開發(fā)成本”或“開發(fā)間接費用”科目）。對于生產(chǎn)存貨發(fā)生的借款費用予以資本化是后期會計政策的調(diào)整，而會計政策的調(diào)整并非意味著土地增值稅政策也應當隨之調(diào)整。根據(jù)土地增值稅政策，除利息支出外的其他開發(fā)費用按照土地和開發(fā)成本兩項之和的5%以內(nèi)計算扣除。而除利息支出外的其他開發(fā)費用包括了除利息支出以外的借款費用、管理費用和銷售費用。所以，在現(xiàn)行會計制度下，借款費用雖然應當計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，但在土地增值稅清算時應當進行納稅調(diào)整。

房地產(chǎn)企業(yè)延期還貸所支付的利息以及銀行罰息雖然不屬于行政性罰款，但根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第八條第二款，對于超過貸款期限的利息部分以及加罰的利息不允許在土地增值稅前扣除。

借款費用的企業(yè)所得稅稅前扣除上，在《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》列舉的開發(fā)間接費用中并未提到借款費用。這是否意味著借款費用就不能計入開發(fā)間接費予以稅前扣除？其實未必。首先，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》中列舉的是開發(fā)間接費用僅是主要內(nèi)容，而并非窮盡了所有。其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除?？梢?，《企業(yè)所得稅法實施條例》繼新企業(yè)會計準則出臺之后，為了減少與會計之間的差異而吸納了新企業(yè)會計準則對借款費用資本化的規(guī)定。只不過企業(yè)所得稅法中將會計準則中的“經(jīng)過相當長時間”進行了具體細化，細化到12個月以上，以便于實務操作。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出允許全額稅前扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許稅前扣除?？梢?，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應當進行納稅調(diào)整。

二、房地產(chǎn)開發(fā)間接費用的分攤

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)僅開發(fā)一個項目或是僅有一個成本對象，則開發(fā)間接費用屬于能夠直接計入成本對象的成本，可以視同建筑安裝費用按照單位面積成本在完工開發(fā)產(chǎn)品與未完工開發(fā)產(chǎn)品之間進行分配。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)多個項目或有多個成本對象，則開發(fā)間接費用就需要在完工開發(fā)對象與未完工開發(fā)對象之間進行分配。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第二十九條，共同成本和不能分清負擔對象的間接成本的分配方法有4種：占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法。不同的成本分配方法計算出來的成本可能會有一定差異。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應于每月終了對開發(fā)間接費用進行分配，并計人有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。比如，選擇直接成本法分攤開發(fā)間接費用，則某項開發(fā)產(chǎn)品成本分配的開發(fā)間接費用一本月實際發(fā)生的開發(fā)間接費用×月份內(nèi)該項開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本÷月份內(nèi)各項開發(fā)產(chǎn)品實際發(fā)生的直接成本總額。但對借款費用分配方法的選擇上，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第三十條明確規(guī)定：借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，只能選擇按直接成本法或預算造價法進行分配。

三、房地產(chǎn)開發(fā)間接費用的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定成本核算對象為2個以上的情況下，應當將“開發(fā)間接費用”作為一級會計科目設置。開發(fā)間接費用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開發(fā)而發(fā)生的成本，但由于不能清晰地歸入某個成本對象，因而需要將“開發(fā)間接費用”作為過渡會計科目，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的開發(fā)間接費用應先記入“開發(fā)間接費用”科目，然后按照適當分配標準，將它分配記人各個成本對象下的“開發(fā)成本——開發(fā)間接費用”二級科目，期末“開發(fā)間接費用”科目無余額。只有一個成本核算對象而發(fā)生的開發(fā)間接費用，則直接記入“開發(fā)成本——開發(fā)間接費用”科目。開發(fā)間接費用的總分類核算在“開發(fā)間接費用”賬戶進行，企業(yè)所屬各內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，都要自“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“遞延資產(chǎn)”、“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)間接費用”賬戶的借方。

舉例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部獨立核算單位在2011年5月份共發(fā)生開發(fā)間接費用41600元，發(fā)生時的會計分錄如下：

借：開發(fā)間接費用

41600

貸：銀行存款（或應付工資等）41600

該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當月各成本對象實際發(fā)生的直接成本520000元，確定的成本對象為3個，其中，商品房A直接成本為200000元，商品房B的直接成本為240000元，配套設施直接成本為80000元。假設間接費用采取直接成本法分攤，由此計算5月份各成本對象應分配的開發(fā)間接費：

商品房A： 41600×200000÷520000=16000（元）；

商品房B： 41600×240000÷520000 =19200（元）；

配套設施：41600×80000÷520000=6400（元）。

具體會計分錄如下：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本A

16000

開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本B

19200

開發(fā)成本——配套設施開發(fā)成本 6400

貸：開發(fā)間接費用

41600

第四篇：臨時工工資的會計與稅務處理

臨時工工資的會計與稅務處理

俱樂部會員提出如下問題: 俱樂部會員提出如下問題: 我公司因春節(jié)期間業(yè)務量加大，用了臨時工，請問臨時工的工資怎么處理?稅法上有什么規(guī)定? 請具體說明

尊敬的會員：

您提出的問題專家解答如下:

如果不簽訂雇傭合同，可以簽訂勞務合同，按勞務報酬扣繳個稅，勞務報酬按次計算，不超過2萬元的按20%交稅。

如何區(qū)別工資、薪金所得與勞務報酬所得？

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇(存在勞動人事關(guān)系)而得到的報酬，如工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，個人與被服務單位沒有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動人事關(guān)系。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系、后者則不存在這種關(guān)系。

國稅發(fā)[1994]89號關(guān)于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

第五篇：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務處理

個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務處理（轉(zhuǎn)）

來自網(wǎng)絡

最新頒布的個人所得稅法及其實施條例明確規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。稅務機關(guān)對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費，由稅務機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對于該筆手續(xù)費收入，扣繳義務人在會計與稅務上應分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個人所得稅時取得的手續(xù)費來作一分析：

一、會計處理：在企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入的會計處理上，目前有三種觀點，即：

1、計入往來款項；

2、計入“其他業(yè)務收入”；

3、計入“營業(yè)外收入”。持第一種觀點的認為，個人所得稅手續(xù)費收入就是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應該通過往來款項核算。這種觀點其實是錯誤的。首先，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入并不是完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號）規(guī)定，手續(xù)費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時，財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確，單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費收入計入往來款項是不合適的，而應計入單位收入。那么該手續(xù)費收入是應計入“其他業(yè)務收入”還是“營業(yè)外收入”呢？在會計上，“其他業(yè)務收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務的收入，而“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入，實際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務，該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務收入的確認原則。基于此，筆者認為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)在會計上應計入“其他業(yè)務收入”，而非“營業(yè)外收入”，相應的，有關(guān)代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵也應計入“其他業(yè)務支出”。

二、稅務處理：手續(xù)費收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業(yè)應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費收入獎勵給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續(xù)費收入明確免稅的只有兩個方面：⑴、財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；⑵、國稅發(fā)[2001]31號規(guī)定：儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規(guī)定實際上只適用于個人作為扣繳義務人的主體時，而在單位作為扣繳義務人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時，國稅發(fā)[2001]31號的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負有代扣代繳義務的單位將取得的手續(xù)費支付給相關(guān)人員的情況。當然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續(xù)費收入，稅務部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅，實際上這是于法無據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費

1、文件規(guī)定

⑴ 《個人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

⑵ 《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第五款： 個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個人所得稅 ⑶ 《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]65號)第十七條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā) [2001]31號)第二條：

儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。⑸ 《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理得通知》（財行[2005]365號）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。

2、會計處理

根據(jù)財行[2005]365號的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入，不應當不處理帳務，也不應當作為往來款項，而是應當作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項目。

3、稅務處理

⑴ 營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，對于手續(xù)費收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對于代扣代繳手續(xù)費免征營業(yè)稅，但也有的認為代扣代繳手續(xù)費實際上是企業(yè)提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業(yè)稅中“其他服務業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營業(yè)稅。具體需要同當?shù)囟悇詹块T聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財行[2005]365號以及新所得稅法，手續(xù)費收入不屬于所得稅的免稅范圍，應當作為企業(yè)收入，計算繳納所得稅。⑶ 個人所得稅

這個是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲蓄機構(gòu)和個人代扣兩種情況免征個人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。