第一篇：中、日個人所得稅比較分析及啟示

中、日個人所得稅比較分析及啟示

武漢大學(xué) 李建軍

[摘要] 本文從個人所得稅的稅制模式、費用扣除、稅率及其個人所得稅的職能地位和分稅幾個方面，對中國和日本的個人所得稅進行了比較、分析，并借鑒日本，結(jié)合我國經(jīng)濟和社會的具體實際，對我國個人所得稅的改革和完善進行分析探究。[關(guān)鍵詞] 個人所得稅 中國 日本

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。其同時具有籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和維護宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的功能而倍受世界各國和地區(qū)的青睞，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)征收了個人所得稅。我國個人所得稅是于1980年為了適應(yīng)改革開放維護國家稅收權(quán)益、調(diào)節(jié)收入分配的需要而產(chǎn)生，我國個人所得稅在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中曾起過重大積極作用，但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，我過個稅制度雖不斷調(diào)整但其制度設(shè)計仍不能實現(xiàn)所得稅在組織收入、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定的作用。我國GINI系數(shù)2001年達為0.44；個稅收入雖然是增長最快的稅種，但占全國稅收收入的比重2001年為6.6%，遠遠低于世界平均水平。我國個人所得稅已不適應(yīng)時代發(fā)展的要求，改革我國個人所得稅以實現(xiàn)其應(yīng)有之職能，使其與我國經(jīng)濟社會發(fā)展的實踐相適應(yīng)已成為我國稅制改革的重大課題。日本的個人所得稅制度在世界上是比較先進和完善的，本文試對我國和日本個人所得稅進行系統(tǒng)的比較分析，以此對我國個稅改革提出借鑒的建議。

一 中日個人所得稅比較

（一）中日個人所得稅稅制模式比較

世界上個人所得稅制有三種模式：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合稅制。日本個人所得稅是按年為單位核算，實行分類綜合稅制，即按納稅人的各項收入先課以一定比例的分類所得稅，實行源泉征收和預(yù)定征收，然后再綜合納稅人全年各項所得額，如達到一定課稅額度標準，再以統(tǒng)一的累進稅率課以綜合所得稅，對預(yù)定征收或源泉征收的予以扣除。具體為，第一步，對于利息所得、分紅所得、工薪所得、退職所得和一次性所得等易于把握的所得，實行源泉征收，在取得所得時由支付單位按一定比率代扣代征。日本個 1 人所得稅的主要部分是源泉征收的，以1998年為例，個人所得稅總額205550億日元，有164020億日元約80%是源泉征收的；對于個體業(yè)者、農(nóng)業(yè)者等則依據(jù)上年額度進行預(yù)定納稅。第二步，于年末進行納稅額的計算和繳納，多退少補。我國個人所得稅是典型的分類所得稅制，把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股利、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得十一類所得，分項按照規(guī)定的扣除方式（比例扣除或定額扣除等）和稅率（比例稅或超額累進稅）進行課稅。

（二）中日所得稅費用扣除比較

個人所得稅的費用扣除主要包括取得收入的成本扣除和生計扣除兩部分。日本在對各項所得進行分項源泉征收的時候計算時，進行“成本”性質(zhì)的必要費用的扣除（利息所得不扣），扣除方式主要是采用比例扣除與定額扣除相結(jié)合以及按照實際成本費用扣除的方法。在對屬于綜合課稅的所得加總按適應(yīng)稅率計算所得稅時，對不動產(chǎn)所得、營業(yè)所得、山林所得、轉(zhuǎn)讓所得等可能出現(xiàn)負所得（虧損）的項目，可以按一定程序從其他所得中扣除，稱虧損抵扣，經(jīng)過虧損抵扣仍不能抵扣完的虧損額還可以按一定程序轉(zhuǎn)到以后3個年度抵扣，稱做虧損轉(zhuǎn)期。在計算出綜合所得后出于減輕納稅人負擔，保證納稅人的基本生活條件，對綜合所得進行生計費用的扣除。此所得扣除分兩大類：一類是對人的扣除，包括所有人可享受的基礎(chǔ)扣除，和因本人及家庭成員的原因的扣除，如配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾人扣除等；另一類是對事的扣除，包括針對突發(fā)事件的扣除，如雜項扣除、醫(yī)療扣除和針對參加保險的扣除等支出的扣除。我國的個人所得稅的扣除為：對工薪所得實行統(tǒng)一的定額800元（外籍人員等為4000元）的扣除；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得按成本、費用以及損失扣除；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用工薪稅率的按工薪的扣除標準，適用個體工商戶稅率的按個體工商戶的扣除標準；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得按800元的定額或20%的定率扣除；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財產(chǎn)原值和合理費用；利息、股利、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣。

（三）中日個人所得稅稅率比較

根據(jù)量能課稅原則，個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)的基本形式多是累進稅率。自八十年代世界減稅浪潮以來，日本以激發(fā)經(jīng)濟和社會的活力為出發(fā)點，減少級次，降低稅率，個人所得稅稅率有十五級簡化為四級，最高稅率有70%降到37%。我國按照收入類別的不同實行不同的（五級或九級）超額累進稅率和不同的比例稅率。如表2和表3。

（四）中日個人所得稅職能地位以及分稅比較 個人所得稅是許多國家的主體稅種，是組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具。日本的個人所得稅占預(yù)算收入的30%以上，是財政收入的主要來源，也正是因其大的數(shù)額和高的比重，而成為調(diào)節(jié)收入分配，維護社會公平的重要工具和調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段。在分稅上，日本個人的所得稅是中央和地方的重要收入來源，中央和地方都有獨立的針對個人所得的稅種和稅率，中央為個人所得稅，地方為個人“住民稅”因地方政權(quán)級次不同分：都道府縣民稅和市町村民稅。（參表2）以實現(xiàn)中央各級政府有穩(wěn)定充分的收入來源，滿足相應(yīng)公共支出的需要，實現(xiàn)事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一。我國自80年代開征個人所得稅以來，雖然個稅成為發(fā)展最快的稅種，但個稅收入的絕對量和相對量（占財政收入或GDP的比重）依然很低，難以實現(xiàn)所得稅在組織收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的功能。我國個人所得稅收入由原來的地方稅轉(zhuǎn)為共享稅，中央和地方分成，2002年中央與地方各分享50%，2003年中央分享60%，地方分享40%，以后另定。表 4.二 中日個人所得稅比較分析及啟示

（一）稅制模式分析和啟示

分類所得稅的立論依據(jù)是對不同性質(zhì)的所得項目采用不同的稅率，承擔不同的稅負。對勤勞所得（如工薪等）課以較輕的稅，對非勤勞所得（如利潤、股息、紅利、租金等）課以較重的所得稅。分類所得稅制區(qū)分收入性質(zhì)不同實行差別稅率，較好的體現(xiàn)橫向的公平；同時又具有分類源泉課征，征收簡便，費用低廉的優(yōu)點。而其缺陷也明顯，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力,從而造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少,收入相對集中的卻要交較多的稅,不能體現(xiàn)縱向公平，不符合量能課稅原則。如：居民甲一年中每月獲得800 元的勞動報酬,其無須納稅;而另一個在境內(nèi)工作的居民乙在一個月內(nèi)取得了9 600 元的一次性勞務(wù)報酬,其他月份沒有任何收入,乙則需繳納1 536 元〔9600×(1-20 %)×20 %〕的稅。我國在實行的分類所得模式中，對工薪和勞務(wù)報酬等勤勞所得使用累進稅率，分別為5%-45%和20%-40%；而對利息、股利、紅利等非勤勞所得一般使用20%的比例稅，并沒有體現(xiàn)分類所得稅制的橫向公平優(yōu)點；在公平上既無橫向公平，又無縱向的公平。雖然具有源泉征收的便利，但同時伴隨著分類差別稅率下，納稅人通過不同類收入的轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生大量的逃避稅現(xiàn)象。為此，根據(jù)我國國情并借鑒日本，實行分類綜合所得稅制是優(yōu)化我國稅制模式的有效選擇。實行分類綜合所得稅制，兼收綜 合和分類兩模式的優(yōu)點，對納稅人不同的收入來源實行綜合計征，堅持了支付能力課稅原則；又對不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對待，堅持了橫向公平。另外，分類綜合稅制模式保持的分類源泉課征既有助于組織收入實現(xiàn)，又與我國稅收征管水平的現(xiàn)實狀況相適應(yīng)。

（二）費用扣除分析及啟示

在稅收理論和實踐中，個人所得稅并不是對個人的應(yīng)稅總所得課稅，而是要對總所得扣除費用和損失后的余額的凈所得按適用稅率課稅。個人應(yīng)稅總所得的扣除有：所得取得成本；個人基本扣除；撫養(yǎng)人扣除；個人特許扣除；鼓勵或再分配性扣除；虧損處理等。日本的個人所得稅的扣除按照稅收理論，根據(jù)個人所得稅征收的實質(zhì)，對成本、費用和損失進行了充分的考慮和安排，如前所述。我國個人所得稅的分類稅制模式?jīng)Q定我國的扣除是分項差別扣除，而對不同類收入取得成本和生計費用基本上都實行定額（或定率）綜合扣除的方法。這樣固然可以便于稅收的征管，但不考慮納稅人收入取得和生活支出的差異性實行統(tǒng)一的扣除額度和比例就不近合理，不符合量能課稅原則。因此,要按稅收理論和收入、支出的具體情況科學(xué)制定個人所得稅的稅收扣除。參照日本，我國可對收入取得成本和個人生計支出規(guī)定定額或定率的基本扣除，同時考慮納稅人具體的費用負擔情況，規(guī)定配偶扣除，撫育、贍養(yǎng)的扣除，殘障扣除，教育醫(yī)療扣除，保險扣除以及以外的災(zāi)害事故損失扣除等。在個人收入越來越多元化的今天，允許不同項目負所得的彌補的抵扣，以真實的反映納稅人的實際收入水平和納稅能力和個人所得稅的本質(zhì)。此外，稅制扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化對扣除標準(額)進行適當?shù)恼{(diào)整,并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)生計費用適當上浮,以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響,保障納稅人的基本生活需要,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得的彈性。在我國現(xiàn)在個人所得稅的現(xiàn)狀下，討論研究個稅的扣除不應(yīng)局限在于起征點或扣除額本身，而應(yīng)該著眼于扣除制度體系整體的優(yōu)化，以實現(xiàn)所得稅費用扣除的公平、合理和科學(xué)。

（三）稅率比較分析及啟示

日本個人所得稅除利息所得，土地、房屋及股票轉(zhuǎn)讓所得等個別所得按其特定稅率分離課稅外，其他所得都按統(tǒng)一的稅率（見表2）綜合課征。我國在分類所得稅制下，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有九級、五級和三級的超額累進稅率及其一定的比例稅率（見表3）。稅率的復(fù)雜繁多，不僅計算操作復(fù)雜，增加征收成本，而且會引起稅收歧視，使納稅人之間產(chǎn)生嚴重的稅負不公現(xiàn)象。同時客觀上給納稅人不同收入的轉(zhuǎn)化進行逃、避稅創(chuàng)造條件。此狀況在實行分類綜合所得稅制可以有效改變。在稅率高低上，我國最高稅率為45%，日本中央和地方相加最高為50%，我國比日本略低，這個水平在世界上略高于平均水平（在對42個主要國家的最高稅率的計算分析中，最高稅率大于等于45%約占40%，小于45%的占約60%）。90年代以來，以降低稅率、簡化稅制，以激發(fā)經(jīng)濟和社會的活力和創(chuàng)新力為動因的新的一輪減稅浪潮方興未艾，我國在個稅改革中適當降低邊際稅率（如降為40%），不僅符合國際潮流，而且更為重要的是在經(jīng)濟上可以激發(fā)個人和經(jīng)濟主體的活力與創(chuàng)新力，培育經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生力，提高稅收的經(jīng)濟效率；在稅收征管上，較低的邊際稅率會降低高收入者偷、逃稅的動機，改變高稅率“刺激”偷稅的負效應(yīng)；而且低稅率比高稅率更有利于征管和組織收入，從而提高稅收的行政效率。在稅率級次上，我國現(xiàn)在最高級次為工薪所得的九級超額累進稅，日本為四級累進稅，稅收級次明顯太多，就是在世界范圍看也屬于高級次國家，由普萊斯-華特豪斯會計公司《世界各國個人所得稅概覽》涉及的59個主要國家和地區(qū)的個人所得稅稅率計算得，稅率級次在5級以下的（包括5級）占總數(shù)的57.6%，在9級以下（不包括9級）的占79.6%，而9級以上的僅占13.6%。在我國個人所得稅改革實行分類綜合稅制模式中，應(yīng)簡化稅制，降低稅率的級次，以提高稅收征管的效率，從國際比較來看實行4—5級的累進稅是更為合理的選擇。

（四）個稅職能及分稅的分析和啟示

日本個人所得稅作為一個主體稅種在社會經(jīng)濟發(fā)展中不僅承擔了國家財政收入主要來源的職能，同時又是國家調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，發(fā)揮了組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重職能。（參表4）按照稅收理論個稅的調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的作用都是以組織財政收入的職能的實現(xiàn)為基礎(chǔ)的，日本個稅占稅收總收入的30%以上，而我國個稅占稅收收入的比例很低，2000年僅為4.93。個人所得稅稅收是國家調(diào)節(jié)個人收入，實現(xiàn)公平分配的重要工具，我國個稅的最初也是以調(diào)節(jié)收入分配，促進公平分配的而設(shè)立，但由于（1）稅收收入絕對量和相對量小；（2）稅收制度模式上的分類征收本身在公平上的缺陷，難以實現(xiàn)縱向公平及不合量能課稅原則；（3）在稅收扣除上的不盡科學(xué)合理也影響我國個稅在實現(xiàn)收入的公平分配上的調(diào)節(jié)作用。因此隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入水平的提高和我國居民收入分配差距的加大（參表4），改革完善我國個稅稅制模式，稅率和扣除方式，稅收征管制度，提高個稅收入比重，實現(xiàn)“雙主體”的收入結(jié)構(gòu)，對稅收職能的實現(xiàn)和經(jīng)濟社會的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展具有重大意義。

個稅收入作為一個穩(wěn)定和主要的收入來源在組織財政收入和調(diào)節(jié)分配、經(jīng)濟中具有舉足輕重的地位。一般認為個稅應(yīng)有中央和地方共享，中央占大頭，一方面保證中央的收入，更好實現(xiàn)中央調(diào)節(jié)個人收入分配的公平，并進行對經(jīng)濟運行的宏觀調(diào)控。另一方面保證地方政府在履行職能有穩(wěn)定的收入來源。我國個稅收入現(xiàn)在實行中央和地方按比例分成，這種方式簡單，但我國幅員遼闊，地區(qū)差異很大，考慮到各地收入水平、物價水平及其經(jīng)濟社會的發(fā)展水平的差異，借鑒日本的個稅分稅方式，在實行全國統(tǒng)一的個人所得稅，保證中央收入和對全國整體收入分配、經(jīng)濟的調(diào)節(jié)后，地方也建立獨立的個人所得稅制制度，地方可根據(jù)其地區(qū)的實際情況對稅率和扣除在一定范圍內(nèi)進行調(diào)整，以更好的實現(xiàn)稅收的組織收入（中央和地方）和對收入分配的調(diào)節(jié)，實現(xiàn)公平分配。

參考文獻

第二篇：中 日個人所得稅比較分析及啟示（定稿）

內(nèi)容提要: 本文從個人所得稅的稅制模式、費用扣除、稅率及其個人所得稅的職能地位和分稅幾個方面，對中國和日本的個人所得稅進行了比較、分析，并借鑒日本，結(jié)合我國經(jīng)濟和社會的具體實際，對我國個人所得稅的改革和完善進行分析探究。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅 中國 日本

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。其同時具有籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和維護宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的功能而倍受世界各國和地區(qū)的青睞，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)征收了個人所得稅。我國個人所得稅是于1980年為了適應(yīng)改革開放維護國家稅收權(quán)益、調(diào)節(jié)收入分配的需要而產(chǎn)生，我國個人所得稅在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中曾起過重大積極作用，但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟的發(fā)展，我過個稅制度雖不斷調(diào)整但其制度設(shè)計仍不能實現(xiàn)所得稅在組織收入、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定的作用。我國gini系數(shù)2001年達為0.44；個稅收入雖然是增長最快的稅種，但占全國稅收收入的比重2001年為6.6%，遠遠低于世界平均水平。我國個人所得稅已不適應(yīng)時代發(fā)展的要求，改革我國個人所得稅以實現(xiàn)其應(yīng)有之職能，使其與我國經(jīng)濟社會發(fā)展的實踐相適應(yīng)已成為我國稅制改革的重大課題。日本的個人所得稅制度在世界上是比較先進和完善的，本文試對我國和日本個人所得稅進行系統(tǒng)的比較分析，以此對我國個稅改革提出借鑒的建議。

一 中日個人所得稅比較

（一）中日個人所得稅稅制模式比較世界上個人所得稅制有三種模式：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合稅制。日本個人所得稅是按年為單位核算，實行分類綜合稅制，即按納稅人的各項收入先課以一定比例的分類所得稅，實行源泉征收和預(yù)定征收，然后再綜合納稅人全年各項所得額，如達到一定課稅額度標準，再以統(tǒng)一的累進稅率課以綜合所得稅，對預(yù)定征收或源泉征收的予以扣除。具體為，第一步，對于利息所得、分紅所得、工薪所得、退職所得和一次性所得等易于把握的所得，實行源泉征收，在取得所得時由支付單位按一定比率代扣代征。日本個人所得稅的主要部分是源泉征收的，以1998年為例，個人所得稅總額205550億日元，有164020億日元約80%是源泉征收的；對于個體業(yè)者、農(nóng)業(yè)者等則依據(jù)上年額度進行預(yù)定納稅。第二步，于年末進行納稅額的計算和繳納，多退少補。我國個人所得稅是典型的分類所得稅制，把應(yīng)稅所得分為工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股利、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得十一類所得，分項按照規(guī)定的扣除方式（比例扣除或定額扣除等）和稅率（比例稅或超額累進稅）進行課稅。

（二）中日所得稅費用扣除比較個人所得稅的費用扣除主要包括取得收入的成本扣除和生計扣除兩部分。日本在對各項所得進行分項源泉征收的時候計算時，進行“成本”性質(zhì)的必要費用的扣除（利息所得不扣），扣除方式主要是采用比例扣除與定額扣除相結(jié)合以及按照實際成本費用扣除的方法。在對屬于綜合課稅的所得加總按適應(yīng)稅率計算所得稅時，對不動產(chǎn)所得、營業(yè)所得、山林所得、轉(zhuǎn)讓所得等可能出現(xiàn)負所得（虧損）的項目，可以按一定程序從其他所得中扣除，稱虧損抵扣，經(jīng)過虧損抵扣仍不能抵扣完的虧損額還可以按一定程序轉(zhuǎn)到以后3個抵扣，稱做虧損轉(zhuǎn)期。在計算出綜合所得后出于減輕納稅人負擔，保證納稅人的基本生活條件，對綜合所得進行生計費用的扣除。此所得扣除分兩大類：一類是對人的扣除，包括所有人可享受的基礎(chǔ)扣除，和因本人及家庭成員的原因的扣除，如配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、殘疾人扣除等；另一類是對事的扣除，包括針對突發(fā)事件的扣除，如雜項扣除、醫(yī)療扣除和針對參加保險的扣除等支出的扣除。我國的個人所得稅的扣除為：對工薪所得實行統(tǒng)一的定額800元（外籍人員等為4000元）的扣除；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得按成本、費用以及損失扣除；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用工薪稅率的按工薪的扣除標準，適用個體工商戶稅率的按個體工商戶的扣除標準；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得按800元的定額或20%的定率扣除；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣除財產(chǎn)原值和合理費用；利息、股利、紅利所得，偶然所得和其他所得不扣。

（三）中日個人所得稅稅率比較根據(jù)量能課稅原則，個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)的基本形式多是累進稅率。自八十年代世界減稅浪潮以來，日本以激發(fā)經(jīng)濟和社會的活力為出發(fā)點，減少級次，降低稅率，個人所得稅稅率有十五級簡化為四級，最高稅率有70%降到37%.我國按照收入類別的不同實行不同的（五級或九級）超額累進稅率和不同的比例稅率。如表2和表3.（四）中日個人所得稅職能地位以及分稅比較個人所得稅是許多國家的主體稅種，是組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的重要工具。日本的個人所得稅占預(yù)算收入的30%以上，是財政收入的主要來源，也正是因其大的數(shù)額和高的比重，而成為調(diào)節(jié)收入分配，維護社會公平的重要工具和調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段。在分稅上，日本個人的所得稅是中央和地方的重要收入來源，中央和地方都有獨立的針對個人所得的稅種和稅率，中央為個人所得稅，地方為個人“住民稅”因地方政權(quán)級次不同分：都道府縣民稅和市町村民稅。（參表2）以實現(xiàn)中央各級政府有穩(wěn)定充分的收入來源，滿足相應(yīng)公共支出的需要，實現(xiàn)事權(quán)與財權(quán)的統(tǒng)一。我國自80年代開征個人所得稅以來，雖然個稅成為發(fā)展最快的稅種，但個稅收入的絕對量和相對量（占財政收入或gdp的比重）依然很低，難以實現(xiàn)所得稅在組織收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的功能。我國個人所得稅收入由原來的地方稅轉(zhuǎn)為共享稅，中央和地方分成，2002年中央與地方各分享50%，2003年中央分享60%，地方分享40%，以后另定。

二 中日個人所得稅比較分析及啟示

（一）稅制模式分析和啟示分類所得稅的立論依據(jù)是對不同性質(zhì)的所得項目采用不同的稅率，承擔不同的稅負。對勤勞所得（如工薪等）課以較輕的稅，對非勤勞所得（如利潤、股息、紅利、租金等）課以較重的所得稅。分類所得稅制區(qū)分收入性質(zhì)不同實行差別稅率，較好的體現(xiàn)橫向的公平；同時又具有分類源泉課征，征收簡便，費用低廉的優(yōu)點。而其缺陷也明顯，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少，收入相對集中的卻要交較多的稅，不能體現(xiàn)縱向公平，不符合量能課稅原則。如：居民甲一年中每月獲得800 元的勞動報酬，其無須納稅；而另一個在境內(nèi)工作的居民乙在一個月內(nèi)取得了9 600 元的一次性勞務(wù)報酬，其他月份沒有任何收入，乙則需繳納1 536 元〔9600×（1-20 %）×20 %〕的稅。我國在實行的分類所得模式中，對工薪和勞務(wù)報酬等勤勞所得使用累進稅率，分別為5%-45%和20%-40%；而對利息、股利、紅利等非勤勞所得一般使用20%的比例稅，并沒有體現(xiàn)分類所得稅制的橫向公平優(yōu)點；在公平上既無橫向公平，又無縱向的公平。雖然具有源泉征收的便利，但同時伴隨著分類差別稅率下，納稅人通過不同類收入的轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生大量的逃避稅現(xiàn)象。為此，根據(jù)我國國情并借鑒日本，實行分類綜合所得稅制是優(yōu)化我國稅制模式的有效選擇。實行分類綜合所得稅制，兼收綜合和分類兩模式的優(yōu)點，對納稅人不同的收入來源實行綜合計征，堅持了支付能力課稅原則；又對不同性質(zhì)收入?yún)^(qū)別對待，堅持了橫向公平。另外，分類綜合稅制模式保持的分類源泉課征既有助于組織收入實現(xiàn)，又與我國稅收征管水平的現(xiàn)實狀況相適應(yīng)。

第三篇：個人所得稅分析

個稅改革真要來了！知道你要交多少稅嗎?近期，個人所得稅改革正成為億萬人關(guān)注的焦點。10月份，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于激活重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增收的實施意見》，意見要求進一步減輕中低以下收入者稅收負擔，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。11月，財政部單獨設(shè)立個人所得稅處；《經(jīng)濟參考報》披露個稅改革正在提速推進，方案有望在2017年上半年出爐。對于工薪階層來說，每個人都希望新個稅方案下的稅負壓力能大大降低，集中體現(xiàn)之一是工資能少交一點稅。借此契機，筆者今天就跟大家聊一聊工資征稅的那些事。普通人拿工資如何交稅？稅額是怎么算的？

工資繳稅涉及到很多方面，有免征額、五險一金、速算扣除數(shù)，說難也難，說簡單也簡單。簡單是指公式簡單，個人所得稅=（應(yīng)發(fā)工資－五險一金個人繳納部分－免征額3500）×稅率－速算扣除數(shù)=月應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。難點在于公式的因子需要慢慢分解。下面，我們來詳細做個分解：

（1）稅率。在個人所得稅稅率方面，我國實行七級超額累進稅率，不同的月應(yīng)納稅所得額區(qū)間對應(yīng)不同的稅率，稅率最低一檔為3%，最高一檔為45%。詳見表1。

（2）“五險一金”繳納部分?！拔咫U一金”應(yīng)繳金額=繳費基數(shù)×繳費比例。因此，在計算個人的“五險一金”繳納金額時，需清楚自己所在市的“五險一金”繳費比例和繳費基數(shù)。

繳費比例每個城市有細微差別，繳費比例較高的是養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金，比如，上海由于住房公積金比例較低，因此增設(shè)了補充公積金，企業(yè)和員工自愿繳納。繳費基數(shù)是以職工本人上一月平均工資為基數(shù)，因地而異，因人而異。月繳存額=職工本人上一月平均工資×職工“五險一金”繳存比例+職工本人上一月平均工資×單位“五險一金”繳存比例。上表列出了北京、上海、南京三地的“五險一金”繳存比例，供大家參考城市間的細微差別。

根據(jù)上表列出的繳存比例，可以計算一下南京普遍市民的“五險一金”繳納額。具體分為個人繳納部分和企業(yè)繳納部分。假設(shè)南京市民小張上一稅前月平均收入為8000元，住房公積金繳納比例為8%，那么，個人部分“五險一金”繳納額=8000×（8%+2%+0.5%+8%）+10=1490元，企業(yè)部分“五險一金”繳納額=8000×（20%+9%+1%+0.5%+0.8%+8%）=3144元。

（3）月薪8000元或15000元在北上寧要交多少稅？這里的月薪是指稅前月平均收入。從下表3測算來看，稅前工資8000元，交稅150-210元，個人繳存“五險一金”1400-1800元，到手工資6000-6400元左右；稅前工資15000元，交稅1000元-1200元，個人繳存“五險一金”2600-3400元，到手工資10000-11000元左右。

關(guān)于工資交稅的四大誤區(qū)，你清楚嗎？

知道了到手工資的計算方法，你是否已經(jīng)明白這次個稅改革意味著什么？其實，在看似平常的工資背后，隱藏著大多數(shù)工薪階層不知道的誤區(qū)。搞明白這些誤區(qū)，或許就能明白怎樣的個稅改革對自己是最有利的。

誤區(qū)1：企業(yè)主是否摳門？并不盡然，有難言之隱！員工和老板是非常有意思的一對，老板覺得給員工的工資夠多了，而員工卻認為給少了，付出與回報遠遠不成正比?！?015年中國企業(yè)家發(fā)展信心指數(shù)報告》顯示，企業(yè)家普遍認為企業(yè)在“五險一金”方面的支出負擔過重，人力成本已取代融資成本成為企業(yè)最大的壓力來源。數(shù)據(jù)顯示，84.8%的受訪公司人力成本有所增加，56%的公司認為人力成本在所有成本中增加最快。

員工常常抱怨企業(yè)老板摳門，其實不然。企業(yè)在發(fā)給員工稅前工資時，還要配套繳納“五險一金”的企業(yè)部分，如此，企業(yè)的工資成本=員工稅前工資+“五險一金”企業(yè)部分。從上表可以看出，員工稅前工資8000元，企業(yè)需要付出的人力成本在1.1萬元左右；員工稅前工資15000元，企業(yè)需要付出的人力成本在2.1萬元左右。由此可見，企業(yè)的負擔也挺重的，主要原因在于“五險一金”和個稅繳納占比較大，企業(yè)合計付出金額的40%-50%都繳納給了“五險一金”，因此員工到手工資相對較少。

誤區(qū)2：工資越高，“五險一金”也越高？No，五險一金有繳存上限！對于繳費基數(shù)，都會設(shè)有上下限，以限制“五險一金”隨著工資的增長而不斷增長。當工資到了一定數(shù)額時，比如20000元，你的“五險一金”繳納金額就固定了，到達“天花板”了。

此舉也是為了避免高收入者由于“五險一金”的繳納，而得到了更多的稅負減免。工資高了，更多的錢將用于交稅。表5和6列出了北京、上海、南京的“五險一金”繳納基數(shù)上下限，供參閱。

誤區(qū)3：工資交稅存在臨界點嗎，即工資高1元，稅收高N元？No！臨界點，指在某個點附近，高收入者的稅后收入反而會比低收入者的稅后收入還要低，因為收入多一元，稅收多很多。那對于個人工資薪金所得，會不會出現(xiàn)稅前收入更高，但稅后收入反而更低的情況？以年終獎?wù)鞫悶槔?，若某人年終獎為18000元，個稅為540元。第二年老板給他漲了一元，年終獎為18001元，個稅達到1695.1元，他需要為增加的1元年終獎多支付1155.1元的個稅。這個就是個人所得稅的臨界點問題。

需要說明的是，工資交稅采用七級超額累進稅率，而不是全額累進稅率。全額累進是以工資全部數(shù)額為基礎(chǔ)計算，凡超過某個級距，即以其全部數(shù)額適用的稅率征稅。超額累進是以工資的超額部分為基礎(chǔ)計算，凡超過一個級距，即分別以其超額部分適用相應(yīng)的稅率計算。舉個例子來說，假定某人月應(yīng)納稅所得額為5000元，如果按照全額累計納稅，適用20%的稅率，即納稅1000元，如果按照超額累計納稅，那其中1500元適用3%的稅率，即45元，3000元適用10%的稅率，即300元，500元適用20%，即100元，合計征稅445元，比全額累進少納稅555元。需要說明的是，工資交稅采用七級超額累進稅率，而不是全額累進稅率。全額累進是以工資全部數(shù)額為基礎(chǔ)計算，凡超過某個級距，即以其全部數(shù)額適用的稅率征稅。超額累進是以工資的超額部分為基礎(chǔ)計算，凡超過一個級距，即分別以其超額部分適用相應(yīng)的稅率計算。舉個例子來說，假定某人月應(yīng)納稅所得額為5000元，如果按照全額累計納稅，適用20%的稅率，即納稅1000元，如果按照超額累計納稅，那其中1500元適用3%的稅率，即45元，3000元適用10%的稅率，即300元，500元適用20%，即100元，合計征稅445元，比全額累進少納稅555元。

對工資來說，由于引進了速算扣除數(shù)這個概念，所以不存在工資交稅臨界點的問題。速算扣除數(shù)是什么意思呢？其本質(zhì)是簡化計算應(yīng)納稅額的一個數(shù)據(jù)，因為全額累進稅率的應(yīng)納稅額將比超額累進稅率的應(yīng)納稅額多，因此，需要減掉那個多納數(shù)額，這個數(shù)就是速算扣除數(shù)。在上面的例子中，如果采用全額累進稅率，將多納555元個稅，如果我們采用一步步分解的方式計算，又過于復(fù)雜。因此，為了簡化計算時，采用全額累計的稅率減去速算扣除數(shù)，即可得到超額累進的征稅額，即應(yīng)納稅額=5000×20%－555=445元。

誤區(qū)4：提高個稅起征點是劫富濟貧還是劫貧濟富？不好說！每年兩會，都有人大代表提議

提高個稅起征點，如提高至5000元甚至10000元，這是否可行呢？我們來做一個計算，假設(shè)個稅起征點由3500元提高至5000元和10000元，七級累進稅率不變，南京市民甲稅前工資8000元，南京市民乙稅前工資20000元。

顯而易見，從居民福利提高的角度看，提高起征點的最為明顯的好處是各個收入階層的稅負都有了不同程度的下降，且起征點越高，稅負下降越多。但從貧富分化的角度看，提高起征點，確實存在劫貧濟富的傾向，因為高收入者降稅幅度更高，獲益更大，使財富更加向中高收入人群集中。

因此，對中低收入者來說，更為需要的是通過降低間接稅、提高直接稅征稅比重來減輕稅負壓力，因為對于普通老百姓來說，現(xiàn)在比較沉重的稅負并不是直接稅負（比如個人所得稅），而是間接稅負，比如日用品、生活必需品中間包含的增值稅，餐飲服務(wù)之類隱含的營業(yè)稅等等，這些稅負是低收入人群也必須要承受的，提高個人所得稅免稅額并不能夠幫助他們擺脫這樣的困境。

再進一步講，我國目前只有2800萬人繳納個稅，占總?cè)丝诘姆蓊~不到2%，多數(shù)都為工薪階層。如果要提高個稅，更為迫切的也是提高對極高收入者的征稅，因為在現(xiàn)有體制下，一些極高收入者不給自己開工資就不用交個人所得稅，稅率變動對他們來說無關(guān)痛癢。因此提高直接納稅比重，將個稅覆蓋所有收入，極高收入者才有可能被征收更多的稅，這樣才合理得多。（文/ 枕頭財經(jīng)特約 何廣鋒 蘇寧金融研究院研究員）

第四篇：個人所得稅分析論文

一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在公平缺失問題

為了適應(yīng)改革開放的需要，我國于**年9月開征了個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在于調(diào)節(jié)收入差距。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中暴露出一些未曾預(yù)見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設(shè)置的效率，甚至違背了該稅種最初設(shè)計的本意，未能體現(xiàn)出個人所得稅對個人收入水平的有效調(diào)節(jié)。20*年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點，減輕了工薪階層的納稅負擔，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由于此次改革只是“微調(diào)”，沒有對稅制模式、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面進行全方位的改革，使得現(xiàn)行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現(xiàn)在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。

（一）橫向不公平的具體表現(xiàn)

第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。

第二，因來源不同導(dǎo)致同一性質(zhì)不同收入項目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應(yīng)繳納個人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務(wù)報酬所得也是6．000元，應(yīng)繳納個人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元?？梢姡滓覂扇巳〉脭?shù)量相同的勞動性質(zhì)所得，但由于適用稅率不同，導(dǎo)致兩者的應(yīng)納稅額也不同。

第三，收入相同的納稅人因所得性質(zhì)不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應(yīng)繳納個人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎50．000元，應(yīng)繳納個人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數(shù)額相同，因分別適用9級累進稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。

第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業(yè)債券利息征收 20%的個人所得稅，而對財政部門發(fā)行的債券和國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券利息免征個人所得稅，這也是一種不平等的做法。

第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費用扣除額不同（本國居民扣除額為1．600元，外國居民扣除額為4．000元），繳納不同的個人所得稅。

(二)縱向不公平的具體表現(xiàn)

第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據(jù)中國社會科學(xué)院經(jīng)濟學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報告顯示：20*年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比**年提高了0.5個百分點；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比**年提高了1.1個百分點；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比**年提高了1.2個百分點。與此相應(yīng)的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。20*年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%。［1］根據(jù)廣東省地稅局公布的消息，20*年廣東省共征收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務(wù)總局局長謝旭人表示，20*年中國個人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來源于工薪階層。如今，這一情況并未得到改變。

第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現(xiàn)象嚴重，造成社會的不公平。根據(jù)國家統(tǒng)計局的保守估計，全國職工工資以外的收入大約相當于工資總額的15％左右，這還不包括職工個人沒有拿到手里卻獲益匪淺的那部分“暗補”，如住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費或優(yōu)惠就餐、住房裝修等等。這些“暗補”、收入少納稅或不納稅，說明現(xiàn)行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現(xiàn)公平稅負，合理負擔的原則。

第三，對工薪按月計征，對勞務(wù)報酬等一些所得采取按次計征產(chǎn)生的縱向不公平。例如，一個月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個假期打工一個月掙得2．000元的學(xué)生相比，前者不繳一分錢的稅，而后者卻要繳80元的稅。

第四，工薪所得的費用扣除搞“一刀切”，贍養(yǎng)老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業(yè)等情況均未考慮在內(nèi)，在新經(jīng)濟形勢下暴露出了稅收負擔不公的現(xiàn)象。個人收入同樣是3，000元，兩個人都就業(yè)的兩人家庭和兩個人就業(yè)的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大，導(dǎo)致事實上的縱向不公平。

第五，個人所得稅的征收、征管不嚴也導(dǎo)致稅收負擔不公平。表現(xiàn)在：首先，個人所得稅實行以源泉代扣代繳為主、個人自行申報納稅為輔的征管方式導(dǎo)致稅負不公。工薪收入相對于其他稅目而言，較為規(guī)范透明，實行源泉代扣代繳，稅收征收成本較低而且征收效率高，工薪階層偷逃稅現(xiàn)象就少；相比之下，高收入者由于收入來源形式多，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使得稅務(wù)機關(guān)無法對其進行有力的監(jiān)控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導(dǎo)致高收入者偷稅、逃稅、避稅現(xiàn)象嚴重。雖然近年來稅務(wù)部門不斷加大執(zhí)法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴重，執(zhí)行中的外來人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴等更使個人所得稅的偷逃現(xiàn)象愈加嚴重。其次，一些基層稅務(wù)部門執(zhí)法行為不規(guī)范，包括稅收征管中稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員沒有嚴格按照稅法規(guī)定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負擔不公平。再次，我國幅員遼闊且經(jīng)濟社會發(fā)展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導(dǎo)致稅收征管發(fā)達的地區(qū)多征，落后地區(qū)不征或少征，不能真實體現(xiàn)稅收的縱向公平。

二、現(xiàn)行個人所得稅公平缺失的原因剖析

現(xiàn)行個人所得稅制未能較好地體現(xiàn)稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現(xiàn)出來的種種問題，歸根到底是因為現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設(shè)計、稅收征管、稅收征收環(huán)境等方面存在偏差造成的。

（一）稅制模式選擇偏差

我國現(xiàn)行個人所得稅制存在公平缺失的重要原因在于稅制模式選擇上我國實行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：

第一，采用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發(fā)放而使所得收入低于起征點，達到偷逃稅、減輕稅收負擔的目的。

第二，未能對納稅人的應(yīng)稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象。

第三，費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結(jié)構(gòu)因素以及實際負擔水平，難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負擔原則，難以實現(xiàn)稅收負擔公平，有悖于個人所得稅的調(diào)節(jié)目標。

（二）稅制設(shè)計不合理

第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設(shè)置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個 人所得稅要調(diào)控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據(jù)國家稅務(wù)總局2003年年報公布的數(shù)據(jù)顯示:處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個稅占全部個稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進的甚至累進程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。據(jù)國家統(tǒng)計局對全國54，500戶城鎮(zhèn)居民家庭抽樣調(diào)查資料顯示，20*年上半年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當少，最后兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對勞務(wù)報酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。四是同一性質(zhì)不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負不一致，導(dǎo)致稅負不公。工資薪金、勞務(wù)報酬和個體工商戶的收入同為勤勞所得，由于稅法規(guī)定適用不同的稅率和不同的計征方法，既容易使人產(chǎn)生稅負不公平的感覺，也不利于鼓勵勤勞所得。最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得按月計征，適用九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅計征，適用五級超額累進稅率。這樣，在一般個人的全年工資薪金收入與個體工商戶的年收入相同的情況下，個體工商戶的全年應(yīng)納稅額遠高于個人工資薪金的全年應(yīng)納稅額。

第二，稅基方面。據(jù)資料顯示，20*年我國個人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38%，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6%。原因之一是我國的個人所得稅稅基過窄，個人所得稅的征稅范圍還不夠?qū)? 個人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得等項目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有征稅；附加福利仍無法計價并予以課稅；對個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等高收入者并未從法律上征收個人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現(xiàn)稅收負擔公平。

第三，稅收優(yōu)惠方面。目前我國個人所得稅制度中包含了11項免稅、3項減征、10項暫免征收個人所得稅的規(guī)定。其中有許多稅收優(yōu)惠政策，不利于收入面前人人平等，實現(xiàn)普遍、平等納稅。

（三）稅收征管效率偏低

第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現(xiàn)稅收征管不嚴、執(zhí)法不規(guī)范的一個重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執(zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機制。首先，稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執(zhí)法缺乏強有力的稅收司法保障體系，使得稅收強制執(zhí)行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執(zhí)行，也使涉稅案件的查處缺乏應(yīng)有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機制，存在違法不究的現(xiàn)象。一方面，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對稅收執(zhí)法的監(jiān)督檢查既沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督、糾錯目標，也沒有形成科學(xué)的監(jiān)督考核指標體系，而且由于稅收任務(wù)因素，也不利于從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實施有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督。另一方面，我國對稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，尚沒有形成有較強針對性的職能部門監(jiān)督和具有普遍性的納稅人監(jiān)督機制，對稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性、稅款入庫的數(shù)量和質(zhì)量都缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束。

第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進一步提高的主要是人和物兩類因素。

從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在兩個方面：一是政治思想素質(zhì)不夠過硬。二是整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。三是稅收執(zhí)法的隨意性大。表現(xiàn)為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規(guī)、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領(lǐng)會稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會和處理好稅收執(zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟的關(guān)系，增加了稅法實施的難度。

從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，如免費或低價獲得住宅及其他各種實物補貼，致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實際征管中不僅不能實現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負不公。

（四）稅收征收環(huán)境欠佳

第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人根本沒有納稅的意識。隨著經(jīng)濟體制改革的深化，社會價值取向被一些負面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟利益驅(qū)動，強化了為維護自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的占80％，而應(yīng)征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴重的一個原因。

第二，社會評價體系存在偏差。個人所得稅偷逃的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀錄在案，不但你在經(jīng)營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴重，加劇稅負不公，收入差距不斷擴大。

構(gòu)建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項重大歷史任務(wù)。其在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅的收入再分配職能對調(diào)節(jié)社會收入差距至關(guān)重要，因此保證個人所得稅的稅收公平對構(gòu)建社會主義和諧社會具有積極的意義。針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。西方發(fā)達國家在此方面做了許多有益的探索，其經(jīng)驗值得我們借鑒。我們應(yīng)結(jié)合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發(fā)揮個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，以緩解收入差距擴大，體現(xiàn)社會的公平、公正。

第五篇：個人所得稅現(xiàn)狀分析

課程序號：3265

浙江師范大學(xué)行知學(xué)院

2013-2014學(xué)年第二學(xué)期

市場營銷專業(yè)

《公共經(jīng)濟學(xué)》

案例分析

題 目： 個人所得稅案例分析 編 號： 118062XX 姓 名： XXX 成 績： 我國個人所得稅現(xiàn)狀案例分析

一、案例來源

本案例是從網(wǎng)上找到的，收錄時間:2011年03月11日 00:26:59 來源:中國百科網(wǎng) 作者:洪瑜

二、案例名稱

個人所得稅征管現(xiàn)狀

三、案例內(nèi)容

有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%—15%，新加坡的為2%—28%、馬來西亞的為1%—29%、日本的為10%—37%、美國的為15%—39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%—45%，明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴重流失的現(xiàn)象。按收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負擔不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負的理念。就我國現(xiàn)行稅制而言，直接作用于個人收入分配的稅種主要是個人所得稅。但是我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控方面卻處于“盛名之下，其實難副”的尷尬局面。2000年我國個人所得稅收入僅占各稅收入的5 38%，如此規(guī)模之小的稅收功能，決定了我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控上的作用有限，難以達到人們對其所給予的過高期望。以代扣代繳為主要征收方式，納稅人實際上并不直接參與納稅過程，這不僅在代扣代繳制度貫徹不利的情況下造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人提高納稅意識。而不斷提高納稅人的納稅意識是現(xiàn)代稅制實施所需具備的重要條件。

正因為我國個人所得稅征管存在諸方面的不足，造成納稅大戶繳稅意識不強，個人所得稅從開始計稅到征繳的整個過程，形成了在“劫富”方面有效，在“濟貧”方面作用不大的怪局面，其調(diào)節(jié)社會收入分配的作用受到很大局限。稅收尤其是個人所得稅的作用未得到充分有效發(fā)揮，這不僅關(guān)系到社會安定和國家的長治久安，也關(guān)系到資源的有效配置。

四、案例分析

要分析個人所得稅及其現(xiàn)狀，就必須得了解什么是個人所得稅。

那么什么是個人所得稅呢？個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

個人所得稅的征稅內(nèi)容有很多：工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。

目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，（二）個人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國當前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。

（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴重

公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。據(jù)中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對北京、上海、廣州等地的七百余位居民進行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。

解決對策和方法 加大個人所得稅相關(guān)法規(guī)的宣傳教育力度

稅務(wù)機關(guān)要在全社會倡導(dǎo)“繳稅光榮，偷逃稅可恥”，形成“公平稅賦”的良好氛圍。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅?？梢酝ㄟ^舉辦講座、稅收相關(guān)知識的咨詢，以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓他們了解為什么納稅、納多少稅和怎么納稅等問題。2 擴大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費用扣除標準

中國經(jīng)濟增長，大部分人的工薪收入都有所提高，但物價也在上漲，然而免稅額一直未變，也就意味著繳納的稅額會提高。據(jù)有關(guān)資料表明，我國個人所得稅的交納人群中，排在第一位的是工薪階層，第二位是在中國的外國人，第三位才是民營企業(yè)主、個體戶、大明星等這些富者。應(yīng)著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入，稅務(wù)機關(guān)可從地域上進行控管，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，是個二次分配的問題，更多的是解決初次分配中收入從何處來的問題。因此，加強對高收入者的稅收監(jiān)控，就顯得尤為重要。3 建立新的個人所得稅稅制模式

建立以家庭為基本納稅單位，以綜合收入為稅基，實行單位代扣代繳和自行申報為特征的綜合所得稅制。正常工資收入個人所得稅由單位代扣代繳，除此之外其它收入由職工自行主動申報，由納稅人將統(tǒng)一制發(fā)的表格填好后交稅務(wù)局，這實際上也是對納稅人自覺程度的一種考驗，若有隱瞞欺騙，一經(jīng)查出，都得課以重罰。同時財政、稅務(wù)部門運用稅收的再分配屬性，在個人所得稅調(diào)節(jié)方面對低收入貧困人群進行政策傾斜，制定相應(yīng)的優(yōu)惠、福利性政策和措施。4 加大征管手段的科技含量

要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。建立跨行業(yè)、跨地區(qū)的公民收入監(jiān)督信息共享體系，有效地對公民收入所得進行監(jiān)督，使個人所得稅公民據(jù)實申報，打擊偷逃稅行為，工商、司法部門查清公民財產(chǎn)狀況成為現(xiàn)實。開發(fā)適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進行及時地跟蹤監(jiān)控。條件成熟時，可實行網(wǎng)上申報和銀稅聯(lián)網(wǎng)。

將稅收政策和其他政策相結(jié)合

要有創(chuàng)新管理理念，個人所得稅的征收，無疑符合國家的規(guī)定。政府要充分將稅收政策同其它財政政策相結(jié)合，通過稅收政策，將該收的稅要收上來，運用財政轉(zhuǎn)移支付投入到社會中去，促使各項事業(yè)的發(fā)展。6 加強部門合作

個人所得稅納稅客體較為分散，單靠稅務(wù)機關(guān)的力量是遠遠不夠，必須加強部門之間的協(xié)作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關(guān)單位和負責人的責任。如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓人在辦理房產(chǎn)證過戶時，有關(guān)受理部門必須要求過戶人提供相關(guān)稅務(wù)完稅證明；企事業(yè)單位在承包承租時，要求承包承租單位負責人必須報送承包承租的有關(guān)協(xié)議或合同到稅務(wù)機關(guān)備案。

總之，我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。各部門和稅務(wù)部門應(yīng)加強配合，采取切實可行的措施，要糾正在個人所得稅計算過程中扣繳不足額、平均計算等習(xí)慣性，不考慮家庭總收入等錯誤做法，有效規(guī)范個人所得稅征管。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。從而，擴大內(nèi)需，刺激消費，拉動經(jīng)濟，促進社會主義市場經(jīng)濟全面健康發(fā)展。

我們不希望個人所得稅變成“工薪稅”，那樣的話對于我們父母這些工薪階層的人來說就實在是太不公平了。因為稅收是減少社會收入差距的重要手段之一，不要變成了富人斂財?shù)墓ぞ?。希望我國的個人所得稅征收制度能夠盡快的完善起來。