第一篇：資產(chǎn)評(píng)估增值中個(gè)人所得稅有關(guān)問題分析

資產(chǎn)評(píng)估增值中個(gè)人所得稅有關(guān)問題分

析

2009-4-16 12:1 趙新貴 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本及個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的個(gè)人所得稅處理作了明確。文件內(nèi)容不多，但涉及的一些問題還是值得探討的。

一、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)個(gè)人所得稅處理。

文件規(guī)定，個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面正確理解該條規(guī)定：

1、該規(guī)定并不是一個(gè)新規(guī)定。國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》曾規(guī)定，“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”，但此后國(guó)稅函[1998]289號(hào)文就進(jìn)一步明確，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文所說(shuō)的“資本公積金”僅指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，在此文之前，對(duì)于企業(yè)以包括資產(chǎn)評(píng)估增值在內(nèi)的資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本就要求按個(gè)人股東取得“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所不同的是，以前的文件僅針對(duì)股份制企業(yè)。

2、資本公積中并非只有資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本才需要征收個(gè)人所得稅，但也并非所有資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（股本），財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》也明確，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成的資本公積也不得用于轉(zhuǎn)增資本。在新準(zhǔn)則下，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了很大變化，一些在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中核算的資本公積，如接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府專項(xiàng)撥款等，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，由于新準(zhǔn)則采用交易日即期匯率而不再采用合同約定的匯率折算，因而外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間也不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。新準(zhǔn)則中，資本公積只有兩個(gè)明細(xì)科目——資本（或股本）溢價(jià)和其他資本公積，而其他資本公積中核算的一些內(nèi)容，如以權(quán)益結(jié)算股份支付、長(zhǎng)期股權(quán)投資按“權(quán)益法”核算時(shí)享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額、可供出售金融資產(chǎn)的公允值變動(dòng)差額等形成的資本公積，也并不能用來(lái)轉(zhuǎn)增資本。

3、并非任何情況下的資產(chǎn)評(píng)估增值都可以轉(zhuǎn)增資本。一般來(lái)講，只有國(guó)家統(tǒng)一布置的清產(chǎn)核資以及非公司制企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行公司制改建時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估增值才可以增加所有者權(quán)益，且是先計(jì)入“資本公積”而非

直接增加實(shí)收資本。

4、資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)個(gè)人所得稅的計(jì)算。如某企業(yè)將“資本公積”中的資產(chǎn)評(píng)估增值500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本200萬(wàn)元，某個(gè)人股東占公司股份10%，那么該個(gè)人股東應(yīng)繳納500×10%×20%＝10萬(wàn)元個(gè)人所得稅，還是應(yīng)繳納200×10%×20%＝4萬(wàn)元個(gè)人所得稅呢？

該企業(yè)在將500萬(wàn)元“資本公積”中的資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增資本時(shí)，只增加了實(shí)收資本200萬(wàn)元，另外300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了“資本公積——股本溢價(jià)”，而資本公積是屬于全體股東共有的，因此對(duì)于轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”部分是不應(yīng)該作為每位股東的“利息、股息、紅利所得”的，即該企業(yè)個(gè)人股東繳納的所得稅應(yīng)為200×10%×20%＝4萬(wàn)元。當(dāng)然，以后該個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓該股份時(shí)，其計(jì)稅成本也應(yīng)為20萬(wàn)元而非

50萬(wàn)元。

二、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的個(gè)人所得稅處理。

根據(jù)新《增值稅暫行條例》及其“實(shí)施細(xì)則”，個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有貨物全部免征增值稅，如果個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)投資，根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》和財(cái)稅[1995]48號(hào)文《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》，也是不征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的。所以個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資主要涉及個(gè)人所得稅。2005年，國(guó)家稅務(wù)總局在回復(fù)福建省地方稅務(wù)局的閩地稅發(fā)[ 2005] 37號(hào)文《關(guān)于房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》的國(guó)稅函[2005]319號(hào)文《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》中就明確，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。而國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，應(yīng)由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)就代扣代繳其“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)人所得稅。兩個(gè)文件的差異之處在于個(gè)人股東納稅時(shí)間的確定，同時(shí)明確了企業(yè)的扣繳義務(wù)。如某企業(yè)注冊(cè)資本150萬(wàn)元，某個(gè)人股東以原值10萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值15萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個(gè)人股東以20萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。原政策下，該個(gè)人股東投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（20―10）×20%＝2萬(wàn)元。而在新政策下，該個(gè)人股東在投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)就得分別繳納1萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。應(yīng)該說(shuō)，由于個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，并未取得的實(shí)際的現(xiàn)金流入，因此319號(hào)文充分考慮了個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，新文件的規(guī)定可能會(huì)帶來(lái)實(shí)際征收中的困難。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，根據(jù)財(cái)稅[1998]61號(hào)文《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得是暫免征收個(gè)人所得稅。因此，如果在投資環(huán)節(jié)不對(duì)其非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅，那么對(duì)于上市公司的股東，即使其以后轉(zhuǎn)讓股份，也不能對(duì)其投資的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅，因此國(guó)稅函[2005]319號(hào)文的規(guī)定會(huì)讓上市公司的個(gè)人股東合理地規(guī)避非貨幣性資產(chǎn)增值應(yīng)納所得稅。實(shí)際上，個(gè)人股東投資時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)增值和股票轉(zhuǎn)讓所得是個(gè)人所得稅中的兩種不同形式的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，財(cái)稅[1998]61號(hào)文暫免的只是股票轉(zhuǎn)讓所得，并不影響執(zhí)行國(guó)稅函[2005]319號(hào)時(shí)對(duì)個(gè)人投資時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文同時(shí)明確，對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。這實(shí)際上是與國(guó)稅函[2005]319號(hào)文的銜接，也明確了以前發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅時(shí)間仍為個(gè)人股

東轉(zhuǎn)讓、清算和收回投資時(shí)。

第二篇：關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知

法規(guī)號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國(guó)家稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題通知如下：

一.個(gè)人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

二.個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。

三.對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。

四.個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

國(guó)家稅務(wù)總局

二00八年十二月九日

第三篇：資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）明確，（一）個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

（二）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。

（三）對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。

（四）個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時(shí)的股權(quán)成本就是未來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的財(cái)產(chǎn)原值，未來(lái)還要涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問題。核算錯(cuò)誤，會(huì)造成未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)多繳個(gè)人所得稅。因?yàn)?，根?jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)），對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）——某自然人

同時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（二）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得

稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點(diǎn)是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯(cuò)誤的。

三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。從國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)文件看，個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定的十一項(xiàng)所得，只有“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”沒有扣繳義務(wù)人，其他十項(xiàng)所得均以支付所得的單位或者個(gè)

人為扣繳義務(wù)人。

第四篇：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值出資計(jì)征個(gè)人所得稅問題

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值出資計(jì)征個(gè)人所得稅問題

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（稅函[2005]319號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值“為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值?！?/p>

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

1、個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

2、個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。

3、對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。

4、個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

文件對(duì)于個(gè)人取得的資產(chǎn)評(píng)估增值的個(gè)人所得稅的扣繳問題也給予了明確，即稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。但是，這個(gè)在實(shí)際執(zhí)行中可能存在困難。由于個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資只是取得股份而不是現(xiàn)金，企業(yè)如何進(jìn)行扣繳個(gè)人所得稅呢。我們知道，任何稅收都必須以現(xiàn)金繳納而不是實(shí)物或者權(quán)益。但企業(yè)在取得非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，給予個(gè)人的是股份不是現(xiàn)金。在這種情況下，稅法要求企業(yè)履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，企業(yè)應(yīng)在給予個(gè)人股份確認(rèn)前要求個(gè)人將應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅以現(xiàn)金先交給企業(yè)，由企業(yè)扣繳后向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。如果個(gè)人不繳納。企業(yè)可以將相關(guān)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取其他措施征收稅款。

根據(jù)此文件規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值部分自2008年12月9日開始將要征稅，然而隨后的消息是這份文件并未正式生效，由于征稅現(xiàn)金流問題無(wú)法得到很好的解決，總局迅即通知各省，該文件不實(shí)際執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)稅發(fā)[2011]2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

全文失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄中確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（稅函[2005]319號(hào)）全文失效廢止

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

（一）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征管

1.完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。

（1）積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。

（2）加強(qiáng)個(gè)人對(duì)外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。

（3）與相關(guān)部門密切配合，積極做好個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股個(gè)人所得稅征管工作。

（二）深化利息、股息、紅利所得征管

1.加強(qiáng)企業(yè)分配股息、紅利的扣繳稅款管理，重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管，堵塞征管漏洞。

2.對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。

3.對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理，制定相關(guān)征管措施。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)注銷時(shí)個(gè)人投資者稅收清算管理。

4.對(duì)企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過(guò)核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。

浙江省地稅局《關(guān)于個(gè)人取得無(wú)現(xiàn)金流收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（浙地稅函[2006]82號(hào)）文件的相關(guān)規(guī)定：

認(rèn)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的評(píng)估增值所得暫時(shí)不征收個(gè)人所得稅。該文件開宗明義，從文件題目中就可以看出，顯然也是出于現(xiàn)金流的考量因素。

工商部門未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資設(shè)定繳稅的前置條件，因此征稅在征管上并不容易操作。

由于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值所得納稅人為個(gè)人，更由于其現(xiàn)實(shí)可能的確缺乏現(xiàn)金流，在我國(guó)目前的稅法制度環(huán)境下，個(gè)人很可能直接就到工商局辦理了投資手續(xù)，而目前工商部門并未對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資，要求提供已經(jīng)納稅證明的前置程序性條件。非貨幣性資產(chǎn)可以對(duì)外投資，是《公司法》第27條的明確規(guī)定，而工商部門也的確難以違反法律的明確規(guī)定，增加前置性批準(zhǔn)條件。

而未正式生效的國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文件曾經(jīng)提到，可以被投資企業(yè)作為“扣繳義務(wù)人”納稅，可是與此相應(yīng)的是，被投資企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)，繳稅確是需要真金白銀，強(qiáng)行要求被投資企業(yè)繳稅，恐怕也是與理不合。

（一）國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件規(guī)定的作廢，表明總局默示可以對(duì)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估所得征稅了，對(duì)個(gè)人該項(xiàng)所得征稅的案例將不斷出現(xiàn)。

（二）總局目前僅是“默示”征稅而已，意思是各省可以對(duì)此進(jìn)行征稅，而并未如國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)文件一樣“明示”征稅，也表明由于現(xiàn)金流問題無(wú)法解決，總局并未完全下定決心，繼續(xù)處于調(diào)研階段，一些地區(qū)可能仍然選擇不對(duì)該項(xiàng)所得征稅，或者征的到的就征，征不到的就不征。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就近日發(fā)布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)答記者問時(shí)提及： 在其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面，重點(diǎn)加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的稅源管理。

綜上，對(duì)個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)外投資，投資時(shí)是否需要繳納個(gè)人所得稅，目前處于政策空白，沒有明確的規(guī)定，各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以靈活把握。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問時(shí)的內(nèi)容，由于現(xiàn)金流的問題難以解決，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該理解為“稅源管理”，是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者收回投資時(shí)征收。

第五篇：國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估問題

國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局

對(duì)《關(guān)于國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估問題的請(qǐng)示》的復(fù)函

（國(guó)資辦函發(fā)［１９９７］３１號(hào)）

廣西壯族自治區(qū)國(guó)有資產(chǎn)管理局：

你局桂國(guó)資評(píng)字［１９９７］１６號(hào)《關(guān)于國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估問題的請(qǐng)示》收悉。現(xiàn)函復(fù)如下：

１．關(guān)于“具有國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門認(rèn)證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)”和“具有土地估價(jià)能力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)”的關(guān)系問題。鑒于目前評(píng)估機(jī)構(gòu)過(guò)多過(guò)濫，企業(yè)被迫重復(fù)評(píng)估、重復(fù)交費(fèi)這一突出問題，國(guó)發(fā)［１９９７］１０號(hào)文件明確，從事企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)都必須經(jīng)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門認(rèn)證。在國(guó)務(wù)院９１號(hào)令中，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)具有特定的法律含義，即“持有國(guó)務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門頒發(fā)的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估資格證書的資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司，經(jīng)國(guó)務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門認(rèn)可的臨時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)”（見國(guó)務(wù)院９１號(hào)令第二章第九條對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的定義）。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)都應(yīng)歸國(guó)有資產(chǎn)管理部門管理。已經(jīng)取得省以上國(guó)有資產(chǎn)管理部門授予的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，有的具有土地估價(jià)能力，有的不具有土地估價(jià)能力。誰(shuí)具有土地估價(jià)能力，誰(shuí)能從事包括土地在內(nèi)的企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估業(yè)務(wù)，要由國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理部門來(lái)認(rèn)證。２．關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)“由國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門確認(rèn)評(píng)估結(jié)果”和“涉及以劃撥方式取得的土地使用權(quán)或涉及改變出讓合同條件的土地使用權(quán)價(jià)格評(píng)估的，由土地行政主管部門確認(rèn)評(píng)估結(jié)果后并入整體資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果”的關(guān)系問題。在國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，土地使用權(quán)是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處置方式的改變并不導(dǎo)致國(guó)家現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改變，國(guó)發(fā)［１９９７］１０號(hào)文件第四部分中“其中”二字，說(shuō)明土地確實(shí)是企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的一部分；由于土地使用權(quán)在企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中處于重要地位，為了發(fā)揮土地管理部門的作用，在涉及以劃撥方式取得的土地使用權(quán)或涉及改變土地使用權(quán)出讓合同條件的土地使用權(quán)價(jià)格評(píng)估的結(jié)果確認(rèn)上，可以由土地管理部門進(jìn)行，確認(rèn)后并入整體資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，由國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)整體資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行最終確認(rèn)，國(guó)發(fā)［１９９７］１０號(hào)文件第四部分中“企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格為依據(jù)”的規(guī)定，說(shuō)明國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的只能是整體資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。

國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，在實(shí)際工作過(guò)程中，要注意做好與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作，以確保國(guó)家在若干城市試行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)工作的順利實(shí)施。

１９９７年５月１２日