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      建筑業(yè)工程施工項(xiàng)目繳納幾種稅

      時(shí)間:2019-05-14 18:08:04下載本文作者:會(huì)員上傳
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      第一篇:建筑業(yè)工程施工項(xiàng)目繳納幾種稅

      建筑業(yè)工程施工項(xiàng)目繳納幾種稅,綜合稅率大慨是4.93%具體有以下幾種:

      1、營(yíng)業(yè)稅:稅率3%。營(yíng)業(yè)稅按照工程收入的3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

      2、城建稅:按營(yíng)業(yè)稅的5%計(jì)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算繳納。稅率分別為7%(城區(qū))、5%(郊區(qū))、1%(農(nóng)村)。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅額×稅率。

      3、教育費(fèi)附加:按營(yíng)業(yè)稅的3%計(jì)稅。教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算繳納。稅率為3%。計(jì)算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=營(yíng)業(yè)稅稅額×費(fèi)率。

      4、企業(yè)所得稅:按調(diào)整后利潤(rùn)總額計(jì)算納稅額。稅率:3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下稅率18%,3萬(wàn)--10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)稅率27%,10萬(wàn)元以上33%。所得稅所得稅是按利潤(rùn)的25%。但是好多單位都做假賬,賬面都是虧損。所以出臺(tái)了一項(xiàng)規(guī)定必須交合同金額的2%。

      5、房產(chǎn)稅:計(jì)稅依據(jù)有兩種(1)按房產(chǎn)原值計(jì)算:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值*(1-扣除比例10%至30%)*1.2%(2)按房產(chǎn)租金收入計(jì)算:應(yīng)納稅額=租金收入*12%。有從價(jià)計(jì)征(稅率為1.2%)和從租計(jì)征(稅率為12%和4%)兩種方式。

      6、城鎮(zhèn)土地使用稅:按實(shí)際占用土地面積計(jì)算。稅率:大城市0.5元至10元;中等城市0.4元至8元;小城市0.3元至6元。

      7、車船使用稅:車船使用稅是以應(yīng)稅車船為征稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行定額征收。

      8、印花稅:印花稅共有13個(gè)稅目,如:購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、營(yíng)業(yè)帳簿等。稅率分為;(1)比例稅率:萬(wàn)分之0.5、萬(wàn)分之

      3、萬(wàn)分之

      5、千分之1。(2)定額稅率:按件貼花,稅額5元。印花稅(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同,適用稅率為千分之一;(2)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),稅率為萬(wàn)分之五;(3)購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同,稅率為萬(wàn)分之三;(4)借款合同,稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五;(5)對(duì)記錄資金的帳薄,按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬(wàn)分之五貼花;(6)營(yíng)業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照,按件定額貼花五元。(7)除了建安稅,、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

      9、代扣代繳的個(gè)人所得稅:計(jì)稅依據(jù)工資、薪金。適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率為5% —45%。

      第二篇:建筑業(yè)納稅變化

      建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策變化解讀

      新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱新條例、新細(xì)則)從2009年1月1日起實(shí)施,與舊的《條例》、《細(xì)則》相比,其中建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策變化較大,筆者通過(guò)整理羅列新舊《條例》、《細(xì)則》,找出新舊政策差異,進(jìn)行對(duì)比分析,供讀者參考討論。一、三種銷售情形的新舊政策比較

      (一)“視同銷售”業(yè)務(wù)

      1、舊《細(xì)則》第四條規(guī)定:

      (1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

      (2)單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

      2、新《細(xì)則》第五條規(guī)定:

      納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:

      (1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

      (2)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;

      (3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

      3、新舊變化

      (1)調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售;增加了“個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售的規(guī)定。

      (2)增加了兜底性條款即:“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情況”。

      (二)“混合銷售”業(yè)務(wù)

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

      納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

      2、新《細(xì)則》規(guī)定:

      第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。

      第七條 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額:(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售“自產(chǎn)貨物”的行為;(2)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

      3、新舊變化

      (1)新《細(xì)則》第七條明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”,“應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅”。

      (2)增加了兜底條款即:“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他(應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和貨物銷售額的)情形”。

      (三)“兼營(yíng)業(yè)務(wù)”

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第六條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。

      2、新《細(xì)則》規(guī)定:

      第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

      3、新舊變化:

      舊《細(xì)則》規(guī)定:“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅”。

      新《細(xì)則》只規(guī)定:“未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”;不再?gòu)?qiáng)求一并征收增值稅。

      二、“承包承租”業(yè)務(wù)新舊規(guī)定變化

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第十一條:企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。

      2、新《細(xì)則》規(guī)定:

      第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

      3、新舊變化:

      (1)增加了掛靠的業(yè)務(wù);

      (2)納稅人發(fā)生了變化。舊《細(xì)則》規(guī)定,全部以承包人為納稅人;新《細(xì)則》規(guī)定,以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅,否則以承包人納稅。

      三、“建筑工程總包分包”新舊規(guī)定變化

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第五條:

      (三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

      2、新《細(xì)則》規(guī)定:

      第五條:

      (三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

      3、新舊變化:

      刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。分包和轉(zhuǎn)包的不同點(diǎn)在于,分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分,而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二十五條、《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定、《建筑法》第二十八條規(guī)定、《合同法》第二百七十二條,轉(zhuǎn)包是一種違法行為,應(yīng)依法予以取締。因此,也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。

      四、“價(jià)外費(fèi)用”新舊規(guī)定對(duì)比

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用,包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

      凡價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。

      2、新《細(xì)則》規(guī)定:

      第十三條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

      (1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

      (2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

      (3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

      3、新舊變化:

      (1)在列舉的收費(fèi)項(xiàng)目中增加了:補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)等項(xiàng)目。

      (2)明確規(guī)定,代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。

      五、“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額”新舊規(guī)定對(duì)比

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè),凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

      2、新《細(xì)則》規(guī)定:

      第十六條 除本細(xì)則第七條(混合銷售業(yè)務(wù))規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

      3、新舊變化:

      (1)新《細(xì)則》取消了舊《細(xì)則》關(guān)于建筑、修繕、安裝的說(shuō)法,統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”;

      (2)新《細(xì)則》規(guī)定,提供“裝飾勞務(wù)”。其營(yíng)業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)”,以“清包工”作為營(yíng)業(yè)額。

      (3)舊《細(xì)則》規(guī)定,營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備的價(jià)值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”;新《細(xì)則》規(guī)定,營(yíng)業(yè)額是否包括設(shè)備價(jià)值主要看“設(shè)備由誰(shuí)提供”。

      六、“費(fèi)用扣除”、“合法票據(jù)”新舊規(guī)定對(duì)比

      1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定:

      舊的條例、細(xì)則沒(méi)有關(guān)于“費(fèi)用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財(cái)稅【2003】16號(hào)文件第四條規(guī)定:營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證;支付給境外的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

      2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定:

      條例第六條:納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。

      細(xì)則第十九條:條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:

      (1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證

      (2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

      (3)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

      (4)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

      3、新舊變化:

      (1)支付給境內(nèi)的:

      原來(lái)以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù);新《細(xì)則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財(cái)政收據(jù)”為扣除依據(jù)。

      (2)支付給境外的:

      原來(lái)以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù);新《細(xì)則》規(guī)定以“該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供“境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明”;

      (3)增加了“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。

      七、“扣繳義務(wù)人”新舊規(guī)定對(duì)比

      1、舊《條例》、《細(xì)則》規(guī)定:

      《條例》第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人:(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。(3)財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

      《細(xì)則》第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下:(1)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理者的,以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。(2)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣徼義務(wù)人;(3)演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。(4)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),以初保人為扣繳義務(wù)人。(5)個(gè)人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項(xiàng)所稱其他無(wú)形資產(chǎn)的。其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

      2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定:

      第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人:

      (1)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。(2)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

      3、新舊變化:

      (1)將舊《細(xì)則》中第一款“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)”營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定提升至新《條例》第一款;并增加了“境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的營(yíng)業(yè)稅扣繳規(guī)定。

      (2)取消了舊《條例》中關(guān)于“金融業(yè)委托發(fā)放貸款”、“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包”扣繳營(yíng)業(yè)稅的的規(guī)定

      (3)取消了舊《細(xì)則》中關(guān)于“單位和個(gè)人演出”、“演出經(jīng)紀(jì)人”、“分保業(yè)務(wù)”、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”扣繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

      (4)將舊《條例》中“財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”,在新《條例》中改為“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”,改變了權(quán)限主體。

      八、“建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”新舊規(guī)定對(duì)比

      1、舊《細(xì)則》規(guī)定:

      第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

      第二十八條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

      納稅人有本細(xì)則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,為其銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。

      2、新《條例》、《細(xì)則》規(guī)定:

      《條例》第十二條

      營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

      國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

      營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

      《細(xì)則》第二十四條

      條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

      條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

      《細(xì)則》第二十五條

      納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

      納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      3、新舊變化:

      (1)增設(shè)了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定”的條款;

      (2)明確了“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”;

      (3)明確了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”、“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”概念;

      (4)明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”;

      (5)增加了將“土地使用權(quán)”無(wú)償贈(zèng)送他人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定;

      7(6)銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由原來(lái)的“收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

      以上變化尤其注意的是:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計(jì)稅方式。

      第三篇:建筑業(yè)納稅論文(定稿)

      淺析建筑業(yè)集團(tuán)公司納稅籌劃

      蔡耀輝

      (蘇通建設(shè)有限公司,江蘇 海門 226100)

      摘 要:建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃是指從建筑業(yè)集團(tuán)公司全局發(fā)展出發(fā),為減輕集團(tuán)總體納稅負(fù)擔(dān),增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn),而做出的一種戰(zhàn)略性的納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇的籌劃活動(dòng)。它通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在法律許可的范圍內(nèi),以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而使集團(tuán)獲得最大的稅收利益。建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、全局性、可行性和相對(duì)的穩(wěn)定性等特征,它是現(xiàn)代建筑業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。

      關(guān)鍵詞:建筑業(yè);集團(tuán)公司;納稅籌劃

      建筑企業(yè)集團(tuán)是由眾多企業(yè)組成的企業(yè)群體,由于其資金存量厚實(shí),盤活、調(diào)度效果明顯,因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè),在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。

      一、建筑業(yè)集團(tuán)公司稅收籌劃分析思路

      在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,對(duì)建筑業(yè)集團(tuán)公司的稅收籌劃活動(dòng),一般從以下六個(gè)方面進(jìn)行分析:

      1、縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基

      縮小稅基,可以減少應(yīng)納稅額,例如在稅法允許范圍和限額內(nèi),實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)收入最小化,實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷的最大化等,都可以縮小稅基,進(jìn)而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

      2、集團(tuán)整體適用相對(duì)較低的稅率

      在稅法中除了少數(shù)稅種采用單一稅率外,均有各種不同的稅率,有的還采用累進(jìn)稅率,在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間和顯著的節(jié)稅效果。

      3、合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得

      所得歸屬的處理,可以通過(guò)收入、成本、損益等項(xiàng)目增減或分?jǐn)偠_(dá)成,但需要正確預(yù)測(cè)收入的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付,以了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì),做出合理的安排,以享受最大利益。

      4、集團(tuán)整體延緩納稅期限

      資金具有時(shí)間價(jià)值,延緩納稅期限,可享受類似無(wú)息貸款的利益。一般而言,應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng),所獲得利益越大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。

      5、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平

      稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁涉及到課稅商品價(jià)格的構(gòu)成問(wèn)題,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟(jì)交易之中,通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn),而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜,交易來(lái)往頻繁,為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。

      6、平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)

      通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸,主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移,以實(shí)現(xiàn)

      稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào),進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù),這是建筑業(yè)集團(tuán)公司在納稅籌劃方面的特色。

      二、集團(tuán)經(jīng)濟(jì)稅收籌劃策略

      1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略

      稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后,通過(guò)各種途徑,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程,旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下,納稅人與真正的負(fù)稅人是可以分離的,納稅人只是在法律意義上的納稅主體,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁基本上與稅法無(wú)關(guān),只是利用購(gòu)買過(guò)程中的價(jià)格再分配而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人,其行為并未侵害國(guó)家利益,亦不構(gòu)成違法行為,因此,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁受到建筑業(yè)集團(tuán)公司普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)目前已成為十分普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是建筑業(yè)集團(tuán)公司組織和開展稅收籌劃,以減輕稅負(fù)的重要形式。

      2、互惠定價(jià)籌劃策略

      互惠定價(jià)亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)或劃撥價(jià)格。它是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo),在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)所確定的建筑業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不決定于市場(chǎng)供求,只服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。建筑企業(yè)集團(tuán)可采用各種方法在集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間控制互惠定價(jià),合理轉(zhuǎn)移利潤(rùn),在政策允許的范圍內(nèi),盡最大可能減輕集團(tuán)整體的稅負(fù)。

      在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)狀態(tài)之中,政府對(duì)商品市場(chǎng)價(jià)格的控制也總是有一定限度的,政府也在逐步放開搞活市場(chǎng),商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場(chǎng)決策,這為通過(guò)互惠定價(jià)開展稅收籌劃提供了條件,企業(yè)集團(tuán)可以利用市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)和互惠定價(jià)使自己得到最大利益。但是,企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)行稅收籌劃時(shí),對(duì)于互惠定價(jià)的確定,一定不能恣意妄為,不可隨意調(diào)整,要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律。

      3、租賃減稅籌劃策略

      從稅收籌劃的角度看,租賃也是建筑企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法,對(duì)承租人來(lái)說(shuō),租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方法沖減企業(yè)的利潤(rùn),減少稅基,從而減輕稅負(fù)。

      當(dāng)出租人和承租人同屬一個(gè)利益集團(tuán)時(shí),租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一個(gè)利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的,將十分贏利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方,并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金,最終可以使該利益集團(tuán)所享受的待遇最為優(yōu)惠,稅負(fù)最低。

      4、資產(chǎn)重組籌劃策略

      在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中,資產(chǎn)重組的具體類型很多,基本方法有兼并、收購(gòu)、分設(shè)等等。通過(guò)購(gòu)并,企業(yè)之間形成不同層次的聯(lián)屬關(guān)系,或是集團(tuán)化,從而加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)上的分工、協(xié)作,提高整體的競(jìng)爭(zhēng)力。就資產(chǎn)重組而言,其首要目標(biāo)是追求稅后利潤(rùn)的最大化。由于不同行業(yè)的平均利潤(rùn)率差別較大,不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和贏利狀況也各不相同,所以企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為可以改變相關(guān)企業(yè)的總體贏利狀況。例如,當(dāng)一家贏利企業(yè)兼并一家虧損單位后,其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少。對(duì)于納稅而言,這意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此,如果不考慮其他因素,僅從納稅角度看,吸納“虧損”將成為集團(tuán)稅收籌劃的“秘密武器”。

      但與國(guó)外集團(tuán)相比,國(guó)內(nèi)集團(tuán)銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)偏低,集團(tuán)綜合競(jìng)爭(zhēng)力弱。集團(tuán)并購(gòu)行為很大程度取決于政府,或受政府影響,所以資產(chǎn)重組效果通常并不理想。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確定和中國(guó)加入WTO,許多企業(yè)集團(tuán)的重組行為已經(jīng)考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)和稅收籌劃效應(yīng),委派專門組織或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè),開展資產(chǎn)重組的效益分析和產(chǎn)權(quán)交易操作。

      企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃主要涉及兩方面的問(wèn)題,一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式,其次是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。

      三、設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心推進(jìn)籌劃活動(dòng)

      集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制走向?qū)I(yè)化的一種組織機(jī)構(gòu),可以實(shí)現(xiàn)核心控股。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)納稅企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種有差異,稅率高低不一,還可能存在減免優(yōu)惠的企業(yè)法人,這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整,平衡集團(tuán)稅負(fù),降低企業(yè)集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。

      我們還應(yīng)該看到,集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作和稅收籌劃活動(dòng)常常要求實(shí)行集中化管理與之匹配,因此,不可忽視的是,核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作無(wú)疑扮演著銀行的角色,向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放款借款,其職能在于集中管理集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)能力集中而降低費(fèi)用外,還可以為集團(tuán)帶來(lái)可觀的稅收利益。如集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定的區(qū)域,可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處;同時(shí),大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配,可以取得抵免稅款以及獲得延緩納稅的效果。

      總之,集團(tuán)公司通過(guò)稅收籌劃將稅收杠杠的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融合到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇過(guò)程之中,以其優(yōu)化集團(tuán)市場(chǎng)價(jià)值取向,并通過(guò)思維觀念的更新和行為調(diào)整,促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的微觀效益與國(guó)家財(cái)政收入的宏觀收益并舉。

      參考文獻(xiàn):

      [1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧.中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,2008.[2]張中秀.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃.機(jī)械工業(yè)出版社,2009.[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).CPA 2009注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.作者簡(jiǎn)介:蔡耀輝(1973年9月),男,江蘇省海門市人,學(xué)科:本科,94年參加工作,職稱:會(huì)計(jì)師,09年取得全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科合格證。

      第四篇:建筑業(yè)房地產(chǎn)納稅評(píng)估

      建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)納稅評(píng)估案例

      一、確定對(duì)象

      2005年5月份,我們分局根據(jù)區(qū)局布置開展專項(xiàng)納稅評(píng)估工作。通過(guò)對(duì)轄區(qū)中的建筑行業(yè)納稅戶的建筑項(xiàng)目跟蹤管理和稅收繳納情況,兩者進(jìn)行信息比對(duì),從中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常。某建筑工程有限公司是轄區(qū)內(nèi)幾家規(guī)模較大的建筑企業(yè)之一。其主營(yíng)市政工程、土石方工程、給排水工程和建筑工程施工等。企業(yè)所得稅由國(guó)稅征收。

      二、評(píng)估分析

      我們經(jīng)查詢稅收征管信息系統(tǒng)、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)數(shù)、項(xiàng)目管理系統(tǒng)、2004年和2005年1-5月納稅人申報(bào)資料。并對(duì)此進(jìn)行調(diào)查、分析,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在納稅問(wèn)題上存在以下疑點(diǎn):

      (一)、通過(guò)建筑業(yè)項(xiàng)目登記,我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2004年1月開工的某工程,于2004年10月8日進(jìn)行工程決算,決算書總價(jià)6172528.8元(其中600000元分包給其他單位),企業(yè)將6000000元作營(yíng)業(yè)收入,企業(yè)當(dāng)期申報(bào)數(shù)為6000000元,存在少交營(yíng)業(yè)稅的疑點(diǎn)。

      (二)、企業(yè)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)中自有房產(chǎn)原值5892305.23元,土地使用面積8530平方米,企業(yè)2004年申報(bào)繳納房產(chǎn)稅41005.22元,土地使用稅4001元,存在少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅的疑點(diǎn)。

      (三)、企業(yè)為建筑企業(yè),其印花稅實(shí)行核定征收,其核定率為建筑安裝合同為收入的100%,稅率為萬(wàn)分之三。根據(jù)企業(yè)的申報(bào)情況,2004年1—12月,企業(yè)的收入額為12213061.99元,計(jì)算應(yīng)納印花稅為3663.92元,同期企業(yè)入庫(kù)印花稅為3152.46元,企業(yè)有少繳印花稅的嫌疑。

      三、詢問(wèn)查實(shí)

      針對(duì)以上的三點(diǎn)疑問(wèn),我們對(duì)企業(yè)發(fā)出了約談通知書,要求企業(yè)對(duì)我們發(fā)現(xiàn)的納稅疑問(wèn)解釋說(shuō)明。通過(guò)與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的談話得知,對(duì)涉及工程決算的收入,因?yàn)楫?dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行人事變動(dòng),企業(yè)2004年10月是新會(huì)計(jì)作納稅申報(bào),因?yàn)橐郧皶?huì)計(jì)按照6000000元已經(jīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入,故企業(yè)的新會(huì)計(jì)就按6000000元作為當(dāng)期的收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及其他地方稅。對(duì)此,我們要求企業(yè)進(jìn)一步提供相關(guān)的證據(jù)材料,即提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)的建筑承包(分包)合同、固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證、企業(yè)工作人員的工資發(fā)放明細(xì)表及每月的出勤表等證據(jù)材料。通過(guò)對(duì)企業(yè)所提供材料的進(jìn)一步分析查實(shí),對(duì)幾項(xiàng)涉稅疑問(wèn)有了初步的結(jié)論:

      (一)、企業(yè)2004年10月的某工程營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)為6172528.8元,少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入172528.8元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,企業(yè)少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅172528.8*3%=5175.87元;根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》,少申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅5175.87*7%=362.31元;根據(jù)其他相關(guān)的稅法規(guī)定,企業(yè)少申報(bào)教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi)5175.87*4%=207.03元。少申報(bào)印花稅172528.8*0.03%=51.76元。

      (二)、根據(jù)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)分類賬、房產(chǎn)證、土地使用證。企業(yè)應(yīng)申報(bào)房產(chǎn)稅5892305.23*70%*1.2%=49495.37元,少申報(bào)房產(chǎn)稅49495.37-41005.22=8490.15元;企業(yè)應(yīng)申報(bào)土地使用稅8530*0.5=4265元,少申報(bào)土地使用稅4265-4001=264元。

      (三)、根據(jù)企業(yè)提供2004年1-12月和2005年1-5月的納稅的明細(xì)材料、總帳、應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬、財(cái)務(wù)報(bào)表。確定企業(yè)少繳印花稅3663.92-3152.46=511.46元。

      四、評(píng)定處理

      對(duì)上述企業(yè)的相關(guān)地方稅的評(píng)估情況,經(jīng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員交流溝通,企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員表示認(rèn)可,同意及時(shí)自查補(bǔ)報(bào)入庫(kù),并表示要在今后加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)以及稅收政策的學(xué)習(xí)。我們作出差異符合性結(jié)論,完成納稅評(píng)估報(bào)告的填制,向該企業(yè)發(fā)出納稅評(píng)估建議書。建議該企業(yè)補(bǔ)繳2004:營(yíng)業(yè)稅:5175.87元,城市維護(hù)建設(shè)說(shuō):362.31元,教育費(fèi)附加及教育地方附加費(fèi):207.03元,印花稅:563.22元,房產(chǎn)稅:8490.15元,土地使用說(shuō):264元,合計(jì)15062.58元,并按規(guī)定加收滯納金。

      五、管理建議

      (一)、通過(guò)對(duì)該戶的評(píng)估,我們發(fā)現(xiàn)在日常征管中要及時(shí)掌握企業(yè)的基本情況,了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的變化,同時(shí)也要注重與其同期稅款進(jìn)行對(duì)比分析,從中發(fā)現(xiàn)相關(guān)的疑點(diǎn)

      第五篇:關(guān)于建筑業(yè)納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)

      關(guān)于建筑業(yè)納稅時(shí)間的認(rèn)識(shí)

      建筑安裝業(yè)應(yīng)根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》繳納營(yíng)業(yè)稅,在營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則中多次提到建筑業(yè)的納稅問(wèn)題,可以看出建筑業(yè)納稅有著一定的特殊性。本著由易到難,由淺入深,循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)原則,本文就建筑業(yè)納稅時(shí)間進(jìn)行思考和分析。

      納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的概念頻頻出現(xiàn)在稅收立法文件中,卻往往被人們所忽視。其作為稅收要件的重要構(gòu)成內(nèi)容之一,對(duì)納稅人權(quán)利影響甚巨,尤其是對(duì)于我國(guó)推進(jìn)依法治國(guó)、依法治稅,建設(shè)法治國(guó)家所需要和呼喚的法治理念,有重要的意義。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在我國(guó)法律文件更大的意義在于,其是作為確定納稅期限終結(jié)的時(shí)點(diǎn),制度設(shè)計(jì)的目的多為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的方便。及時(shí)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是企業(yè)按時(shí),足量,足額納稅的前提。

      1、在《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則》中具體有以下三條有關(guān)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。

      《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第十二條,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

      《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條,條例所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

      《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      2、由于建筑業(yè)的特殊性,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)建筑行業(yè)的納稅時(shí)間制定了四種具體規(guī)定:

      (一)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。

      (二)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完成工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;

      (三)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;

      (四)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

      根據(jù)以上兩類建筑業(yè)納稅時(shí)間的確定方法與規(guī)定,可以得出建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由工程結(jié)算單決定。工程結(jié)算單就是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中的索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)。對(duì)于建筑業(yè)而言收訖1營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)一般發(fā)生在工程結(jié)算之后,因此建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要就是發(fā)包方與施工方就已完工程進(jìn)行結(jié)算的當(dāng)天。

      3、工程分包人納稅義務(wù)時(shí)間確定

      總承包人將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給分包單位進(jìn)行施工時(shí),分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程,即為分包工程。分包工程是總體工程的一部分,分包工程的工作量也是其總體工程的工作量,在工程結(jié)算時(shí),發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包人進(jìn)行的結(jié)算,分包人就其提供的建筑勞務(wù)與總承包人進(jìn)行結(jié)算,所以分包人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與總承包人的確定原則是一致的,均應(yīng)當(dāng)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,采取預(yù)收款方式的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

      綜上所述施工方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定要具體情況具體分析,根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同和稅法的規(guī)定來(lái)正確的確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào),履行納稅義務(wù)。1 收訖:指應(yīng)收錢物對(duì)方已如數(shù)交付清楚。

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