第一篇：關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計職能的幾點思考

關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計職能的幾點思考

隨著企業(yè)的擴(kuò)大，集團(tuán)屬下的子公司增多，僅靠總裁是管不過來的，必須建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，依靠內(nèi)審人員來加強(qiáng)企業(yè)的管理。要在日益激烈的市場競爭中占一席之地，企業(yè)必須在對外開拓市場的同時，對內(nèi)強(qiáng)化管理，而充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計作用又是我們進(jìn)行科學(xué)管理的重要方式。另外，在企業(yè)里，投資者和經(jīng)營者之間的矛盾比其他形式的企業(yè)更為嚴(yán)重，因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也更為重要。我國內(nèi)部審計與西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家相比，步子較緩慢，差距較大；與社會審計和政府審計的發(fā)展相比，內(nèi)部審計不論是在法律、法規(guī)制度的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員的數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務(wù)建設(shè)和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后；與目前的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比明顯滯后。充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)“第三只眼睛”的作用，才能使企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)踞市場的制高點。

一、強(qiáng)化內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的職能作用

（一）、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視風(fēng)險管理審計

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭異常激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險范圍大幅擴(kuò)大，風(fēng)險隨時隨地都可能發(fā)生，并且影響著企業(yè)的生死存亡。要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險意識，把風(fēng)險管理審計作為企業(yè)管理的重要工作，與此同時審計人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬賬基礎(chǔ)審計、績效審計、制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險管理審計的重要性。

風(fēng)險管理的權(quán)威性專家，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位。

二、內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高

企業(yè)對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理不能和諧并進(jìn)。從企業(yè)內(nèi)部來看，許多領(lǐng)導(dǎo)人缺乏現(xiàn)代管理理念，內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有被納入企業(yè)重要活動，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，這些是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。一方面，有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計是審計部門代表國家所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制，也就是對企業(yè)法人進(jìn)行監(jiān)控，認(rèn)為兩者之間是一種對立關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，完全認(rèn)識不到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內(nèi)部審計，致使審計環(huán)境不理想，導(dǎo)致人力、資金、工作的開展處處受到限制。另外，企業(yè)普遍存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象：內(nèi)部審計工作性質(zhì)明顯有別于其他一般職能部門，但領(lǐng)導(dǎo)人卻把內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置于與其他職能部門等同的水平線上，并隸屬于經(jīng)營者的管轄范圍內(nèi)，這樣，無疑使內(nèi)部審計面臨“組織機(jī)構(gòu)上的陷阱”。

要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用，必需要加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。按照我國企業(yè)現(xiàn)行審計的運(yùn)作狀況看，要加強(qiáng)審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。它代表企業(yè)董事會和管理當(dāng)局對其他部門開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國外，內(nèi)部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的相對獨立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內(nèi)部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計的獨立性；同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理做出分析、評價和提出管理建議上來。只有這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)你不控制中的作用。內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢。比如，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解。內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用。

三、加快企業(yè)內(nèi)部審計的立法

我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)及相關(guān)政策有待改善。在西方發(fā)達(dá)國家，由于安然事件、世通事件及安達(dá)信危機(jī)發(fā)生后，美國審計行業(yè)才注重風(fēng)險管理審計的內(nèi)容。我國風(fēng)險管理審計剛起步，相關(guān)法律法規(guī)政策相當(dāng)缺乏，不能很好的規(guī)范保障風(fēng)險管理審計的開展，使審計人員在開展工作時束手束腳，不利于開展風(fēng)險管理審計。

內(nèi)部審計缺乏足夠的法規(guī)支撐，業(yè)務(wù)操作無準(zhǔn)則可循。目前我國有關(guān)審計工作的法規(guī)已頒布了兩部，其一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》；其二是關(guān)于國家審計的《審計法》，2006年修改后的《審計法》仍然只對國有企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作出規(guī)定，而將非國有企業(yè)排除在內(nèi)部審計法規(guī)體系之外。

隨著國有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)不適用了。另外，內(nèi)部審計規(guī)范眾多，但是涉及高層次內(nèi)審的較少，具有全國性法律效力的，且與內(nèi)部審計關(guān)系密切的法律僅有《審計法》中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。三大審計中唯有內(nèi)部審計沒有專門的法律來規(guī)范，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計法規(guī)配套建設(shè)地位的差異。企業(yè)內(nèi)部審計無法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時往往感到無章可循，甚至無所適從。盡快制定、頒布《內(nèi)部審計法》是當(dāng)務(wù)之急，它有利于健全我國審計法規(guī)體系，界定內(nèi)部審計與國家審計、社會審計的關(guān)系，促進(jìn)內(nèi)部審計在法律的軌道上更好的發(fā)展。我們要清醒地認(rèn)識到，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作法規(guī)建設(shè)不僅是為內(nèi)部審計工作建立依據(jù)，內(nèi)部審計更需要走職業(yè)化的道路。只有這樣，內(nèi)部審計人員才可能在協(xié)調(diào)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)的合理性、評價企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動、管理活動等方面擔(dān)負(fù)起主要職責(zé)。實際上，這也是西方企業(yè)管理的一個發(fā)展趨勢。

四、改革與完善企業(yè)內(nèi)部審計模式

（一）、實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)取得的市場化、合同化

在現(xiàn)行內(nèi)部審計體制下，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)來源于總經(jīng)理或董事長下達(dá)的審計任務(wù)。這種審計業(yè)務(wù)的取得方式，使審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容以及內(nèi)部審計評價結(jié)論的公正客觀性都受到較大限制。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的探討

企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的探討

2006-8-17 9:44

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摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，企業(yè)成為市場競爭的主體，企業(yè)資本、產(chǎn)品和經(jīng)營呈現(xiàn)多元化。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計，對于提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。內(nèi)部審計工作要做好，除要發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督和評價職能外，還要充分發(fā)揮其服務(wù)的功能和作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 服務(wù)職能 發(fā)揮

一、內(nèi)部審計服務(wù)職能的涵義

在日常工作中，往往存在這樣的事實，當(dāng)談及內(nèi)部審計的職能時，強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督多，而對其服務(wù)職能涉及較少。甚至有人認(rèn)為，審計就是查出企業(yè)的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為，這是對內(nèi)部審計的片面理解。就內(nèi)部審計的服務(wù)職能，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面去理解。

首先，內(nèi)部審計應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。一個企業(yè)每的審計計劃和具體審計項目的實施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅要及時、準(zhǔn)確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是要提出具有可行性的審計意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，改善和加強(qiáng)管理。例如，審計部門通過對局外部項目進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)外部項目資金管理比較混亂，現(xiàn)金坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，于是提出了加強(qiáng)外部項目資金管理，完善資金管理等審計建議。局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計部門提出的建議及有關(guān)部門的調(diào)研，責(zé)成財務(wù)部門建立了網(wǎng)上銀行制度，并在外闖市場單位工作量集中的區(qū)域設(shè)立了財務(wù)結(jié)算處，要求局所屬單位的貨幣資金全部納入結(jié)算處統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，從而提高了資金使用效率，加速了資金周轉(zhuǎn)，緩解了局資金緊張的局面。

其次，應(yīng)為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展審計工作，把為被審單位服務(wù)的思想貫穿于審計全過程，實行邊審計、邊幫教、邊落實。不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的改進(jìn)措施并督促落實整改，以規(guī)范財務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。比如：審計過程中發(fā)現(xiàn)局屬單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算不規(guī)范，修復(fù)、自制、加工形成的產(chǎn)成品上千萬元，均未通過“產(chǎn)成品”科目核算，而采取材料領(lǐng)用時直接計入車間成本，成品銷售和自用時僅作銷售收入，造成產(chǎn)品銷售收入無相應(yīng)銷售成本相配比，同時，未銷售的產(chǎn)成品游離于賬外，致使資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符。審計人員根據(jù)上述會計核算中存在的弊端，建議該單位將自制、加工形成的各類成品物資納入“產(chǎn)成品”核算，實現(xiàn)銷售時列相應(yīng)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以真實反映其經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)的實際價值。該單位積極采納審計建議，及時制定了產(chǎn)成品核算辦法，報上級財務(wù)部門批準(zhǔn)后付諸實施，不僅規(guī)范了產(chǎn)成品核算，而且保全了資產(chǎn)的完整性，同時為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為起到積極的推動作用。

再次，審計監(jiān)督本身就是一種服務(wù)。在依法審計過程中，對查出的被審單位在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中存在的違規(guī)、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)事項，貪污受賄、以權(quán)謀私、揮霍浪費(fèi)等違法犯罪案件，依照法律、法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅認(rèn)真的處理，該上繳的限期上繳，該處罰的依法進(jìn)行處罰，以至追究刑事責(zé)任。這樣，對被審單位，尤其對當(dāng)事人無疑能起到震懾、教育作用，對社會其他單位、其他自然人起到輻射教育作用。從大局講，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，審計監(jiān)督的服務(wù)作用是從直接和間接兩方面體現(xiàn)出來的，懲前毖后，治病救人是其主要服務(wù)形式。

二、如何發(fā)揮好內(nèi)部審計的服務(wù)職能

企業(yè)經(jīng)營的好壞，管理水平的高低，內(nèi)部審計起到了舉足輕重的作用。在發(fā)揮監(jiān)督、評價職能的同時，又如何發(fā)揮好服務(wù)職能，從筆者個人的工作實踐，談以下幾點粗淺的看法。

第一，要增強(qiáng)宏觀意識，用全局的、戰(zhàn)略的觀點去分析問題，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計是通過對企業(yè)內(nèi)部單位進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ鱽韺崿F(xiàn)其職能的。雖然在實際工作中，審計人員查的是一筆筆資金，一項項業(yè)務(wù)，一個個項目，這些都是局部問題。但我們不能被這些微觀現(xiàn)象所限制，要用全局的、戰(zhàn)略的觀點去分析問題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因。要善于從一筆筆資金流動中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，通過對大量微觀信息的分析，綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問題重復(fù)發(fā)生的措施，為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。

第二，內(nèi)部審計工作要緊緊圍繞企業(yè)中心工作，貼近生產(chǎn)經(jīng)營管理實際，突出審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工最關(guān)心的問題。作為企業(yè)的管理和監(jiān)督部門，審計部門應(yīng)積極參與企業(yè)的管理，把自己置身于管理之中，對各單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行審計評價；對資產(chǎn)、負(fù)債、損益及其經(jīng)營管理活動進(jìn)行全方位審計；對重大資金運(yùn)作情況進(jìn)行專項審計；對建設(shè)項目竣工決算和工程預(yù)結(jié)算情況進(jìn)行跟蹤審計；對局屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計。

第三，要樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計理念，逐步提高審計層次，由最初的財務(wù)收支審計監(jiān)督職能提升為參與管理、輔助決策的寬層面、高層次管理活動，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中不可缺少的一環(huán)。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)的競爭壓力越來越大，迫使企業(yè)管理者更加關(guān)注管理力度，防范經(jīng)營風(fēng)險。由此決定了內(nèi)部審計工作從單純查錯防弊向管理效益型審計轉(zhuǎn)變。通過審計監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)建立健全各項管理制度，嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，推動生產(chǎn)經(jīng)營走上規(guī)范化、制度化的軌道。

第四，從事后審計向事前、事中審計延伸。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。作為熟知企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部審計人員，要責(zé)無旁貸地參與到事前決策中來，通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議，使之盡快修改完善。由于事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。因此，審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，為企業(yè)經(jīng)營者和投資者提供服務(wù)。

第五，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化，經(jīng)營區(qū)域的擴(kuò)大化，企業(yè)內(nèi)外部交易頻繁且業(yè)務(wù)量大，管理活動日趨復(fù)雜。要求審計人員不僅要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動，還要成為懂專業(yè)、會管理，又懂外語的復(fù)合型人才。從CIA考試中我們也可看到，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)審人員從業(yè)資格的要求，不僅在知識、技能方面，而且在人際關(guān)系和交流、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等方面也是細(xì)之又細(xì)。只有人的素質(zhì)提高了，才能挖掘出深層次的問題，提出的建議才會是深層次的和有價值的，具有針對性和較強(qiáng)的操作性，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層采納，內(nèi)部審計的服務(wù)職能才能得以發(fā)揮。

第六，樹立服務(wù)意識，重塑審計形象。內(nèi)部審計人員常以監(jiān)督、查錯的面目出現(xiàn)，這很容易引起被審單位和人員的對立情緒，甚至采取不合作的態(tài)度，給審計證據(jù)的收集、取得造成一定困難，不利于審計工作開展，也不利于審計意見的采納及實施。內(nèi)部審計人員必須清楚，自己是企業(yè)的一員，不是政府派駐企業(yè)的“特派員”，不能把自己和自己的工作凌駕于企業(yè)利益之上，成為企業(yè)的對立面。這就要求審計人員一是要改進(jìn)審計工作方法，即在審計開始時，對被審單位抱著信任的態(tài)度，廣泛征求他們的意見，積極尋求他們的合作；二是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析其負(fù)面影響，一起探討改進(jìn)的措施；三是要改進(jìn)審計報告的方式，在報告形式方面，撰寫審計報告時不使用責(zé)難性的措辭，不采取簡單地暴露問題的做法；在報告內(nèi)容方面，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)呈送的審計報告只反映重大的問題，而對一般性質(zhì)的問題則在審計過程中直接向被審單位提出，并督促其就地整改。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，才能減少被審單位的對立情緒，達(dá)到既實現(xiàn)對財務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，又促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)財務(wù)管理的目的。只有這樣，內(nèi)部審計才能更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

第三篇：關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對內(nèi)強(qiáng)化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展起來的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、建立內(nèi)部控制制度的重要性

建立內(nèi)部控制制度，是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證企業(yè)會計工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。

（一）有利于更好地貫徹執(zhí)行會計法規(guī)制度

為了加強(qiáng)和規(guī)范會計工作，國家制定發(fā)布了一系列會計法律、法規(guī)，是進(jìn)行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財務(wù)問題。單位內(nèi)部控制制度是國家會計法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計管理制度落到實處。

（二）有利于規(guī)范會計工作秩序

會計工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法執(zhí)行。從整頓會計工作秩序情況看，有些單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務(wù)收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也給本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。另外，從一些極其重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）有利于完善會計管理制度體系

1993年我國企業(yè)財務(wù)會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發(fā)生了較大變化。對于會計管理制度通常認(rèn)為有四個層次構(gòu)成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規(guī)，如《總會計師條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等；第三層次是會計規(guī)章，如行業(yè)會計核算制度等；第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內(nèi)部會計 管理制度。很顯然，單位內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀(jì)的今天，單位內(nèi)部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不可缺少的一部分，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，加強(qiáng)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。

（四）有利于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度，充分保證財務(wù)管理工作更好地參于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會計工作滲透到企業(yè)承包內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利會計工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

從以上可以看出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但從實際情況看，我國由于實行市場經(jīng)濟(jì)的時間不長，內(nèi)控思想不統(tǒng)一，呈現(xiàn)出較混亂的局面。其問題具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作雜亂無序、管理混亂，給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機(jī)，而且這些問題波及整個社會，導(dǎo)致會計秩序混亂、國家財產(chǎn)受損，嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。當(dāng)前證券市場上出現(xiàn)的上市公司玩“數(shù)字游戲”的現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的大量經(jīng)濟(jì)案件，也不無與單位內(nèi)部管理失控相關(guān)。因此加強(qiáng)會計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范會計行為和管理，已成為解決當(dāng)前會計秩序混亂、會計信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施。

（二）缺少“自控”和“他控”

沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制弱化，形同虛設(shè)，對企業(yè)經(jīng)營 管理人員不能產(chǎn)生壓力。財政、稅務(wù)、銀行、審計等在內(nèi)的社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠；對審計的獨立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；粚Σ槌鰡栴}的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。部分高級管理人員自身缺少職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感，不能有效地進(jìn)行風(fēng)險評估，不能迅速準(zhǔn)確地反饋風(fēng)險信息，并采取措施規(guī)避風(fēng)險。

（三）企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感

企業(yè)經(jīng)營者普遍不重視員工隊伍的素質(zhì)培養(yǎng)。員工素質(zhì)不高，職業(yè)道德意識薄弱，缺乏內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感。企業(yè)缺乏有效的人才培養(yǎng)機(jī)制幫助員工建立個人價值與公司價值的結(jié)合點，沒有建立或執(zhí)行人力資源政策，缺乏把內(nèi)部控制制度設(shè)立與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合的思略和方法，員工素質(zhì)低下直接造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，使得企業(yè)在打造核心競爭力方面顯得軟弱無力。

（四）內(nèi)部控制有自身局限性

1、由于企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)是以最少的成本，獲得最大的效益，那么內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則。

2、內(nèi)控制度一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，但在處理一些非常特殊的業(yè)務(wù)時，可能難以設(shè)計固定的模式。

3、我們說任何事情都沒有絕對，都會受這樣那樣的因素影響。即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意，精力分散，判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4、企業(yè)是由人來掌控的，無論在何種情況下，在一個企業(yè)內(nèi)部，當(dāng)企業(yè)的可執(zhí)行人和相關(guān)人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通時，內(nèi)部控制就會失效。同時，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員

濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。

5、任何事物都是處在不斷變化的環(huán)境中的，自身亦受其影響，也在不斷的發(fā)生運(yùn)動和變化，企業(yè)內(nèi)部控制亦不例外，內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

（五）企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)

在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險，而在市場經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險處處存在，許多企業(yè)仍是計劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認(rèn)識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成了大量的失敗教訓(xùn)。如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

三、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的措施

從以上的分析得出目前我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人堪憂。內(nèi)部控制是否健全完善，是否 成為企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的有效保障和有效工具，是否成為企業(yè)真實存在的一個不可或缺的重要部分，將直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展，將直接關(guān)系到企業(yè)能否在改革開放進(jìn)一步深入的今天居于不敗的地位，以至直接關(guān)系到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健全完善。

以下是針對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析得出的解決方案：

（一）以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系

1、各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，堅持以下指導(dǎo)思想：以《會計法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對會計工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

2、在內(nèi)部控制的具體的目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

3、在企業(yè)實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工

作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

4、企業(yè)應(yīng)適時地對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，考慮先進(jìn)的管理思想和方法，既有適應(yīng)性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導(dǎo)各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)長。

（二）建立“自控”機(jī)制和利用“他控”

1、強(qiáng)化政府對內(nèi)部控制建設(shè)的服務(wù)職能

由于我國是社會主義國家，政府在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著舉足輕重的作用，特別是在內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)方面，更應(yīng)該發(fā)揮其功能，增強(qiáng)企業(yè)自身設(shè)計并實施內(nèi)部控制的積極性。在我國特殊的國情下，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的動力主要來自政府監(jiān)管部門，這就在很大程度上限制了內(nèi)部控制防范和化解風(fēng)險功能的充分發(fā)揮。因此，應(yīng)該切實轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)政府對企業(yè)的指導(dǎo)服務(wù)意識，加強(qiáng)政府在企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)中的推動和完善作用。此外，監(jiān)管部門也可以通過定期不定期的檢查，來了解企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實施效果，并適時給以指導(dǎo)，對法律法規(guī)作出增補(bǔ)修訂，提高現(xiàn)有規(guī)范的可操作性和適用性，為企業(yè)的規(guī)則制定提供依據(jù)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督 內(nèi)部審計主要對本單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，提高資金使用效果和效益。

（1）規(guī)范審計行為，突出評價職能。市場經(jīng)濟(jì)條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行結(jié)果的客觀檢查和評價，企業(yè)用拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，逐步建立起會計報表審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。

（2）明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，從經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督；要從單位實際出發(fā)，突出決策審計、經(jīng)濟(jì)審計、內(nèi)控審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（3）作好后續(xù)審計，實施審計認(rèn)定。應(yīng)建立后續(xù)審計制度，對單位重要經(jīng)濟(jì)活動、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計對其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進(jìn)行審計認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

（4）改進(jìn)審計方法，提高內(nèi)審效率。內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化和企業(yè)管理現(xiàn)代化的要求，以現(xiàn)代管理理論作指導(dǎo)，充分運(yùn)用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機(jī)審計的應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平。

（三）加強(qiáng)企業(yè)員工內(nèi)部控制的意識和責(zé)任感

要遵循“用人不疑，疑人不用”的原則，內(nèi)部控制與企業(yè)其他各項基礎(chǔ)工作密切相關(guān)，內(nèi)控等硬件措施應(yīng)與軟件管理相結(jié)合，要尊重員工，協(xié)調(diào)員工間關(guān)系，增強(qiáng)員工凝聚力、向心力，充分調(diào)動員工積極性。要讓員工理解企業(yè)內(nèi)控的必要性和重要意義，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)根據(jù)企業(yè)價值取向引導(dǎo)員工正確樹立價值觀念，強(qiáng)化職業(yè)道德和反腐倡廉意識，加強(qiáng)對員工會計業(yè)務(wù)技術(shù)的培訓(xùn)，最大限度地發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)新性，通過健康的企業(yè)文化營造一個誠信的環(huán)境，從而保證內(nèi)控的有效實施。這樣員工就會由被動控制變成自覺行動，積極主動地按照原計劃要求和各項標(biāo)準(zhǔn)開展工作，從而有利于內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)，最終達(dá)到提升企業(yè)核心競爭力的目的。

（四）避免內(nèi)部控制的自身局限性 具體可采取以下一些手段來解決：

1、根據(jù)企業(yè)自身特點和成本與效益原則，建立適應(yīng)于企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)成本與效益的有機(jī)結(jié)合。

2、對于特殊業(yè)務(wù)，不能通過常規(guī)內(nèi)控程序進(jìn)行操作的，就要啟動一事一議，一事一批的特別程序?qū)彶?，研究解決問題。同時，要選派專門人員或從企業(yè)外部聘請專家顧問來處理特殊業(yè)務(wù)，對特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)控，并實行報告制度。

3、加強(qiáng)財會人員的素質(zhì)教育和專業(yè)教育，先派素質(zhì)較好的人員擔(dān)任關(guān)鍵的會計工作崗位，以及其他重要崗位，如財產(chǎn)保管、采購、銷售等。同時在縱向執(zhí)行人員和橫向執(zhí)行人員之間開展一定的互通。

4、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計和稽核制度，形成相互牽制，相互制約的管理機(jī)制。對由于主觀因素造成的內(nèi)控失效，應(yīng)加強(qiáng)《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)（包括廠紀(jì)廠規(guī)）的宣傳及執(zhí)法力度。同時，會計監(jiān)督除了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督外，還必須借助社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

5、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)若有改變，就應(yīng)相應(yīng)地修改和完善內(nèi)控制度。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理

對企業(yè)來說，風(fēng)險是影響其目標(biāo)實現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)總 會不可避免的遇到各種各樣的風(fēng)險。內(nèi)部控制作為保證企業(yè)目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要手段，不可能擺脫其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外各種風(fēng)險的影響。對風(fēng)險實施科學(xué)的管理，勢在必然。具體可采用以下手段來解決：

1、實施風(fēng)險權(quán)限管理，直接操縱人員的經(jīng)濟(jì)活動必須嚴(yán)格限制在規(guī)定的風(fēng)險權(quán)限之內(nèi)。

2、建立風(fēng)險控制責(zé)任制度。在實施風(fēng)險權(quán)限管理的基礎(chǔ)上，明確各當(dāng)事人的事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險控制責(zé)任。

3、建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有的各種渠道，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境特別是市場環(huán)境的分析研究，及時了解環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響，以及可能帶來的風(fēng)險，以便及時采取措施進(jìn)行風(fēng)險控制。

4、開展風(fēng)險識別。對各類風(fēng)險要具有清醒的認(rèn)識和正確的鑒別力，搞清楚什么是主要風(fēng)險，是否存在重大風(fēng)險，為避免和控制重大風(fēng)險提供依據(jù)。

5、制定項目和資金的風(fēng)險評估制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項目的不同特點制定不同的操作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對較大的資金項目在使用前必須進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險收益評估，各項資金的比例必須控制在企業(yè)可承受的風(fēng)險范圍內(nèi)。

6、建立風(fēng)險分析制度。風(fēng)險分析就是運(yùn)用專門的方法，從定性定量的角度對風(fēng)險存在的原因進(jìn)行分析，對規(guī)避風(fēng)險的能力、條件進(jìn)行衡量，對環(huán)境變化可能對企業(yè)造成的不利影響的程度進(jìn)行全面、綜合的考慮，為以后的風(fēng)險防范提供重要的信息資料。

7、建立風(fēng)險報告制度。就風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析的結(jié)果向企業(yè)的管理層提交專門報告，并發(fā)表自己的意見和看法。

四、結(jié)論 隨著改革開放的進(jìn)一步深入，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的完全建立，隨著市場競爭的進(jìn)一步加劇，我國企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)如何在市場競爭中立于不敗之地，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是重中之重，是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文在大量研究和閱讀相關(guān)文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，采用各種分析方法，從企業(yè)內(nèi)部控制理論出發(fā)，分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對我國內(nèi)部控制的現(xiàn)存狀況，提出以上建議，以期加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。綜括而言：健全內(nèi)部控制體系；建立健全內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)各項法規(guī)建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)高管

人員和員工素質(zhì)教育；采取各種措施減弱內(nèi)部控制自身局限性帶來的不利影響；加強(qiáng)技術(shù)革新，完善新工具條件下內(nèi)部控制的創(chuàng)新。雖然本文的分析面較廣，但對我國企業(yè)實際情況的考察還是十分有限。面對我國企業(yè)經(jīng)營和管理結(jié)構(gòu)過程中所暴露出來的各種矛盾和弊端,我們必須清醒地看到，要使我國企業(yè)建立起切實有效的、完善合理的內(nèi)部控制制度是充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的。

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第四篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位思考

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，環(huán)境問題逐漸成為國家和社會關(guān)注的重點之一。作為實現(xiàn)企業(yè)自我約束和管理要求的內(nèi)部環(huán)境審計的作用愈發(fā)不可忽視。本文主要針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位及職能進(jìn)行探討，并結(jié)合當(dāng)代市場的發(fā)展對環(huán)境審計提出適應(yīng)新時代的改進(jìn)措施，以期對企業(yè)對于環(huán)境審計有一個完整的論述。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 環(huán)境審計； 職能； 定位

在我國召開的十八大會議當(dāng)中，確立了“科學(xué)發(fā)展觀”作為新的指導(dǎo)思想，由此資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的概念被人們重新提起，而企業(yè)作為影響環(huán)境的重要組成部分需要承擔(dān)相當(dāng)一部分環(huán)境責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計就是這樣一種相對獨立存在的企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，其主要活動內(nèi)容為監(jiān)督、審查、咨詢、管理企業(yè)內(nèi)部各種活動對于環(huán)境的影響，評價其是否合法適當(dāng)、有效，從而督促企業(yè)在符合法規(guī)與各方標(biāo)準(zhǔn)的前提下有效地進(jìn)行生產(chǎn)活動。

環(huán)境審計工作對于環(huán)境保護(hù)的有效措施之一，是政府部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的崗位尚不完善。許多企業(yè)忽視自身的污染物排放，不設(shè)立專門的環(huán)境審計部門，導(dǎo)致政府機(jī)關(guān)對其采取措施，只得到一時的利益，卻失去了長久的經(jīng)營和美好的環(huán)境。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)與政府一同重點關(guān)注環(huán)境問題，重視自身內(nèi)部環(huán)境審計工作，將其作為一切活動的首要考慮因素，以保證企業(yè)，社會和環(huán)境三位一體的可持續(xù)發(fā)展。

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定位

（一）目標(biāo)定位

企業(yè)環(huán)境審計的最終目的就是保證企業(yè)在保證自身生產(chǎn)經(jīng)營活動過程當(dāng)中不會對生態(tài)環(huán)境造成破壞性的或者長久無法恢復(fù)的污染，這就需要環(huán)境審計部門深入到各個流程當(dāng)中，使生產(chǎn)流程和排放合乎標(biāo)準(zhǔn)。

1.必要性分析

首先從國家政策的角度來看，近些年來的各項方針政策不再單單將任務(wù)指標(biāo)劃為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而是要達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的要求，做到在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時，生態(tài)環(huán)境不能受到污染并且要逐步擴(kuò)大綠化面積。上升到國際角度來看，環(huán)境問題也是一個核心的問題，而中國作為全球大國，自然備受矚目，因此環(huán)境審計工作的開展是必須要落實的。

從企業(yè)的角度看來，各項法律法規(guī)都明確規(guī)定環(huán)境保護(hù)是個體以及群體必須要遵守的條例，尤其對于企業(yè)來說，這是必須遵守的義務(wù)。而作為一家企業(yè)，需要的發(fā)展目標(biāo)是可持續(xù)的長期發(fā)展，并非短時間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)收益，所以必須要保證環(huán)境指標(biāo)達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)，才能夠從國家層面上得到認(rèn)同。

2.成本分析

環(huán)境審計工作必然要付出一部分的資金來保證整個工作的順利進(jìn)行。成本主要由兩部分組成，一是包括人力，設(shè)施等各種必須要具備的固有成本，在人員招聘上要求其具有環(huán)境審計工作的專業(yè)知識和經(jīng)驗，這樣才能保證不出紕漏。審計部門的建設(shè)，日常各項審計活動的經(jīng)費(fèi)支出都需要相當(dāng)?shù)囊还P費(fèi)用；另外一項成本就是在審計過程當(dāng)中，如遇到各種需要整改，或者審計工作的效率需要進(jìn)一步完善的支出，這部分的費(fèi)用是用來對審計工作的革新以及對于工作流程的修改。

3.效益分析

環(huán)境審計工作良好的展開同樣可以給企業(yè)帶來不菲的收益，主要來自以下兩個方面。其一是環(huán)境審計工作不僅僅是確保企業(yè)在工作流程中不會造成環(huán)境污染，同樣還可以對于流程進(jìn)行優(yōu)化改造，選購一些清潔高效的資源，使得企業(yè)降低能源消耗和資源浪費(fèi)，進(jìn)而達(dá)到減少成本，保證收益而增加了利潤。另一方面的收益是長期的，企業(yè)環(huán)境審計工作的完善可以使企業(yè)在同行業(yè)的競爭當(dāng)中更進(jìn)一步，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的企業(yè)可以更容易的獲得投資者的關(guān)注。

4.文化分析

一個企業(yè)的長期運(yùn)作必然離不開企業(yè)文化的塑造，在塑造的過程中也必然需要保證企業(yè)的遵紀(jì)守法。環(huán)境問題往往是一些公司的大問題，限制了許多制造流程的排放指標(biāo)。環(huán)境審計的任務(wù)就是將這些指標(biāo)規(guī)定在法律條文的數(shù)字內(nèi)，只有各項都符合法律法規(guī)，才能保證企業(yè)能夠正常的運(yùn)作，這也有利于企業(yè)管理者更好的培養(yǎng)員工的法律意識和團(tuán)體意識，將他們凝聚到一起，促進(jìn)企業(yè)文化的形成。

對外來說，企業(yè)形象不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益，如若企業(yè)造成了大面積的環(huán)境污染，公司形象會一落千丈，在行內(nèi)的競爭力大幅下降，影響了整個公司的收益，使企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。因此環(huán)境審計工作的展開能完善公司的公眾形象，最終達(dá)到保證公司收益的目的。

（二）職能定位

實際上，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計基本職能就定位在六個字上，監(jiān)督、評價和完善。環(huán)境審計的職能定位在目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上確立，此處只針對其職能定位做基本介紹，詳細(xì)的職能將在下一章做具體介紹。

1.監(jiān)督職能定位

環(huán)境審計所具有的監(jiān)督職能可以督促企業(yè)按照合法的方式經(jīng)營，創(chuàng)造有效價值，同時能對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督控制，防止企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)不良行為，從內(nèi)部敗壞企業(yè)的經(jīng)營。環(huán)境審計發(fā)展至今，其監(jiān)督職能對企業(yè)產(chǎn)生的效益越發(fā)凸顯，對企業(yè)的健康發(fā)展起到了極大的作用。

2.評價職能定位

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的評價職能，其基本內(nèi)容涵蓋評價企業(yè)內(nèi)的環(huán)境決策是否科學(xué)，做出的具有導(dǎo)向性的決定是否正確等。在進(jìn)行評價時需要注意兩點，第一是環(huán)境審計在進(jìn)行評價之前，該評價對象首先要經(jīng)過被審計的過程，以保證內(nèi)部審計部門評價的準(zhǔn)確性。原因在于，倘若沒有經(jīng)過審計，該評價對象可能是虛假的、不真實的，一來沒有評價的必要，二來哪怕過程再嚴(yán)謹(jǐn)?shù)贸龅慕Y(jié)論也是錯誤的不科學(xué)的，審計完全沒有意義。除此之外，環(huán)境審計在進(jìn)行評價的過程中，必須有一套完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價參考標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋企業(yè)可能涉及到的各類經(jīng)濟(jì)活動，且具有極高的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，如此才能快速高效地進(jìn)行環(huán)境審計的評價職能，對需評價的對象做出客觀正確的評價，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.咨詢職能定位

審計的咨詢職能主要是為企業(yè)所咨詢的問題提供建議，并為其提供與咨詢問題相關(guān)的服務(wù)，換言之，咨詢職能的工作內(nèi)容與范圍完全取決于企業(yè)自身。

客觀來看，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計具有一定的獨立性，能從一個相對客觀獨立的視角來看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，且在審計的前提下能確保其科學(xué)性與準(zhǔn)確性，這一切都保證了環(huán)境審計的咨詢職能可以為企業(yè)提出一個相對科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、全面的建議，且具有較高的可執(zhí)行性。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的咨詢職能是具有其必要性的。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的幾大主要職能定位之間是彼此關(guān)聯(lián)的，監(jiān)督職能是其他一切職能的基礎(chǔ)，只有監(jiān)督到位保證了企業(yè)活動的合法性，才能繼續(xù)進(jìn)行下面的活動。評價職能和咨詢職能這兩者都是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，為企業(yè)提供服務(wù)，三者之間彼此區(qū)分又互相聯(lián)系，形成環(huán)境審計職能體系，共同為有效提高企業(yè)效益而工作。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的問題分析

相比西方發(fā)達(dá)國家，我國的企業(yè)環(huán)境審計工作相差甚遠(yuǎn)，主要是由于我國在建國初期為了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)忽視了對于環(huán)境的保護(hù)，造成了不可恢復(fù)的破壞。改革開放以來，國人的環(huán)境意識逐漸增強(qiáng)，環(huán)境相關(guān)的法律也逐步完善，但整體的發(fā)展還處于初期，因此存在諸多問題有待解決。

（一）政府監(jiān)管力度不夠

在我國，大多數(shù)人的環(huán)境觀念還在萌芽階段，一旦牽扯到經(jīng)歷利益，許多人會將環(huán)境問題拋之腦后。在許多的政府部門，只顧效益不管環(huán)境的人數(shù)不勝數(shù)。尤其是一些以重工業(yè)為主的地區(qū)，政府部門為了保證經(jīng)濟(jì)的效益，放任一些高污染企業(yè)的破壞行為，而環(huán)境審計工作也無處開展。

這需要國家的法律法規(guī)要更加嚴(yán)格的執(zhí)行落實，不能只作為一紙空文在少部分地區(qū)的環(huán)境保護(hù)中起作用。而是要更加廣泛的普及到各個地區(qū)，讓環(huán)境審計工作更好的開展進(jìn)行。

（二）企業(yè)高層不夠重視

作為企業(yè)的管理者，自然是希望企業(yè)能夠獲得更多的利益，于是很多的不良商人將自己的收益建立在環(huán)境破壞的基礎(chǔ)，公司內(nèi)部的環(huán)境審計部門形容虛設(shè)，為了迎合上司而做一些虛假的評測報告以愚弄政府愚弄社會。除此之外，還有一些中級的管理者向上級謊報真實的環(huán)境測評，使一些并不到基層了解實情的股東或者CEO被蒙蔽，這也是許多強(qiáng)勢公司逐步走向沒落的原因之一。

（三）法律缺少強(qiáng)制執(zhí)行力

關(guān)于環(huán)境的法律是近年來才開始受到廣大人民群眾的關(guān)注的，在這幾年當(dāng)中也在慢慢的完善，但是在法律的制定同時，也需要更多的監(jiān)管部門來保證法律的真正落實。尤其是在環(huán)境審計方面，在法律中幾乎是只字未提，只是言道提倡促進(jìn)，可并沒有真正的推行到實際中，這種缺乏后勁的法律使得環(huán)境審計工作得不到大多數(shù)人的重視。

四、對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的改進(jìn)

環(huán)境審計在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用，但隨著近幾年的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)、運(yùn)營、管理等方面都做出了改革，使得環(huán)境審計越發(fā)顯得吃力，傳統(tǒng)環(huán)境審計方式已經(jīng)跟不上時代的需求，環(huán)境審計需要做出新的改變，調(diào)整較為落后的工作模式，緊隨環(huán)境的變化做出反應(yīng)，始終適應(yīng)企業(yè)的需要，發(fā)揮環(huán)境審計的價值與意義。

首先需要在觀念上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變。一是確定好環(huán)境審計目標(biāo)，完成目標(biāo)定位，環(huán)境審計的目標(biāo)主要完成向企業(yè)內(nèi)部審核管理的轉(zhuǎn)變，主要向企業(yè)提供完備的咨詢與評價服務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險預(yù)警制度的完善；二是定位好環(huán)境審計，要以積極主動的姿態(tài)參與企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營活動中，而不是以一種獨立于整個企業(yè)體制之外的姿態(tài)去進(jìn)行環(huán)境審計的工作，環(huán)境審計也是企業(yè)的組成部分之一；三為環(huán)境審計方式的轉(zhuǎn)型，要從傳統(tǒng)的事后審計逐步走向企業(yè)活動全過程的審計監(jiān)察控制，做到提前參與、過程中監(jiān)控、事后審計；四為擴(kuò)大環(huán)境審計職能，從最早僅有的事后審計逐步擴(kuò)大，為企業(yè)提供咨詢、活動綜合評價等更多的服務(wù)，隨著新時代的發(fā)展不斷豐富環(huán)境審計的內(nèi)涵；最后一點，環(huán)境審計應(yīng)該改變最早的只重視數(shù)字結(jié)果的看法，轉(zhuǎn)而注重多種表達(dá)方式，力求審計效果多元化與綜合化，使環(huán)境審議擺脫單一價值，實現(xiàn)綜合價值的轉(zhuǎn)變。

實際上這五條環(huán)境審計轉(zhuǎn)型是對環(huán)境審計人員提出了新的要求，重新確立環(huán)境審計的職能定位與目標(biāo)定位，以新的審計方法在新劃分的審計范圍中去對企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)行評價與管理，要求環(huán)境審計人員的思想一定嚴(yán)把環(huán)境關(guān)，推動環(huán)境審計的轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)論

環(huán)境審計對一個企業(yè)來說至關(guān)重要，它在為企業(yè)提供監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、售后等經(jīng)濟(jì)活動，并最大程度上保證企業(yè)資金的利用率，是企業(yè)獲得最大效益。

同時，隨著市場的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計部門也提出了新的要求，環(huán)境審計人員需要不斷學(xué)習(xí)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)也應(yīng)該為環(huán)境審計人員提供多種培訓(xùn)與外出交流的機(jī)會，促進(jìn)其共同發(fā)展。

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第五篇：企業(yè)內(nèi)部銀行職能

企業(yè)內(nèi)部銀行

一、企業(yè)內(nèi)部銀行定義

企業(yè)內(nèi)部銀行是引進(jìn)商業(yè)銀行的信貸與結(jié)算職能和方式于企業(yè)內(nèi)部，來充實和完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的辦法。在運(yùn)用和發(fā)展責(zé)任會計基本功能上，將“企業(yè)（基礎(chǔ)）管理”、“金融信貸（銀行機(jī)制）”、“財務(wù)管理（會計核算）”三者融為一體。一般是將企業(yè)的自有資金和商業(yè)銀行的信貸資金統(tǒng)籌運(yùn)作，在內(nèi)部銀行統(tǒng)一調(diào)劑、融通運(yùn)用，通過吸納企業(yè)下屬各單位閑散資金，調(diào)劑余缺，減少資金占用，活化與加速資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效率、效益，與目標(biāo)成本管理、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合，并監(jiān)督、考核、控制和管理辦法。

二、企業(yè)內(nèi)部銀行的職能

內(nèi)部銀行引進(jìn)商業(yè)銀行的信貸、結(jié)算、監(jiān)督、調(diào)控、信息反饋職能，發(fā)揮計劃、組織、協(xié)調(diào)作用，并成為企業(yè)和下屬單位的經(jīng)濟(jì)往來結(jié)算中心、信貸管理中心、貨幣資金的信息反饋中心。1.結(jié)算職能

——內(nèi)部銀行對下屬各核算及其之間的經(jīng)濟(jì)往來，諸如：原材料、燃料、動力供應(yīng)、產(chǎn)成品與半成品的轉(zhuǎn)移、勞務(wù)提供、器材設(shè)備的供應(yīng)、商品采購、庫存、銷售、服務(wù)及營業(yè)費(fèi)用發(fā)生，以及各種費(fèi)用支出、解繳，資金調(diào)撥，都運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格和相應(yīng)的內(nèi)部支付手段，及時準(zhǔn)確地進(jìn)行內(nèi)部核算。——效果：

對原來內(nèi)部各單位相互經(jīng)濟(jì)往來，縮短了結(jié)算時間，尤其原各單位在社會上的銀行多頭開戶，結(jié)算時間長的局面大為改善，活化了資金，減少了在途資金占用。

通過強(qiáng)化內(nèi)部結(jié)算紀(jì)律，解決內(nèi)部資金相互拖欠問題。

原來企業(yè)內(nèi)部單位之間實物形態(tài)轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動。通過內(nèi)部結(jié)算變成模擬外部市場核算的商品交換、結(jié)算關(guān)系，樹立直觀的價值觀、成本觀、商品觀。2.融資信貸職能

——以資金有償占用的原則，引入信貸機(jī)制，運(yùn)用利息杠桿調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資金使用效率、效益。

——集中和吸納企業(yè)下屬各單位的貨幣資金，利用信貸杠桿進(jìn)行內(nèi)部資金融通，并盡量減少對外借款。——效果：

改變了原來內(nèi)部各單位分頭向銀行貸款、內(nèi)部不能相互融通的情況，改進(jìn)了資金多余與緊缺、苦樂不均的局面，減少了對外貸款，節(jié)省了對外銀行貸款利息。

發(fā)揮橫向拆借和縱向調(diào)劑職能，把有限資金真正用在刀刃上，促進(jìn)各下屬單位精打細(xì)算、少貸、早還，提高企業(yè)支付能力。3.監(jiān)督控制職能 ——監(jiān)控職能主要通過企業(yè)核實的各項資金定額、財務(wù)收支計劃、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)體系、結(jié)算制度、結(jié)算程序、內(nèi)部結(jié)算價格體系、內(nèi)部合同、經(jīng)濟(jì)糾紛仲裁制度等實現(xiàn)?！Ч?/p>

通過監(jiān)督、控制，使許多不合理開支、資金外流問題、違法亂紀(jì)現(xiàn)象得到遏制和改善。通過事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后核算進(jìn)行全過程管理，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財務(wù)會計事后算帳的不足。4.信息反饋職能

——通過內(nèi)部銀行核算資料，準(zhǔn)確反映企業(yè)和下屬各單位的收入、支出、節(jié)余情況和經(jīng)營業(yè)績，加強(qiáng)信息反饋，及時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和調(diào)整信貸計劃提供依據(jù)。

——效果：對各下屬單位收支、結(jié)存情況反饋及時。公司通過建立資金收、支、存制度，每天對各單位資金收、支、存情況統(tǒng)計上報，及時掌握各單位資金動態(tài)、銷售經(jīng)營情況。

三、適用范圍

一般而言，企業(yè)內(nèi)部銀行適用于具有較多責(zé)任中心的企事業(yè)單位。一般不推薦給小企業(yè)或責(zé)任實體少的企事業(yè)單位使用。

——企業(yè)集團(tuán)。包括覆蓋整個集團(tuán)全資企業(yè)，控股、參股乃至關(guān)聯(lián)企業(yè)。這是企業(yè)集團(tuán)時下不能建立集團(tuán)財務(wù)公司，而加強(qiáng)財務(wù)管理、塑造內(nèi)部融資機(jī)制的最佳方法。

——大中型實體性企業(yè)。包括大型聯(lián)合企業(yè)（鋼鐵廠、化工廠、化肥廠、石化廠、機(jī)械總廠）、礦務(wù)局、港務(wù)局等企業(yè)，覆蓋其下屬各個生產(chǎn)分廠、車間、三產(chǎn)企業(yè)、合資企業(yè)乃至職能部、室。

——控股性總公司。對下屬控股、參股形成的企業(yè)群體建立內(nèi)部銀行，作為管理控制的一種手段，如農(nóng)工商總公司、投資管理公司、行業(yè)控股公司。

——大型事業(yè)單位。如高等院校、設(shè)計院、科學(xué)院、研究所，主要對下屬各部門、機(jī)構(gòu)和科研開發(fā)公司的事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)和企業(yè)資金的統(tǒng)盤管理。

四、組建內(nèi)部銀行的原則和策略

1.要與現(xiàn)行財務(wù)制度相銜接

遵守企業(yè)財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則的基本要求，與現(xiàn)行財務(wù)會計核算體制相結(jié)合，發(fā)揮事前、事中控制作用。如果完全脫離現(xiàn)有財會體系另搞一套，將增加企業(yè)管理難度和復(fù)雜性。

2.企業(yè)內(nèi)部銀行運(yùn)作的工作量和成本要適中

企業(yè)內(nèi)部銀行新組建和運(yùn)作將增加額外管理工作和運(yùn)行成本。在設(shè)立前，須對其本身進(jìn)行成本棗效益分析。如果內(nèi)部銀行的體系、機(jī)構(gòu)搞得過大，程序過于復(fù)雜，會減緩經(jīng)營決策速度，反而得不償失。3.合理劃分出下屬責(zé)任單位

在我國企業(yè)管理中，一個傾向是在企業(yè)內(nèi)部劃小核算單位，甚至大量劃出獨立核算單位，實行自負(fù)盈虧，其目的是增加下屬單位激勵機(jī)制和經(jīng)營壓力；但其副作用是企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)本位主義，出現(xiàn)諸侯割據(jù)的現(xiàn)象。盲目自求發(fā)展，反而損害整體利益。從這個角度講，企業(yè)內(nèi)部核算單位并不是劃得越細(xì)越好。企業(yè)須適當(dāng)劃分下屬責(zé)任單位，合理區(qū)分內(nèi)部獨立核算（法人型下屬單位）和非獨立性核算，尤其對工序相關(guān)性的聯(lián)合生產(chǎn)企業(yè)，更不宜劃分出獨立核算單位。對非獨立核算單位，可以采用“模擬法人”核算經(jīng)營。

因為下屬責(zé)任單位均須在內(nèi)部銀行下戶，下屬責(zé)任單位數(shù)量與內(nèi)部銀行工作量成正比，應(yīng)考慮合理設(shè)立責(zé)任單位。4.遵守國家金融法律、法規(guī)和政策

國家、政府還未出臺對內(nèi)部銀行的專門的監(jiān)管法律、法規(guī)，還須遵守散見于其他法律、法規(guī)中的相關(guān)條文，在現(xiàn)行法律環(huán)境范圍內(nèi)合法運(yùn)行。尤其是內(nèi)部銀行的各項職能須嚴(yán)格限定在企業(yè)邊界內(nèi)，不能任意在社會上亂集資、亂融資和亂投資。要認(rèn)識財務(wù)公司與內(nèi)部銀行的根本區(qū)別。5.與企業(yè)層次結(jié)構(gòu)相匹配

一般而言，一個企業(yè)具有二級、三級管理層次。對大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)而言，甚至可能有四級、五級下屬單位。那么內(nèi)部銀行是否囊括所有層次的下屬企業(yè)呢？

對二、三級企業(yè)（群體），當(dāng)所有下屬責(zé)任單位數(shù)量不多時，可設(shè)立一級內(nèi)部銀行。

對具有三、四層的大企業(yè)、集團(tuán)、下屬責(zé)任單位龐大時，可設(shè)立二級內(nèi)部銀行。第一級為集團(tuán)級內(nèi)部銀，第二級為子公司級內(nèi)部銀行。例如，在礦務(wù)局，可設(shè)局級內(nèi)部銀行和礦級內(nèi)部銀行。6.考慮與現(xiàn)行企業(yè)管理體制接軌

內(nèi)部銀行的組織機(jī)構(gòu)、核算辦法心量簡化、實效化，與現(xiàn)行組織系統(tǒng)相銜接。當(dāng)然，可以有不同的實施策略：一種是整備好企業(yè)基礎(chǔ)管理工程再實施企業(yè)銀行；另一種是待條件基本具備時即以實施，一邊運(yùn)行內(nèi)部銀行，一邊反向拉動管理體制趨于完善。7.選擇最佳功能組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部銀行具有結(jié)算、信貸、監(jiān)控、信息反饋四項職能，對不同企業(yè)組建內(nèi)部銀行。這幾項職能的重要性不一定均衡、同等權(quán)重，有的企業(yè)側(cè)重于結(jié)算，有的企業(yè)側(cè)重于內(nèi)部資金融通。因而，企業(yè)可根據(jù)自身目的，選擇自身內(nèi)部銀行的功能結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，在不同的運(yùn)行階段，可適時調(diào)整其權(quán)重結(jié)構(gòu)。8.參考和吸收先進(jìn)經(jīng)驗

國內(nèi)外具有組建企業(yè)內(nèi)部銀行的較多經(jīng)驗，應(yīng)充分吸收這些典型的合理性和成功之處，在融合貫通基礎(chǔ)上創(chuàng)新和結(jié)合實情操作。9.考慮內(nèi)部結(jié)算以市場價格優(yōu)先的“雙軌制”制

企業(yè)內(nèi)部銀行對企業(yè)各下屬單位的內(nèi)部結(jié)算價格制定須以市場價格為依據(jù)。如果內(nèi)部價格高于市場價格，買方單位受到損失；賣方覺得成本比市場高也可以銷售出去，感覺不到降低成本、改進(jìn)自身生產(chǎn)管理的壓力，從而也就削弱企業(yè)競爭力。

實行“單軌制”制（如在日本索尼集團(tuán)），就是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部價格高于市場價時，買方單位有權(quán)可從外部市場挑選采購，不必從本企業(yè)購進(jìn)。

五、運(yùn)行模式設(shè)計和選擇

1.運(yùn)行模式從我國現(xiàn)有企業(yè)的內(nèi)部銀行實踐出發(fā)，總結(jié)出三種運(yùn)行模式：平臺方案1：“雙軌制”企業(yè)內(nèi)部銀行 現(xiàn)行財務(wù)會計核算體系與內(nèi)部銀行責(zé)任會計核算體系相互獨立，各自平行地開展核算。前者側(cè)重于企業(yè)實際經(jīng)營效果的真實反映和對外報告財務(wù)信息，后者側(cè)重于對責(zé)任單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績的反映、核算。——特點：

●內(nèi)部銀行核算的財會信息屬商業(yè)秘密，沒有義務(wù)向社會公開。雙軌制有利于保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密

●設(shè)立兩套核算體系、甚至兩套機(jī)構(gòu)人員，加大日常處理工作量，造成許多重復(fù)勞動，增加企業(yè)管理成本

●對現(xiàn)行財務(wù)信息和制度的硬約束和對內(nèi)部銀行的軟約束，可能造成對內(nèi)部銀行缺乏應(yīng)有的重視，內(nèi)部銀行運(yùn)行效果不甚理想

●雙軌制中，內(nèi)部銀行運(yùn)行對原有財務(wù)體制不構(gòu)成影響 ——適用場合：

●管理基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)

●人為劃分多個責(zé)任單位核算的企業(yè)

平臺方案2：“單軌制”企業(yè)內(nèi)部銀行內(nèi)部銀行帳務(wù)組織與原有財務(wù)會計核算帳務(wù)組織融為一體，一般是在國家規(guī)定的企業(yè)財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則的會計科目基礎(chǔ)上，增設(shè)部分責(zé)任會計核算科目，將內(nèi)部銀行會計核算納于現(xiàn)行會計核算體系，形成統(tǒng)一的一本帳核算制度?！攸c：

●單軌制會計制度同時具有對外、對內(nèi)報告的雙重職能 ●簡化會計帳務(wù)處理業(yè)務(wù)工作量，避免重復(fù)勞動 ——適用場合：管理基礎(chǔ)較高的企業(yè)。平臺方案3：“銀企聯(lián)合”內(nèi)部銀行

企業(yè)與在其開設(shè)基本帳戶的商業(yè)銀行，聯(lián)合開辦內(nèi)部銀行。內(nèi)部銀行的對外業(yè)務(wù)：為企業(yè)財務(wù)部和下屬單位開立帳戶、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算和票據(jù)承兌貼現(xiàn)，代理發(fā)放債券、股票等。對內(nèi)業(yè)務(wù)：對企業(yè)下屬責(zé)任單位開設(shè)內(nèi)部結(jié)算帳戶，進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來結(jié)算?！攸c：

●具有對內(nèi)結(jié)算和對外結(jié)算的雙重結(jié)算功能

●能發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)和積極性，營造良好的銀企關(guān)系 ●需要當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和其他上級機(jī)關(guān)的批準(zhǔn) ●需要銀企雙方確定內(nèi)部銀行運(yùn)行的規(guī)章制度

——適用場合：大型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)。2.模式選擇不同企業(yè)可以根據(jù)不同的實際情況選擇運(yùn)行模式。

——對管理基礎(chǔ)差的企業(yè)，可首先選用“雙軌制”試運(yùn)行，當(dāng)企業(yè)管理基礎(chǔ)和條件具備時，轉(zhuǎn)向采用“單軌制”。

——大多數(shù)欲建立內(nèi)部銀行的企業(yè)，可一步到位采用“單軌制”。

——在我國金融、信貸體制改革，尤其目前推行的“主辦銀行制”背景下，對一些大企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、上市公司可嘗試（與主辦銀行）聯(lián)合建立銀企結(jié)合型的內(nèi)部銀行。

——隨著我國企業(yè)管理不斷加強(qiáng)、計算機(jī)應(yīng)用水平提高，在三種內(nèi)部銀行中，“雙軌制”將逐步淘汰，單軌制將成為主體，銀企結(jié)合型的內(nèi)部銀行將被更多大企業(yè)應(yīng)用。