第一篇：英國(guó)政府預(yù)算制度的演進(jìn)及特征

英國(guó)政府預(yù)算制度的演進(jìn)及特征

從世界范圍看，作為現(xiàn)代財(cái)政管理核心的政府預(yù)算制度起源于英國(guó)?？v觀英國(guó)政府預(yù)算制度從13世紀(jì)初的萌芽到發(fā)展成熟，其數(shù)百年的發(fā)展演變正是英國(guó)議會(huì)以法律形式逐步剝奪君主財(cái)政權(quán)的過(guò)程。英國(guó)政府預(yù)算制度的演變與其議會(huì)制度的形成發(fā)展有著緊密的聯(lián)系。

一、英國(guó)政府預(yù)算制度的早期形成階段

（一）早期形成階段的起點(diǎn)：1215年《大憲章》的簽訂

12世紀(jì)初，英王約翰（King John，1199—1216）即位前后，英格蘭經(jīng)歷了嚴(yán)重的通貨膨脹，王室財(cái)政陷于極度的困難之中。在這樣的財(cái)政背景下，約翰王仍然不斷擴(kuò)軍備戰(zhàn)，進(jìn)行無(wú)休止的財(cái)政榨取，這使得國(guó)王與貴族之間的矛盾不斷激化，從而導(dǎo)致1215年的貴族反叛。最終，英王約翰被迫于1215年6月19日與反叛貴族簽署《大憲章》。從內(nèi)容來(lái)看，《大憲章》不過(guò)是一個(gè)典型的封建法和習(xí)慣法文獻(xiàn)。但就其精神實(shí)質(zhì)而言，《大憲章》則具有極其深遠(yuǎn)的意義：一是確立了“法律至上，王在法下”的原則，這一原則成為英國(guó)憲法政治的基礎(chǔ)；二是向國(guó)王宣告國(guó)民有被協(xié)商權(quán)，并明確規(guī)定國(guó)王必須召開(kāi)有若干貴族組成的議會(huì)，為議會(huì)制度的形成奠定了基礎(chǔ)；三是首次將“非贊同毋納稅”和“無(wú)代表權(quán)不納稅”等預(yù)算原則以法律形式確立下來(lái)，從而標(biāo)志著英國(guó)政府預(yù)算制度早期形成階段的開(kāi)始。

（二）英法百年戰(zhàn)爭(zhēng)和玫瑰戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期預(yù)算制度的進(jìn)展

1337—1453年間的英法百年戰(zhàn)爭(zhēng)成為英格蘭憲政發(fā)展、社會(huì)變化和民族意識(shí)成長(zhǎng)的催化劑，為議會(huì)權(quán)力的增強(qiáng)創(chuàng)造了客觀條件。雖然戰(zhàn)爭(zhēng)有助于國(guó)王威望的提高，從而使王權(quán)產(chǎn)生專制傾向，但另一方面，百年戰(zhàn)爭(zhēng)帶來(lái)的額外開(kāi)支使英國(guó)君主不得不在政治上和經(jīng)濟(jì)上更加依賴于議會(huì)的支持。君主們急劇膨脹的軍費(fèi)需求，迫使他們頻繁地要求議會(huì)給予其財(cái)政授權(quán)。百年戰(zhàn)爭(zhēng)期間，議會(huì)的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，逐漸分為上、下兩院。下院的形成使納稅人與君主的稅收關(guān)系進(jìn)一步發(fā)生變化，意味著議會(huì)是由納稅人選出的代表，而不是由國(guó)王指定的人選所組成的機(jī)構(gòu)。

英法百年戰(zhàn)爭(zhēng)剛剛結(jié)束，兩大貴族集團(tuán)——約克家族和蘭開(kāi)斯特家族便展開(kāi)了歷時(shí)30年（1455年—1485年）的“玫瑰戰(zhàn)爭(zhēng)”。在“玫瑰戰(zhàn)爭(zhēng)”時(shí)期，議會(huì)的地位曾一度受到?jīng)_擊。由于局勢(shì)動(dòng)蕩，政權(quán)不穩(wěn)，國(guó)王惟恐觸犯國(guó)民，盡量減少稅收的征收；同時(shí)，沒(méi)收敵對(duì)貴族的地產(chǎn)也使國(guó)庫(kù)得到充實(shí)，國(guó)王征稅的動(dòng)力減弱，議會(huì)召開(kāi)的次數(shù)明顯減少。但這一時(shí)期，下院的地位得到很大提升。這是因?yàn)?，許多在戰(zhàn)爭(zhēng)中反對(duì)國(guó)王的大貴族被剝奪爵位，因而失去上院議員的資格，上院議員人數(shù)大大減少。而國(guó)王為了鞏固自己的統(tǒng)治地位，特別注意向世人表明，他得到了全民的擁護(hù)。

（三）都鐸王朝時(shí)期的預(yù)算制度

在都鐸王朝時(shí)期，除了亨利七世善于開(kāi)源節(jié)流，維持了王室財(cái)政的獨(dú)立性外，其他君主都入不敷出。亨利八世給后繼者留下約100 000鎊的外債[4]；伊麗莎白一世時(shí)期，預(yù)算支出激增，特別是因與西班牙戰(zhàn)爭(zhēng)耗費(fèi)巨大，到她統(tǒng)治的最后一年，政府發(fā)行的公債總額達(dá)到400 000鎊[5]。為解決財(cái)政困境，國(guó)王總會(huì)或多或少地依賴于議會(huì)的支持，才能獲得所需的財(cái)政資金，并需要做出妥協(xié)以回報(bào)議會(huì)的撥款舉動(dòng)。因此，在這一時(shí)期逐步形成“王在議會(huì)”的憲政原則，并出現(xiàn)了“議會(huì)至上”的萌芽，議會(huì)尤其是下院的政治地位得到提高，議會(huì)下院進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)政府預(yù)算權(quán)的控制。

（四）17世紀(jì)時(shí)議會(huì)初步具有預(yù)算控制權(quán)

斯圖亞特王朝的詹姆士一世（King James I，1603—1625）和查理一世（King Charles I，1625—1649）實(shí)行了一系列的斂財(cái)行為，并在稅收問(wèn)題上都與議會(huì)發(fā)生過(guò)激烈的沖突。1642年，以克倫威爾為首的議會(huì)軍最終打敗王黨軍，處死了國(guó)王查理一世。議會(huì)宣布成立“共和國(guó)”。隨后，克倫威爾又廢除共和國(guó)，建立起護(hù)國(guó)政府，由克倫威爾擔(dān)任護(hù)國(guó)主，實(shí)施軍事獨(dú)裁統(tǒng)治。具有諷刺意味的是，17世紀(jì)40年代以議會(huì)戰(zhàn)勝國(guó)王為特征的英國(guó)革命，卻沒(méi)有增強(qiáng)議會(huì)的預(yù)算控制權(quán)。在共和國(guó)和護(hù)國(guó)政府時(shí)期，議會(huì)被迫給予克倫威爾一項(xiàng)長(zhǎng)期性的年度收入授權(quán)。當(dāng)議會(huì)休會(huì)時(shí)，護(hù)國(guó)會(huì)及其咨政會(huì)有權(quán)征收任何數(shù)額的錢(qián)款，以應(yīng)付緊急事件的需要?？藗愅栠€開(kāi)征了種類繁多、不得人心的稅收，有的經(jīng)過(guò)而大部分則未經(jīng)過(guò)議會(huì)的批準(zhǔn)。

斯圖亞特王朝復(fù)辟后，詹姆斯二世（King James II，1685—1688）繼位不久，便有步驟地開(kāi)始實(shí)施專制主義統(tǒng)治，最終導(dǎo)致了1688年的“光榮革命”。1689年2月，議會(huì)召開(kāi)全體會(huì)議，宣布荷蘭執(zhí)政威廉和其妻瑪麗共同登上王位，成為威廉三世和瑪麗二世（King William III and Queen Mary II，1688—1702）。同時(shí)，議會(huì)發(fā)布《權(quán)利法案》，作為新國(guó)王登基的條件。該法案明確規(guī)定，議會(huì)是英國(guó)最高的立法機(jī)關(guān)，議會(huì)權(quán)力高于王權(quán)。議會(huì)的最高權(quán)力終于以成文法的形式固定下來(lái)。經(jīng)過(guò)四百多年的議會(huì)與國(guó)王的斗爭(zhēng)，議會(huì)終于完成了對(duì)政府預(yù)算權(quán)力的初步控制。

二、英國(guó)政府預(yù)算制度的中期發(fā)展階段

18世紀(jì)60年代開(kāi)始的工業(yè)革命使得英國(guó)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)發(fā)展成為世界上第一個(gè)工業(yè)化國(guó)家。伴隨著內(nèi)閣制度、政黨制度和選舉制度的形成和發(fā)展，英國(guó)政府預(yù)算制度也隨之發(fā)展完善。

（一）現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)基本形成，議會(huì)的稅收控制權(quán)逐步加強(qiáng)

隨著英國(guó)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)化社會(huì)的轉(zhuǎn)型，英國(guó)的稅制也經(jīng)歷了一個(gè)從自然經(jīng)濟(jì)稅制屬性的單一稅制向基本適應(yīng)近現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的稅收體系的復(fù)雜轉(zhuǎn)變過(guò)程。在短短的一個(gè)世紀(jì)當(dāng)中，從簡(jiǎn)單直接稅——土地稅到間接稅——貨物稅和關(guān)稅，再到現(xiàn)代直接稅——所得稅，英國(guó)的現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)基本定型。

隨著現(xiàn)代稅收體系的逐漸形成與完善，議會(huì)在稅收控制方面也獲得顯著進(jìn)展。在1816年、1833年、1841年、1848年、1850年等年份，政府的稅收提議或是被擊敗，或是被修正。1787年，議會(huì)通過(guò)《統(tǒng)一基金法》，建立起“統(tǒng)一基金”。所謂的“統(tǒng)一基金”，是政府在英格蘭銀行的公共賬戶名稱。自1787年開(kāi)始，政府所有的收入均應(yīng)納入統(tǒng)一基金，所有的支出均應(yīng)由統(tǒng)一基金支付。統(tǒng)一基金的建立極大地增強(qiáng)了下院的預(yù)算控制權(quán)。

（二）議會(huì)逐步加強(qiáng)了對(duì)王室收入的控制力度

“光榮革命”后，議會(huì)認(rèn)識(shí)到：以往給予國(guó)王大筆撥款授權(quán)的做法，為國(guó)王濫用權(quán)力和侵吞預(yù)算資金提供了極大的便利。為了解決這一問(wèn)題，議會(huì)建立起“王室年俸制度”。1689年，議會(huì)給予威廉三世和瑪麗二世一筆60萬(wàn)英鎊的固定年收入的終身授權(quán)。作為回報(bào)，君主取消了自己大部分的世襲收入，將其列入“王室年俸”，由專門(mén)指定的政府收入來(lái)支付用于君主和王室需求的財(cái)政款項(xiàng)。

第二篇：中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算研究的演進(jìn)脈絡(luò)

[摘 要]隨著我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障制度框架的初步形成，人們逐漸認(rèn)識(shí)到應(yīng)編制社會(huì)保障預(yù)算以全面反映社會(huì)保障資金收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變動(dòng)情況。以黨的十四屆三中全會(huì)明確指出建立社會(huì)保障預(yù)算為契機(jī)，我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算研究的演進(jìn)脈絡(luò)，經(jīng)歷了社會(huì)保障預(yù)算的國(guó)外借鑒及中國(guó)的初步探討、社會(huì)保障預(yù)算研究的全面展開(kāi)和公共財(cái)政框架下社會(huì)保障預(yù)算的建構(gòu)三個(gè)研究階段。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障;預(yù)算;經(jīng)常性預(yù)算;建設(shè)性預(yù)算;公共財(cái)政

建國(guó)后很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，中國(guó)一直編制單式國(guó)家預(yù)算，社會(huì)保障方面的支出通過(guò)幾個(gè)支出項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)。1992年開(kāi)始編制復(fù)式預(yù)算，國(guó)家預(yù)算被分為經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算兩部分，社會(huì)保障方面的支出在經(jīng)常性預(yù)算中反映。隨著改革的日益深化，特別是我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障制度框架的初步形成，人們逐漸認(rèn)識(shí)到為全面反映社會(huì)保障資金收支情況，還應(yīng)編制社會(huì)保障預(yù)算，以便政府對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)的變動(dòng)情況有一個(gè)總體的把握。1993年黨的十四屆三中全會(huì)明確指出，“建立政府公共預(yù)算和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并可根據(jù)需要建立社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算”。以此為契機(jī)，理論界和實(shí)際部門(mén)積極展開(kāi)了包括社會(huì)保障預(yù)算在內(nèi)的整個(gè)復(fù)式預(yù)算制度改革的全面研究。在迄今為止的10多年間，社會(huì)保障預(yù)算的研究逐步深入、逐步細(xì)化，越來(lái)越引起人們的重視。回顧中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算研究的歷程，可把它分為以下三個(gè)階段。

第一階段：社會(huì)保障預(yù)算的國(guó)外借鑒及中國(guó)的初步探討階段。

這一階段主要集中在20世紀(jì)80年代末到90年代初。本階段在介紹、借鑒國(guó)外社會(huì)保障預(yù)算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)建立中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算并對(duì)社會(huì)保障預(yù)算的地位、作用或意義進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。此間只是在建立和完善社會(huì)保障制度時(shí)論及建立社會(huì)保障預(yù)算，并未有專門(mén)的論述。

王玉先在《外國(guó)社會(huì)保障制度概況》(工人出版社，1989)一書(shū)中談到蘇聯(lián)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)的財(cái)務(wù)制度和管理時(shí)，介紹了蘇聯(lián)的社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算?！疤K聯(lián)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算雖然是國(guó)家預(yù)算的組成部分，但它具有獨(dú)立性，是嚴(yán)格按照專項(xiàng)用途使用的，其形成和開(kāi)支的方式是獨(dú)特的。社會(huì)保障預(yù)算的收入基礎(chǔ)，是企業(yè)、機(jī)關(guān)和組織保險(xiǎn)費(fèi)。”“社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算最大項(xiàng)的開(kāi)支是不工作的保證金領(lǐng)取者的保證金?！薄疤K聯(lián)社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算是國(guó)家預(yù)算的一部分，由蘇聯(lián)最高蘇維埃會(huì)議和共和國(guó)最高蘇維埃會(huì)議批準(zhǔn)。但是，國(guó)家政權(quán)機(jī)關(guān)只管批準(zhǔn)收入總額和支出總額。工會(huì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)作進(jìn)一步分配。工會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算。全蘇工會(huì)中央理事會(huì)審核和批準(zhǔn)全蘇的社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算，領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)，研究對(duì)勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)，頒布有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)的細(xì)則和解釋。全蘇工會(huì)中央理事會(huì)擁有立法動(dòng)議權(quán)，可以把一些有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)的法律草案提交蘇聯(lián)蘇維埃審定?！?/p>

徐放鳴、路和平等在《社會(huì)保障初論》(中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，1990)一書(shū)中，將社會(huì)保障預(yù)算在國(guó)家預(yù)算中的地位和作用概括為：“社會(huì)保障預(yù)算是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)宏觀財(cái)政政策的重要內(nèi)容。搞好社會(huì)保障預(yù)算，可以對(duì)政府推行社會(huì)政策、合理分配社會(huì)財(cái)力、處理好社會(huì)保障基金分配中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系起到重要作用?！?/p>

隨后，向東、康天才等在《社會(huì)保障經(jīng)濟(jì)學(xué)》(中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，1993)一書(shū)中，先分析了將社會(huì)保障預(yù)算納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算的重要意義，認(rèn)為它不僅關(guān)系到社會(huì)保障基金的合理分配，而且關(guān)系到財(cái)政本身職能的完善。而后又介紹了社會(huì)保障預(yù)算有兩種主要方式，即一是將社會(huì)保障預(yù)算與政府的行政預(yù)算結(jié)為一體，二是將社會(huì)保障預(yù)算與政府的行政預(yù)算分開(kāi)作為專項(xiàng)預(yù)算并分析了各自的長(zhǎng)處和不足，最后還提出搞好社會(huì)保障預(yù)算必須重視社會(huì)保險(xiǎn)稅問(wèn)題。

第二階段：社會(huì)保障預(yù)算研究的專門(mén)論述和全面展開(kāi)階段。

1993年黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確指出：“改進(jìn)和規(guī)范復(fù)式預(yù)算制度。建立政府公共預(yù)算和國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并可以根據(jù)需要建立社會(huì)保障預(yù)算和其他預(yù)算。”1995年《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施細(xì)則》對(duì)此也作了明確規(guī)定。由于黨和政府對(duì)社會(huì)保障預(yù)算問(wèn)題的重視，掀起了全國(guó)范圍的社會(huì)保障預(yù)算研究的熱潮。有關(guān)研究文獻(xiàn)驟增，研究的層面更寬更細(xì)，內(nèi)容更為系統(tǒng)。

本階段的研究成果主要是有關(guān)社會(huì)保障預(yù)算的概念、背景因素、理論依據(jù)、建立的必要性、指導(dǎo)思想和基本原則、目標(biāo)(總體目標(biāo)和近期目標(biāo))及模式選擇(或方案設(shè)計(jì))、框架體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)作條件(或配套措施)等問(wèn)題的研究。代表性的成果主要有：肖忠清的《建立社會(huì)保障預(yù)算，完善我國(guó)社會(huì)保障制度》(1994)和《建立我國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障預(yù)算的具體設(shè)想》(1995)，王榮山的《論建立社會(huì)保障預(yù)算》(1995)，財(cái)政部社會(huì)保障司課題組的《關(guān)于建立社會(huì)保障預(yù)算的初步設(shè)想》(1996)，九江市潯陽(yáng)區(qū)財(cái)政局課題組的《完善社會(huì)保障體系，建立社會(huì)保障預(yù)算》(1996)，耿紀(jì)謙的《建立社會(huì)保障預(yù)算體系初探》(1996)，涂曉今、謝夜香的《略論社會(huì)保障預(yù)算的編制》(1996)，楊良初等的《關(guān)于加強(qiáng)社會(huì)保障財(cái)政管理的若干思考》(1997)，馮子標(biāo)、靳共元的《建立我國(guó)的社會(huì)保障預(yù)算制度勢(shì)在必行》(1997)，桂馨的《淺議當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算體系的建立》(1997)，葉振鵬、楊良初等的《社會(huì)保障制度改革新論》(中國(guó)文史出版社，1997)，朱柏銘的《建立我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的構(gòu)想》(1998)，李達(dá)昌等的《財(cái)政管理學(xué)》(經(jīng)濟(jì)管理出版社，1998)等。

第三階段：社會(huì)保障預(yù)算在公共財(cái)政框架下的建構(gòu)及其進(jìn)一步深化研究階段。

以1998年提出建立公共財(cái)政為分水嶺，此后至今構(gòu)成了社會(huì)保障預(yù)算研究的第三個(gè)階段。該階段的研究主要有以下四個(gè)較為明顯的特征：

第一，研究了在公共財(cái)政框架下社會(huì)保障預(yù)算如何建立的問(wèn)題。夏遠(yuǎn)湘在《論建立公共財(cái)政下的社會(huì)保障預(yù)算》(2000)一文中，分析了公共財(cái)政條件下建立社會(huì)保障預(yù)算的必要性，提出了我國(guó)建立公共財(cái)政下社會(huì)保障預(yù)算的基本設(shè)想，具體包括建立社會(huì)保障預(yù)算的四個(gè)基本原則即全面性原則、?？顚Ｓ迷瓌t、公平原則、效率原則，社會(huì)保障預(yù)算的兩個(gè)組成部分———社會(huì)保障預(yù)算收入和社會(huì)保障預(yù)算支出的構(gòu)成要素等。

尹薇在《淺析公共財(cái)政與社會(huì)保障預(yù)算的關(guān)系》(2006)中，論述了公共財(cái)政與社會(huì)保障預(yù)算相互促進(jìn)的關(guān)系。張獻(xiàn)房在《建立公共財(cái)政下的社會(huì)保障預(yù)算》(2006)中，闡述了公共財(cái)政下建立社會(huì)保障預(yù)算的必要性、基本原則(全面性原則、?？顚Ｓ迷瓌t、公平和效率原則)及主要構(gòu)想。

特別值得一提的是林興禧的《建立公共財(cái)政下的社會(huì)保障基金預(yù)算制度》(2006)，該文較為系統(tǒng)地論述了建立公共財(cái)政下社會(huì)保障基金預(yù)算制度的一些問(wèn)題，如社會(huì)保障基金預(yù)算編制的原則、建立社會(huì)保障基金預(yù)算的總體目標(biāo)、社會(huì)保障基金預(yù)算模式選擇、編制社會(huì)保障基金預(yù)算面臨的問(wèn)題與對(duì)策等。

第二，進(jìn)一步探討和研究了地方社會(huì)保障預(yù)算建立的問(wèn)題。李寶民、張躍進(jìn)的《關(guān)于建立我省地方社會(huì)保障預(yù)算的思考》(1999)和楊玉娥等的《建立縣(市)級(jí)社會(huì)保障預(yù)算的初步設(shè)想》(2000)，論述了建立地方社會(huì)保障預(yù)算的必要性，分別提出了建立省級(jí)地方社會(huì)保障預(yù)算和縣(市)級(jí)地方社會(huì)保障預(yù)算的基本構(gòu)想，如預(yù)算科目的設(shè)置，預(yù)算編制的原則、基本內(nèi)容、基本方法以及預(yù)算的組織管理等。而林治芬、段君明等的《遼寧省社會(huì)保障預(yù)算的目標(biāo)模式與操作設(shè)計(jì)》(2003)和魏和寧的《呂梁建立社保預(yù)算的實(shí)踐與思考》(1999)，則分別結(jié)合遼寧省和呂梁地區(qū)試編社會(huì)保障預(yù)算的實(shí)際，指出了試編實(shí)踐中存在的一些問(wèn)題，就如何構(gòu)建地方社會(huì)保障預(yù)算制度框架提出了建議和操作設(shè)計(jì)。

第三，社會(huì)保障預(yù)算國(guó)際比較研究的力度加大。隨著中國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會(huì)保障預(yù)算研究的視野不斷拓寬，如何學(xué)習(xí)和借鑒世界其他國(guó)家社會(huì)保障制度特別是社會(huì)保障預(yù)算制度的成功經(jīng)驗(yàn)，成為中國(guó)理論界關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。其代表性的研究成果主要有《國(guó)際社會(huì)保障預(yù)算的分析與借鑒》(林治芬，2000)、《美國(guó)社會(huì)保障預(yù)算同聯(lián)邦預(yù)算的關(guān)系》(林治芬、于曉梅，2004)、《英國(guó)社會(huì)保障預(yù)算對(duì)我國(guó)的啟示》(高文敏，2005)等。

第四，社會(huì)保障預(yù)算的研究更加深化和系統(tǒng)化。該階段是在前兩個(gè)階段研究成果的基礎(chǔ)上，又將社會(huì)保障預(yù)算的研究向縱深推進(jìn)了一步，進(jìn)而又提出了社會(huì)保障預(yù)算實(shí)施的可能性，社會(huì)保障預(yù)算的總體目標(biāo)和近期目標(biāo);編制社會(huì)保障預(yù)算要考慮的因素;社會(huì)保障預(yù)算收支的具體內(nèi)容(社會(huì)保障預(yù)算收支分類方法及收支體系的具體設(shè)計(jì));社會(huì)保障預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整和監(jiān)管;社會(huì)保障預(yù)算與國(guó)家預(yù)算、政府公共預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算與財(cái)政投融資預(yù)算的關(guān)系及銜接等問(wèn)題。其代表性的研究成果主要有：賈康的《建立中國(guó)基本社會(huì)保障體系的大思路》(2006)，周順明的《試論建立社會(huì)保障預(yù)算》(1999)、《積極試編，探索新路，全面建立社會(huì)保障預(yù)算體系》(2000)和《建立健全社會(huì)保障預(yù)算體系》(2001)，叢樹(shù)海的《社會(huì)保障預(yù)算化管理的探討》(1999)，林治芬的《社會(huì)保障預(yù)算：目標(biāo)模式與操作設(shè)計(jì)》(2000)，包麗萍、張曉紅的《建立我國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的設(shè)想》(1999)，劉

曉蓮、許杰的《建立社會(huì)保障預(yù)算體系，促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展》(1999)，孫麗霞的《關(guān)于構(gòu)建社會(huì)保障預(yù)算的建議》(2000)和《建立中國(guó)特色的社會(huì)保障預(yù)算》(2000)，徐玉明的《關(guān)于構(gòu)建社會(huì)保障預(yù)算收支體系的設(shè)想》(2000)，馮瑞、王杏云的《建立社會(huì)保障預(yù)算的探討》(2001)，劉峻的《論社會(huì)保障預(yù)算管理》(2002)，王琪、焦秋云的《對(duì)編制社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的幾點(diǎn)看法》(2003)，陳立的《建立和完善科學(xué)的社會(huì)保障預(yù)算體制》(2005)，楊曉波的《對(duì)我國(guó)建立社會(huì)保障預(yù)算的思考》(2006)，亢永剛的《建立健全社會(huì)保障預(yù)算體系的思考》(2006)等論文。

此外，在該階段還公開(kāi)出版了一些專著，如曾海水的《社會(huì)保障預(yù)算概論》(經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000)，周順明的《社會(huì)保障預(yù)算》(湖北人民出版社，2000)，林治芬、高文敏的《社會(huì)保障預(yù)算管理》(中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006)等。

總之，中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算研究經(jīng)歷了由淺入深、由簡(jiǎn)要分析到系統(tǒng)論述的歷程，其中既有國(guó)外社會(huì)保障預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)借鑒，也有中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的提出和探討;既提出了建立中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算的條件和基本構(gòu)想，也探討和研究了地方社會(huì)保障預(yù)算建立的問(wèn)題，還分析了公共財(cái)政框架下如何建立社會(huì)保障預(yù)算的問(wèn)題。這些研究對(duì)下一步中國(guó)社會(huì)保障預(yù)算制度的研究、探索和創(chuàng)建都是大有裨益的。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]財(cái)政部社會(huì)保障司課題組 關(guān)于建立社會(huì)保障預(yù)算的初步設(shè)想[J] 經(jīng)濟(jì)研究參考，1996，(69)

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[7]林治芬，高文敏 社會(huì)保障預(yù)算管理[M] 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[8]曾海水 社會(huì)保障預(yù)算概論[M] 北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2000

[9]周順明 社會(huì)保障預(yù)算[M] 武漢：湖北人民出版社，2000

第三篇：公司預(yù)算制度

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財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

? 總章

第一章 總則

第一條 為促進(jìn)公司建立、健全內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范公司財(cái)務(wù)管理行為，推動(dòng)公司加強(qiáng)預(yù)算管理，根據(jù)公司實(shí)施全面預(yù)算管理的要求，結(jié)合公司實(shí)際情況，制定本制度。

第二條 本制度適用于公司總部及所屬各公司、分公司及子公司。

第二章 財(cái)務(wù)預(yù)算基本內(nèi)容

第三條 預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)公司內(nèi)部各部門(mén)、各公司的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

第四條 公司財(cái)務(wù)預(yù)算是公司全面預(yù)算的重要組成部分，是公司全面預(yù)算的中心。公司財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)公司資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、公司經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成公司的全面預(yù)算。

第五條 公司財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞公司的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，1 / 17

W-011 以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表形式予以充分反映。

第六條 公司財(cái)務(wù)預(yù)算一般按編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算分季度、月份落實(shí)。第三章 預(yù)算組織分工

第七條 預(yù)算管理辦公室對(duì)公司總部及各所屬公司預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)，各公司負(fù)責(zé)人對(duì)分管公司預(yù)算的管理工作負(fù)責(zé)。

第八條 財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)擬訂公司預(yù)算的目標(biāo)、政策；制定預(yù)算管理的具體措施和辦法, 審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，考核預(yù)算的執(zhí)行情況，并負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告，督促各部門(mén)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

第九條 財(cái)務(wù)部門(mén)具體負(fù)責(zé)組織編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)；負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行和日常流程控制；負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和報(bào)告；負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行情況考核等。

第十條 公司內(nèi)部各職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好公司總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的工作，并對(duì)本部門(mén)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

第十一條 公司是財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行公司，在公司預(yù)算管理部門(mén)或公司經(jīng)營(yíng)層的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本公司現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本

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W-011 費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受公司董事會(huì)的檢查、考核。其公司主要負(fù)責(zé)人對(duì)本公司財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

公司對(duì)公司所屬公司實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的方案必須上報(bào)公司總部審核批準(zhǔn)。

第四章 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

第十二條 預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。財(cái)務(wù)預(yù)算編制要在公司董事會(huì)制定的編制方針指引下進(jìn)行。

第十三條 公司編制財(cái)務(wù)預(yù)算要按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任權(quán)限進(jìn)行，并遵循以下基本原則和要求：

(一)堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理；

(二)堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制；

(三)堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)施。

第十四條 公司編制財(cái)務(wù)預(yù)算要按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行公司所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算。

第十五條 業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)公司可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(或營(yíng)業(yè)活動(dòng))的預(yù)算，一般包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營(yíng)業(yè)成本預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，公司可根據(jù)實(shí)際情況并參照公司具體要求編制。

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第十六條 資本預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。

第十七條 籌資預(yù)算是公司在預(yù)算期內(nèi)需要新借款人的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算，主要依據(jù)公司有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。

公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)股票發(fā)行計(jì)劃、配股計(jì)劃和增發(fā)股票計(jì)劃等資料單獨(dú)編制預(yù)算。股票發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在籌資預(yù)算中分項(xiàng)作出安排。

第十八條 財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。公司應(yīng)當(dāng)按照公司制定的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格和財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑進(jìn)行編制。

第十九條 公司財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。同時(shí)在編制時(shí)，為確保預(yù)算的可執(zhí)行性，可設(shè)立一定的預(yù)備費(fèi)作為預(yù)算外支出。

第二十條 編制公司財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。按照下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等編制程序進(jìn)行編制，并制定詳細(xì)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制政策。

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財(cái)務(wù)預(yù)算編制結(jié)束后，于當(dāng)年11月底前將財(cái)務(wù)預(yù)算方案上報(bào)公司總部，經(jīng)審查、匯總、平衡后批復(fù)各公司執(zhí)行。

第二十一條 預(yù)算的編制日程：預(yù)算的編制，自預(yù)算上一年的10月1 日開(kāi)始至11月25日全部編制完成，并在次年1月底前分解落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。各公司要依照公司全面預(yù)算管理要求編排預(yù)算，并制訂詳細(xì)的編制日程和要求，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的順利編制。

第五章 財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與差異分析

第二十二條 公司財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行公司必須認(rèn)真組織實(shí)施，并將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各公司、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。控制方法原則上依金額進(jìn)行管理，同時(shí)運(yùn)用項(xiàng)目管理、數(shù)量管理等方法。

第二十三條 公司應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，將預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二十四條 公司應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。

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W-011 對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。

第二十五條 公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售或營(yíng)業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)指標(biāo)。一般情況下，沒(méi)有預(yù)算的，要堅(jiān)決控制其發(fā)生。對(duì)費(fèi)用預(yù)算實(shí)行不可突破法，節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)，且預(yù)算項(xiàng)目之間原則上不得挪用。

第二十六條 在日?？刂浦校緫?yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)的監(jiān)控。各預(yù)算管理職能部門(mén)都要相應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理簿，按預(yù)算的項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額、累計(jì)預(yù)算額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額。

第二十七條 在管理過(guò)程中，對(duì)納入預(yù)算范圍的項(xiàng)目由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行控制，預(yù)算管理職能部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督，并逐步借助計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行管理。預(yù)算外的支出由公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室直接控制。

第二十八條 公司必須建立財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。

預(yù)算差異分析報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

(一)本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計(jì)預(yù)算

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W-011 額、累計(jì)實(shí)際發(fā)生額、累計(jì)差異額；

(二)對(duì)差異額進(jìn)行的分析；

(三)產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議。

第二十九條 公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行部門(mén)、公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室乃至董事會(huì)或總裁匯報(bào)會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)公司財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)公司完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。

第六章 財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整

第三十條 下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行公司在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。

第三十一條 提出預(yù)算修正的前提。當(dāng)某一項(xiàng)或幾項(xiàng)因素向著劣勢(shì)方向變化，影響財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)首先挖掘與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的其他因素的潛力，或采取其他措施來(lái)彌補(bǔ)，只有在無(wú)法彌補(bǔ)的情況下，才能提出財(cái)務(wù)預(yù)算修正申請(qǐng)。

第三十二條 確需調(diào)整的財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行部門(mén)逐級(jí)向公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室提出書(shū)面報(bào)告，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具

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W-011 體情況、客觀因素變化情況及其對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。

公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制公司財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室審報(bào)公司總部確認(rèn)后方可下達(dá)執(zhí)行。

第七章 財(cái)務(wù)預(yù)算的專評(píng)與激勵(lì)

第三十三條 預(yù)算終了，財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行考核。

第三十四條 財(cái)務(wù)預(yù)算的考評(píng)具有兩層含義：一是對(duì)整個(gè)公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，即對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，達(dá)到 “人人肩上有指標(biāo)，項(xiàng)項(xiàng)指標(biāo)連收入”。

第三十五條 預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的一個(gè)認(rèn)可過(guò)程。要結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考評(píng)求要，制定考評(píng)細(xì)則?？荚u(píng)應(yīng)遵循以下原則：

(一)目標(biāo)原則：以預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，按預(yù)算完成情況評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)；

(二)激勵(lì)原則：預(yù)算目標(biāo)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要依

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W-011 據(jù)，考評(píng)必須與激勵(lì)制度相配合；

(三)時(shí)效原則：預(yù)算考評(píng)是動(dòng)態(tài)考評(píng)，每期預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)及時(shí)進(jìn)行；

(四)例外原則：對(duì)一些影響預(yù)算執(zhí)行的重大因素，如產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、市場(chǎng)的變化、重大意外災(zāi)害等，考評(píng)時(shí)應(yīng)作為特殊情況處理；

(五)分級(jí)考評(píng)原則：公司預(yù)算考評(píng)要根據(jù)組織結(jié)構(gòu)層次或預(yù)算目標(biāo)的分解層次進(jìn)行。

第三十六條 為調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行者的積極性，公司可以制定激勵(lì)政策，設(shè)立經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)、效益獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、改善提案獎(jiǎng)等獎(jiǎng)項(xiàng)。

第三十七條 財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室應(yīng)當(dāng)定期組織財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，糾正議批準(zhǔn)，重大的調(diào)整應(yīng)提交公司董事會(huì)或總裁辦公會(huì)審議批準(zhǔn)，并財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)可以全面審計(jì)或者抽樣審計(jì)，在特殊情況下，也可組織不定期的專項(xiàng)審計(jì)。

審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦公室乃至董事會(huì)或者總裁辦公會(huì)，作為財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考評(píng)的一項(xiàng)重要參考。

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W-011 ? 第一分章：資金預(yù)算管理制度

第一章 總則

第一條 為合理有效地籌措、分配、使用資金，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)資金使用的監(jiān)督和管理，提高資金利潤(rùn)率，保證資金安全，特制定本規(guī)定。

第二條 資金的籌措、分配、使用由公司財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，并辦理具體工作。

各部門(mén)和公司要積極配合公司財(cái)務(wù)部門(mén)，按要求保質(zhì)保量報(bào)送有關(guān)資料。

第三條 本制度所稱資金，指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及隨時(shí)可變現(xiàn)的有價(jià)證券。為定期編表計(jì)算及收支運(yùn)用方便起見(jiàn)，預(yù)算資金僅指現(xiàn)金及銀行存款，隨時(shí)可變現(xiàn)的有價(jià)證券則歸屬于資金調(diào)度的范疇。

第四條 本制度適用于公司總部及所屬各公司、分公司及子公司。

第二章 資金預(yù)算規(guī)定

第五條 公司各部門(mén)及公司，除應(yīng)于經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書(shū)編制時(shí)報(bào)送資金預(yù)算外，還應(yīng)于每月20日前逐月預(yù)計(jì)次三個(gè)月份的資金收支資料，編制資金來(lái)源運(yùn)用預(yù)計(jì)表，報(bào)公司預(yù)算管理辦公室。

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W-011 公司預(yù)算管理辦公室根據(jù)公司年、季度資金預(yù)算進(jìn)行核查，簽注意見(jiàn)后轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部。

財(cái)務(wù)部應(yīng)由每月25日前匯總、編妥下三個(gè)月資金來(lái)源運(yùn)用預(yù)計(jì)表，按月配合修訂，并于次月10日前，編妥上月份資金來(lái)源運(yùn)用比較表。以上兩表各一式六份，分別報(bào)預(yù)算管理辦公室、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、總經(jīng)理、董事長(zhǎng)，同時(shí)留存一份備查。

第六條 資金收入。(一)銷售（營(yíng)業(yè)）收入

各公司依據(jù)各種銷售（營(yíng)業(yè)）條件及收款期限，預(yù)計(jì)可收(兌)現(xiàn)數(shù)額編列。

(二)退稅收入

（1）退稅部門(mén)依據(jù)申請(qǐng)退稅進(jìn)度，預(yù)計(jì)可退現(xiàn)數(shù)額編列。（2）預(yù)計(jì)核退稅額雖非實(shí)際退現(xiàn)，但其能抵繳現(xiàn)金支出，視同退現(xiàn)。

(三)其他收入

凡無(wú)法直接歸屬于以上各項(xiàng)收入的屬于其他收入，包括利息收入、增資收入、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等。其數(shù)額在2萬(wàn)元以上者，均應(yīng)加以說(shuō)明。第七條資金支出

大宗采購(gòu)支出及定點(diǎn)采購(gòu)支出等項(xiàng)目，均需提供三方詢價(jià)詳細(xì)資料。

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W-011(一)資本支出

固定資產(chǎn)：公司依據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和進(jìn)度，預(yù)計(jì)支付資金編列。(二)材料支出

公司總部和各公司按照請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、結(jié)匯作業(yè)，分別預(yù)計(jì)外購(gòu)商品支付資金并編列。

(三)薪資

公司總部和各公司依據(jù)工資、資金制度及銷售計(jì)劃、最近實(shí)際發(fā)生數(shù)等資料，預(yù)計(jì)支付數(shù)并編列。

(四)期間費(fèi)用

（1）銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用：各公司依據(jù)銷售、營(yíng)業(yè)計(jì)劃，參照以往月份銷售費(fèi)用占銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例推算編列。

（2）管理費(fèi)用：公司總部和各公司參照以往實(shí)際數(shù)及管理工作計(jì)劃編列。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：公司財(cái)務(wù)部依據(jù)資金調(diào)度情況，核算利息支付編列。

(五)其他支出

凡不屬于上列各項(xiàng)的支出都屬于“其他支出”，包括償還長(zhǎng)期(分期)借款、紅利等的支付。其數(shù)額在2萬(wàn)元以上者，均應(yīng)加以說(shuō)明。

第八條 異常說(shuō)明

各公司應(yīng)按月編制“資金來(lái)源運(yùn)用比較表”，以了解資金實(shí)際

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W-011 運(yùn)用情況。實(shí)際數(shù)與預(yù)計(jì)數(shù)差異在10％以上者，應(yīng)由資料提供部門(mén)填列“資金差異報(bào)告表”，列明差異原因。以上兩表于次月6日前送公司財(cái)務(wù)部匯總。

第九條 資金調(diào)度

(一)公司經(jīng)營(yíng)資金由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)籌劃，并具體辦理籌措調(diào)度事務(wù)。

(二)各部門(mén)根據(jù)管理需要、購(gòu)銷任務(wù)，按月編列預(yù)算內(nèi)“月度采購(gòu)計(jì)劃”，并于當(dāng)月30日前送財(cái)務(wù)部匯總。由財(cái)務(wù)部編制月度用款安排，經(jīng)審核后報(bào)批。

(三)財(cái)務(wù)部要隨時(shí)掌握資金余額，按周按月度編制“可動(dòng)用資金表”呈財(cái)務(wù)經(jīng)理、董事長(zhǎng)核閱，作為經(jīng)營(yíng)決策的參考。

第三章 資金管理規(guī)定

第十條 預(yù)算計(jì)劃下達(dá)后，財(cái)務(wù)部組織各公司經(jīng)理，商定各公司月度資金占用額，上報(bào)董事長(zhǎng)核準(zhǔn)后下達(dá)。

第十一條 各公司要努力加速資金周轉(zhuǎn)，減少不合理的費(fèi)用開(kāi)支，提高資金營(yíng)運(yùn)質(zhì)量和利用率。

第十二條 各公司的月度資金占用額每年要進(jìn)行調(diào)整。若月度占用超支，視情況作如下處理。

(一)公司總部主動(dòng)變動(dòng)，則相應(yīng)調(diào)整，但應(yīng)限定時(shí)期。(二)業(yè)務(wù)良性擴(kuò)張，則作出書(shū)面報(bào)告，載明增加額度、原因

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W-011 及必要性、預(yù)計(jì)投入產(chǎn)出比、要求期限等，經(jīng)上級(jí)部門(mén)簽注意見(jiàn)，并由財(cái)務(wù)部審核后，報(bào)批。

(三)經(jīng)營(yíng)不良造成超額使用，除必須書(shū)面說(shuō)明原因和提出預(yù)防與糾正措施外，公司總部按超額部分的10％抵扣銷售收入，視作罰款。

第十三條 各公司不得以任何方式自行籌款，嚴(yán)禁向外公司或其他公司以任何方式拆借資金、放貸、提供擔(dān)保，由此造成的一切后果由該公司負(fù)責(zé)人承擔(dān)，視情節(jié)輕重，公司可追究其行政和經(jīng)濟(jì)責(zé)任；觸犯法律的，依法追究法律責(zé)任。該公司財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人知情不報(bào)或協(xié)助實(shí)施的，視情節(jié)輕重，由公司予以撤換或給予行政和經(jīng)濟(jì)處罰。

第十四條 存款管理

各公司除在當(dāng)?shù)刈疃啾Ａ魞蓚€(gè)銀行存款賬戶（一個(gè)基本戶、一個(gè)一般戶），辦理小額零星結(jié)算外，必須另開(kāi)設(shè)一個(gè)大額結(jié)算存款專戶（第二一般戶），辦理各種大額結(jié)算業(yè)務(wù)，基本戶與第一一般戶的存款余額上限分別為20萬(wàn)元，即兩個(gè)賬戶余額之和上限為40萬(wàn)元，其余額之和每超出10萬(wàn)元?jiǎng)t必須及時(shí)存入第二一般戶。第二一般戶的資金支付權(quán)限由公司總部財(cái)務(wù)專管。

基本戶和第一一般戶的余額額度根據(jù)公司的發(fā)展情況可隨時(shí)調(diào)整。

第十五條 各公司財(cái)務(wù)必須逐日向公司總部財(cái)務(wù)部呈報(bào)其“銀

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W-011 行存款及現(xiàn)金余額日?qǐng)?bào)表”。

第十六條 資金檢查和管理

公司總部財(cái)務(wù)部以資金的安全性、效益性、流動(dòng)性為中心，定期開(kāi)展以下資金檢查和管理工作，并根據(jù)檢查情況，定期向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)編做專題報(bào)告。

(一)定期檢查各公司的現(xiàn)金庫(kù)存狀況。

(二)對(duì)各公司匯出的2萬(wàn)元以上大額款項(xiàng)進(jìn)行跟蹤檢查或抽查。

第十七條 預(yù)算外支出

各公司的預(yù)算外支出，各公司負(fù)責(zé)人的資金審批權(quán)限為2000元，2000至1萬(wàn)元支出報(bào)公司執(zhí)行總裁審批，一萬(wàn)元以上支出報(bào)公司總裁審批。單項(xiàng)支出額2000元級(jí)以上的支出，必須向公司總部財(cái)務(wù)部提交書(shū)面申請(qǐng)經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可列支。

第十八條 公司各類單項(xiàng)資金管理審批權(quán)限根據(jù)公司的相關(guān)制度執(zhí)行。

? 第二分章：成本費(fèi)用預(yù)算管理制度

第一章 總則

第一條 為促進(jìn)公司建立、健全內(nèi)部約束機(jī)制，推動(dòng)公司加強(qiáng)

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W-011 費(fèi)用預(yù)算控制管理，進(jìn)一步合理的降低各項(xiàng)費(fèi)用，以達(dá)到公司利潤(rùn)的最大化，結(jié)合公司目前的實(shí)際情況，特制定本制度。

第二條 公司各職能部門(mén)要密切配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好相關(guān)的工作，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，反映公司相關(guān)情況；并在財(cái)務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)下，制訂本部門(mén)費(fèi)用預(yù)算，且能進(jìn)行執(zhí)行情況分析。

第二章 費(fèi)用預(yù)算的內(nèi)容

第三條 費(fèi)用預(yù)算包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算，根據(jù)公司的目標(biāo)，分月度、季度制定預(yù)算指標(biāo)。

第四條 管理費(fèi)用預(yù)算的項(xiàng)目明細(xì)有：

工資費(fèi)用、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、房租費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、租車費(fèi)、社保費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招聘費(fèi)、車輛修理費(fèi)、加油費(fèi)、停車路橋費(fèi)、購(gòu)車補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、品牌建設(shè)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師咨詢費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、ERP建設(shè)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、促銷費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、折舊費(fèi)、稅費(fèi)、其它；

第五條 銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用預(yù)算的項(xiàng)目明細(xì)有：

工資費(fèi)用、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、房租、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、裝修費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、折扣與折讓、其他；

第六條 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的項(xiàng)目細(xì)分為：利息支出（扣減利息收

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W-011 入）、手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。

第七條 各職能部門(mén)歸口管理并初步編制本部門(mén)的相關(guān)費(fèi)用預(yù)算。

? 終章

第一條 本制度由公司總裁簽署后生效。

第二條 各公司可以根據(jù)本制度及本公司管理需要擬訂相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，并組織實(shí)施。

第三條 本制度未盡事宜，按公司有關(guān)制度執(zhí)行。以前制度與本制度相抵觸的，以本制度為準(zhǔn)。

第四條 本制度由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋和修改。第五條 本制度自2013年11月11日起施行。

2013年11月11日

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第四篇：預(yù)算會(huì)計(jì)的特征與預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

文章來(lái)源注冊(cè)離岸公司: 004km.cn

以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的特征

由于會(huì)計(jì)具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預(yù)算會(huì)計(jì)具備特有而鮮明的特征。但會(huì)計(jì)也具有技術(shù)屬性，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的許多方面是一致的。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)常被作為基準(zhǔn)用以評(píng)價(jià)預(yù)算會(huì)計(jì)，那么如何利用企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)原理和技術(shù)構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)體系呢？

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)有三級(jí)目標(biāo)，即基本目標(biāo)，中級(jí)目標(biāo)和高級(jí)目標(biāo)。基本目標(biāo)是保持公共資金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)合理的財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括稅收的征收、其它收入、購(gòu)買貨物或服務(wù)付款、借款和償付債務(wù)等。運(yùn)行良好的政府對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都進(jìn)行精確地預(yù)算或適當(dāng)?shù)赜?jì)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)授權(quán)的交易的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。為此，政府須建立成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算，使政府經(jīng)濟(jì)，高效地運(yùn)行。預(yù)算會(huì)計(jì)的高級(jí)目標(biāo)是幫助政府解除受托責(zé)任。公共受托責(zé)任存在官僚機(jī)構(gòu)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任、行政部門(mén)對(duì)立法部門(mén)的受托責(zé)任，政府對(duì)公民的受托責(zé)任三層受托責(zé)任。解除受托責(zé)任的目標(biāo)可通過(guò)增加代理人披露信息的激勵(lì)和減少委托人的信息成本來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)。

與企業(yè)會(huì)計(jì)首要目標(biāo)是決策有用性相比，受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。財(cái)務(wù)報(bào)表是提供給資源提供人易于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托關(guān)系的報(bào)告。公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，但也須對(duì)政策受托責(zé)任、過(guò)程受托責(zé)任、合法性受托責(zé)任進(jìn)行適當(dāng)?shù)貓?bào)告。業(yè)績(jī)計(jì)量不應(yīng)受利益關(guān)系集團(tuán)的操縱，不含糊且明確的計(jì)量是履行受托責(zé)任不可或缺的條件。因此預(yù)算會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)客觀性。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)控制

公共組織的特征是“沒(méi)有最終委托人的代理人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。公共組織主要通過(guò)法律（法規(guī)）及合同條款、基金會(huì)計(jì)和預(yù)算控制來(lái)替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結(jié)余。

1.主體和基金004km.cn文化傳播

公共組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)以及沒(méi)有剩余索取權(quán)的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)果，與公共組織進(jìn)行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過(guò)在理事機(jī)構(gòu)（各級(jí)人大、理事會(huì)）中尋求代表和對(duì)管理決策施加適當(dāng)限制的方式來(lái)保護(hù)自身的利益。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)廣泛使用基金和基金會(huì)計(jì)。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)，基金賬戶的設(shè)置應(yīng)便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來(lái)開(kāi)展活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)。預(yù)算會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)立基金主體來(lái)控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止管理當(dāng)局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對(duì)基金進(jìn)行了劃分，但是政府組織對(duì)基金的劃分則要嚴(yán)格得多。

由于基金會(huì)計(jì)的使用，政府存在會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體之分，一個(gè)報(bào)告主體包含多個(gè)會(huì)計(jì)主體。另外，政務(wù)活動(dòng)中以逐年或逐個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)。

2.預(yù)算、撥款和經(jīng)費(fèi)保留款

公共組織用預(yù)算規(guī)則替代了其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，預(yù)算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預(yù)算由各級(jí)人大負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，是政府工作計(jì)劃，對(duì)管理當(dāng)局在各個(gè)方面的活動(dòng)做出了詳細(xì)專門(mén)指導(dǎo)。預(yù)算執(zhí)行情況的比較信息提供了評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任的基準(zhǔn)。

詳細(xì)預(yù)算的編制和審批以及將預(yù)算納入政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結(jié)主體的期望。經(jīng)批準(zhǔn)的逐項(xiàng)撥款作為可用于該每一項(xiàng)目的款項(xiàng)，都記入會(huì)計(jì)賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過(guò)撥款，設(shè)置了經(jīng)費(fèi)保留款科目進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)與控制的這一特征預(yù)算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動(dòng)力。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合 在公共組織中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)不能像企業(yè)會(huì)計(jì)中那樣簡(jiǎn)單的區(qū)分。在政府會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)指預(yù)算和控制，它不只為管理當(dāng)局服務(wù)。預(yù)算用來(lái)表達(dá)公共政策和政治偏好，預(yù)算是取得宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的收入和支出財(cái)政政策工具，預(yù)算信息為業(yè)績(jī)計(jì)量提供標(biāo)桿。預(yù)算和會(huì)計(jì)是很難進(jìn)行區(qū)分的，它們?cè)谡f(shuō)明和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任方面相互促進(jìn)和相互補(bǔ)充的。

（三）資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

公共組織的資產(chǎn)和負(fù)債很難進(jìn)行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、國(guó)防資產(chǎn)、大量的無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對(duì)于某些公共組織資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，成本記錄、計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市價(jià)可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計(jì)量可能是困難的，實(shí)務(wù)中許多固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的。當(dāng)由于缺乏可靠計(jì)量而使這類資產(chǎn)不能被確認(rèn)，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來(lái)披露。004km.cn文化傳播

公共組織資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計(jì)量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計(jì)量模式。對(duì)交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負(fù)債、雇員養(yǎng)老金負(fù)債等特殊負(fù)債，同時(shí)很難把政府的合約或法律義務(wù)與政治承諾、提供一般福利的社會(huì)責(zé)任間進(jìn)行區(qū)分。與公司的有限責(zé)任相比，民主政府傾向于擴(kuò)大他們的責(zé)任，導(dǎo)致更大的預(yù)算和經(jīng)常的赤字。由于政府會(huì)計(jì)的計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期的財(cái)務(wù)資源，忽視長(zhǎng)期債務(wù)的計(jì)量，以致政府存在大量的隱性債務(wù)，給政府的持續(xù)運(yùn)行帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）收入和支出的確認(rèn)和計(jì)量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費(fèi)者照樣也能消費(fèi)，因此需要通過(guò)稅收等非交換性交易對(duì)其進(jìn)行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務(wù)的提供和收入的確認(rèn)失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費(fèi)用進(jìn)行匹配不可能。同時(shí)，由于政府和公眾間的許多交易和事項(xiàng)的非自愿性加劇了收入和費(fèi)用的非匹配性。另外，政府的運(yùn)營(yíng)報(bào)表按資源流動(dòng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不注重計(jì)量政府的服務(wù)努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補(bǔ)助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財(cái)務(wù)來(lái)源?！斗墙粨Q性交易會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，政府的財(cái)產(chǎn)稅可以可靠地估計(jì)，并有標(biāo)的以利于強(qiáng)制執(zhí)行。財(cái)產(chǎn)稅可采用應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制進(jìn)行計(jì)量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進(jìn)行確認(rèn)。撥款和補(bǔ)助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標(biāo)準(zhǔn)或?qū)μ峁┵Y源的用途進(jìn)行限制，只有滿足合格性標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)撥款和補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)。

而公共組織的成本計(jì)量重點(diǎn)是“支出”，而非“費(fèi)用”，即會(huì)計(jì)期間內(nèi)為：（1）日常運(yùn)營(yíng)；（2）資本支出；（3）長(zhǎng)期借款本金的償還和支付利息；（4）撥款或補(bǔ)助支出等目的支用的財(cái)務(wù)資源的金額。按國(guó)際貨幣基金組織頒布的政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和按實(shí)現(xiàn)的政府職能或社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行分類。

（五）硏究政府會(huì)計(jì)的方法

與企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會(huì)計(jì)研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會(huì)所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當(dāng)局的任務(wù)就是通過(guò)協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究就是運(yùn)用契約理論來(lái)研究會(huì)計(jì)政策變更對(duì)各利益方的影響。目前，我國(guó)除了側(cè)重進(jìn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范研究外，還大力提倡政府會(huì)計(jì)實(shí)證研究，以便對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂提供更多、更好的建議。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的思考

1997年，我國(guó)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，頒布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。近年來(lái)，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。

（一）會(huì)計(jì)體系：向政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展

目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，它牽涉到眾多報(bào)告主體問(wèn)題。縱向會(huì)計(jì)模式存在以下缺點(diǎn)：首先，它承認(rèn)并強(qiáng)化了“部門(mén)利益”，違背了公共財(cái)政建設(shè)方向。其次，縱向會(huì)計(jì)模式造成會(huì)計(jì)制度條塊分割，會(huì)計(jì)信息極其零散，不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任。第三，縱向會(huì)計(jì)模式披露的信息不充分，過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露，從而幾乎忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的其它重要內(nèi)容。政府的受托責(zé)任范圍極其廣泛，包含項(xiàng)目受托責(zé)任、業(yè)績(jī)受托責(zé)任、過(guò)程受托責(zé)任。政策受托責(zé)任和合法性受托責(zé)任。因此，政府會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)并計(jì)量各種資產(chǎn)和負(fù)債，報(bào)告政府運(yùn)營(yíng)、活動(dòng)情況及取得的成績(jī)，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評(píng)價(jià)政府履行受托責(zé)任情況的相關(guān)充分、有用的信息。

由于縱向會(huì)計(jì)模式以上的弊端，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革全新構(gòu)建政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。但目前中國(guó)的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成公立和私立，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。對(duì)于全面走向市場(chǎng)并與財(cái)政完全脫鉤的事業(yè)單位，無(wú)論公立與否，均屬于企業(yè)化管理的事業(yè)單位。因此，根據(jù)中國(guó)實(shí)踐，可以將我國(guó)現(xiàn)有的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新的歸類，其中、政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括私立事業(yè)組織會(huì)計(jì)，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)和其他非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容方面，應(yīng)涵蓋預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金和制度外資金，并盡量把預(yù)算外資金和制度外資金納入預(yù)算；同時(shí)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面的核算。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：向應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)發(fā)展

現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的目標(biāo)在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來(lái)源；使用以及報(bào)告日現(xiàn)金余額等信息，其關(guān)注的重點(diǎn)是現(xiàn)金余額并控制其變化。采用現(xiàn)金制的優(yōu)點(diǎn)是較客觀，實(shí)施成本較低；缺點(diǎn)是反映的受托責(zé)任較窄，提供的財(cái)務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。采用應(yīng)計(jì)制的優(yōu)點(diǎn)是拓寬了政府受托責(zé)任的范圍和決策有用性信息，增加了財(cái)政透明度，這些信息包括政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息，特別是財(cái)政長(zhǎng)期支付能力的信息。但應(yīng)計(jì)制提供的信息客觀性較差，構(gòu)建成本和運(yùn)行成本較高。

各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。但是，沒(méi)有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。確定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，需要考慮的最基本的因素是會(huì)計(jì)環(huán)境，在不同的環(huán)境中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在某種特定的環(huán)境中，最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)取決于主體的特征和性質(zhì)及報(bào)告的類型和目的，同時(shí)，也取決于構(gòu)建和維持必要的財(cái)務(wù)信息制度的成本和效益。根據(jù)我國(guó)公共組織所處的會(huì)計(jì)環(huán)境特征和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，根據(jù)公共治理提高政府績(jī)效的需要，引入應(yīng)計(jì)制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但鑒于目前我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅所占的比率很低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責(zé)任強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，因此，在政府會(huì)計(jì)中暫時(shí)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)，等條件成熟后，再采用應(yīng)計(jì)制，這是明智的選擇。

（三）會(huì)計(jì)模式：向基金會(huì)計(jì)模式發(fā)展

公共組織運(yùn)營(yíng)的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財(cái)務(wù)資源的使用通常存在時(shí)間限制和用途限定，使單一的會(huì)計(jì)主體不可能記錄和概括單位所有財(cái)務(wù)交易及其結(jié)果，只能通過(guò)設(shè)置許多獨(dú)立的基金主體來(lái)反映其運(yùn)營(yíng)，每個(gè)主體反映特定的資產(chǎn)、負(fù)債以及權(quán)益或其他金額?；鹬黧w通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性，限制性和受托責(zé)任廣泛性三個(gè)特征。基金會(huì)計(jì)除了可對(duì)不同用途的資源進(jìn)行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來(lái)評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)。我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)全面引進(jìn)基金會(huì)計(jì)，以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門(mén)用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。我國(guó)政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國(guó)特色的政府基金會(huì)計(jì)制度。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告：向報(bào)告政府業(yè)績(jī)發(fā)展

受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基石，政府財(cái)務(wù)披露的管制框架反映政府受托責(zé)任的模式。由于公共受托責(zé)任的廣泛性，不同的利益集團(tuán)要求政府提供不同的信息以評(píng)價(jià)不同的受托責(zé)任。而政府會(huì)計(jì)計(jì)量重點(diǎn)是當(dāng)期可支配的財(cái)務(wù)資源，忽視提供政府的服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績(jī)方面有用的信息。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都強(qiáng)調(diào)服務(wù)成本、效率和成果信息的提供。

我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度只要求行政和事業(yè)單位提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、以及支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和專項(xiàng)資金支出明細(xì)表等附表，利用這些信息無(wú)法評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)。因此我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)利用基金會(huì)計(jì)主體確保管理當(dāng)局按法律或合同約定使用資源的同時(shí)，要求報(bào)告主體提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量非財(cái)務(wù)、非經(jīng)濟(jì)和非定量的信息，以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)

第五篇：中國(guó)金融制度演進(jìn)的邏輯與困境

中國(guó)金融制度演進(jìn)的邏輯與困境

摘要：本文在對(duì)現(xiàn)有關(guān)于金融制度變遷的文獻(xiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單梳理的基礎(chǔ)上，以制度變遷成本分擔(dān)及風(fēng)險(xiǎn)積 累與轉(zhuǎn)化為邏輯主線，對(duì)我國(guó)的金融制度變遷的發(fā)展階段做了重新劃分。在這個(gè)基礎(chǔ)上，本文提出了對(duì)這個(gè)金融制度演進(jìn)邏輯的認(rèn)識(shí)，即：在經(jīng)濟(jì)改革邊際推進(jìn)的同時(shí)，金融制度不僅沒(méi)有堅(jiān)持邊際推進(jìn)的改革邏輯，反而由于國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)金融資源的制度性壟斷，對(duì)我國(guó)以民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)改革的深化造成了障礙，這種障礙的主要體現(xiàn)就是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的融資困境。

關(guān)鍵詞：金融制度,邏輯,民營(yíng)經(jīng)濟(jì),融資困境

一、引言

中國(guó)金融改革已經(jīng)進(jìn)行了二十多年，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)于金融制度變遷的研究成果已經(jīng)十分豐富。對(duì)于我國(guó)金融制度演變的進(jìn)程，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是從金融機(jī)構(gòu)、金融市場(chǎng)以及金融機(jī)構(gòu)職能變化的角度來(lái)考察的。這種觀察視角的好處在于按照金融體制改革的脈絡(luò)，把我國(guó)的金融制度變遷劃分成幾個(gè)階段，從而把我國(guó)漸進(jìn)改革下的金融制度演進(jìn)納入到政府主導(dǎo)的邏輯中，這是符合我國(guó)金融體制改革的歷史事實(shí)的。然而我們知道，我國(guó)的漸進(jìn)改革雖然是政府主導(dǎo)的一種強(qiáng)制性制度變遷，但同時(shí)改革的每一次前進(jìn)也是一個(gè)不斷試錯(cuò)的過(guò)程。因此，政府每一次改革的出臺(tái)，每一次自上而下的政策推動(dòng)，并不總能促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制向最優(yōu)化的方向前進(jìn)，有時(shí)候可能是停滯不前甚至有所倒退。所以如果我們?cè)诳疾熘袊?guó)金融制度演進(jìn)的時(shí)候，如果僅僅按照政府推進(jìn)的軌跡，那么必然會(huì)掩蓋我國(guó)金融制度演進(jìn)中的一些實(shí)質(zhì)性的變化，從而無(wú)法展示金融制度變遷的真實(shí)面貌。同時(shí)，我們認(rèn)為，漸進(jìn)改革的終極目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)包括金融在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的成功。而與我國(guó)以企業(yè)改革為主的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的路徑不同，我國(guó)的金融制度演進(jìn)沒(méi)有很好地體現(xiàn)漸進(jìn)和邊際的原則，新的增量金融資源仍然被國(guó)有部門(mén)所壟斷和占有，從而新的金融產(chǎn)權(quán)形式就無(wú)法像民營(yíng)企業(yè)那樣迅速成長(zhǎng)并對(duì)國(guó)有部門(mén)產(chǎn)生壓力，因而金融的低效率增長(zhǎng)得以長(zhǎng)期維持，這也是我國(guó)金融改革裹足不前的一個(gè)主要原因。

對(duì)于改革以后中國(guó)金融制度的形成與演變，現(xiàn)有文獻(xiàn)已經(jīng)較好地解釋了國(guó)有經(jīng)濟(jì)與國(guó)有金融之間的內(nèi)生關(guān)系以及這種關(guān)系所積累的矛盾，特別是通過(guò)“體制內(nèi)產(chǎn)出”和“金融補(bǔ)貼”兩個(gè)概念深刻地刻畫(huà)了我國(guó)改革以來(lái)經(jīng)濟(jì)與金融發(fā)展的內(nèi)在邏輯。但是我們認(rèn)為，漸進(jìn)改革的意義不僅在于用金融部門(mén)的高成本來(lái)維持體制內(nèi)產(chǎn)出這種低效率高風(fēng)險(xiǎn)的增長(zhǎng)方式，而在于用從邊際上成長(zhǎng)起來(lái)的“體制外”部門(mén)來(lái)逐漸取代“體制內(nèi)”部門(mén)，從而真正完成經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史任務(wù)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，“金融補(bǔ)貼”不應(yīng)該僅僅是對(duì)于過(guò)去發(fā)展的一種成本付出，而應(yīng)該是換取中經(jīng)濟(jì)未來(lái)的一種手段。換言之，我們通過(guò)付出大量的“金融補(bǔ)貼”來(lái)支持“體制內(nèi)產(chǎn)出”，這對(duì)于我國(guó)漸進(jìn)轉(zhuǎn)軌的意義是什么？我們認(rèn)為，對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解釋，必須把民營(yíng)部門(mén)的成長(zhǎng)納入我們的分析框架，通過(guò)“體制內(nèi)產(chǎn)出”—“金融補(bǔ)貼”和“體制外增長(zhǎng)”—“融資困境”這兩對(duì)概念的比較分析，才有助于認(rèn)識(shí)我國(guó)改革以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深層次內(nèi)涵。在文章中，我們還通過(guò)引進(jìn)一個(gè)“稅收補(bǔ)貼”的概念來(lái)完善對(duì)于民營(yíng)部門(mén)金融困境的解釋框架。

二、國(guó)家主導(dǎo)與自發(fā)的市場(chǎng)推進(jìn)：金融制度的演進(jìn)邏輯

(一)關(guān)于中國(guó)金融制度演進(jìn)的研究綜述

近三十年來(lái)，金融體制改革已經(jīng)跨越了一個(gè)較長(zhǎng)的歷史過(guò)程，金融改革實(shí)踐的不斷豐富對(duì)于我們關(guān)于金融制度演進(jìn)的理論研究提供了一個(gè)良好的環(huán)境。通過(guò)這些豐富的研究文獻(xiàn)，我們對(duì)我國(guó)改革以來(lái)的金融發(fā)展可以有一個(gè)較為全面的認(rèn)識(shí)。關(guān)于我國(guó)金融改革的內(nèi)在邏輯特別是金融改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革的原因，理論界基本形成了共識(shí)。這其中的主要成果是“制度變遷成本分擔(dān)假說(shuō)”、“金融補(bǔ)貼”和“國(guó)家控制能力”等理論的提出。