第一篇：建筑業(yè)工程施工項目繳納幾種稅

建筑業(yè)工程施工項目繳納幾種稅，綜合稅率大慨是4.93%具體有以下幾種：

1、營業(yè)稅：稅率3%。營業(yè)稅按照工程收入的3%計算繳納營業(yè)稅。

2、城建稅：按營業(yè)稅的5%計稅。城市維護建設(shè)稅按實際繳納的營業(yè)稅稅額計算繳納。稅率分別為7%（城區(qū)）、5%（郊區(qū)）、1%（農(nóng)村）。計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。

3、教育費附加：按營業(yè)稅的3%計稅。教育費附加按實際繳納營業(yè)稅的稅額計算繳納。稅率為3%。計算公式：應(yīng)交教育費附加額=營業(yè)稅稅額×費率。

4、企業(yè)所得稅：按調(diào)整后利潤總額計算納稅額。稅率：3萬元（含3萬元）以下稅率18%，3萬--10萬元（含10萬元）稅率27%,10萬元以上33%。所得稅所得稅是按利潤的25%。但是好多單位都做假賬，賬面都是虧損。所以出臺了一項規(guī)定必須交合同金額的2%。

5、房產(chǎn)稅：計稅依據(jù)有兩種（1）按房產(chǎn)原值計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值*（1-扣除比例10%至30%）*1.2%（2）按房產(chǎn)租金收入計算：應(yīng)納稅額=租金收入*12%。有從價計征（稅率為1.2％）和從租計征（稅率為12％和4％）兩種方式。

6、城鎮(zhèn)土地使用稅：按實際占用土地面積計算。稅率:大城市0.5元至10元；中等城市0.4元至8元；小城市0.3元至6元。

7、車船使用稅：車船使用稅是以應(yīng)稅車船為征稅對象的計量標準為計稅依據(jù)，實行定額征收。

8、印花稅：印花稅共有13個稅目，如：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、營業(yè)帳簿等。稅率分為;(1)比例稅率：萬分之0.5、萬分之

3、萬分之

5、千分之1。（2）定額稅率：按件貼花，稅額5元。印花稅（1）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同，適用稅率為千分之一；（2）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨運運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為萬分之五；（3）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；（4）借款合同，稅率為萬分之零點五；（5）對記錄資金的帳薄，按“實收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼花；（6）營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。（7）除了建安稅，、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

9、代扣代繳的個人所得稅：計稅依據(jù)工資、薪金。適用九級超額累進稅率，稅率為5% —45%。

第二篇：建筑業(yè)納稅變化

建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化解讀

新《營業(yè)稅暫行條例》及新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起實施，與舊的《條例》、《細則》相比，其中建筑業(yè)營業(yè)稅政策變化較大，筆者通過整理羅列新舊《條例》、《細則》，找出新舊政策差異，進行對比分析，供讀者參考討論。一、三種銷售情形的新舊政策比較

（一）“視同銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細則》第四條規(guī)定：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、新《細則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。

（2）增加了兜底性條款即：“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

（二）“混合銷售”業(yè)務(wù)

1、舊《細則》規(guī)定：

第五條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

2、新《細則》規(guī)定：

第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。

第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。

（2）增加了兜底條款即：“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形”。

（三）“兼營業(yè)務(wù)”

1、舊《細則》規(guī)定：

第六條 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2、新《細則》規(guī)定：

第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3、新舊變化：

舊《細則》規(guī)定：“不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅”。

新《細則》只規(guī)定：“未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”；不再強求一并征收增值稅。

二、“承包承租”業(yè)務(wù)新舊規(guī)定變化

1、舊《細則》規(guī)定：

第十一條：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

2、新《細則》規(guī)定：

第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

3、新舊變化：

（1）增加了掛靠的業(yè)務(wù)；

（2）納稅人發(fā)生了變化。舊《細則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。

三、“建筑工程總包分包”新舊規(guī)定變化

1、舊《細則》規(guī)定：

第五條：

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2、新《細則》規(guī)定：

第五條：

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

3、新舊變化：

刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

四、“價外費用”新舊規(guī)定對比

1、舊《細則》規(guī)定：

第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

2、新《細則》規(guī)定：

第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（3）所收款項全額上繳財政。

3、新舊變化：

（1）在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項等項目。

（2）明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用。

五、“建筑業(yè)營業(yè)額”新舊規(guī)定對比

1、舊《細則》規(guī)定：

第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

2、新《細則》規(guī)定：

第十六條 除本細則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

3、新舊變化：

（1）新《細則》取消了舊《細則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”；

（2）新《細則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。

（3）舊《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。

六、“費用扣除”、“合法票據(jù)”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細則》規(guī)定：

舊的條例、細則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

2、新《條例》、《細則》規(guī)定：

條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

細則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

3、新舊變化：

（1）支付給境內(nèi)的：

原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

（2）支付給境外的：

原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認證明”；

（3）增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

七、“扣繳義務(wù)人”新舊規(guī)定對比

1、舊《條例》、《細則》規(guī)定：

《條例》第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（3）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

《細則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下：（1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。（2）單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人；（3）演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。（4）分保險業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。（5）個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

2、新《條例》、《細則》規(guī)定：

第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3、新舊變化：

（1）將舊《細則》中第一款“境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款；并增加了“境外的單位或者個人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅扣繳規(guī)定。

（2）取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定

（3）取消了舊《細則》中關(guān)于“單位和個人演出”、“演出經(jīng)紀人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”扣繳營業(yè)稅的規(guī)定。

（4）將舊《條例》中“財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，在新《條例》中改為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”，改變了權(quán)限主體。

八、“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間”新舊規(guī)定對比

1、舊《細則》規(guī)定：

第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人有本細則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

2、新《條例》、《細則》規(guī)定：

《條例》第十二條

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《細則》第二十四條

條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《細則》第二十五條

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3、新舊變化：

（1）增設(shè)了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的條款；

（2）明確了“營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”；

（3）明確了“收訖營業(yè)收入款項”、“取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”概念；

（4）明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”；

（5）增加了將“土地使用權(quán)”無償贈送他人納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定；

7（6）銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間”。

以上變化尤其注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。

第三篇：建筑業(yè)納稅論文(定稿)

淺析建筑業(yè)集團公司納稅籌劃

蔡耀輝

（蘇通建設(shè)有限公司，江蘇 海門 226100）

摘 要：建筑業(yè)集團公司的稅收籌劃是指從建筑業(yè)集團公司全局發(fā)展出發(fā)，為減輕集團總體納稅負擔(dān)，增加集團的稅后利潤，而做出的一種戰(zhàn)略性的納稅負擔(dān)的低位選擇的籌劃活動。它通過對籌資、投資、經(jīng)營活動的事先安排和籌劃，在法律許可的范圍內(nèi)，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而使集團獲得最大的稅收利益。建筑業(yè)集團公司的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相對的穩(wěn)定性等特征，它是現(xiàn)代建筑業(yè)集團公司財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；集團公司；納稅籌劃

建筑企業(yè)集團是由眾多企業(yè)組成的企業(yè)群體，由于其資金存量厚實，盤活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。

一、建筑業(yè)集團公司稅收籌劃分析思路

在市場經(jīng)濟條件下，對建筑業(yè)集團公司的稅收籌劃活動，一般從以下六個方面進行分析：

1、縮小集團企業(yè)或集團的稅基

縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項收入最小化，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，都可以縮小稅基，進而達到減輕稅負的目的。

2、集團整體適用相對較低的稅率

在稅法中除了少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率,在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間和顯著的節(jié)稅效果。

3、合理歸屬集團企業(yè)或集團所得

所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損益等項目增減或分攤而達成，但需要正確預(yù)測收入的形成、各項費用的支付，以了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，以享受最大利益。

4、集團整體延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟處于通貨膨脹期間延緩納稅的理財效益更為明顯。

5、利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負水平

稅負轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價格的構(gòu)成問題，稅負轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易來往頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。

6、平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負

通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)

稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是建筑業(yè)集團公司在納稅籌劃方面的特色。

二、集團經(jīng)濟稅收籌劃策略

1、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過程，旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。在稅負轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人與真正的負稅人是可以分離的，納稅人只是在法律意義上的納稅主體，負稅人是經(jīng)濟意義上的承擔(dān)主體。稅負轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無關(guān)，只是利用購買過程中的價格再分配而將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構(gòu)成違法行為，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁受到建筑業(yè)集團公司普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔(dān)目前已成為十分普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。因此稅負轉(zhuǎn)嫁是建筑業(yè)集團公司組織和開展稅收籌劃，以減輕稅負的重要形式。

2、互惠定價籌劃策略

互惠定價亦稱轉(zhuǎn)讓價格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價或劃撥價格。它是集團根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動所確定的建筑業(yè)集團公司內(nèi)部價格。它不決定于市場供求，只服從于集團整體利潤的要求。建筑企業(yè)集團可采用各種方法在集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間控制互惠定價，合理轉(zhuǎn)移利潤，在政策允許的范圍內(nèi)，盡最大可能減輕集團整體的稅負。

在市場經(jīng)濟中，商品的市場價格總是處于變動狀態(tài)之中，政府對商品市場價格的控制也總是有一定限度的，政府也在逐步放開搞活市場，商品定價逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場決策，這為通過互惠定價開展稅收籌劃提供了條件，企業(yè)集團可以利用市場價格波動和互惠定價使自己得到最大利益。但是，企業(yè)集團在采用互惠定價法進行稅收籌劃時，對于互惠定價的確定，一定不能恣意妄為，不可隨意調(diào)整，要遵循市場經(jīng)濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律。

3、租賃減稅籌劃策略

從稅收籌劃的角度看，租賃也是建筑企業(yè)集團用以減輕稅負的重要籌劃方法，對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)的負擔(dān)和風(fēng)險；二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方法沖減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減輕稅負。

當(dāng)出租人和承租人同屬一個利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一個利益集團中的一方出于某種稅收目的，將十分贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可以使該利益集團所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負最低。

4、資產(chǎn)重組籌劃策略

在集團經(jīng)濟實踐中，資產(chǎn)重組的具體類型很多，基本方法有兼并、收購、分設(shè)等等。通過購并，企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系，或是集團化，從而加強經(jīng)營上的分工、協(xié)作，提高整體的競爭力。就資產(chǎn)重組而言，其首要目標是追求稅后利潤的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤率差別較大，不同企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利狀況也各不相同，所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如，當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損單位后，其利潤總額必然因彌補虧損而減少。對于納稅而言，這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，吸納“虧損”將成為集團稅收籌劃的“秘密武器”。

但與國外集團相比，國內(nèi)集團銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率指標偏低，集團綜合競爭力弱。集團并購行為很大程度取決于政府，或受政府影響，所以資產(chǎn)重組效果通常并不理想。隨著市場經(jīng)濟體制的確定和中國加入WTO，許多企業(yè)集團的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟和稅收籌劃效應(yīng)，委派專門組織或機構(gòu)負責(zé)尋找目標企業(yè)，開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。

企業(yè)集團資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要涉及兩方面的問題，一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式，其次是重組后集團的稅收負擔(dān)及債務(wù)負擔(dān)的大小。

三、設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心推進籌劃活動

集團控股公司是集團進行股權(quán)參與和控制走向?qū)I(yè)化的一種組織機構(gòu)，可以實現(xiàn)核心控股。由于集團內(nèi)部各個納稅企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種有差異，稅率高低不一，還可能存在減免優(yōu)惠的企業(yè)法人，這樣核心控股公司可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，降低企業(yè)集團整體的稅負水平。

我們還應(yīng)該看到，集團的財務(wù)運作和稅收籌劃活動常常要求實行集中化管理與之匹配，因此，不可忽視的是，核心控股公司的稅收籌劃運作無疑扮演著銀行的角色，向集團內(nèi)部的經(jīng)營單位放款借款，其職能在于集中管理集團的財務(wù)風(fēng)險。這些財務(wù)中心除了可以因財務(wù)能力集中而降低費用外，還可以為集團帶來可觀的稅收利益。如集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款以及獲得延緩納稅的效果。

總之，集團公司通過稅收籌劃將稅收杠杠的制約導(dǎo)向功能有機地融合到企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇過程之中，以其優(yōu)化集團市場價值取向，并通過思維觀念的更新和行為調(diào)整，促使集團整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的微觀效益與國家財政收入的宏觀收益并舉。

參考文獻：

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計技巧.中國經(jīng)濟出版社，2008.[2]張中秀.企業(yè)如何進行納稅籌劃.機械工業(yè)出版社，2009.[3]中國注冊會計師協(xié)會.CPA 2009注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.作者簡介：蔡耀輝（1973年9月），男，江蘇省海門市人，學(xué)科：本科，94年參加工作，職稱：會計師，09年取得全國注冊會計師全科合格證。

第四篇：建筑業(yè)房地產(chǎn)納稅評估

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)專項納稅評估案例

一、確定對象

2005年5月份，我們分局根據(jù)區(qū)局布置開展專項納稅評估工作。通過對轄區(qū)中的建筑行業(yè)納稅戶的建筑項目跟蹤管理和稅收繳納情況，兩者進行信息比對，從中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常。某建筑工程有限公司是轄區(qū)內(nèi)幾家規(guī)模較大的建筑企業(yè)之一。其主營市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等。企業(yè)所得稅由國稅征收。

二、評估分析

我們經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)、發(fā)票購領(lǐng)數(shù)、項目管理系統(tǒng)、2004年和2005年1-5月納稅人申報資料。并對此進行調(diào)查、分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在納稅問題上存在以下疑點：

（一）、通過建筑業(yè)項目登記，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2004年1月開工的某工程，于2004年10月8日進行工程決算，決算書總價6172528.8元（其中600000元分包給其他單位），企業(yè)將6000000元作營業(yè)收入，企業(yè)當(dāng)期申報數(shù)為6000000元,存在少交營業(yè)稅的疑點。

（二）、企業(yè)稅源數(shù)據(jù)庫中自有房產(chǎn)原值5892305.23元，土地使用面積8530平方米，企業(yè)2004年申報繳納房產(chǎn)稅41005.22元，土地使用稅4001元，存在少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的疑點。

（三）、企業(yè)為建筑企業(yè)，其印花稅實行核定征收，其核定率為建筑安裝合同為收入的100%，稅率為萬分之三。根據(jù)企業(yè)的申報情況，2004年1—12月，企業(yè)的收入額為12213061.99元，計算應(yīng)納印花稅為3663.92元，同期企業(yè)入庫印花稅為3152.46元，企業(yè)有少繳印花稅的嫌疑。

三、詢問查實

針對以上的三點疑問，我們對企業(yè)發(fā)出了約談通知書，要求企業(yè)對我們發(fā)現(xiàn)的納稅疑問解釋說明。通過與企業(yè)負責(zé)人及財務(wù)負責(zé)人的談話得知，對涉及工程決算的收入，因為當(dāng)時企業(yè)財務(wù)人員進行人事變動，企業(yè)2004年10月是新會計作納稅申報，因為以前會計按照6000000元已經(jīng)計入營業(yè)收入，故企業(yè)的新會計就按6000000元作為當(dāng)期的收入申報營業(yè)稅及其他地方稅。對此，我們要求企業(yè)進一步提供相關(guān)的證據(jù)材料，即提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細賬、財務(wù)報表、相關(guān)的建筑承包（分包）合同、固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證、企業(yè)工作人員的工資發(fā)放明細表及每月的出勤表等證據(jù)材料。通過對企業(yè)所提供材料的進一步分析查實，對幾項涉稅疑問有了初步的結(jié)論：

（一）、企業(yè)2004年10月的某工程營業(yè)收入確認為6172528.8元，少申報營業(yè)收入172528.8元。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，企業(yè)少申報營業(yè)稅172528.8*3%=5175.87元；根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》，少申報城市維護建設(shè)稅5175.87*7%=362.31元；根據(jù)其他相關(guān)的稅法規(guī)定，企業(yè)少申報教育費附加及教育地方附加費5175.87*4%=207.03元。少申報印花稅172528.8*0.03%=51.76元。

（二）、根據(jù)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證。企業(yè)應(yīng)申報房產(chǎn)稅5892305.23*70%*1.2%=49495.37元，少申報房產(chǎn)稅49495.37-41005.22=8490.15元；企業(yè)應(yīng)申報土地使用稅8530*0.5=4265元，少申報土地使用稅4265-4001=264元。

（三）、根據(jù)企業(yè)提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細賬、財務(wù)報表。確定企業(yè)少繳印花稅3663.92-3152.46=511.46元。

四、評定處理

對上述企業(yè)的相關(guān)地方稅的評估情況，經(jīng)與企業(yè)負責(zé)人及財務(wù)人員交流溝通，企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)人員表示認可，同意及時自查補報入庫，并表示要在今后加強對稅收知識以及稅收政策的學(xué)習(xí)。我們作出差異符合性結(jié)論，完成納稅評估報告的填制，向該企業(yè)發(fā)出納稅評估建議書。建議該企業(yè)補繳2004：營業(yè)稅：5175.87元，城市維護建設(shè)說：362.31元，教育費附加及教育地方附加費：207.03元，印花稅：563.22元，房產(chǎn)稅：8490.15元，土地使用說：264元，合計15062.58元，并按規(guī)定加收滯納金。

五、管理建議

（一）、通過對該戶的評估，我們發(fā)現(xiàn)在日常征管中要及時掌握企業(yè)的基本情況，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時掌握企業(yè)經(jīng)營情況的變化，同時也要注重與其同期稅款進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的疑點

第五篇：關(guān)于建筑業(yè)納稅時間的認識

關(guān)于建筑業(yè)納稅時間的認識

建筑安裝業(yè)應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅，在營業(yè)稅暫行條例及其細則中多次提到建筑業(yè)的納稅問題，可以看出建筑業(yè)納稅有著一定的特殊性。本著由易到難，由淺入深，循序漸進的學(xué)習(xí)原則，本文就建筑業(yè)納稅時間進行思考和分析。

納稅義務(wù)發(fā)生時間的概念頻頻出現(xiàn)在稅收立法文件中，卻往往被人們所忽視。其作為稅收要件的重要構(gòu)成內(nèi)容之一，對納稅人權(quán)利影響甚巨，尤其是對于我國推進依法治國、依法治稅，建設(shè)法治國家所需要和呼喚的法治理念，有重要的意義。納稅義務(wù)發(fā)生時間在我國法律文件更大的意義在于，其是作為確定納稅期限終結(jié)的時點，制度設(shè)計的目的多為稅務(wù)機關(guān)征稅的方便。及時確定納稅義務(wù)發(fā)生時間是企業(yè)按時，足量，足額納稅的前提。

1、在《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例細則》中具體有以下三條有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）第十二條，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條，條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條，納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、由于建筑業(yè)的特殊性，國家稅務(wù)總局對建筑行業(yè)的納稅時間制定了四種具體規(guī)定：

（一）實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。

（二）實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完成工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（三）實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

（四）實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

根據(jù)以上兩類建筑業(yè)納稅時間的確定方法與規(guī)定，可以得出建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間由工程結(jié)算單決定。工程結(jié)算單就是《營業(yè)稅暫行條例》中的索取營業(yè)收入款項憑據(jù)。對于建筑業(yè)而言收訖1營業(yè)收入款項一般發(fā)生在工程結(jié)算之后，因此建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間主要就是發(fā)包方與施工方就已完工程進行結(jié)算的當(dāng)天。

3、工程分包人納稅義務(wù)時間確定

總承包人將其承包的工程項目中的單項或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給分包單位進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進行的結(jié)算，分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進行結(jié)算，所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時間與總承包人的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

綜上所述施工方的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定要具體情況具體分析，根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同和稅法的規(guī)定來正確的確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，及時進行納稅申報，履行納稅義務(wù)。1 收訖：指應(yīng)收錢物對方已如數(shù)交付清楚。