第一篇：關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷發(fā)展起來的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

一、建立內(nèi)部控制制度的重要性

建立內(nèi)部控制制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

（一）有利于更好地貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度

為了加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國(guó)家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也只是對(duì)不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個(gè)單位千差萬別的具體財(cái)務(wù)問題。單位內(nèi)部控制制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)管理制度落到實(shí)處。

（二）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序

會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法執(zhí)行。從整頓會(huì)計(jì)工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，也給本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來消極影響。另外，從一些極其重大的會(huì)計(jì)人員貪污案中也可以看出，會(huì)計(jì)人員之所以能貪污巨款，都是與單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）有利于完善會(huì)計(jì)管理制度體系

1993年我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)行重大改革以后，會(huì)計(jì)管理制度體系發(fā)生了較大變化。對(duì)于會(huì)計(jì)管理制度通常認(rèn)為有四個(gè)層次構(gòu)成：第一層次是會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》；第二層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)，如《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等；第三層次是會(huì)計(jì)規(guī)章，如行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會(huì)計(jì) 管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是新的會(huì)計(jì)管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀(jì)的今天，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度仍然是會(huì)計(jì)管理制度體系中不可缺少的一部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。

（四）有利于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度，充分保證財(cái)務(wù)管理工作更好地參于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到企業(yè)承包內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，不僅有利會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時(shí)對(duì)企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

從以上可以看出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但從實(shí)際情況看，我國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)控思想不統(tǒng)一，呈現(xiàn)出較混亂的局面。其問題具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等，不僅造成單位會(huì)計(jì)工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問題波及整個(gè)社會(huì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂、國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場(chǎng)上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)行為和管理，已成為解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制弱化，形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng) 管理人員不能產(chǎn)生壓力。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠；對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化；對(duì)查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。部分高級(jí)管理人員自身缺少職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感，不能有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不能迅速準(zhǔn)確地反饋風(fēng)險(xiǎn)信息，并采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者普遍不重視員工隊(duì)伍的素質(zhì)培養(yǎng)。員工素質(zhì)不高，職業(yè)道德意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感。企業(yè)缺乏有效的人才培養(yǎng)機(jī)制幫助員工建立個(gè)人價(jià)值與公司價(jià)值的結(jié)合點(diǎn)，沒有建立或執(zhí)行人力資源政策，缺乏把內(nèi)部控制制度設(shè)立與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合的思略和方法，員工素質(zhì)低下直接造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，使得企業(yè)在打造核心競(jìng)爭(zhēng)力方面顯得軟弱無力。

（四）內(nèi)部控制有自身局限性

1、由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)是以最少的成本，獲得最大的效益，那么內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。

2、內(nèi)控制度一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，但在處理一些非常特殊的業(yè)務(wù)時(shí)，可能難以設(shè)計(jì)固定的模式。

3、我們說任何事情都沒有絕對(duì)，都會(huì)受這樣那樣的因素影響。即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。

4、企業(yè)是由人來掌控的，無論在何種情況下，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)企業(yè)的可執(zhí)行人和相關(guān)人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通時(shí)，內(nèi)部控制就會(huì)失效。同時(shí)，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員

濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。

5、任何事物都是處在不斷變化的環(huán)境中的，自身亦受其影響，也在不斷的發(fā)生運(yùn)動(dòng)和變化，企業(yè)內(nèi)部控制亦不例外，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成了大量的失敗教訓(xùn)。如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的措施

從以上的分析得出目前我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人堪憂。內(nèi)部控制是否健全完善，是否 成為企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的有效保障和有效工具，是否成為企業(yè)真實(shí)存在的一個(gè)不可或缺的重要部分，將直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展，將直接關(guān)系到企業(yè)能否在改革開放進(jìn)一步深入的今天居于不敗的地位，以至直接關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全完善。

以下是針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析得出的解決方案：

（一）以會(huì)計(jì)控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系

1、各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅(jiān)持以下指導(dǎo)思想：以《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，針對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證國(guó)家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

2、在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點(diǎn)帶面全面展開的策略。以會(huì)計(jì)控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

3、在企業(yè)實(shí)際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對(duì)于會(huì)計(jì)核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工

作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

4、企業(yè)應(yīng)適時(shí)地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點(diǎn)在于解決單位經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢(shì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時(shí)，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)長(zhǎng)。

（二）建立“自控”機(jī)制和利用“他控”

1、強(qiáng)化政府對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的服務(wù)職能

由于我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，政府在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著舉足輕重的作用，特別是在內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)方面，更應(yīng)該發(fā)揮其功能，增強(qiáng)企業(yè)自身設(shè)計(jì)并實(shí)施內(nèi)部控制的積極性。在我國(guó)特殊的國(guó)情下，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的動(dòng)力主要來自政府監(jiān)管部門，這就在很大程度上限制了內(nèi)部控制防范和化解風(fēng)險(xiǎn)功能的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)該切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)政府在企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)中的推動(dòng)和完善作用。此外，監(jiān)管部門也可以通過定期不定期的檢查，來了解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果，并適時(shí)給以指導(dǎo)，對(duì)法律法規(guī)作出增補(bǔ)修訂，提高現(xiàn)有規(guī)范的可操作性和適用性，為企業(yè)的規(guī)則制定提供依據(jù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)制有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理，自覺遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高資金使用效果和效益。

（1）規(guī)范審計(jì)行為，突出評(píng)價(jià)職能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策依賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行結(jié)果的客觀檢查和評(píng)價(jià)，企業(yè)用拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，逐步建立起會(huì)計(jì)報(bào)表審簽制度，突出內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。

（2）明確工作重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督；要從單位實(shí)際出發(fā)，突出決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（3）作好后續(xù)審計(jì)，實(shí)施審計(jì)認(rèn)定。應(yīng)建立后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施跟蹤審計(jì)，通過后續(xù)審計(jì)對(duì)其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

（4）改進(jìn)審計(jì)方法，提高內(nèi)審效率。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化和企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求，以現(xiàn)代管理理論作指導(dǎo)，充分運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，積極加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)管理水平。

（三）加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制的意識(shí)和責(zé)任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原則，內(nèi)部控制與企業(yè)其他各項(xiàng)基礎(chǔ)工作密切相關(guān)，內(nèi)控等硬件措施應(yīng)與軟件管理相結(jié)合，要尊重員工，協(xié)調(diào)員工間關(guān)系，增強(qiáng)員工凝聚力、向心力，充分調(diào)動(dòng)員工積極性。要讓員工理解企業(yè)內(nèi)控的必要性和重要意義，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)根據(jù)企業(yè)價(jià)值取向引導(dǎo)員工正確樹立價(jià)值觀念，強(qiáng)化職業(yè)道德和反腐倡廉意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)員工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)，最大限度地發(fā)揮員工的主動(dòng)性和創(chuàng)新性，通過健康的企業(yè)文化營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的環(huán)境，從而保證內(nèi)控的有效實(shí)施。這樣員工就會(huì)由被動(dòng)控制變成自覺行動(dòng)，積極主動(dòng)地按照原計(jì)劃要求和各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，從而有利于內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終達(dá)到提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

（四）避免內(nèi)部控制的自身局限性 具體可采取以下一些手段來解決：

1、根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和成本與效益原則，建立適應(yīng)于企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)成本與效益的有機(jī)結(jié)合。

2、對(duì)于特殊業(yè)務(wù)，不能通過常規(guī)內(nèi)控程序進(jìn)行操作的，就要啟動(dòng)一事一議，一事一批的特別程序?qū)彶?，研究解決問題。同時(shí)，要選派專門人員或從企業(yè)外部聘請(qǐng)專家顧問來處理特殊業(yè)務(wù)，對(duì)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)控，并實(shí)行報(bào)告制度。

3、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)教育和專業(yè)教育，先派素質(zhì)較好的人員擔(dān)任關(guān)鍵的會(huì)計(jì)工作崗位，以及其他重要崗位，如財(cái)產(chǎn)保管、采購(gòu)、銷售等。同時(shí)在縱向執(zhí)行人員和橫向執(zhí)行人員之間開展一定的互通。

4、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)和稽核制度，形成相互牽制，相互制約的管理機(jī)制。對(duì)由于主觀因素造成的內(nèi)控失效，應(yīng)加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)（包括廠紀(jì)廠規(guī)）的宣傳及執(zhí)法力度。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督外，還必須借助社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。

5、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)若有改變，就應(yīng)相應(yīng)地修改和完善內(nèi)控制度。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)是影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)總 會(huì)不可避免的遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制作為保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外各種風(fēng)險(xiǎn)的影響。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)的管理，勢(shì)在必然。具體可采用以下手段來解決：

1、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，直接操縱人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)。

2、建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制度。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人的事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

3、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場(chǎng)環(huán)境的分析研究，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，以及可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

4、開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)要具有清醒的認(rèn)識(shí)和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險(xiǎn)，是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，為避免和控制重大風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

5、制定項(xiàng)目和資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)較大的資金項(xiàng)目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)收益評(píng)估，各項(xiàng)資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

6、建立風(fēng)險(xiǎn)分析制度。風(fēng)險(xiǎn)分析就是運(yùn)用專門的方法，從定性定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力、條件進(jìn)行衡量，對(duì)環(huán)境變化可能對(duì)企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的風(fēng)險(xiǎn)防范提供重要的信息資料。

7、建立風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度。就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門報(bào)告，并發(fā)表自己的意見和看法。

四、結(jié)論 隨著改革開放的進(jìn)一步深入，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完全建立，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，我國(guó)企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是重中之重，是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文在大量研究和閱讀相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，采用各種分析方法，從企業(yè)內(nèi)部控制理論出發(fā)，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)存狀況，提出以上建議，以期加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。綜括而言：健全內(nèi)部控制體系；建立健全內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)各項(xiàng)法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)高管

人員和員工素質(zhì)教育；采取各種措施減弱內(nèi)部控制自身局限性帶來的不利影響；加強(qiáng)技術(shù)革新，完善新工具條件下內(nèi)部控制的創(chuàng)新。雖然本文的分析面較廣，但對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的考察還是十分有限。面對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理結(jié)構(gòu)過程中所暴露出來的各種矛盾和弊端,我們必須清醒地看到，要使我國(guó)企業(yè)建立起切實(shí)有效的、完善合理的內(nèi)部控制制度是充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 余 艷,張正國(guó),試析完善企業(yè)內(nèi)控,《財(cái)會(huì)月刊》，2007年

[2] 劉粉肖,試論單位內(nèi)部控制會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善,《財(cái)會(huì)通訊》，2007年 [3] 許 琳,關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)思考,《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》，2012年第9期 [4] 崔海霞,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J],《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》，2010（8）[5] 湯谷良,《財(cái)務(wù)控制新論》《會(huì)計(jì)研究》，2010（3）

[6] 李凱英,企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失與完善[J],《遼寧財(cái)專學(xué)報(bào)》，2010 [7] 孫 偉,完善企業(yè)內(nèi)部控制[J]現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2008（11）

[8] 解寶貴,《關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究》，《商場(chǎng)現(xiàn)代化》，2009（10）

第二篇：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度

淺析企業(yè)內(nèi)部控制失靈及對(duì)策

上海愛爾眼科醫(yī)院陸靜

1摘要：國(guó)內(nèi)外大量企業(yè)倒閉的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，內(nèi)部控制是一個(gè)極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的含義、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的舉措等幾個(gè)方面闡述了企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度問題。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)內(nèi)部控制控制體系

資本雄厚的巴林銀行，在衍生性金融產(chǎn)品的不當(dāng)操作下宣告破產(chǎn)，即是一樁百分之百內(nèi)部控制失效的例證，雖然稽核人員早已稽核出其操作的異常，但因?yàn)楣芾懋?dāng)局的寬貸，違背了內(nèi)部控制的原則，終究使這家“百年老店”回天乏術(shù)。曾經(jīng)以利潤(rùn)高速增長(zhǎng)現(xiàn)身的“鄭百文”，在成績(jī)面前頭昏腦漲，激進(jìn)擴(kuò)張，對(duì)下屬子公司管理失控，迅速跌入經(jīng)營(yíng)失敗的困境，上演了一幕扼腕長(zhǎng)嘆的悲劇。更有離奇者，像銀廣夏，表面上有關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核、批準(zhǔn)等控制“完美無缺”，背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈！尤其是中國(guó)銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件，更是一起典型的由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的“驚天大案”。

內(nèi)部控制是一個(gè)極富彈性的制度，倘若企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要保障作用，不身體力行，甚至影響了控制制度的執(zhí)行程序，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)走向混亂，直至滅亡。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義

1996年財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。

內(nèi)部控制是一個(gè)循環(huán)漸進(jìn)的控制系統(tǒng)，而不是一項(xiàng)單獨(dú)的規(guī)定或制度。內(nèi)部控制的操作和運(yùn)行應(yīng)“以人為本”，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)可能有各種各樣的制度手冊(cè)、業(yè)務(wù)程序、方法和措施等，但所有這些都是由人制定的，又是由人來實(shí)施，最終是對(duì)人所進(jìn)行的控制。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 1 陸靜，女，1978.08，大學(xué)本科，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，上海愛爾眼科醫(yī)院財(cái)務(wù)部經(jīng)理。

1、企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行離不開企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)思想和理念，它所起的作用至關(guān)重要。但有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)思想和理念存在模糊概念，管理意識(shí)薄弱現(xiàn)象，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而目前我國(guó)尚未完善一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，因此經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)普遍不高。而企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，這些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能夠掌握和控制企業(yè)，且其素質(zhì)又較差，因此，必然影響到內(nèi)部控制制度的建立與有效運(yùn)行。有人認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率。甚至還有人認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。

2、會(huì)計(jì)信息失真

近年來，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、纂改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)末嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中；再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

3、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理能力薄弱

我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，不能應(yīng)對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的考驗(yàn)。隨著我國(guó)加入WTO企業(yè)將面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，特別強(qiáng)調(diào)的是不講風(fēng)險(xiǎn)管理和沒有風(fēng)險(xiǎn)管理造成了內(nèi)部失控，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理層只憑借自己的意愿進(jìn)行投資決策，盲目地?cái)U(kuò)大企業(yè)規(guī)模，隨意擔(dān)保等，都會(huì)給企業(yè)帶來無法估量的損失。

4、監(jiān)督職能不到位

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意，究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；三是不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

5、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門獨(dú)立性不夠。我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)主要是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上建立起來的，企業(yè)缺少行使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)普遍缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，久而久之內(nèi)部審計(jì)人員也忽略了自身工作的重要性，工作中必然缺乏主動(dòng)性和能動(dòng)性，內(nèi)部審計(jì)名存實(shí)亡。

內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平低。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)會(huì)部門是兩塊牌子一套人馬，有的甚至

不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)人員大多從財(cái)會(huì)部門出來，未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)。

在審計(jì)職能上，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等方面很少涉及。

無論是成功的公司還是失敗的企業(yè)，我們可以相信：成功的企業(yè)，內(nèi)部控制有效的企業(yè)，其幸福是共同的；而失敗的企業(yè)，盡管各有各的不幸，但有一點(diǎn)也是共同的，那就是內(nèi)部控制失效。對(duì)任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴(yán)格執(zhí)行，就是一種擺設(shè)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的舉措

1、規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1）董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，要健全董事會(huì)權(quán)力制衡機(jī)制。根據(jù)目前情況，建立一整套具體可操作的有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)作方式、管理機(jī)制等方面的制度和規(guī)則作為支撐，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理必須真正分開，實(shí)現(xiàn)互相制衡而不影響協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。減少內(nèi)部董事，相應(yīng)地增加外部獨(dú)立董事數(shù)量，以一定數(shù)量的專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富，并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事，對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行全面高效的監(jiān)督。董事會(huì)設(shè)立若干獨(dú)立委員會(huì)。有些委員會(huì)必須設(shè)置，如提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等，有些委員會(huì)則可以依據(jù)公司的實(shí)際需要有選擇性地設(shè)置。

2）建立經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制。建立經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制是建立一個(gè)完善的約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人外部機(jī)制。對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核除了以利潤(rùn)為主要依據(jù)外還應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察，并通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行有效的約束。為了發(fā)揮經(jīng)理人作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行合理有效的激勵(lì)也是必要的。激勵(lì)的方式是多種多樣的，其中最為有效的是報(bào)酬激勵(lì)。通過激勵(lì)，一方面可以提高積極性，另一方面也促使減少了其選擇道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的機(jī)會(huì)，因此能對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)起到非常大的積極的作用。

3）健全監(jiān)事會(huì)監(jiān)督機(jī)制。一是保持監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，二是為保證監(jiān)事工作的公正性和有效性，應(yīng)該對(duì)監(jiān)事的個(gè)人道德素質(zhì)做出一定的規(guī)定，同時(shí)避免監(jiān)事過多地?fù)?dān)任其他公司的監(jiān)事或董事職務(wù)，三是對(duì)國(guó)家控股企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)向企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及權(quán)益不受侵犯。

2、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分?jǐn)D入手?？刂?/p>

和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通向同一房間，一個(gè)組織選擇哪道門進(jìn)入房間取決于它的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務(wù)、怎樣界定其戰(zhàn)略重點(diǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制系統(tǒng)，以最大限度防范其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先決策層應(yīng)參與到全面的風(fēng)險(xiǎn)辨析控制中，對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)都要有量化風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)系統(tǒng)。其次，可以由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)成立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，及時(shí)出具控制評(píng)估報(bào)告，對(duì)控制過程中的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，不足加以改進(jìn)。同時(shí)也需要進(jìn)行多渠道資訊的溝通，全面提高信息的真實(shí)性和傳遞速度，包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)、避免信息失真以及利用資訊系統(tǒng)支持企業(yè)信息溝通，建立暢通的信息溝通渠道等兩個(gè)方面的內(nèi)容。再次,規(guī)范權(quán)力的使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用造成經(jīng)濟(jì)損失。

3、構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系

具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸監(jiān)事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。同時(shí)采用預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息技術(shù)控制等先進(jìn)、科學(xué)的管理控制方法，建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正控制執(zhí)行中發(fā)生的偏差。

4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門的中心地位。企業(yè)最高管理層應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益中所起的作用，給財(cái)務(wù)部門應(yīng)有的職權(quán)和地位，讓其在會(huì)計(jì)控制中體現(xiàn)權(quán)威性。企業(yè)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大決策必須有財(cái)務(wù)部門的全程參與，以便加強(qiáng)工作協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的順利進(jìn)行。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，做到日常會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化。從科目設(shè)置到核算程序，從原始憑證的填制到審核，從賬簿的登記到會(huì)計(jì)檔案的保管等，都可以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)起到監(jiān)督作用。

重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的再培訓(xùn)。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對(duì)成本控制、資金運(yùn)作、經(jīng)濟(jì)法律等知識(shí)了解不多，分析經(jīng)濟(jì)問題和解決經(jīng)濟(jì)矛盾的能力不足。為此，企業(yè)管理層要高度重視并認(rèn)真貫徹實(shí)施財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的規(guī)定，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的水平。

5、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個(gè)部分。

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面，這些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工需知道企業(yè)期望他們作出哪種行為、哪種行為被接受、哪種行為不被接受；員工還需知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

6、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督職能

內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。堅(jiān)持企業(yè)內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，才能更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

不可否認(rèn)，就目前我們企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀而言，如果要全面、到位地落實(shí)內(nèi)部控制的要求，確實(shí)有一定的難度，但我們決不能因?yàn)椤安缓米觥倍安蝗プ觥?。制度建設(shè)上存在的控制缺陷，絕不是我們?cè)斐尚袨槿焙逗蛽p失的理由。

參考文獻(xiàn)

1、劉波，論國(guó)有保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度，《保險(xiǎn)研究》，2001.102、李明輝，何海，馬夕奎，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析，《審計(jì)研究》，2003.13、施衛(wèi)民，構(gòu)建科學(xué)有效的上市公司內(nèi)部控制體系，《立信會(huì)計(jì)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》2003.024、范年茂，淺議我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷及治理對(duì)策，《經(jīng)濟(jì)師》，2003.095、尹波，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策，《統(tǒng)計(jì)與決策》 2003.116、黃建飛，淺議公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，《福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》 2003.067、陳良民，對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的思考，《遼寧經(jīng)濟(jì)》，2004.058、馬鄖，金融控股公司的內(nèi)部控制問題研究，《財(cái)會(huì)月刊》，2004.06

第三篇：關(guān)于強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

關(guān)于強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

內(nèi)容摘要:本文闡述了內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)，以及我國(guó)的內(nèi)部控制制度和國(guó)際上內(nèi)部控制的區(qū)別，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控發(fā)展及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些實(shí)際問題,提出加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)措施,以便促使經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)有效控制,使企業(yè)能夠以內(nèi)部控制為有力的武器,達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；內(nèi)部目標(biāo)；內(nèi)控發(fā)展

分析及建議內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還只是局限在制訂內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,甚至有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,這種觀念就是大錯(cuò)特錯(cuò)的。因此,我們?cè)谶@里有必要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行。

一、內(nèi)部控制內(nèi)容及目標(biāo)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

在我國(guó),對(duì)內(nèi)部控制比較權(quán)威的表述有兩種:一是中注協(xié)在1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序”,“包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序”。二是財(cái)政部在2001年6月22日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中從會(huì)計(jì)的角度將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹 執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”上述兩者叫法不同,但意義非常接近。即內(nèi)部控制從本質(zhì)上講是措施(或政策)、方法(或程序),其目標(biāo)主要是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效。

在國(guó)際上,比較權(quán)威的定義有如下三種:首先是1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織(INT0SAI)在第12屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表《總聲明》,賦予內(nèi)部控制新的涵義:“作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的,目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全;保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。其次,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1988年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》,將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。而至今為止較權(quán)威、影響范圍較廣的是1992年美國(guó)發(fā)起人組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告,指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)

董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提高合理保證的過程?！蓖瑫r(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

上述三個(gè)定義,在對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容表述上,由兩因素政策和程序到三因素組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì),最后到包括控制環(huán)境等五因素,內(nèi)容越來越豐富,層次越來越高。但在內(nèi)部控制目標(biāo)上仍然圍繞會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面,基本沒有大的變化。

二、中國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）控制認(rèn)識(shí)不足。目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制，作為代表公司股東的控制主體—董事會(huì)也就形同虛設(shè)。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)內(nèi)容，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的分析及建議

從企業(yè)內(nèi)部控制的角度看,出現(xiàn)上述問題的原因可以歸結(jié)為:一是產(chǎn)權(quán)不清、出資人不到位,政企職責(zé)沒有真正分開;二是投資主體單一,公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范;三是國(guó)有資產(chǎn)管理、監(jiān)督、營(yíng)運(yùn)體系還未建立起來,不能從體制上、機(jī)制上對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督;四是企業(yè)集團(tuán)的管理體制和管理方式落后甚至缺失;五是企業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)、人事、分配制度改革不到位,沒有真正建立起優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。但最主要的問題還是出在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部控制環(huán)境。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層分析 企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心,而法人治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣主要取決于董

事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。企業(yè)管理體制主要分為以下層次:股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理、職能部門、員工等。董事會(huì)接受股東會(huì)的委托對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)、對(duì)外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動(dòng),對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用?？偨?jīng)理由董事會(huì)委任,具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的日常工作。內(nèi)部控制從制定、完善到貫徹實(shí)施等,董事會(huì)都起著決定性的作用。而且,從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性和超越內(nèi)部控制,甚至相互串通進(jìn)行所謂“內(nèi)部人控制”。這些因素使得董事會(huì)在包括內(nèi)部控制建設(shè)在內(nèi)的所有工作中,都起著關(guān)鍵又關(guān)鍵的作用。但是,我國(guó)企業(yè)董事會(huì)卻存在著很大的問題。1．各級(jí)政府部門、各類國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表雖然通過一定的形式被明確為國(guó)有資本的代表或投資主體,履行資本所有者職能。但是這些‘所有者代表’也都是普通的人,在沒有良好的監(jiān)督和約束機(jī)制的現(xiàn)階段,讓他們作為國(guó)有資本的代表,顯然是很難盡責(zé)的。這樣,國(guó)有資本所有者在實(shí)質(zhì)上仍然虛置。至于國(guó)有企業(yè)的管理層幾乎是由政府直接任命和委派,而不是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生,這就意味著他們沒有責(zé)任向董事會(huì)負(fù)責(zé),結(jié)果是董事會(huì)對(duì)管理層不盡責(zé),管理層對(duì)董事會(huì)不負(fù)責(zé),最終造成兩方相互脫節(jié)。2.董事會(huì)的職責(zé)不僅在于選擇總經(jīng)理,還要對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督和制約,以使企業(yè)按照股東們的目標(biāo)和價(jià)值觀念運(yùn)營(yíng),這也構(gòu)成內(nèi)部控制最重要的環(huán)節(jié)?！皩?duì)于企業(yè)所有者來說,他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策”,“而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說,則可能因其不會(huì)過多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策,因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來的利益”。從我國(guó)一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析,這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制而是沒有很好執(zhí)行,其中往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。”3．不少企業(yè)在改革過程中,一味地‘放權(quán)讓利’,致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),兩套機(jī)構(gòu)在人員上高度重疊?！皳?jù)調(diào)查,上市公司的董事會(huì)成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。這樣的董事會(huì)違背董事會(huì)的本來意義,有名無實(shí),自然也就談不上對(duì)總經(jīng)理的制約和監(jiān)督了。

針對(duì)上述問題,當(dāng)務(wù)之急是強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位,不僅使董事會(huì)成員有職有責(zé),更要盡職盡責(zé)。這就要求我們:第一要將董事會(huì)成員與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子徹底分開,建立起相互制衡的架構(gòu)。第二要關(guān)注董事會(huì)成員構(gòu)成的合理性與董事會(huì)的決策與監(jiān)督能力。第三要完善董事會(huì)的決策機(jī)制,適當(dāng)下放董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)權(quán)力,實(shí)現(xiàn)權(quán)利與知識(shí)的最佳結(jié)合。第四要積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事一般是指獨(dú)立于公司股東,且不在公司內(nèi)部任職的董事,既不代表出資人,也不代表公司管理層,能

夠客觀公正地對(duì)公司戰(zhàn)略決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等一系列重大問題,做出自己的獨(dú)立判斷。獨(dú)立董事的加入,不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會(huì)成員中的比例,也有利于公司內(nèi)部的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),更有利于強(qiáng)化公司的制衡機(jī)制。這是所有者向知識(shí)擁有者轉(zhuǎn)讓決策權(quán)的一種重要方式。第五要突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用,在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

(二)控制環(huán)境分析

充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,僅有合格的領(lǐng)導(dǎo)層是不夠的,還必須有良好的控制環(huán)境作為內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展的基礎(chǔ)。COSO報(bào)告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的董事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否充分發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。顯而易見,控制環(huán)境仍然強(qiáng)調(diào)人的因素。

首先,員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要因素。道德作為人的自我約束是無形的,它潛移默化地影響著甚至決定著人們的行為。制度是最低水平的道德,因而道德的范圍比制度要廣泛得多,作用也大得多。另外,在我國(guó)比起法制觀念來,人們更傾向于人情價(jià)值取向,甚至將人情看作一種資源,重視人情關(guān)系是我國(guó)文化的一大特色,這種文化體現(xiàn)在企業(yè)中就是“人治”。而這與內(nèi)部控制的原理是背道而馳的。要想搞好內(nèi)部控制,還是要從基礎(chǔ)抓起,解決人的思想問題、觀念問題。其次,管理人員的素質(zhì)、能力及其管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念等也是控制環(huán)境的重要方面。最后,企業(yè)文化也是內(nèi)部控制不可或缺的內(nèi)容,它為內(nèi)部控制構(gòu)筑起一個(gè)發(fā)揮作用的平臺(tái)。總之,要求在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中,避免空洞的說教,按照內(nèi)部控制的要求,針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系,從而為內(nèi)部控制發(fā)揮作用提供良好的人文環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新管理一樣,也是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)。當(dāng)前,發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家的許多先進(jìn)企業(yè)突出了在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理及組織運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐,并取得了良好的成效。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理實(shí)踐,雖然還處于比較初級(jí)的階段,但對(duì)處于全球化浪潮的我國(guó)上市公司來說,應(yīng)不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的管理功能,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值作用,縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的差距。

1.促進(jìn)和幫助有關(guān)管理層管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性開展審計(jì)，是新形勢(shì)下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要,也是董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高層管理當(dāng)局的內(nèi)在要求。傳統(tǒng)審計(jì)所提供的保證服務(wù)通常是事后對(duì)某一領(lǐng)域或事項(xiàng)的評(píng)價(jià),而風(fēng)險(xiǎn)管理則是對(duì)可能影響組織的潛在事件的管理,貫穿于事前、事中、事后并覆蓋了整個(gè)企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)一旦與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合,其工作范圍自然就擴(kuò)大到企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程,成為一種全局性的管理活動(dòng)。更為重要的是,內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中,將集中全面評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì),甚至可以在董事會(huì)允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略,從而對(duì)管理層的決策產(chǎn)生影響,并促進(jìn)和幫助有關(guān)管理層的管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,有效履行其受托管理責(zé)任,以減少代理成本,進(jìn)而增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理整體的有效性,增加企業(yè)的組織價(jià)值。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)增強(qiáng)其有效性。與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一樣,內(nèi)部控制也是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。對(duì)內(nèi)部控制有效性開展審計(jì),也是董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和最高管理層管理當(dāng)局的內(nèi)在要求。其實(shí),內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),其有效開展能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制其他子系統(tǒng)的建立、維護(hù)有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過開展內(nèi)部控制審計(jì),協(xié)助有關(guān)管理當(dāng)局有效履行相關(guān)內(nèi)部控制方面的管理責(zé)任,以減少代理成本,增強(qiáng)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性,從而保證企業(yè)整體向著有利于實(shí)現(xiàn)組織目的的方向發(fā)展下去。一般情況下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審計(jì)本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性情況,要反映內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題、發(fā)展趨勢(shì)和主要改進(jìn)建議。通過開展內(nèi)部控制審計(jì),促進(jìn)和幫助有關(guān)管理當(dāng)局有效履行其內(nèi)部控制方面的受托管理責(zé)任,以增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)開展認(rèn)定和評(píng)價(jià)、提出糾正問題和改進(jìn)建議活動(dòng)即開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),一般應(yīng)抓住四個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域:一是財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性;二是運(yùn)營(yíng)的效率性和效果性;三是資產(chǎn)的安全性;四是法律、法規(guī)和合同的遵循狀況。

（三）促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局科學(xué)地設(shè)計(jì)方案

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在促進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)的科學(xué)與高效方面發(fā)揮作用,就必須開展組織運(yùn)營(yíng)審計(jì),協(xié)助最高層管理當(dāng)局促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局科學(xué)地設(shè)計(jì)方案和恰當(dāng)?shù)卮偈顾鶎俪蓡T執(zhí)行方案,以增加企業(yè)的價(jià)值。這也是最高管理層經(jīng)常要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開展的?？梢?組織運(yùn)營(yíng)審計(jì)是組織運(yùn)營(yíng)的子系統(tǒng)。企業(yè)通過開展組織運(yùn)營(yíng)審計(jì),使得各項(xiàng)管理活動(dòng)變得更加科學(xué)、合理,提高了組織運(yùn)營(yíng)的效率。內(nèi)部審計(jì)在組織運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮作用,主要通過以下三個(gè)途徑: 1.促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局科學(xué)地提出方案,編制計(jì)劃。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在收集決策信息方面,具有一套比較系統(tǒng)的方

法和程序,收集的信息就比較準(zhǔn)確、可靠、完整,而這是各級(jí)管理當(dāng)局科學(xué)決策的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員正是靠提供這種大量準(zhǔn)確、可靠的信息,幫助管理當(dāng)局設(shè)計(jì)方案,編制計(jì)劃。2.促進(jìn)和幫助亞管理層管理當(dāng)局恰當(dāng)?shù)卮偈顾鶎俪蓡T執(zhí)行方案。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人通過對(duì)各亞管理層管理當(dāng)局執(zhí)行方案的效果進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià)。肯定成績(jī),找出潛在的問題并分析原因,提出改進(jìn)或改正方案的建議,從而更好地促使其所屬成員有效執(zhí)行方案。同時(shí),通過采用改善公司的組織結(jié)構(gòu)、實(shí)施有效的領(lǐng)導(dǎo)、實(shí)施有效的人力資源管理、實(shí)施有效的協(xié)調(diào)與控制,為各級(jí)管理當(dāng)局執(zhí)行方案更好地服務(wù)。3.風(fēng)險(xiǎn)處處存在并威脅著組織目的的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員因其特殊地位以及工作便利,能夠?qū)芾砺毮軐?shí)現(xiàn)過程中的有關(guān)情況和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià),從而揭示違反管理原則等不科學(xué)的管理行為,找出低效甚至無效的管理行為,揭示風(fēng)險(xiǎn),確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并且提出預(yù)防與控制管理風(fēng)險(xiǎn)的建議,并提供給最高層管理當(dāng)局和有關(guān)亞管理層當(dāng)局,為他們及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策提供依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著受托管理責(zé)任的出現(xiàn)而出現(xiàn)的,其內(nèi)容、形式的變化,推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷向前發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的關(guān)系也隨之日益密切,逐漸成為企業(yè)管理層的好幫手。而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于起步晚,發(fā)展歷程還比較短,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用還非常有限。要想強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理功能,以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值作用,縮短與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的差距,進(jìn)而更好地為企業(yè)管理層服務(wù),可謂任重道遠(yuǎn),還需不斷加強(qiáng)理論與實(shí)踐的雙重研究。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳憲立;張帆;朱勝;;換股比率確定的非財(cái)務(wù)信息量化研究——基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值評(píng)估的角度[J];財(cái)經(jīng)論叢;2008年05期

[2] 林鐘高;鄭軍;王書珍;;內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值研究——來自滬深兩市A股的經(jīng)驗(yàn)分析[J];財(cái)經(jīng)研究;2007年04 [3] 鄭源;;價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的基本架構(gòu)[J];財(cái)會(huì)通訊(綜合版);2009年06期 [4] 王東清;陳小梅;;多視角價(jià)值鏈預(yù)算管理模式探析[J];財(cái)會(huì)通訊(綜合版);2007年01期

[5] 張林;于富生;;略論價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的假設(shè)體系[J];財(cái)會(huì)月刊;2008年05期

第四篇：關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考

建設(shè)與實(shí)施企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，是“十二五”期間促進(jìn)我國(guó)企業(yè)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。伴隨著我國(guó)企業(yè)的迅猛發(fā)展，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)，各種因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。事實(shí)證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。俗話說：“沒有規(guī)矩不能成方圓”只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

中小企業(yè)要貫徹實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，也必須建立與實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能立于不敗之地?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系的建立與實(shí)施，是為我國(guó)企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從當(dāng)前實(shí)際看,許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出,進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展,根據(jù)工作中遇到的中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題、現(xiàn)狀,提出一些自己對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

1.沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和有些家族式管理的企業(yè)中大量存在。在我國(guó),大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場(chǎng)才是最重要的,內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以,這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度,老板一人說了算,會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬,成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在家族企業(yè)中,經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利,更便于他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前,有些企業(yè)存在內(nèi)部控制,但內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門,會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫(kù)”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報(bào)利潤(rùn),惡意逃避稅收等。

3.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。目前,中小企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此,對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上,參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì),卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來,中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍,思想素質(zhì)差,業(yè)務(wù)一知半解,連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通,卻目無法規(guī),獨(dú)斷專行,勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失,使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)設(shè)計(jì)原則及相關(guān)要素

1、內(nèi)部控制的相關(guān)原則

(1)政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。

(2)有效性原則。設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提,盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長(zhǎng)而又環(huán)環(huán)相扣,使人操作起來切實(shí)有效;必須有利于控制和檢查,具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑,同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善,以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要,提高工作質(zhì)量和工作效果。(3)就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看,嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理,多人經(jīng)手,共同負(fù)責(zé),努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象,防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù),每日終了,應(yīng)及時(shí)計(jì)算當(dāng)日收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù),逐日逐筆進(jìn)行日記賬登記;月份終了,日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對(duì)相符,做到日清月結(jié)。同時(shí),對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查,隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù),保證賬實(shí)相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生,保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

2、內(nèi)部控制的相關(guān)要素。

（1）內(nèi)部環(huán)境，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，表明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手?，F(xiàn)代企業(yè)如果沒有良好的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會(huì)形同虛設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（3）控制活動(dòng)，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。（4）信息與溝通，是指企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。（5）內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

三、積極完善中小企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系框架結(jié)構(gòu)

企業(yè)的內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制,內(nèi)部控制制度必須對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制且要控制好各個(gè)要點(diǎn)。

1、實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點(diǎn):明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系;職責(zé)分工,權(quán)利分割,相互制約;交易授權(quán),建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù);設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄;資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán);資產(chǎn)和記錄的保管制度;獨(dú)立稽核,例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì);制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序;工作輪換;獨(dú)立檢查,包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。

2.制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)，建立與實(shí)施內(nèi)控體系與內(nèi)控框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等相關(guān)要求。

基本規(guī)范確立了企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本原則：一是全面性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；二是重要性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)；三是制衡性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率；四是適應(yīng)性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整；五是成本效益原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制?；疽?guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制目標(biāo)定位于五個(gè)方面，包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，是在結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際、比較其他國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)之后作出的科學(xué)選擇。

在具體實(shí)施中，企業(yè)的情況千差萬別，各種因素十分復(fù)雜，各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和應(yīng)用指引，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

大荔縣會(huì)計(jì)局 張一鳳

第五篇：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多，而且越來越大。為有效地提高企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、管理水平以及防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序及公眾利益，必須要制定企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并嚴(yán)格按照這一規(guī)范的內(nèi)容加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理。

一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

從實(shí)踐來看，國(guó)內(nèi)外很多曾經(jīng)顯赫一時(shí)的大企業(yè)、大公司的破產(chǎn)無不與內(nèi)部控制有一定的關(guān)系，比如美國(guó)的克萊斯勒汽車公司、桑恩柏格房貸公司的以及國(guó)內(nèi)的一些公司相繼破產(chǎn)，這些公司的破產(chǎn)無不折射出內(nèi)控起因及外部環(huán)境規(guī)范監(jiān)管的重要性與必要性。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制，主要是為提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)規(guī)范管理行為，堵住管理漏洞，也即提高企業(yè)效益。對(duì)于企業(yè)來說，有的企業(yè)現(xiàn)在對(duì)內(nèi)控的態(tài)度就是不得已而為之，反正國(guó)家有要求，滿足外部監(jiān)管要求大于內(nèi)部需求，所以才會(huì)出現(xiàn)兩張皮現(xiàn)象。內(nèi)控，如果企業(yè)內(nèi)部沒有真的想提高管理，再怎么控都是空的。從實(shí)踐來看，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的必要性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，主要是由當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的客觀條件決定的。企業(yè)內(nèi)部控制管理有待進(jìn)一步健全和完善，而且企業(yè)中的職員對(duì)內(nèi)部控制所起到的作用認(rèn)識(shí)明顯不夠或存在著一定的誤區(qū);雖然企業(yè)制定了適量的控制機(jī)制，但由于和企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)營(yíng)狀況相差太大，執(zhí)行力度不夠，因此導(dǎo)致控制制度和執(zhí)行管理 “兩層皮”，根本起不到作用；對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)象而言，對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的防范及運(yùn)行效果的管理并不理想，所以要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，以改變現(xiàn)狀。

其次，完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制管理機(jī)制，是由企業(yè)法人結(jié)構(gòu)決定的。如果企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不健全，則部門權(quán)責(zé)就會(huì)非常的模糊，激勵(lì)和約束機(jī)制也不到位，部分企業(yè)總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)之職由一人承擔(dān)，決策和監(jiān)督就會(huì)混在一起。實(shí)踐中我們還發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)董事會(huì)掌握在少數(shù)的內(nèi)部人手中，幾乎失去了作用和存在的價(jià)值。面對(duì)以上問題，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

再次，完善和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制建立的根本要求。目前來看，產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開、權(quán)責(zé)分明以及管理科學(xué)，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)改革的核心內(nèi)容，對(duì)重大問題的決策或主要財(cái)產(chǎn)的處理等，要有嚴(yán)格的規(guī)章制度作保障；對(duì)重大業(yè)務(wù)、大額資金借貸以及投資融資等活動(dòng)，也要有制度的約束，以免造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)注內(nèi)容

在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，一定要避免形成兩張皮，應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實(shí)際情況，與傳統(tǒng)的管理理念和模式相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，比如人力資源管理、勞務(wù)資源管理、財(cái)務(wù)管理、物資管理、機(jī)械設(shè)備管理、安全質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、海外經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目管理等，并定期對(duì)企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將公司層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)與流程對(duì)應(yīng)起來，找出關(guān)鍵控制，采取措施。比如人力資源管理過程 中，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。首先是人才的匱乏與短期缺乏，不僅難以吸收先進(jìn)的人才，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)有人員的大量流失，究其原因主要在于人才機(jī)制的引進(jìn)及其發(fā)展平臺(tái)機(jī)制不夠完善，人員結(jié)構(gòu)安排不合理，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量的人才流失等現(xiàn)象。隨著人才市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加大，人員流動(dòng)性的增強(qiáng)，企業(yè)面臨關(guān)鍵崗位人員流 失的風(fēng)險(xiǎn)以及后備人員不足的風(fēng)險(xiǎn)；隨著業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，高技 能、專業(yè)技術(shù)或管理人才不足，影響業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展；其次，企業(yè)在勞動(dòng)報(bào)酬與福利待遇方面也缺乏重視，尤其是沒有制定科學(xué)合理的管理機(jī)制，以致于無章可循，無序狀態(tài)下的管理機(jī)制嚴(yán)重影響了企業(yè)員工的積極性與主動(dòng)性；再次，企業(yè)管理過程中還存在著一些資金問題，應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬，企業(yè)對(duì)外投資方面也存在著一些合同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資信息收集不完整，未能充分考慮投資對(duì)象的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或從事不擅長(zhǎng)領(lǐng)域的投資，造成難以承受的投資損失；投資退出方案不夠合理完善，導(dǎo)致公司不能及時(shí)止損。以上問題的存在，對(duì)企業(yè)的發(fā)展可能會(huì)造成非常嚴(yán)重的后果，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)重視。

企業(yè)內(nèi)部控制是由管理層和員工共同實(shí)施的，控制目標(biāo)是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)管理等信息真實(shí)可靠，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制是一種靜態(tài)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)的過程，而其終極目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制框架主要是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督以及信息溝通等五個(gè)要素相互聯(lián)系。其中，控制環(huán)境是前提條件，主導(dǎo)著控制理念，同時(shí)也決定著內(nèi)部控制的范疇與結(jié)果；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是重要依據(jù)，合理地采取風(fēng)險(xiǎn)控制策略是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要基礎(chǔ)；作為具體的手段，控制活動(dòng)為風(fēng)險(xiǎn)防范采取行動(dòng)與措施；內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)控制活動(dòng)的重要保證，評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有效性與合理性。此外，通過及時(shí)的信息溝通，可以保證企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)效性與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的有效策略

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的必要保障，從企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)引起足夠的重視。以下幾個(gè)方面著手努力：

第一，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。首先要推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的有效分離?？茖W(xué)合理地設(shè)立董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及各管理層，加強(qiáng)彼此之間的有效監(jiān)督和管理，而且還要在公司規(guī)章中明確地規(guī)定每一個(gè)層級(jí)的權(quán)限和職責(zé)。重新梳理組織機(jī)構(gòu)，規(guī)范職能崗位的設(shè)置，明確各崗位的權(quán)責(zé)劃分和相互關(guān)系，完善制度建設(shè)。應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、職位或崗位說明書以及權(quán)限指引等相關(guān)文件或內(nèi)部管理制度，使所有人員都充分了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和權(quán)責(zé)分配情況，明確報(bào)告關(guān)系。責(zé)權(quán)利的劃分要對(duì)等，避免只有權(quán)利沒有對(duì)應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況出現(xiàn)。此外，還要制定突發(fā)事件和緊急情況的處理辦法以及臨時(shí)授權(quán)的制度，增加企業(yè)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的能力。從組織架構(gòu)上建立一個(gè)組織保障體系，具體要建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，比如企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，以企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為中心的小組。同時(shí)還要建立一個(gè)內(nèi)部控制文件體系，并以此來作為理論保障，具體是嚴(yán)格按照管理要素對(duì)其進(jìn)行分類，對(duì)不同的業(yè)務(wù)流程對(duì)其進(jìn)行有效的梳理，并在此基礎(chǔ)上有效地分析業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，找到對(duì)應(yīng)的控制措施，有就匹配，沒有就建立相應(yīng)措施。將管理分解落實(shí)到每一個(gè)崗位上，讓每個(gè)崗位的人員清楚自己的工作是什么，風(fēng)險(xiǎn)在哪里，如何對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制。

第二，建立內(nèi)控體系，以流程為載體，辨識(shí)流程中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，優(yōu)化流程，規(guī)范行為，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，制定風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)的發(fā)展方向，內(nèi)控體系是保證其良好發(fā)展的工具。企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建之前，應(yīng)當(dāng)重新審視企業(yè)的既定戰(zhàn)略規(guī)劃是否有效可行，尤其是業(yè)務(wù)流程上一定要滿足企業(yè)管理之要求。企業(yè)戰(zhàn)略絕對(duì)不能只是作為一種文字記錄的形式存在，在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃過程中，應(yīng)當(dāng)通過多種形式向全體職工宣傳企業(yè)發(fā)展目標(biāo)；企業(yè)業(yè)務(wù)流程梳理，并非將原來的一切都推翻，而是在長(zhǎng)期的運(yùn)作過程中要對(duì)已有的積累全面利用，此時(shí)只需優(yōu)化企業(yè)流程即可。通常情況下企業(yè)的人員數(shù)量相當(dāng)有限，難以真正避免有些職員身兼數(shù)職的情況，此時(shí)必須實(shí)現(xiàn)不相容崗位的有效分離機(jī)制。比如，錢、帳和物的管理要相互獨(dú)立，管賬不管錢、管物不管賬。即便不單獨(dú)的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也有單獨(dú)設(shè)審計(jì)專員，直接對(duì)企業(yè)的總經(jīng)理負(fù)責(zé)。具體業(yè)務(wù)分工過程 中，不可以由某個(gè)人或部門完成專項(xiàng)業(yè)務(wù)的所有流程，一定要有其他的部門和人員共同參與，從而形成一個(gè)比較有效的監(jiān)控管理機(jī)制。分權(quán)與集權(quán)方面要做到適度的放權(quán)，總經(jīng)理下設(shè)總經(jīng)理助理，主要負(fù)責(zé)處理和協(xié)調(diào)日常工作中的一些管理業(yè)務(wù)，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，不僅 有效地減輕了總經(jīng)理的壓力，而且還使總經(jīng)理能夠有更多的時(shí)間和精力去考慮戰(zhàn)略發(fā)展問題；同時(shí)，要激勵(lì)下屬獨(dú)立解決實(shí)踐中的問題，并在下屬的能力范圍之內(nèi)放權(quán)。實(shí)踐證明，適度的放權(quán)有利于調(diào)度下屬的工作積極性和責(zé)任感，對(duì)于提高下屬的工作業(yè)務(wù)技能和管理水平具有重要的作用，而且還可以有效地提高企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)效果。

第三，要建立健全監(jiān)督保障機(jī)制，使內(nèi)控常態(tài)化，成為員工的自覺行為。日常監(jiān)督管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)管的重要手段，企業(yè)部門主管與工作人員應(yīng)當(dāng)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理執(zhí)行過程中，要積極地去發(fā)現(xiàn)控制缺陷，并及時(shí)提出一些改進(jìn)策略。該監(jiān)督模式涉及到企業(yè)內(nèi)部控制過程中的基本操作，同時(shí)也是一種實(shí)踐反饋行為。監(jiān)督方式有兩種：第一種是建立健全企業(yè)信息公開監(jiān)督管理機(jī)制。多數(shù)企業(yè)實(shí)際上都存在著管理層與基層員工之間信息不對(duì)稱問題，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際上就是企業(yè)全體人員一起實(shí)施的過程，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督就必須由企業(yè)的全體員 工共同掌握相關(guān)信息，并及時(shí)地反饋建議和意見；第二種是建立一套行之有效的內(nèi)部溝通交流機(jī)制。日常的監(jiān)督管理主要依據(jù)主要是企業(yè)工作人員的工作實(shí)踐反饋，若企業(yè)的溝通交流不暢，則信息數(shù)據(jù)的傳遞途徑就會(huì)比較單一，甚至?xí)绊懙交鶎庸ぷ魅藛T意見的及時(shí)準(zhǔn)確反饋，進(jìn)而降低他們參與監(jiān)督的積性。因此，建立監(jiān)督保障機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部控制常態(tài)化，并且使其成為員工的自覺行為。

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，涉及到諸多方面的內(nèi)容，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)思想重視的控制模式、手段創(chuàng)新，通過強(qiáng) 化企業(yè)內(nèi)部控制，來有效促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。