第一篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

目 錄

內容摘要...............................................................................................1 關鍵詞...................................................................................................1 正文……………………………………………………………………………2

一、我國中小企業(yè)內部控制存在的問題..........................................2

1、對內部控制重視不夠，內部控制成為擺設.....................................2

2、不相容職位沒有分離，崗位設置缺乏牽制.....................................2

3、內部審計弱化，外部監(jiān)督不足.......................................................3

4、風險控制非常薄弱........................................................................3

5、會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性....................3

二、解決內部控制問題的對策..........................................................4

1、建立科學高效的內部管理機制.......................................................4

2、完善會計制度，加強財務控制.......................................................6

結束語...................................................................................................8 參考文獻...............................................................................................9

【內容摘要】近年來，內部控制成為人們普遍關注的問題之一，本文將內部控制劃分為兩個部分——內部管理控制和內部會計控制，來對我國中小企業(yè)存在的問題進行剖析：首先，在內部管理控制上，絕大多數(shù)中小企業(yè)管理體制不順，控制力度薄弱，除了體制上的不完善之外，管理者自身也存在著許多不足;其次，從內部會計控制上來看，許多中小企業(yè)對于內部會計控制制度不夠重視，雖然不同程度的建立了會計控制制度，但是不夠健全、科學嚴謹。最后，鑒于我國內部控制的現(xiàn)狀以及內部控制的發(fā)展趨勢，針對問題提出解決對策，總的來說就是要轉變觀念，本著嚴謹和創(chuàng)新的思想，深入細節(jié)，建立系統(tǒng)、科學、全面的內部控制制度。

【關鍵詞】中小企業(yè) 內部控制 問題 對策

一、我國中小企業(yè)內部控制存在的問題

中小型企業(yè)由于其產出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了

企業(yè)的經營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

1、對內部控制重視不夠，內部控制成為擺設

很大一部分中小企業(yè)家都是依靠機遇和冒險精神開始逐步完成原始積累的，而國有中小企業(yè)的領導很大部分都是由行政部門調過來的，他們往往不太重視內部控制，對內部控制缺乏了解，內控意識不強，認為內部控制的建設和管理會制約企業(yè)的發(fā)展。雖然也有企業(yè)建立了內部控制制度，但沒有認識到其是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時沒有及時加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內部會計控制制度，把建立內部會計控制的目標定位在應付上級部門檢查上，不能很好地落實執(zhí)行，形同虛設。

2、不相容職位沒有分離，崗位設置缺乏牽制

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經營活動單一，經營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展。

人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。

3、內部審計弱化，外部監(jiān)督不足

中小企業(yè)內部通常沒有建立相應的內部審計機構，有的企業(yè)雖然建立了內部 3

審計機構，企業(yè)的負責人“家長式”、“一言談”的工作作風，認為該機構的職責就是找“茬”，因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而中小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機構和稅務等部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內部管理混亂，私設“小金庫”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬實、賬表不符，違規(guī)違紀，弄虛作假現(xiàn)象嚴重。

4、風險控制非常薄弱

我國許多中小企業(yè)對于來自外部的風險機會沒有控制，對于2008年的人民幣對美元的升值，很少有企業(yè)采取規(guī)避匯率風險的措施，導致出口外貿的企業(yè)由于人民幣對美元匯率的變動出現(xiàn)很大的虧損。2008年下半年由于全球的金融危機，許多的中小企業(yè)由于資金鏈的斷裂，加上財政政策銀根緊縮，融資困難，許多的中小企業(yè)都倒閉了。

5、會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性

（1）會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真。

（2）資產安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊?。海?）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

（3）經營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。

二、解決內部控制問題的對策

1、建立科學高效的內部管理機制

（1）針對企業(yè)自身，科學選擇管理組織結構

不同的公司要根據(jù)自己的企業(yè)文化特點和員工習慣的行為方式來尋找對其最為有效的治理結構，任何企業(yè)都有其特定的任務和目標，管理組織機構的設置和調整都要以是否有利于目標的實現(xiàn)為依據(jù)。根據(jù)這一原則，首先要確立其總體目標、發(fā)展方向、經營戰(zhàn)略，然后根據(jù)這些來分子要辦什么事、如何達到目標，最后。則是因事設職、配置人員。從而組成能個發(fā)揮作用的管理組織。

例如，一些家族式管理模式的中小企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期，其高度的決策權具有一定的優(yōu)勢，它避免了決策的分歧，企業(yè)整體凝聚力強，目標一致，命令統(tǒng)一。當企業(yè)發(fā)展到一定階段、具有一定規(guī)模時，此管理模式的弊端則慢慢凸顯，需要

更加有效正確適應企業(yè)現(xiàn)狀的管理結構模式，公司向現(xiàn)代公司制度就轉變具有了必然性。這種治理結構，在我國就是按照《公司法》的規(guī)定事實公司制。公司的法人治理機構一個最大的特點就是企業(yè)完全為一個由董事會、高級經理人員以及監(jiān)事會組成的法人治理結構所控制和管理。

而新的管理體制，要求老板既要懂得科學技術，也要懂得管理知識；既要管理生產，還要抓經營。一名優(yōu)秀經營管理者，首先，應該具備良好的政治思想素質，認真貫徹執(zhí)行黨的路線、方針和政策，把國家的利益放在首位，有良好的思想作風和工作作風，具備高尚的品得，不以權謀私；其次，培養(yǎng)優(yōu)秀的職業(yè)道德和工作風格是優(yōu)秀的管理者發(fā)揮才能的重要前提，熱愛工作，才能在工作中激起創(chuàng)造性，發(fā)揮其判斷力；第三，優(yōu)秀經營管理者應以開闊的眼界，敏捷的思路，吸收國內外先進科學技術和成功的管理經驗提升自身的能力。最后，管理者還需善于利用“外腦”，重用專家的素質。咨詢顧問機構的不斷出現(xiàn)，是當代發(fā)達國家的顯著特點之一。在西方國家，國家和企業(yè)的決策者越來越倚重于智囊機構，各個企業(yè)都把發(fā)揮智囊組織的作用視為提高企業(yè)聲譽和競爭力的重要手段。[15] 要向這種體制轉變，要解決“萬能老板”的問題，就要求企業(yè)聘用職業(yè)經理人，高級經理人員受雇于董事會，企業(yè)發(fā)展需要具有經營管理專長的專家管理，這樣可以減輕企業(yè)老板的管理事項，也使管理權和經營權分離，經營者可以利用出資者給予的權利，依托企業(yè)實現(xiàn)自我的價值，施展其經營和管理才華，公司由于能有為這些人才提供其發(fā)揮價值的舞臺，而不斷的創(chuàng)造輝煌。

(2)“以人為本”管理人力資源

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。

個人目標和企業(yè)目標是可以協(xié)調的，將企業(yè)變成一個學習的基地，可是完成員工實現(xiàn)自我價值的目標。同時在這個過程中，企業(yè)以人為本的管理要求企業(yè)以人的全面發(fā)展為核心，是企業(yè)發(fā)展和社會發(fā)展的前提。首先，在以人為本的目標管理，強調個人與企業(yè)的全面發(fā)展，體現(xiàn)員工參與管理，員工同時自我管理，充分授權，注重成效。其次，工作輪換、擴大化豐富化。員工在不同的崗位上工作、6

使員工承擔更多的責任、或者增加更有挑戰(zhàn)性和成就感的任務，這就為員工提供了更多的發(fā)展機會。第三，加強思想教育，溝通是企業(yè)內部的一種管理方式，以一定的思想價值來形象員工的意識和行為，提高團隊意識和責任感，同時也是激發(fā)員工主動性、積極性和創(chuàng)造性的有效方法。

這樣的企業(yè)，企業(yè)員工以主人的身份，按照有效的管理程序、星系溝通程序，自覺參與科學決策的制定。企業(yè)員工在各自的崗位上盡職盡責，每個員工都明確企業(yè)的發(fā)展那目標，團結協(xié)作，企業(yè)凝聚得像一個團隊。

（3）完善科學的分配、激勵制度

建立科學的人力資源開發(fā)和管理制度的出發(fā)點和目標，就是充分激勵員工。調動起員工方的積極性和創(chuàng)造性?！凹せ盍藛T工”也就相當于激活了企業(yè)的生命力。對企業(yè)來說，在人力資源為企業(yè)增加財富之時，合理的提高他們的薪資標準，將是雙贏的。除了員工該享有的工資報酬、年終獎金、期股期權激勵、以及福利等保障補貼外，中小企業(yè)還可以通過技術入股、年終分紅或者期權行使，對薪酬分配首先的人才給予補助；除了傳統(tǒng)的以股票期權激勵機制為主要的長期激勵機制意外，企業(yè)還可根據(jù)自身情況選擇合適的激勵模式，當然，其標準還是要在最大的限度下是要保護企業(yè)自身所有者的經濟利益。

2、完善會計制度，加強財務控制（1）充分利用資金，合理資本結構

使資金來源和資金運用得到有效配合是企業(yè)財務管理所以追求的基本目標。因此，資金來源和運用的有效配合是財務控制上的重要著手點，合理的進行資金分配，才能使流動資金和固定資金得到有效配合，才能產生最佳的經營效果。充分的預測資金收回和支付時間，做到心中有數(shù)，來安排企業(yè)的投資生產過程，否則，就會使企業(yè)陷入收支失衡、資金拮據(jù)的困難局面。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承擔的財務風險的能力相對較低，負債比率的合理化對于中小企尤為重要，負債多，一旦情況變化，企業(yè)就會陷入資金周轉困難。負債少，企業(yè)的長期發(fā)展必然受到限制。因此，從長遠出發(fā)，一個的長期發(fā)展既要借債，又不能太多，需要外來和自有資金的合理配比，此外，中小企業(yè)在改善資本結構的同時，還需要保持適當?shù)牧鲃幽芰?，在資金運用上要維持一定的付現(xiàn)能力，以保障日常資金周轉靈活，才能形成有助于企業(yè)發(fā)展的合理資本結構。

（2）建立健全內部稽核制度，內部審計再監(jiān)督

會計核算資料的真是、合法和完整，是會計信息準確有效的重要保證。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。保證了會計工作的有效性，它主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復合會計賬簿、會計報告等方法。在這個過程中，財務成本、費用等各項指標是否齊全；實際發(fā)生的經濟業(yè)務收支是否符合有關法律規(guī)定；會計資料的內容是否真實、準確、完整、合法、手續(xù)是否齊全；以及各項財產物資的就增減變化與賬面記錄是否一致都是稽核工作的職責所在。

企業(yè)要經營就會有風險，需要內部審計來發(fā)現(xiàn)風險和提出預防的措施或建議，為了嚴肅財經紀律，差錯防弊，改善經營管理，對企業(yè)實施內部審計再監(jiān)督，是一種有效地手段，在建立內部審計制度的同時，要堅持內部審計機構與財務機構分離獨立的原則，保證內審人員獨立于審計部門，只有這樣才能起到會計在監(jiān)督的作用。從成本上來說，不是每個企業(yè)都要設立獨立的設立審計部門，小規(guī)模企業(yè)可以設置簡直的內部審計人員，為了維護客觀性，和堅持牽制制度，內審人員至少得有兩名。保證內部審計的公正性，確立其權威性，順利開展審計工作，才能保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高企業(yè)的經濟效益。

（3）控制實物資產，減少浪費，縮減成本

相當一部分中小企業(yè)，由于經營管理、工藝和技術條件的落后，分配渠道不夠暢通，是得能源利用率低于大企業(yè)，中小企業(yè)有必要將節(jié)能工作擺到重要的位置，各個方面的生產基本物資，應當盡可能避免不必要的損耗，對于余熱的利用也應當投入目光注意，積極開展節(jié)約活動。在生產過程中的一些邊角余料、廢料、和廢損品?？梢圆扇〔煌胧┑幕厥绽梅桨福乙矐攺钠髽I(yè)的“意外”收入列為其“必要”收入。另外，現(xiàn)代科技的發(fā)展，為物資的綜合利用提供了便利，通過物資的綜合利用技術，使生產過程中產生的“廢物”充分利用起來，變小為大，變廢為寶。從而擴大了物資的來源，達到了降低成本的目的。

對于實物資產的控制，最好是建立完整的財務資料，一些疏于日常記錄的中小企業(yè)，缺乏一份完整的財務資料，勢必會在企業(yè)自我評估、融資、計劃、預算等工作上帶來困難。現(xiàn)代化的企業(yè)管理，必須要有財務資料的完整為條件，以幫助企業(yè)分析過去，預測未來。

結束語

有了領導的重視，有了員工的誠信，公司的控制活動有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，各項內控制度參照會計法規(guī)制定準確到位，建設起內部控制的良好環(huán)境，除此之外，我國中小企業(yè)的發(fā)展也需要政府的扶持與幫助，政府應充分考慮到中小企業(yè)的特點，積極給予支持、鼓勵中小企業(yè)，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對中小企業(yè)的特點，制定可操作性強的法律條款，發(fā)揮法律的作用。進一步規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進行技術、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小企業(yè)向前邁進。

參考文獻

[1]財政部,小企業(yè)會計制度[M],經濟科學出版社,2005.9

[2]陳漢文,腐敗與內部控制[J],財會月刊,2006(2).[3]趙選民,我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀研究[J],陜西省行政學院陜西省經濟管理干部學院學報，2004,(5):2-3.[4]方平煌,高階管理者的人格特質,領導風格對內控制度執(zhí)行成效之影響研究[D]，國立成功大學2003.[5]Hermanson,An analysis of the Demand for Reporting on Internal Control[J]，Accounting Horizons，2000，14（3）：325-341.[6]李秀蓮，高薔,中小企業(yè)治理與內部控制制度建設[J],經濟研究,1999,(12):34-37.[7]陳關亭,張少華,論上市公司內部控制的披露及其審核[J],審計研究.2003,(6):28-36.致 謝

本論文最終得以順利完成，非常感謝我的指導教師孫雯。從論文選題直到論

文的最終完成，她都給予我盡心盡力的指導。孫雯老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度深深的影響著我，對我今后的學習、工作、生活必將產生影響。借此機會，特向孫雯老師表示最誠摯的感謝。

感謝湖南涉外經濟學院的所有領導和老師。他們嚴謹?shù)膶W風、淵博的知識、誨人不倦的品格一直感染和激勵著我不斷上進，使我大學四年的時光充實而有意義?！昂＜{百川，取則行遠”，在這所美麗的校園里，不斷成長，在這里我所學到的，必將使我受益終生。

在本論文的寫作中，我也參照了大量的著作和文章，許多學者的科研成果及寫作思路給我很大啟發(fā)，在此向這些學者們表示由衷的感謝。感謝我的家人、同學、朋友對我的大力支持，他們的無私奉獻、關愛和支持使我能夠繼續(xù)去追求自己的人生理想和目標。感謝所有關心、幫助和支持我的人。

本論文雖然幾經修改，但由于才疏學淺，本文疏漏之處在所難免，還望各位老師批評指正。

結論

內部控制是有利于中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強化內部管理、提高經營效率和財務會計信息質量,還有利于中小企業(yè)防止錯誤和舞弊。規(guī)范中小企業(yè)內部控制制度,不僅有利于促進中小企業(yè)又好又快的發(fā)展,還有利于改善我國內部控制現(xiàn)狀,完善內部控制制度。因此,研究中小企業(yè)內部控制問題及對策具有理論和現(xiàn)實意義。內部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。完善企業(yè)內部控制, 已成為當前各界關注的話題之一。不過, 應當指出的是, 內部控制的加強不是短期內就能完成的, 也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。我國的中小企業(yè)越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業(yè)內部控制中存在的各種問題及其原因。從平時的管理中多注意總結，逐步解決存在的問題，只有提高了中小企業(yè)的內部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經濟效益，經濟得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢必會有一個美好的未來。綜上所述，中小企業(yè)內部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業(yè)的各個方面。要建立完善的內部控制制度，需要各相關人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地改變目前中小企業(yè)內部控制制度弱化的問題，使中小企業(yè)健康有序地發(fā)展。

第二篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

湖南涉外經濟學院繼續(xù)教育學部

畢業(yè)論文

題 目 我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策 姓 名 唐 凱 考 籍 號 9*** 專業(yè)、年級

企業(yè)財務管理2009級 聯(lián) 系 電話 *** 指 導 教師 蔣 華

2011年4月8日

目 錄

內容摘要…………………………………………………………………1 關鍵詞……………………………………………………………………1 正 文……………………………………………………………………2

一、關于中小企業(yè)的劃分和內部控制的內涵……………………2

二、我國中小企業(yè)內部控制存在問題……………………………2

1、內部控制管理效率低……………………………………………2

2、內部會計控制制度不健全…………………………………………5

三、解決內部控制問題的對策……………………………………6

1、建立科學高效的內部管理機制……………………………………6

2、完善會計制度，加強財務控制……………………………………8

結束語………………………………………………………………10 參考文獻……………………………………………………………11

我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

【內容摘要】近年來，內部控制成為人們普遍關注的問題之一，本文將內部控制劃分為兩個部分——內部管理控制和內部會計控制，來對我國中小企業(yè)存在的問題進行剖析：首先，在內部管理控制上，絕大多數(shù)中小企業(yè)管理體制不順，控制力度薄弱，除了體制上的不完善之外，管理者自身也存在著許多不足;其次，從內部會計控制上來看，許多中小企業(yè)對于內部會計控制制度不夠重視，雖然不同程度的建立了會計控制制度，但是不夠健全、科學嚴謹。最后，鑒于我國內部控制的現(xiàn)狀以及內部控制的發(fā)展趨勢，針對問題提出解決對策，總的來說就是要轉變觀念，本著嚴謹和創(chuàng)新的思想，深入細節(jié)，建立系統(tǒng)、科學、全面的內部控制制度。

【關鍵詞】經濟環(huán)境 中小企業(yè) 內部控制問題 對策

一、關于中小企業(yè)的劃分和內部控制的內涵

對于中小企業(yè)內部控制的研究，要結合我國獨特的經濟環(huán)境，對國外的經驗不可全盤復制的試用到我國的問題上，因此，首先應該掌握對中小企業(yè)合理的界定劃分，更加全面的理解什么是內部控制的內涵。才能準確的抓住內部控制的問題提出正確有效的解決對策。內部控制的基本概念以及內部控制的職能和作用出發(fā)，在對我國中小企業(yè)內部控制中存在的問題進行探討，對我國中小企業(yè)內部控制進行分析?？偨Y出導致中小企業(yè)內部控制薄弱的主要原因。中小企業(yè)并不是一個孤立的經濟系統(tǒng)，它總是處于一定的社會環(huán)境之中，受到經濟、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。

中小企業(yè)的界定:根據(jù)《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，中小企業(yè)標準為：銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

不同部門的人從不同的角度對內控會有不同的看法。現(xiàn)代內控理論試圖提出能被普遍接受的內控定義，以便滿足不同單位的需要。美國審計權威機構COSO（1994）的定義是：內控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標提供合理的保證：經營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會參照各國的有關理論，在內控定義中進一步強調董事會和高級管理層對內控的影響，組織中的所有各級人員都必須參加內控過程，對內控產生影響。巴塞爾委員會把內控的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標。操作性目標不只針對經營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。顯然，內控是保證各項業(yè)務發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。有效的內部控制過程實質是對企業(yè)大量的信息進行管理以支持企業(yè)管理者的管理決策過程和保護企業(yè)的資產，合理保證企業(yè)目標實現(xiàn)

二、我國中小企業(yè)內部控制存在問題

1、內部控制管理效率低

1.1、缺少科學的管理制度，憑經驗辦事

大部分中小企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的管理制度來指導員工如何行動，往往依靠經驗辦事，其內部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內部控制，但內部控制制度

不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，制度的設計也停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。甚至認為管理制度就是按時上下班，對管理制度的認識極為模糊。這樣的管理漏洞，給企業(yè)帶來極大的損失后，再去規(guī)范管理、制定制度就遲了?！懊^過河”的做法，已經不能適應現(xiàn)代社會市場競爭的需要了。完善規(guī)范的企業(yè)管理制度還能減少信息傳播和命令執(zhí)行過程中的損耗誤差。

首先，在產權制度上，中小企業(yè)大多存在以下方面的缺陷；一是產權單一。只靠國家或集體、個人一家投資，投資渠道狹窄。二是產權封閉。生產要素配置難以擴大，資產凝固難以流動。三是產權、經營權、行政管理權三權合一。三權都屬于鄉(xiāng)政府和村集體。往往是經營權服從于所有權，所有權服從于行政權，行政機關以所有者和領導者雙重身份施展職能，直接管理和控制中小企業(yè)經營管理，而企業(yè)沒法真正自主經營，往往形成決策失誤，資產流失，產品老化沒人管，由此實現(xiàn)利潤最大化也就無從談起，使企業(yè)失去了后勁。這種產權體制已經度過了它最能發(fā)揮正面效應的時期?，F(xiàn)在中小企業(yè)出現(xiàn)最多又明顯的缺陷是缺乏所有權對經營權應有的激勵和約束，企業(yè)出現(xiàn)了很多消極現(xiàn)象，如盲目投資，資產流失，產品老化，負債經營等，這些都與缺乏產權約束有關。

第二，生產管理制度不規(guī)范嚴格，“質量是企業(yè)的生命”同樣的產品或服務，同樣的價格甚至更高的價格，消費者更傾向于購買大企業(yè)的產品或服務。原因是什么？消費者對中小企業(yè)的不放心。這種局面，一方面使企業(yè)家們感慨質量的重要性，另一方面則突出了，企業(yè)在生產過程中不斷重復的這樣或那樣的質量問題，并企業(yè)在生產經營的過程中不斷變型擴大其不利的影響，可見，一套規(guī)范標準的生產管理制度的建立對中小企業(yè)的必要性。

第三，用人制度不完善。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)社會地位、經濟實力都處在低下的位置，影響了人才加入的到中小企業(yè)的行列。同時，中小企業(yè)自身在用人制度上的主觀原因也不可忽略：（1）“任人唯親”的現(xiàn)象，在家族式中小企業(yè)里極為普遍，很多企業(yè)里，廠長是丈夫，副廠長是兄弟，財務主管是妻子，采購主管是小舅子。這種類似的現(xiàn)象暗藏的結果是，企業(yè)優(yōu)秀人才無法人盡其用，外行人管理內行人，談不上管理水平的提高，甚至更加為腐化和墮落提供了豐富肥沃的土壤。（2）對員工的繼續(xù)培養(yǎng)教育完全忽略，甚至從未進行過培養(yǎng)、培訓，員 3

工的能力得不到提高，是得大部分人才也不愿意到中小企業(yè)就業(yè)。

第四，缺乏激勵機制。中小企業(yè)的分配制度幾經改革，已經克服了許多弊端，缺乏激勵機制。但就目前的分配制度來說，仍有不合理之處：一是中小企業(yè)的收益，除了上交稅收以外，無論是經營者還是勞動者都是以按勞分配的形式取得勞動收益，而獲取資產收益的可能性被排除在外，這是不合理的。既然是股份公司、有限責任公司或合作經濟，在收益分配上就應當獲取資產收益。企業(yè)經營管理者的獎勵機制不夠，表現(xiàn)在獎勵措施不夠靈活多樣，刺激力度不夠，管理者得到的報酬與他對企業(yè)的貢獻不成比例，不足以調動經營管理者的積極性。

1.2、管理者科學管理水平普遍較低

在經營者結構中，中小企業(yè)主要是就地選取經營者，即直接沖本鄉(xiāng)、本鎮(zhèn)來選取。這些企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們在企業(yè)的某個發(fā)展階段的確是有所作為并取得了成績，但是在另一方面來看，他們當中的一些人也存在著文化管理水平較低的問題，他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視，在他們看來市場才是最重要的。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工。由于一些中小企業(yè)的經理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業(yè)認識不到內控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。許多中小企業(yè)管理層在制定企業(yè)目標時，就忽略了以客戶需要為核心，企業(yè)才能持續(xù)生存的規(guī)律，把賺錢獲利作為企業(yè)的根本和全部目的。企業(yè)要生存必須滿足客戶從而創(chuàng)造并保持盈利，但是面對數(shù)目龐大的競爭對手，要在眾多同一位置的中小企業(yè)中脫穎而出，就必須比對手更有效的運作供需法則和自由競爭的規(guī)則。

對于大多數(shù)中小企業(yè)來說，面臨著人才短缺，并且素質上部適應的問題。由于領導方式是家長式，有被封閉保守的一面，甚至有的自私貪婪，企業(yè)老板至高無上，專制獨裁。這種風格的領導在經營環(huán)境不穩(wěn)定的情況下，或者是在創(chuàng)業(yè)初期，是具有一定優(yōu)勢的，但是當企業(yè)進入成長、成熟階段時，這種管理模式則暴露出越來越多的弊病，往往難以在市場競爭中取勝：決策上就缺乏理智的集體決策機制，很容易在企業(yè)的發(fā)展道路上埋下危機和衰退的種子，因此管理層就特別需要依靠懂得現(xiàn)代管理科學的專家來知道企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標管理以及征求全體員工的意見來優(yōu)化決策。

2、內部會計控制制度不健全 2.1、企業(yè)內部會計控制意識薄弱

如上文中提到，在大多數(shù)中小企業(yè)，由于管理層對建立和健全內部控制系統(tǒng)重視不夠，導致了許多企業(yè)雖然建立了內部控制制度，但卻流于形式，比起管理控制，會計控制的重要性和會計工作中嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度上的問題更加需要管理者重新對自己進行審視。

內部控制思想意識薄弱，造成的是這些流于形式的內部會計控制制度在執(zhí)行與檢查過程中，沒有建立整套系統(tǒng)的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度和合理化；不夠細膩的工作風格和方式，使公司在戰(zhàn)略推進過程中，即使有好的戰(zhàn)略方案，在實施過程中的行效卻非常差；在這種環(huán)境中，相當一部分個體、私營性質的中小企業(yè)中，對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，只是其職責部分，越權行事，造成財務上的混亂，監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。還有不少國有中小型企業(yè)，會計賬目不清，企業(yè)領導營私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。許多高層管理者在財務工作中表現(xiàn)出較大的隨意性：(1)現(xiàn)金管理混亂，個人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。由于中小企業(yè)經營者往往又是所有者，視企業(yè)為自己的家，企業(yè)達到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙(2)不重視資金的時間價值，賒銷造成資金周轉不暢。應收賬款收不回來，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐。(3)資金不能有效利用，用企業(yè)收到的現(xiàn)金來支付費用。中小企業(yè)常面臨每日上門催款的人絡繹不絕。本應該用公司支票支付所有的公司費用，老板們不得已就從當日收入中拿出一筆錢直接打發(fā)了催款人。

2.2、財務管理仍然不夠嚴密

許多中小企業(yè)由于受其規(guī)模和人員素質本身的限制，使得財務管理工作不夠嚴謹：（1）現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足，有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，存在銀行的資金閑置，未能參加生產周轉，浪費機會價值，而有些企業(yè)則恰恰相反，資金使用沒有計劃性，以致于當企業(yè)需要資金時，銀行存款變成了不動產，無法應對經營急需，而陷入財務困境。（2）應收賬款控制不嚴格，造成資金回收問題。款項不能及時收回，對企業(yè)的再生產無疑是造成阻礙，回收期過長、5

不能兌現(xiàn)的呆賬等問題的存在，說明一套嚴格的賒銷政策對企業(yè)資金控制的重要性.(3)存貨控制薄弱，造成資源浪費，資金呆滯，大多數(shù)中小企業(yè)既無規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒有相應的存貨盤點制度，只注重存貨的倉儲和保管，領用和報廢的環(huán)節(jié)控制，造成大量的浪費。

2.3、內部審計制度的建設滯后

內部會計控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內部審計完成。因此，企業(yè)應當建立一個不依附于任何職能部門，獨立自主的內部審計機構，獨立執(zhí)行其審計監(jiān)督任務。在履行具體政策中，企業(yè)缺乏精細的監(jiān)管體系，不健全完備，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利，從而導致公司的戰(zhàn)略往往是虎頭蛇尾，無法落實。

如果會計控制制度的建立和實施不夠完善，內部審計又沒能起到監(jiān)管的作用，就會頻繁地發(fā)生財務違規(guī)：公司和企業(yè)沒有設計自身獨立的內部審計機構，內審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內部審計的毫不重視，削弱了內部審計的獨立性與嚴肅性，影響內部會計控制的質量。不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。要想企業(yè)內部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強對其內部審計監(jiān)管是必須的有效手段。

三、解決內部控制問題的對策

1、建立科學高效的內部管理機制

1.1、針對企業(yè)自身，科學選擇管理組織結構

不同的公司要根據(jù)自己的企業(yè)文化特點和員工習慣的行為方式來尋找對其最為有效的治理結構，任何企業(yè)都有其特定的任務和目標，管理組織機構的設置和調整都要以是否有利于目標的實現(xiàn)為依據(jù)。根據(jù)這一原則，首先要確立其總體目標、發(fā)展方向、經營戰(zhàn)略，然后根據(jù)這些來分子要辦什么事、如何達到目標，最后。則是因事設職、配置人員。從而組成能個發(fā)揮作用的管理組織。

例如，一些家族式管理模式的中小企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)初期，其高度的決策權具有一定的優(yōu)勢，它避免了決策的分歧，企業(yè)整體凝聚力強，目標一致，命令統(tǒng)一。

當企業(yè)當企業(yè)發(fā)展到一定階段、具有一定規(guī)模時，此管理模式的弊端則慢慢凸顯，需要更加有效正確適應企業(yè)現(xiàn)狀的管理結構模式，公司向現(xiàn)代公司制度就轉變具有了必然性。這種治理結構，在我國就是按照《公司法》的規(guī)定事實公司制。公司的法人治理機構一個最大的特點就是企業(yè)完全為一個由董事會、高級經理人員以及監(jiān)事會組成的法人治理結構所控制和管理。

而新的管理體制，要求老板既要懂得科學技術，也要懂得管理知識；既要管理生產，還要抓經營。一名優(yōu)秀經營管理者，首先，應該具備良好的政治思想素質，認真貫徹執(zhí)行黨的路線、方針和政策，把國家的利益放在首位，有良好的思想作風和工作作風，具備高尚的品得，不以權謀私；其次，培養(yǎng)優(yōu)秀的職業(yè)道德和工作風格是優(yōu)秀的管理者發(fā)揮才能的重要前提，熱愛工作，才能在工作中激起創(chuàng)造性，發(fā)揮其判斷力；第三，優(yōu)秀經營管理者應以開闊的眼界，敏捷的思路，吸收國內外先進科學技術和成功的管理經驗提升自身的能力。最后，管理者還需善于利用“外腦”，重用專家的素質。咨詢顧問機構的不斷出現(xiàn)，是當代發(fā)達國家的顯著特點之一。在西方國家，國家和企業(yè)的決策者越來越倚重于智囊機構，各個企業(yè)都把發(fā)揮智囊組織的作用視為提高企業(yè)聲譽和競爭力的重要手段。[15] 要向這種體制轉變，要解決“萬能老板”的問題，就要求企業(yè)聘用職業(yè)經理人，高級經理人員受雇于董事會，企業(yè)發(fā)展需要具有經營管理專長的專家管理，這樣可以減輕企業(yè)老板的管理事項，也使管理權和經營權分離，經營者可以利用出資者給予的權利，依托企業(yè)實現(xiàn)自我的價值，施展其經營和管理才華，公司由于能有為這些人才提供其發(fā)揮價值的舞臺，而不斷的創(chuàng)造輝煌。

1.2、“以人為本”管理人力資源

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。

個人目標和企業(yè)目標是可以協(xié)調的，將企業(yè)變成一個學習的基地，可是完成員工實現(xiàn)自我價值的目標。同時在這個過程中，企業(yè)以人為本的管理要求企業(yè)以人的全面發(fā)展為核心，是企業(yè)發(fā)展和社會發(fā)展的前提。首先，在以人為本的目標管理，強調個人與企業(yè)的全面發(fā)展，體現(xiàn)員工參與管理，員工同時自我管理，充 7

分授權，注重成效。其次，工作輪換、擴大化豐富化。員工在不同的崗位上工作、使員工承擔更多的責任、或者增加更有挑戰(zhàn)性和成就感的任務，這就為員工提供了更多的發(fā)展機會。第三，加強思想教育，溝通是企業(yè)內部的一種管理方式，以一定的思想價值來形象員工的意識和行為，提高團隊意識和責任感，同時也是激發(fā)員工主動性、積極性和創(chuàng)造性的有效方法。

這樣的企業(yè)，企業(yè)員工以主人的身份，按照有效的管理程序、星系溝通程序，自覺參與科學決策的制定。企業(yè)員工在各自的崗位上盡職盡責，每個員工都明確企業(yè)的發(fā)展那目標，團結協(xié)作，企業(yè)凝聚得像一個團隊。

1.3、完善科學的分配、激勵制度

建立科學的人力資源開發(fā)和管理制度的出發(fā)點和目標，就是充分激勵員工。調動起員工方的積極性和創(chuàng)造性?！凹せ盍藛T工”也就相當于激活了企業(yè)的生命力。對企業(yè)來說，在人力資源為企業(yè)增加財富之時，合理的提高他們的薪資標準，將是雙贏的。除了員工該享有的工資報酬、年終獎金、期股期權激勵、以及福利等保障補貼外，中小企業(yè)還可以通過技術入股、年終分紅或者期權行使，對薪酬分配首先的人才給予補助；除了傳統(tǒng)的以股票期權激勵機制為主要的長期激勵機制意外，企業(yè)還可根據(jù)自身情況選擇合適的激勵模式，當然，其標準還是要在最大的限度下是要保護企業(yè)自身所有者的經濟利益。

2、完善會計制度，加強財務控制 2.1、充分利用資金，合理資本結構

使資金來源和資金運用得到有效配合是企業(yè)財務管理所以追求的基本目標。因此，資金來源和運用的有效配合是財務控制上的重要著手點，合理的進行資金分配，才能使流動資金和固定資金得到有效配合，才能產生最佳的經營效果。充分的預測資金收回和支付時間，做到心中有數(shù)，來安排企業(yè)的投資生產過程，否則，就會使企業(yè)陷入收支失衡、資金拮據(jù)的困難局面。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承擔的財務風險的能力相對較低，負債比率的合理化對于中小企尤為重要，負債多，一旦情況變化，企業(yè)就會陷入資金周轉困難。負債少，企業(yè)的長期發(fā)展必然受到限制。因此，從長遠出發(fā)，一個的長期發(fā)展既要借債，又不能太多，需要外來和自有資金的合理配比，此外，中小企業(yè)在改善資本結構的同時，還需要保持適當?shù)牧鲃幽芰?，在資金運用上要維持一定的付現(xiàn)能力，以保障日常資金周 8

轉靈活，才能形成有助于企業(yè)發(fā)展的合理資本結構。

2.2、建立健全內部稽核制度，內部審計再監(jiān)督

會計核算資料的真是、合法和完整，是會計信息準確有效的重要保證。內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。保證了會計工作的有效性，它主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復合會計賬簿、會計報告等方法。在這個過程中，財務成本、費用等各項指標是否齊全；實際發(fā)生的經濟業(yè)務收支是否符合有關法律規(guī)定；會計資料的內容是否真實、準確、完整、合法、手續(xù)是否齊全；以及各項財產物資的就增減變化與賬面記錄是否一致都是稽核工作的職責所在。

企業(yè)要經營就會有風險，需要內部審計來發(fā)現(xiàn)風險和提出預防的措施或建議，為了嚴肅財經紀律，差錯防弊，改善經營管理，對企業(yè)實施內部審計再監(jiān)督，是一種有效地手段，在建立內部審計制度的同時，要堅持內部審計機構與財務機構分離獨立的原則，保證內審人員獨立于審計部門，只有這樣才能起到會計在監(jiān)督的作用。從成本上來說，不是每個企業(yè)都要設立獨立的設立審計部門，小規(guī)模企業(yè)可以設置簡直的內部審計人員，為了維護客觀性，和堅持牽制制度，內審人員至少得有兩名。保證內部審計的公正性，確立其權威性，順利開展審計工作，才能保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，提高企業(yè)的經濟效益。

2.3、控制實物資產，減少浪費，縮減成本

相當一部分中小企業(yè)，由于經營管理、工藝和技術條件的落后，分配渠道不夠暢通，是得能源利用率低于大企業(yè)，中小企業(yè)有必要將節(jié)能工作擺到重要的位置，各個方面的生產基本物資，應當盡可能避免不必要的損耗，對于余熱的利用也應當投入目光注意，積極開展節(jié)約活動。在生產過程中的一些邊角余料、廢料、和廢損品。可以采取不同措施的回收利用方案，且也應當從企業(yè)的“意外”收入列為其“必要”收入。另外，現(xiàn)代科技的發(fā)展，為物資的綜合利用提供了便利，通過物資的綜合利用技術，使生產過程中產生的“廢物”充分利用起來，變小為大，變廢為寶。從而擴大了物資的來源，達到了降低成本的目的。

對于實物資產的控制，最好是建立完整的財務資料，一些疏于日常記錄的中小企業(yè)，缺乏一份完整的財務資料，勢必會在企業(yè)自我評估、融資、計劃、預算等工作上帶來困難?，F(xiàn)代化的企業(yè)管理，必須要有財務資料的完整為條件，以幫 9

助企業(yè)分析過去，預測未來。

結束語

有了領導的重視，有了員工的誠信，公司的控制活動有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，各項內控制度參照會計法規(guī)制定準確到位，建設起內部控制的良好環(huán)境，除此之外，我國中小企業(yè)的發(fā)展也需要政府的扶持與幫助，政府應充分考慮到中小企業(yè)的特點，積極給予支持、鼓勵中小企業(yè)，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對中小企業(yè)的特點，制定可操作性強的法律條款，發(fā)揮法律的作用。進一步規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進行技術、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小企業(yè)向前邁進。

參考文獻：

[1]閻達

五、楊有紅，內部控制框架的構建[J]，會計研究,2001,(2):13-22.[2]曾利，淺談我國中小企業(yè)內控制度建立[J]，商場現(xiàn)代化，2007,(10):34-38.[3]楊有紅、胡燕，試論企業(yè)治理與內部控制的對接[J]，會計研究，2004,(10):20-25.[4]Singleton,Stop Fraud Cold with Powerful nternal Control[J]，Wiley Interscience,2002,7(1):47-65.[5]Jill M?D’auqila，is the Control Environment Related to Financial Reporting[J]，Decision managerial Auditing Journal，1998，13（8）：472-478.[6]趙文秀,胡淑娟.對加強中小企業(yè)內部控制的看法[J]，財會月刊，2008,(4):28-30.[7]倪曉慶，我國中小型企業(yè)內部控制現(xiàn)狀分析[J]，中國高新技術企業(yè), 2008，(5):36-39.[8]COSO，“Enterprise Risk Management—Integrated Framework[M]，2004.[9]Brief,et al.what’s wrong with the Treadway Commission Report[J]，Experimental Analysis Of the Effects of Personal Values and code of conduct on Fraudulent financial Reporting [J]，Journal of Business Ethics，1996,(15):176-198.[10]程新生，公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究[J]，會計研究2004，(4):27-31.致 謝

本文是在蔣華老師的悉心指導下完成的，老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產生重要影響。老師淵博的知識、開闊的視野和敏銳的思維給了我深深的啟迪。從設計的選題到資料的搜集直至最后設計的修改的整個過程中，花費了老師很多的寶貴時間和精力，在此向導師表示衷心地感謝！導師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，開拓進取的精神和高度的責任心都將使學生受益終生！

第三篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

摘 要

中小企業(yè)是現(xiàn)代化社會中占有重要地位的經濟組織，沒有一個完善，科學的內部控制制度，其經濟活動就不可能取得預期效果。大量的管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂。因而內部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標志。但是，從當前實際來看，許多中小企業(yè)的內部控制問題比較突出，有許多中小企業(yè)管理者還沒有意識到內部控制的重要性，對內部控制也存在很多誤解，再加上中小企業(yè)在治理結構上的先天不足以及組織結構不合理和人員素質普遍較低等方面的原因，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱。因此，本文結合中小企業(yè)內部控制的特征及重要性，分析了中小企業(yè)內部控制存在的問題，從內部控制的制度、管理者素質、組織結構，以及內部監(jiān)控等方面進行系統(tǒng)分析，并就中小企業(yè)內部控制制度、內部環(huán)境等方面提出了加強中小企業(yè)內部控制的具體對策。

關鍵詞：中小企業(yè)的內部控制； 問題； 對策

I

Abstract

Small and medium-sized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected effect.A: the practice of management to control is strong, weak;control is no point is messy.Thus the internal control measure of modern enterprise management level becomes important symbol.However, from the current practice, many small and medium-sized enterprise internal control problems, there are many small and medium-sized enterprise managers are not aware of the importance of the internal control of the internal control, there are also many misunderstandings, plus a small and medium-sized enterprises in the management structure and organization structure of congenital deficiency of unreasonable staff quality and low common reasons, our enterprise internal control generally weak.Therefore, based on the characteristics of small and medium-sized enterprises and the influence of the internal control of small and medium-sized enterprises, analyzed the problems existing in the internal control system of internal control, quality, organization structure and management, and the internal control system, etc, and according the internal control system and presents the internal environment of small and medium-sized enterprises to strengthen internal control countermeasures.Keywords: SME's internal control;problems;responses;

II

目 錄

摘要.....................................................................................................................................I ABSTRACT..............................................................................................................................II 導論............................................................................................................................................1

一、中小企業(yè)內部控制的重要性及特征................................................................................1

1、中小企業(yè)內部控制的重要性..........................................................................................1

2、我國中小企業(yè)內部控制的特征......................................................................................2

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題................................................................2

1、內部控制制度缺乏有效性..............................................................................................2

2、企業(yè)管理人員對內部控制理念淡薄..............................................................................3

3、內部審計及內部監(jiān)督職能弱化......................................................................................4

4、不重視企業(yè)文化..............................................................................................................5

5、組織結構不合理..............................................................................................................5

三、加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策............................................................................5

1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內部控制制度..............................................................6

2、提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識..........................................................................7

3、加強企業(yè)的內部審計，建立有效的激勵機制..............................................................8

4、注重企業(yè)文化的建設......................................................................................................9

5、建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構....................................................................10 結論..........................................................................................................................................10 參考文獻..................................................................................................................................11 致

謝......................................................................................................................................12

III

導 論

我國對現(xiàn)代內部控制的研究大體上開始于 20世紀 80年代中期。但是，由于傳統(tǒng)計劃經濟體制的影響、企業(yè)的經營主體不獨立及市場風險沒有得到充分釋放等原因，人們對于內部控制及其在防范經營風險中的重要性并沒有給予充分重視，有關的研究文獻非常少。但是，到 21世紀初期，隨著舊體制影響的逐漸消退和市場經濟發(fā)展的相對成熟，經營風險的危害性和風險管理的必要性已經突現(xiàn)在我國企業(yè)面前，不少企業(yè)因控制不嚴、管理不善而倒閉或陷入困境，前有“鄭百文”后有“銀廣廈”、“中航油事件”等，再加上國外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林銀行倒閉案的影響等，促使我國理論界和政府管理部門開始高度重視內部控制制度建設和內部控制管理問題，同時這也極大地激發(fā)了我國會計審計界對于內部控制問題的研究興趣，于是大量研究力量進入到內部控制研究領域?？梢哉f，內部控制研究正因其蘊涵的較大創(chuàng)新潛力和較高的應用價值而充滿著誘人的研究魅力。由于中小企業(yè)在我國國民經濟中起著重要作用，而內部控制是規(guī)范中小企業(yè)內部管理、提高經濟效益的重要保證，因此，對當前中小企業(yè)存在的這些問題進行探討就顯得非常必要。下面本文從中小企業(yè)內部控制的重要性及特征為切入點，對我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行研究，在此基礎上，提出加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策。

一、中小企業(yè)內部控制的重要性及特征

1、中小企業(yè)內部控制的重要性

內部控制的根本作用在于衡量和糾正企業(yè)所有人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。它要求按照目標和計劃，對企業(yè)人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。因此，防止錯弊是內部控制系統(tǒng)的一項重要功能，但是，內部控制的首要功能乃是實現(xiàn)企業(yè)的目標?？梢哉f，內部控制的功能(也可以說是內部控制的目標)包括興利與防弊兩個方面，興利是最主要的，是更高層次的要求。因此，內部控制的作用主要表現(xiàn)在：一是保證單位經濟活動的合法性(遵循性目標)；二是有助于管理層實現(xiàn)經營方針和目標(營運性目標)；三是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產的流失(保值增值目標)；四是保證業(yè)務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性、相關性與透

共 12頁，第 1 頁 明度(財務報告目標)。

2、我國中小企業(yè)內部控制的特征

我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀八十年代的短缺經濟，發(fā)展于九十年代國有經濟的調整時期，近幾年來獲得了較快的發(fā)展。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單

一、經營靈活、效率較高等特點。然而，或許正是這些優(yōu)勢導致了它們的諸多劣勢，如組織結構簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，這些問題決定了我國中小企業(yè)內部控制的特征：第一，在經營權和所有權未分離的狀況下，中小型企業(yè)內部控制結構的建立還有待時日。盡管部分中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結構并未到位，談不上授權和監(jiān)管，更談不上內部控制。第二，中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實現(xiàn)恰當?shù)穆氊煼蛛x，導致一個員工可能同時兼任幾個崗位，而這些崗位可能存在不相容性。

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

我國中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點，長期以來受其經營規(guī)模、財力、人力、經驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，內部控制不健全，崗位設置、制度劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴重。目前，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重，一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，一言堂，獨斷專行，認為企業(yè)是自己的，自己花錢，自己審批、自己報銷，根本不需要內控，更有甚者，把自己家的開銷也到企業(yè)內報銷。所有權和經營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)缺乏內部的約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內部控制薄弱的問題，已嚴重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。中小企業(yè)的內部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下四個方面。

1、內部控制制度缺乏有效性

我國中小企業(yè)內部控制制度缺乏有效性主要表現(xiàn)在以下四個方面。

（1）內部控制制度的設置受成本限制。在內部控制中，如果控制的環(huán)節(jié)較多，設置的崗位也必然會增加，人員就需配備更多，這樣內部控制系統(tǒng)的成本必然會增加，而每個單位的經濟資源都是稀缺的。因此實施內部控制要受到執(zhí)行成本的限制，應遵循成本效益原則，即實施內部控制必須以制定和實施內部控制投入成本小于實施內部控制

共 12頁，第 2 頁 而取得的收益為前提條件。由于實施內部控制必須考慮執(zhí)行成本和執(zhí)行效益原則，因此只能在一定程度上進行合理控制，所以內部控制作用的發(fā)揮受到了很大的限制。

（2）崗位設置缺乏牽制性。中小企業(yè)經營任務簡單，規(guī)模小，有些企業(yè)雖然設有內部控制制度，但不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設正規(guī)財務部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底 ……這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內部控制制度形同虛設。

（3）資產安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：一是對現(xiàn)金管理不嚴，例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行，造成資金閑置或不足。二是應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳、壞賬。三是存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。

（4）所有權與經營權未分離，導致集權管理，經營管理觀念落后。中小企業(yè)中相當一部分企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)集權現(xiàn)象嚴重。企業(yè)領導實行“家長式”管理，獨斷專行，自己花錢，自己簽字，自己報銷，把內部控制制度當成障礙物、絆腳石。有些人員只憑領導意志辦事，法律、準則、制度形同虛設。由于領導帶頭破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度，導致企業(yè)內部管理混亂。

2、企業(yè)管理人員對內部控制理念淡薄

目前，不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制。因此，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。

不難了解，在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，創(chuàng)辦了企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內部控制不熟悉也不太重視。許多企業(yè)領導不重視內部控制，其根本原因在于嚴密的內部控制制度不僅控制了一般員工，而且也控制了企業(yè)領導，尤其是資金方面的限制。在他們看來，內部控制會約束他

共 12頁，第 3 頁 們的手腳，只有市場才是最重要的，所以這些企業(yè)不限定內部控制制度，習慣于老板一人說了算。而且，在這些企業(yè)中，很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關系進入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務培訓跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務水平差，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上對企業(yè)內部控制制度的運用了。一些企業(yè)領導對企業(yè)內部控制也是一竅不通，卻目無法規(guī)、獨斷專行，又缺乏有效的監(jiān)督機制，所以造成一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至部分領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等，嚴重侵害了企業(yè)的利益。所以，中小型企業(yè)的部分管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實成果評價管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運營的理念及技術，把內部控制看作是一堆堆的手冊各種文件和制度的簡單組合，只看到完善內部控制在成本上可能對眼前利益產生的影響，卻沒有充分認識到完善內部控制對企業(yè)經營管理的基礎作用和長遠效益。

3、內部審計及內部監(jiān)督職能弱化

眾所周知，內部審計及內部監(jiān)督職能都是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。但是，現(xiàn)實中有不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計和內部監(jiān)督機構，即使具有內部審計和內部監(jiān)督機構的企業(yè)，由于組建的非自愿性獨立性不夠，一般存在重審計監(jiān)督，輕服務建設，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)基于成本的考慮，不設置單獨的內審機構，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復核職能，審計機制獨立性不強。另外內部審計容易受到領導主觀意識左右，審計人員的獨立性不夠，總經理決定他們的升遷和工資，影響其工作的權威性，內部控制部門置于一個兩難的境地，很難有什么作為；加之內審人員素質不高專業(yè)水平低，未經過專門培訓，缺乏審計專業(yè)知識，也使得內審風險大為增加，內部控制得不到很好的保證。

內部監(jiān)督對企業(yè)內部控制制度的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制制度缺陷，并及時加以改進。但由于領導不重視，從業(yè)人員素質較低等原因，內部監(jiān)督職能也已嚴重弱化，不能對企業(yè)內部控制制度的建立與實施情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應有的作用。

近年來，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。我國中小企業(yè)內部控制活動的考核獎懲機制還不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人考核、檢查或者沒有認真

共 12頁，第 4 頁 地考核、檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。一些企業(yè)的業(yè)務經辦人員、財會人員甚至領導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。所以，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出應有的作用。而且內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用等等，從而使得內部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。

4、不重視企業(yè)文化

中小企業(yè)文化建設對于其內部控制狀況起著非常重要的作用，企業(yè)文化是企業(yè)經營理念、經營方式的共同組合，它直接影響企業(yè)員工與下級管理者的道德行為、思維方式和品行。但目前很多中小企業(yè)的管理者缺乏這種意識，對企業(yè)職能部門的作用認識不夠明確，沒有重視有關內部控制的企業(yè)文化的建設，因此，企業(yè)員工對內部控制的目標和制度不能充分的了解，缺乏內部控制意識。此外，由于中小企業(yè)獨特的特點，它采用的是個體經營的方式，管理者進行管理的隨意性較大，沒有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。

5、組織結構不合理

在中小企業(yè)組織結構方面，由于其管理層次較少，管理跨度過大，管理層處理具體事務較多，擠掉了考慮決策的時間，溝通不足，無法協(xié)調，企業(yè)的重大組織建設和重大人員調整往往都是由企業(yè)的高層內部控制者來決定，下屬公司的組織建設和人員調整是由企業(yè)的下屬公司的經理決定。但由于當前社會環(huán)境、組織環(huán)境的變化越來越快，組織結構應隨著環(huán)境的變化不斷進行調節(jié)，往往由于企業(yè)的內部控制者忙于其他事務而無法重視此事，致使企業(yè)的組織結構不能迅速適應組織環(huán)境的變化。特別是現(xiàn)代社會環(huán)境的不確定性，不能迅速適應環(huán)境變化和組織變化，這樣的企業(yè)，將會很快被淘汰。

三、加強和完善中小企業(yè)內部控制的對策

實施內部控制，首先需要規(guī)范公司治理結構?！奥槿鸽m小, 五臟俱全”，中小企業(yè)只有建立健全良好的治理結構，才能改善內部控制環(huán)境。企業(yè)員工尤其是管理者應充分認識到：得控則強、失控則弱、無控則亂，內部控制是提高現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

共 12頁，第 5 頁 因此，企業(yè)應從實際出發(fā)，建立科學的內控體系，形成一個健全、完整、運行靈活的控制網絡系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產經營順利運行、提高企業(yè)競爭力的根本保障。

1、在中小企業(yè)中建立行之有效的內部控制制度

鑒于當前我國中小企業(yè)內部控制環(huán)境存在的前述問題，在企業(yè)中切實建立起一套行之有效的內部控制制度，需要做好以下四點。

第一，企業(yè)應當建立成本費用的預算編制和審批制度，明確各崗位的職責、權限、不相容崗位的制約和監(jiān)督。辦理成本費用的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。單位應當建立合理的成本費用預算制度以及內部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，對于實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)的差異應及時查明原因并作出相應處理。對需追加的成本費用預算，單位應當重新辦理審批手續(xù)。

結合實際，中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，構建一套適合本企業(yè)的行之有效的內部控制制度。

第二，著重解決企業(yè)內不相容職務分離的問題。不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

第三，加強對資產領域的控制。一要建立嚴格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金收支要遵守有關現(xiàn)金管理規(guī)定，做到每日現(xiàn)金收入存入銀行，每日結存，每月與銀行對賬；對現(xiàn)金加強管理，企業(yè)的每一筆收入或支出都要及時入賬，并考核其真實與合規(guī)性；加強支票管理，定期取得銀行對賬單，并由出納員與記賬員以外的不接觸現(xiàn)金收入和會計記錄的人員編制銀行存款余額調節(jié)表。二要建立應收賬款的有效管理機制，按時進行賬

共 12頁，第 6 頁 務分析和編制貨款回收進度表，并且把應收賬款的回收工作落實到銷售人員，并與銷售人員的業(yè)績掛鉤，在企業(yè)內部實行―誰銷售誰收款‖的方法，以確保應收賬款的按時收回。三要加強對銷售、采購等容易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)的控制。對于銷售，應經常審核應收賬款的收賬情況、商品的發(fā)出情況，及時更新存貨出入庫；對于購貨支出，應明確規(guī)定采購的批準權限，并由專門人員審核購貨訂單，建立嚴格的驗收、保管制度，即存貨的收入、發(fā)出、退回、損耗、盤盈、盤虧都應有手續(xù)完整、真實正確可靠的憑證為依據(jù)，定期進行總帳、明細帳、保管卡的核對工作，正確反映庫存數(shù)量，并由會計稽核人員和內部審核人員定期或不定期進行抽查核實。在監(jiān)管過程中，如果因濫用職權，疏忽大意，出現(xiàn)的浪費現(xiàn)象要進行通報批評并落實獎懲制度。

第四，加快中小企業(yè)產權制度改革。內部控制能否真正成為管理者的內在需求，有著更深層次的原因，這就是產權制度。只有加快產權制度的改革，真正實現(xiàn)“產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產權制度上保證內部控制建設制度化。一要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系中的核心作用；二要實行獨立董事制度，引入外部獨立董事，以期對內部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會的內部分工，設立專門委員會，對企業(yè)一系列重要的經營活動發(fā)揮內部控制的監(jiān)控作用。

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立有利于激發(fā)產權主體的積極性，有利于組織社會高效的生產，有利于經濟效率的提高，有利于推動中小企業(yè)又好有快地發(fā)展，然而中小企業(yè)在目前發(fā)展中還存在著現(xiàn)代企業(yè)制度方面的種種約束。家族式經營模式是一種落后的管理模式，中小企業(yè)要想進一步發(fā)展就必須實行所有權與經營權相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，改進內部組織結構和管理結構，實施現(xiàn)代化管理。

2、提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識

提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識主要從以下三個方面入手。

首先，提高中小型企業(yè)領導的管理素質。企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就，內部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理理念，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產多了一份安全，企業(yè)經營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份

共 12頁，第 7 頁 保障。

其次，大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平。作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果等狀況，應從加強性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。

最后，加強全體員工道德修養(yǎng)和內部控制制度教育。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育，只有企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。

企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的領導者所造就內部控制是否有效，與企業(yè)領導者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大關系，領導者重視原則說的也是這個意思。領導者對企業(yè)是否設立內部控制，內部控制制度是否健全，對企業(yè)經營效率的影響大小應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。

3、加強企業(yè)的內部審計，建立有效的激勵機制

內部審計是內部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內部控制的檢查和再控制。在單位內部設置專職審計機構，通過審計人員經常和定期的審計活動，以達到消除隱患、改進管理、提高效益，消除影響內部控制的各種不利因素，它是落實內部控制的一個重要的制度保障。一個完整的內部控制系統(tǒng)，必須要有內部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便能及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善對關鍵控制點的控制措施。本文認為應該從以下四個方面入手。

第一，中小企業(yè)要充分認識到內部審計與監(jiān)督在生產經營中的地位和作用，加強內審機構的權威和職能。健全內部審計監(jiān)督控制制度強調內部審計與監(jiān)督不應僅僅是對財務會計信息和經營業(yè)績真實性與合法性的結果性審計與監(jiān)督，而且更重要的是對企業(yè)規(guī)章制度和重大經營決策貫徹執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督；把監(jiān)督關口前移，將更多的精力放到管理審計中去，強化事前預防和事中控制，就能夠保證企業(yè)各項經營活動都在嚴格的程序下進行。中小企業(yè)應設立直接對高層部門負責的審計部門開展獨立的審計工作，定期向高層提交報告特別是對下屬企業(yè)或部門的負責人離任審計做到事事可審，實現(xiàn)事前、事中和事后的控制。

第二，提高內部審計的獨立性與權威性。企業(yè)領導者是企業(yè)內部控制制度執(zhí)行成敗的關鍵，內部審計機構作為內部監(jiān)督的主要執(zhí)行部門，應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。設立由非經理人員組成并能制約經營者的內部審計機構，將其作為常

共 12頁，第 8 頁 設機構并賦予其向企業(yè)最高層或外部審計機構報告的權力。其職責應不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴格。只有提高內部審計的獨立性才能給予它施展才能的機會，也才能提高內部審計的威信。

第三，認清、擺正內部審計地位。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好中小企業(yè)廠長經理的“法律顧問”和企業(yè)經濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質的服務水準去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的信任，如內部審計人員通過合同審計來幫助領導堵漏建制和加強管理，充分宣傳審計成果使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用，了解到內部審計并非可有可無，而是企業(yè)發(fā)展的必然之舉。

第四，建立內部控制檢查和評價體系。企業(yè)通過內部審計控制對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價。包括企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等，加強監(jiān)督，從而使內部控制制度得到有效的執(zhí)行。在中小企業(yè)運行過程中，采用不定時隨機抽查的方式和成立內部審計組織的方式對內部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神、物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降、薪金相聯(lián)系。只有做到考核與獎勵相結合，才能最終實現(xiàn)內部控制的目的。

4、注重企業(yè)文化的建設

企業(yè)文化是一種重要的管理手段，是一種價值觀，這些價值觀構成企業(yè)員工活力、意見和行為的規(guī)范。所以，注意企業(yè)文化的建設主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，中小企業(yè)的管理層必須通過各種方式加強學習，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內部控制觀念，高度重視內部控制并自覺接受監(jiān)督，通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識和行為方式，使控制觀念深入人心。

第二，企業(yè)應注重培養(yǎng)自身的文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。知名跨國公司成功的重要原因應歸功于它獨特的、有效的企業(yè)文化。企業(yè)的員工都“虔誠”的信仰企業(yè)核心經營理念，而且每一位員工又能將企業(yè)核心價值觀內化為其個人的工作信條，來自覺地作為其日常工作的指導原則，而企業(yè)又能給員工描述出一幅生動的令人向往的未來前景目標?，F(xiàn)代管理實踐告訴我們，對人有效管理的關鍵是要把員工生涯規(guī)劃與企業(yè)規(guī)劃結合起來。每個企業(yè)都是由人組成的，企業(yè)文化也必須由員工來維持和傳播。因此，良好的企業(yè)文化必須關心人、尊敬人、發(fā)展人。要達到企

共 12頁，第 9 頁 業(yè)的目標，除了有優(yōu)化的組織結構與完善的規(guī)章制度外，良好的企業(yè)文化也是營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢必不可少的基本要素。

5、建立健全與業(yè)務規(guī)模相適應的組織機構

站在公司治理的高度審視內控系統(tǒng)，企業(yè)要想有效地從事各項業(yè)務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)在設置組織機構時，主要從以下三個方面入手。

首先要根據(jù)自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，不能面面俱到求得職能部門齊全，也不能因陋就簡使得關鍵職能部門缺失，而應充分注意部門之間職能的科學劃分，做到簡單、高效、協(xié)調，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)。

其次，要根據(jù)責、權、利相結合的原則，明確規(guī)定各職能機構的權利與責任，根據(jù)各職能機構的經營任務與特點劃分相應的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責，而且要對其下屬進行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標的實現(xiàn)。

最后，組織結構的設計要盡可能扁平化，加大管理幅度，減少管理層次，這有利于企業(yè)上下左右信息的溝通，可促使信息流轉的順暢，緩解信息傳遞的失真，以最小費用取得最大效果。

結 論

綜上所述，中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，內部控制問題是復雜多樣的，無論任何組織機構，都有其優(yōu)點和不足。因此在制定內部控制制度時，不能照搬其他企業(yè)的做法，而應當根據(jù)本企業(yè)業(yè)務、規(guī)模等特點及企業(yè)內外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項，采用靈活機動的方式，設計出適合自己企業(yè)的內部控制制度，因為良好的內部控制有利于企業(yè)公司治理結構的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。完善的公司治理結構是增強企業(yè)競爭力的重要保證。內部控制與公司治理結構相互作用將促進我國中小企業(yè)的快速發(fā)展。

共 12頁，第 10 頁

參考文獻

[1]彭晶晶．企業(yè)內部控制制度 [J]．冶金財務，2005，(8)：132—140 [2]司瑞婕，郝雅楠．關于中小企業(yè)內部控制的探討 [J]．科技信息，2007，(3)：20—26 [3]于海闊，張延民．會計必讀 [M ]．河南：河南科學技術出版社，2002，(4)：56—68 [4]刁俊英．制造業(yè)企業(yè)內部控制探討 [J]．市場周刊，2006，(08)：187—190 [5]肖寶成，孫曉梅．中小企業(yè)如何加強內部控制 [J]．山東商業(yè)會計，2006，(02)：321—340 [6]李連華．企業(yè)治理結構與內部控制的連接與互動 [J]．會計研究，2005，(2)：120—139 [7]郭勇．論民營企業(yè)治理結構的創(chuàng)新 [J]．青海社會科學，2006，(2)：29—38 [8]李明輝．論小企業(yè)內部控制：COSO 的經驗及其對我國的啟示 [ J ]．中央財經大學學報，2007，(7)：10

[9]國會芬．談會計職業(yè)道德建設 [ J ]．時代經貿，2008，(7)：6 [10]楊有紅，胡燕．試論企業(yè)治理與內部控制的對接 [J]．會計研究，2004，(10)：226—236 [11]李維安．企業(yè)治理中的五大熱點問題 [N]．經濟日報．2007-11-14.[12]付剛，錢亞玲．小企業(yè)財務管理工具箱 [M]．北京：中國紡織出版社，2008，(7)：23 [13]財政部．企業(yè)會計制度 [M]．北京：濟科學出版社，2004年頒布.[14]雷曉艷，徐志義．也談內部控制制度的設計與有效運行 [ J]．中國管理信息化，綜合版，2005，(9)：401—420 [15]財務部，證監(jiān)會，審計署，保監(jiān)會，企業(yè)內部控制基本規(guī)模，2008年6月頒布.[16]彭晶晶．企業(yè)內部控制制度 [J]．冶金財務，2005年第8期.[17]COSO.2004.Enterprise Risk Management –Integrated Framework.[18]PCAOB.2005.An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction With an Audit of Financial Statements.共 12頁，第 11 頁

致 謝

共 12頁，第 12 頁

第四篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

畢業(yè)論文（設計）

題 目：

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

學生姓名： 學

號： 所在學院： 專業(yè)班級： 屆

別： 指導教師：

周祥 2010012482 經濟與管理學院

財管輔修 2014屆 宋光鈞

皖西學院本科畢業(yè)論文（設計）創(chuàng)作誠信承諾書

1.本人鄭重承諾：所提交的畢業(yè)論文（設計），題目《 淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策 》是本人在指導教師指導下獨立完成的，沒有弄虛作假，沒有抄襲、剽竊別人的內容；

2.畢業(yè)論文（設計）所使用的相關資料、數(shù)據(jù)、觀點等均真實可靠，文中所有引用的他人觀點、材料、數(shù)據(jù)、圖表均已標注說明來源；

3.畢業(yè)論文（設計）中無抄襲、剽竊或不正當引用他人學術觀點、思想和學術成果，偽造、篡改數(shù)據(jù)的情況；

4.本人已被告知并清楚：學校對畢業(yè)論文（設計）中的抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學術規(guī)范的行為將嚴肅處理，并可能導致畢業(yè)論文（設計）成績不合格，無法正常畢業(yè)、取消學士學位資格或注銷并追回已發(fā)放的畢業(yè)證書、學士學位證書等嚴重后果；

5.若在省教育廳、學校組織的畢業(yè)論文（設計）檢查、評比中，被發(fā)現(xiàn)有抄襲、剽竊、弄虛作假等違反學術規(guī)范的行為，本人愿意接受學校按有關規(guī)定給予的處理，并承擔相應責任。

學生（簽名）：

日期： 年 月 日

目 錄

前言............................................................................................................................................1 一 中小企業(yè)的劃分與內部控制的概述..................................................................................2 二 我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀..........................................................................................2

（一）控制環(huán)境基礎薄弱................................................................................................2

（二）企業(yè)內控部門責權不對稱、內部控制和監(jiān)督不力............................................3 三 我國中小企業(yè)內部控制存在的問題..................................................................................3

（一）控制環(huán)境基礎薄弱................................................................................................4

（二）缺乏全面內控制度且管理效率低........................................................................4

（三）崗位設置缺乏牽制................................................................................................5

（四）財務管理不夠嚴密................................................................................................5 四 中小企業(yè)內部控制的解決對策..........................................................................................5

（一）完善內部控制環(huán)境................................................................................................5

（二）增強管理者的素質和內部控制的意識................................................................6

（三）健全企業(yè)的治理結構............................................................................................6

（四）培養(yǎng)企業(yè)文化........................................................................................................6

（五）重視人力資源的作用............................................................................................6

（六）建立和落實內控制度............................................................................................6

（七）不相容職務分離....................................................................................................7

（八）充分利用資金，合理資本結構............................................................................7

（九）加強監(jiān)督................................................................................................................8

（十）重視人力資源及獎懲............................................................................................8 參考文獻....................................................................................................................................9

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

學生：周祥（指導教師：宋光鈞）（皖西學院經濟與管理學院）

摘要：在社會主義市場經濟的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的基礎上，我國中小企業(yè)也逐步確立了內控制度。我國中小企業(yè)的內部控制尚處于內部控制制度階段，還有待于加快建設。由于我國中小企業(yè)多是民營企業(yè)，家族式管理特點明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，我國中小企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內控制度，通過企業(yè)內控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結構。因此分析當前中小企業(yè)內部管理中存在的問題和原因，提出相應的對策建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內部控制制度，促進中小企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展成為一個待解決的現(xiàn)實問題。關鍵詞：中小企業(yè)；內控制度；內部管理

On Problems of Internal Controls and Countermeasures for

SMEs Student: Zhou Xiang(instructor: Song Guangjun)(West Anhui University School of Economics and Management)

Abstract: On the basis of the gradual improvement of the socialist market economy, the gradual establishment of a modern enterprise system on SMEs in China has gradually established internal control system.SMEs in China's internal control system is still in the stage of internal control, has yet to accelerate the construction.Because of China's SMEs are mostly private enterprises, family management features obviously, has not yet established a modern enterprise system, China's small and medium enterprises is an urgent need to strengthen the internal control system, by correcting the role of corporate internal control system to optimize the corporate structure.Therefore, the analysis and the reasons for the current problems that exist in the internal management of SMEs, the corresponding countermeasures and suggestions to optimize internal control system for SMEs, promotion of SMEs healthy and steady development into a real problem to be solved.Keywords: SMEs;internal control system;internal control

前言

內部控制是企業(yè)內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

互聯(lián)系、相互制約的一種管理手段[1]。內部控制制度是指企業(yè)各個業(yè)務部門以及員工之間在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制。本文從中小企業(yè)內部控制的內涵出發(fā)分析了中小企業(yè)內部控制中存在的突出問題，并根據(jù)這些問題提出了相應的對策。中小企業(yè)占中國企業(yè)數(shù)量的98%以上，為中國新增就業(yè)崗位貢獻是85%，占據(jù)新產品的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以不管是對于就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經濟發(fā)展都非常重要?？梢娭行∑髽I(yè)對我國經濟增長和社會發(fā)展起著舉足輕重的作用。然而，卻存在著一種中小企業(yè)“生長力強，生命力弱”的現(xiàn)象：我國中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營企業(yè)為2.9歲，中小企業(yè)的生存與發(fā)展非常艱難。相對大型企業(yè)而言，在財力、物力、人力資源等方面有明顯不足，在市場競爭處于弱勢地位，其內部控制機構的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現(xiàn)象，這影響到中小企業(yè)企業(yè)內部控制制度的建設和實施。從當前實際來看，許多中小企業(yè)的內部控制問題非常突出，本文就我國中小企業(yè)內部控制中存在的問題作出分析，并針對這些問題提出一些具體的對策或措施。

一、中小企業(yè)的劃分與內部控制的概述

對于中小企業(yè)內部控制的研究，要結合我國獨特的經濟環(huán)境，對國外的經驗不可全盤復制，因此，首先應該掌握對中小企業(yè)合理的界定劃分，更加全面的理解什么是內部控制的內涵。中小企業(yè)并不是一個孤立的經濟系統(tǒng)，它總是處于一定的社會環(huán)境之中，受到經濟、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響。

中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標結合行業(yè)特點制定。

內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。其包含的內容和范圍很廣泛，包括管理控制、會計控制和內部審計控制等幾個方面。中小企業(yè)是我國經濟的重要組成部分，其本身具有規(guī)模小、業(yè)務單

一、經營靈活、效率較高等特點，這些特點給中小企業(yè)的經營管理帶來好處的同時也給其內部控制工作帶來了一定的問題。

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

在西方國家，內部控制經過漫長的發(fā)展，已經形成了一整套比較完善的內部控制系

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

統(tǒng)，并主導者國際內部控制的方向發(fā)展。然而，對我國來講全面認識內部控制才剛剛開始，會計信息失真、經營失敗等在很大程度上都歸結于內部控制的失靈。

控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。環(huán)境是一種氛圍，控制環(huán)境包括塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識，影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。環(huán)境是內部控制各要素發(fā)揮作用的基礎[2]?？刂骗h(huán)境基礎薄弱包括：企業(yè)管理層內控意識淡薄；企業(yè)組織機構設置不合理；企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制，人事選拔和培訓體系不完善；企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經營的各環(huán)節(jié)、各部門制定出相應的規(guī)章制度。

（二）企業(yè)內控部門責權不對稱、內部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，而我國的內部控制主要指內部會計控制。作為承擔內部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權不對稱現(xiàn)象。1．目前中小企業(yè)財會人員的專業(yè)水平普遍較低，內部控制意識薄弱

很多財會人員甚至不具備會計從業(yè)資格，賬務記錄漏洞百出，更不要說內部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范、會計報表不能真實有效反映企業(yè)財務和經營成果的情況。

2．內審部門形同虛設，或沒有建立起內部審計部門

內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。但是，大多數(shù)中小企業(yè)都沒有設立獨立的審計部門，已經設立的企業(yè)也沒能發(fā)揮其應有的職能。

3．審計的專業(yè)性差，獨立性不夠

設立了審計部門的中小企業(yè)，其人員大多是從財會部門轉來或由財會部門兼任，未經過專門審計培訓，缺乏審計專業(yè)知識。內部審計應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應該是超然獨立的，而目前我國內部審計只服務于企業(yè)負責人。在這種情況下，內部審計無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍受限，效果也大打折扣。

三、我國中小企業(yè)內部控制存在的問題

中小型企業(yè)由于其產出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

談，從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學和經營風格；權責分配方法、人力資源政策與實施；董事會的經營重點和目標；塑造企業(yè)文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識和內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度[3]。最重要的是控制環(huán)境是內部控制各要素發(fā)揮作用的基礎。

1、企業(yè)管理層內控意識淡薄

當前很多中小企業(yè)對內部控制的認識還停留在較原始的內部牽制階段或者認為內部控制就是內部監(jiān)督，還有些人認為強化內部控制就是要增加管理人員，對內部控制的目標方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識到內部控制的意義，沒有建立內部控制制度，或者是雖然制定了內部控制制度，但只把企業(yè)的內部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施，使得這些流于形式的內部會計控制制度在執(zhí)行與檢查過程中，沒有建立整套系統(tǒng)的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化和合理化。不夠細膩的工作風格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進過程中的行效卻非常差。

2、財務人員內控意識淡薄

目前中小企業(yè)財會人員的專業(yè)水平普遍較低，內部控制意識薄弱。很多財會人員甚至不具備會計從業(yè)資格，對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究并且越權行事，造成財務上的混亂，監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。賬務記錄漏洞百出，更不要說內部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范、會計報表不能真實有效反映企業(yè)財務和經營成果的情況。還有不少國有中小型企業(yè)，會計賬目不清，企業(yè)領導徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。

（二）缺乏全面內控制度且管理效率低

企業(yè)缺乏科學的管理制度，憑經驗辦事[4]。大部分中小企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的管理制度來指導員工如何行動，往往依靠經驗辦事，其內部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè) 4

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，制度的設計也停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員?？茖W管理水平普遍較低，沒有設立相應的檢查、考核內部控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內部控制制度的自覺性和警覺性。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對計劃進行有關的調整。由于一些中小企業(yè)的經理和員工對內控制度認識上存在偏差，導致企業(yè)認識不到內控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

（三）崗位設置缺乏牽制

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經營活動單一，經營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展。此外，“任人唯親”的現(xiàn)象，在家族式中小企業(yè)里極為普遍，同樣使得崗位設置缺乏牽制，導致的最終結果甚至更為嚴重。

（四）財務管理不夠嚴密

許多中小企業(yè)由于受其規(guī)模和人員素質本身的限制，使得財務管理工作不夠嚴謹：（1）現(xiàn)金管理不嚴，個人現(xiàn)金支出與公司現(xiàn)金混亂。由于中小企業(yè)經營者往往又是所有者，視企業(yè)為自己的家，企業(yè)達到一定規(guī)模后，家庭化就成了中小企業(yè)再上臺階的一大障礙。(2)不重視資金的時間價值，有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，導致存在銀行的資金閑置未能參加生產周轉，浪費機會價值。而有些企業(yè)的資金使用沒有計劃性，以致于當企業(yè)需要資金時，銀行存款變成了不動產，無法應對經營急需，最后陷入財務困境。（2）應收賬款控制不嚴格，款項不能及時收回，對企業(yè)的再生產造成阻礙，使原本就本小利薄的企業(yè)如雪上加霜，難以支撐。回收期過長、不能兌現(xiàn)的呆賬等問題的存在，說明一套嚴格的賒銷政策對企業(yè)資金控制的重要性。(3)存貨控制薄弱，造成資源浪費，資金呆滯，大多數(shù)中小企業(yè)既無規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒有相應的存貨盤點制度，只注重存貨的倉儲和保管，在領用和報廢的環(huán)節(jié)造成大量的浪費[5]。

四、中小企業(yè)內部控制的解決對策

（一）完善內部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個組織的氣氛，是內部控制其他要素的基礎，直接影響到單位內

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

部控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內部控制環(huán)境可以讓單位運行的更好[6]。因此，中小企業(yè)加強和完善企業(yè)內部控制時應該把改善內部控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內部控制環(huán)境包括以下幾個方面，中小企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環(huán)境。

（二）增強管理者的素質和內部控制的意識

中小企業(yè)管理者的素質直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內部控制的實施的效率和效果；雖然說中小企業(yè)內部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識是才關鍵。所以只有增強中小企業(yè)管理者的素質和內部控制的意識才能從根本上保證中小企業(yè)內部控制的順利實施。

（三）健全企業(yè)的治理結構

中小企業(yè)在治理結構上可以利用權力機構、決策機構、經營機構和監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關系層在權力、責任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴謹?shù)臉I(yè)務執(zhí)行系統(tǒng)、以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。

（四）培養(yǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種無形的巨大力量，它會潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式[8]。企業(yè)文化具有一種凝聚力，它可以促進企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化對企業(yè)的影響無處不在，因此它也會影響著企業(yè)的內部控制。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團隊精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設、引導和激勵對企業(yè)內部控制的順利實施是一種強大的無形動力。

（五）重視人力資源的作用

良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。中小企業(yè)應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓；在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關，保證企業(yè)員工的整體素質水平。

（六）建立和落實內控制度

內部控制制度是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時管理者應當及時加以糾正[9]。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業(yè)的內部會計控制制度，并很好地落實執(zhí)行。然而，由于中小企業(yè)專注于業(yè)務發(fā)展，忽略管理對企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進

[7] 6

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實施內部控制方面缺少專業(yè)人員，無法針對企業(yè)的實際發(fā)展狀況、業(yè)務成長進行內部控制流程和制度設計，導致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部份制度與企業(yè)業(yè)務流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。聘請專業(yè)人士實施內部控制。在實施內部控制規(guī)范過程中，部分企業(yè)由于內部管理人員相關知識不足，難以制定適合企業(yè)發(fā)展的企業(yè)結構、業(yè)務運行流程設計。但是招聘大量管理人才又對企業(yè)成本帶來壓力，此時可考慮向社會專業(yè)機構求助，聘請專業(yè)人士為企業(yè)提供適合的企業(yè)結構、流程設計，為企業(yè)實施內部控制進行指導。并建立健全檢查監(jiān)督機制，對內部控制實施進行持續(xù)的監(jiān)測，對其效果進行評價，以改善內部控制，與時俱進。

（七）不相容職務分離

其核心在于實現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設計內部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務是不相容的；其次是要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責、權限。不相容崗位是指涉及經濟業(yè)務的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔任，不相容崗位和職務之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業(yè)，從經濟業(yè)務活動的處理上，不相容職務大體不外分為以下類型：授權批準職務、業(yè)務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務。所有經濟業(yè)務的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設計相關崗位，明確職責權限，形成內部牽制、內部制衡機制。具體如：授權批準職務與業(yè)務經辦職務分離；業(yè)務經辦職務與稽核檢查職務分離；業(yè)務經辦職務與會計記錄職務分離，企業(yè)不應該讓員工記錄自己經辦的業(yè)務；財產保管職務與會計記錄職務分離，會計和出納相分離就是一個最基本的不相容職務分離；業(yè)務經辦職務與財產保管職務分離，財產物資的保管職務應該與實物核對和財務盤存職務相分離。

（八）充分利用資金，合理資本結構

使資金來源和資金運用得到有效配合是企業(yè)財務管理所以追求的基本目標[10]。因此，資金來源和運用的有效配合是財務控制上的重要著手點，合理的進行資金分配，才能使流動資金和固定資金得到有效配合，才能產生最佳的經營效果。充分的預測資金收回和支付時間，做到心中有數(shù)，來安排企業(yè)的投資生產過程，否則，就會使企業(yè)陷入收支失衡、資金拮據(jù)的困難局面。中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的限制，承擔的財務風險的能力相對較低，負債比率的合理化對于中小企尤為重要，負債多，一旦情況變化，企業(yè)就會陷入資金周轉困難。負債少，企業(yè)的長期發(fā)展必然受到限制。因此，從長遠出發(fā)，一個的長期發(fā)展既要借債，又不能太多，需要外來和自有資金的合理配比，此外，中小企業(yè)在

淺談我國中小企業(yè)內部控制存在的問題與對策

改善資本結構的同時，還需要保持適當?shù)牧鲃幽芰?，在資金運用上要維持一定的付現(xiàn)能力，以保障日常資金周轉靈活，才能形成有助于企業(yè)發(fā)展的合理資本結構。

（九）加強監(jiān)督

中小企業(yè)應當建立監(jiān)督機制并加強中小企業(yè)內部控制的監(jiān)督：一是加強對企業(yè)法人的內部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強對企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。

內部審計是內部控制的組成部分，但同時也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內部審計的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內部控制是否被執(zhí)行，還能為內部控制過程的設計提供建議。企業(yè)可以通過在加強期末集中審計和專項審計的基礎上，加強常規(guī)審計、定期和不定期審計，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。企業(yè)應充分利用內部審計人員熟悉財經法規(guī)制度、精通財務管理的優(yōu)勢，以監(jiān)督企業(yè)內部控制的健全性、有效性。企業(yè)應選擇獨立性強、政治業(yè)務素質高、具有生產、經營、管理相關知識和經驗的專業(yè)人員作為內部審計工作的人員。

（十）重視人力資源及獎懲

良好的人力資源政策對于更好地實施內部控制有很大的推動作用。中小企業(yè)應該注重對關鍵崗位的人員配備和選拔；加強員工專業(yè)技能和管理技能培訓；在招聘環(huán)節(jié)嚴格把關，保證企業(yè)員工的整體素質水平[7]。依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內部控制的最佳效果。

中小企業(yè)的員工整體素質較低，而科學的內部控制體系又與員工的素質密切相關。因此，企業(yè)應結合實際，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓，使員工更具工作責任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業(yè)務素質。要使員工認識到，內控制度不是哪一個人的事情，而是員工的集體行為，從而達到整體提高員工素質的目的。為了充分激勵員工，除了員工該享有的工資報酬、年終獎金、期股期權激勵、以及福利等保障補貼外，中小企業(yè)還可以通過技術入股、年終分紅或者期權行使，對薪酬分配首先的人才給予補助；除了傳統(tǒng)的以股票期權激勵機制為主要的長期激勵機制意外，企業(yè)還可根據(jù)自身情況選擇合適的激勵模式，當然，其標準還是要在最大的限度下是要保護企業(yè)自身所有者的經濟利益。

五、結論

良好的內部控制制度能有效防范企業(yè)風險，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。為確保企業(yè)

皖西學院2014屆本科畢業(yè)論文（設計）

運營的效益與效率，應對企業(yè)重大風險，企業(yè)應結合自身業(yè)務特點、發(fā)展戰(zhàn)略的需要制定內部控制制度，高層管理者應重視內部控制活動并參與其中，充分利用現(xiàn)代信息技術提高企業(yè)內部控制的效率和效果，認真分析控制活動的制定和實施，建立健全內部和外部信息溝通的反饋機制，以簡單有效內部控制制度，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。除此之外，我國中小企業(yè)的發(fā)展也需要政府的扶持與幫助，政府應充分考慮到中小企業(yè)的特點，積極給予支持、鼓勵中小企業(yè)，努力克服客觀存在的困難，并不斷強化自身各項管理措施，針對中小企業(yè)的特點，制定可操作性強的法律條款，發(fā)揮法律的作用。進一步規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時進行技術、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財務管理中存在的各種問題，從而推動中小企業(yè)向前邁進。

參考文獻: [1]閆達

五、楊有紅，內部控制框架的構建[J].會計研究,2001（2）:13-22.[2]張國康，黃金曦，羅彬.內部控制制度[M].上海：立信會計出版社,2002.[3] William R Kinney，Jr.,Research Opportunities in Internal Control Quality and Quality Assurance[M].Auditing：A Journal of Practing &Theory,2000.[4]梁 悠.淺析中小企業(yè)內部控制問題及對策[J].大眾商務,2010(109):88.[5]趙寶卿.內部會計控制制度設計[M].上海：復旦大學出版社,2005.[6]曾利，淺談我國中小企業(yè)內部控制的建立[J].會計研究，2004（10）：20-25.[7]張桂芝.淺議中小企業(yè)內部控制問題及改善對策[J].商業(yè)文化,2008(9):13.[8]李得法.試論中小企業(yè)內部控制問題及對策[J].中國市場,2010(14):19-20.[9]張桂芝.淺議中小企業(yè)內部控制問題及改善對策[J].商業(yè)文化,2008(9):13.[10]趙寶卿.內部會計控制制度設計[M].上海：復旦大學出版社,2005.[11]倪曉慶，我國中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀分析[J]，中國高新技術企業(yè)，2008（5）：36-39.致謝

我的該篇畢業(yè)論文是在宋光鈞老師的細心指導下完成的，宋老師和藹的態(tài)度和博學的知識給了我很大的鼓舞和幫助，他認證嚴謹?shù)膽B(tài)度和愛崗敬業(yè)精神的對我產生了深淵的影響，在此我向他表示衷心的謝意.感謝所有授我以業(yè)的老師，沒有這些年知識的積淀，我沒有這么大的動力和信心完成這篇論文。

最后我要還要感謝我的父母，你們生我養(yǎng)我，要離開你們出去工作了，我在心里默默的祝福你們平安健康，我不會讓你們失望的，會好好工作回報社會的。

謹以此致謝最后，我要向百忙之中抽時間對本文進行審閱的各位老師表示衷心的感謝。

第五篇：我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策

摘要：在社會主義市場經濟的逐步完善，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立的基礎上，我國中小企業(yè)也逐步確立了內控制度。我國中小企業(yè)的內部控制尚處于內部控制制度階段，還有待于加快建設。由于我國中小企業(yè)多是民營企業(yè)，家族式管理特點明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，在內部管理上存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。因此，我國中小企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內控制度，通過企業(yè)內控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結構。因此分析當前中小企業(yè)內部管理中存在的問題和原因，提出相應的對策建議，以優(yōu)化中小企業(yè)內部控制制度，促進中小企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展成為一個待解決的現(xiàn)實問題。

關鍵詞：中小企業(yè)；內控制度；問題；對策