第一篇：建筑業(yè)增值稅一般計(jì)稅的“差額納稅”方法

建筑業(yè)增值稅一般計(jì)稅的“差額納稅”方法

一般計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)可“差額”，實(shí)際的增值稅負(fù)仍為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)納增值稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

上述為增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的常規(guī)原理計(jì)算方法，與簡(jiǎn)易計(jì)稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計(jì)稅基礎(chǔ)先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計(jì)算的一種“差額納稅”法。嚴(yán)格的講建筑業(yè)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計(jì)稅的預(yù)繳、以及納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳金額如何計(jì)算？ 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2%

2.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳及申報(bào)規(guī)定。

（1）2017年5月1日前依據(jù)2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）2017年5月1日后依據(jù)2017年11號(hào)公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務(wù)發(fā)生履行預(yù)繳義務(wù),再向主管局進(jìn)行申報(bào)。

這里需要關(guān)注一般計(jì)稅的預(yù)繳比較特殊,先按簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,再按一般計(jì)稅的常規(guī)模式進(jìn)行申報(bào)。這種方式避免在預(yù)繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營資金的壓力,當(dāng)然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預(yù)繳。

三、建筑業(yè)一般計(jì)稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預(yù)繳時(shí)，一般計(jì)稅預(yù)繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項(xiàng)分包營業(yè)稅票的規(guī)定： 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

②扣除項(xiàng)分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

③國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實(shí)務(wù)中各地建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅扣除項(xiàng)中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務(wù)局，在2017年5月熱點(diǎn)問題問答問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時(shí)能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時(shí)包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。這里一般計(jì)稅的預(yù)繳稅款與簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計(jì)預(yù)繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實(shí)施也相符。2.對(duì)申報(bào)時(shí)一般計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的規(guī)定

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

第二篇：建筑業(yè)計(jì)稅方法

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。一般計(jì)稅方法(抵扣法)一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，采用抵扣計(jì)稅方法，另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(三)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(簡(jiǎn)易法)1.小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人特定銷售，按照或者選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

增值稅屬于價(jià)外稅，銷售額不含增值稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：(1)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

(2)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

(3)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

3.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

4.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

5.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目

(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

建筑類一般納稅人、執(zhí)行一般計(jì)稅法企業(yè)，增值稅稅率11%；執(zhí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅法增值稅稅率3%。

建筑企業(yè)繳納增值稅，小規(guī)模納稅人和執(zhí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅法的一般納稅人增值稅稅率3%，應(yīng)交增值稅=營業(yè)額÷（1+3%）×3% 一般納稅人執(zhí)行一般計(jì)稅法的增值稅稅率11%，銷項(xiàng)稅=營業(yè)額÷（1+11%）×11% 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

第三篇：淺析營業(yè)稅差額納稅

淺析營業(yè)稅差額納稅

【摘要】現(xiàn)有的營業(yè)稅制存在稅目的設(shè)置對(duì)應(yīng)不夠明確、稅率不統(tǒng)一、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票不一致等問題。在完善物流營業(yè)稅過程中，對(duì)目前物流企業(yè)營業(yè)稅制相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行營業(yè)稅差額納稅，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復(fù)課征、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等問題。

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè)；營業(yè)稅問題

國家稅務(wù)總局發(fā)布第八批試點(diǎn)物流企業(yè)名單，該名單內(nèi)的企業(yè)從2012年8月1日起可以享受差額征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進(jìn)入試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)，可以把一些低端業(yè)務(wù)外包出去，騰出精力來發(fā)展高端市場(chǎng)。通過學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，總結(jié)出以下幾點(diǎn)，以利指導(dǎo)工作。

一、營業(yè)稅納稅現(xiàn)狀

物流業(yè)在我國是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關(guān)行業(yè)分別歸口管理。從物流企業(yè)稅收政策角度分析，我國現(xiàn)有的稅收政策中，也沒有對(duì)物流企業(yè)專門的界定。稅負(fù)過重是制約物流企業(yè)發(fā)展的一個(gè)普遍現(xiàn)狀。我國現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉儲(chǔ)業(yè)歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業(yè)上看，就會(huì)有不同的結(jié)果。物流企業(yè)毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業(yè)稅率相對(duì)較高。倉儲(chǔ)業(yè)由于利潤低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出。

導(dǎo)致稅負(fù)重的一個(gè)原因就是重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于外來物流企業(yè)的加入，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)激烈，物流企業(yè)為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而將非重點(diǎn)業(yè)務(wù)外包給其他公司，但是，現(xiàn)行的稅收政策下，除試點(diǎn)企業(yè)外，物流企業(yè)還是按服務(wù)業(yè)納稅，還要支付給其他倉儲(chǔ)企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)較大比例得費(fèi)用，只賺取差價(jià)收入，造成了重復(fù)納稅，增加了物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、目前納入試點(diǎn)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

首先是物流企業(yè)的認(rèn)定問題。由于物流是新行業(yè)，目前采取了個(gè)別認(rèn)定的目錄管理方式。經(jīng)過行業(yè)協(xié)會(huì)推薦，組織專家認(rèn)定。按照《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)各級(jí)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估認(rèn)定的A級(jí)物流企業(yè)，尚未列入必備條件。

其次，按照現(xiàn)行認(rèn)定辦法，物流企業(yè)上一年繳納營業(yè)稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認(rèn)定，必須具有自備車輛。

三、試點(diǎn)物流企業(yè)差額繳納營業(yè)稅優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容

1、試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)

以該企業(yè)取得的全部收入減去應(yīng)付給其他單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優(yōu)惠。

2、試點(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

只有試點(diǎn)物流企業(yè)承攬倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優(yōu)惠政策。

3、營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證必須合法有效。減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

四、實(shí)務(wù)操作例題：某試點(diǎn)物流企業(yè)2012年8月份取得運(yùn)輸收入100萬元，支付給其他運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)30萬元；取得倉儲(chǔ)收入80萬元，支付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)30萬元，計(jì)算該物流企業(yè)8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅。解析：試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述題義，符合差額征稅的條件。①運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲(chǔ)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計(jì)應(yīng)納營業(yè)稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實(shí)際操作中比較困難。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)結(jié)算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統(tǒng)一開具發(fā)票收取價(jià)款。如果不能分開結(jié)算收入，顯然就不能享受新政策的規(guī)定。這對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)既含有運(yùn)輸業(yè)務(wù)又含有倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)和其他服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，其經(jīng)營活動(dòng)是會(huì)受到很大影響的。

若運(yùn)輸業(yè)和倉儲(chǔ)業(yè)未分開核算，則應(yīng)按倉儲(chǔ)業(yè)征稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業(yè)稅政策的不斷完善，必將推動(dòng)物流企業(yè)的發(fā)展目前物流企業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定，在稅目的設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進(jìn)一步調(diào)整和改進(jìn)的地方。當(dāng)前，物流企業(yè)稅收政策處在試點(diǎn)調(diào)整的過程中，表明國家對(duì)物流行業(yè)的重視，對(duì)物流業(yè)務(wù)涉及稅收問題的改進(jìn)必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務(wù)的企業(yè)稅負(fù)承擔(dān)的合理性。對(duì)物流行業(yè)征收的營業(yè)稅，起稅負(fù)基本與其發(fā)展水平相適應(yīng)，但相應(yīng)于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務(wù)活動(dòng)，現(xiàn)有的營業(yè)稅相應(yīng)稅目的設(shè)置存在對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)化分不夠明確、一體化物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅目難以確定、計(jì)稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問題，從物流業(yè)本身來說，營業(yè)稅的課征簡(jiǎn)便易行，所以，對(duì)目前物流企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問題，是物流行業(yè)對(duì)稅收

政策的集中反映，調(diào)整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)營業(yè)稅具體政策措施，必將大力推動(dòng)現(xiàn)代物流蓬勃發(fā)展。

第四篇：差額納稅問題

建筑業(yè)兩種不同計(jì)稅模式差額納稅

建筑業(yè)營改增后，增值稅有兩種計(jì)稅模式：簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅，因其行業(yè)的特殊性稅收上也給予了特殊的優(yōu)待，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下以總包扣分包后的余額模式實(shí)現(xiàn)“差額納稅”；一般計(jì)稅則在預(yù)繳時(shí)可“差額”，實(shí)際的增值稅負(fù)仍為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”的適用條件是什么？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

提供建筑服務(wù)的同時(shí)采用適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個(gè)充分必要條件，缺一不可。

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有哪些?

1.建筑業(yè)一般納稅人可選簡(jiǎn)易計(jì)稅的三種情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。以部清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。建筑工程老項(xiàng)目，是指： ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

② 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人必須簡(jiǎn)易計(jì)稅

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。不論企業(yè)是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，只要是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)業(yè)納稅人都應(yīng)按差額交納增值稅。

三、建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳、以及納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。

1.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳金額如何計(jì)算？

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳及申報(bào)規(guī)定。（1）2017年5月1日前

依據(jù)2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）2017年5月1日后

依據(jù)2017年11號(hào)公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

四、建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

（1）扣除項(xiàng)分包營業(yè)稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）扣除項(xiàng)分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實(shí)務(wù)中各地建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅扣除項(xiàng)中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務(wù)局，在2017年5月熱點(diǎn)問題問答

（十二），第3題問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時(shí)能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時(shí)包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料款作為扣除額，如當(dāng)?shù)責(zé)o相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。

營改增后，通過對(duì)上述建筑業(yè)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”方法的學(xué)習(xí)，相信大家已經(jīng)能清晰掌握；對(duì)于建筑業(yè)增值稅另一種一般計(jì)稅的“差額納稅”方法，相對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅而言稍有些難度，也更容易走入“差額納稅”的誤區(qū)。走出建筑業(yè)兩種不同計(jì)稅模式下“差額納稅”的誤區(qū)（下）建筑業(yè)營改增后，增值稅有兩種計(jì)稅模式：簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅，因其行業(yè)的特殊性稅收上也給予了特殊的優(yōu)待，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下以總包扣分包后的余額模式實(shí)現(xiàn)“差額納稅”；一般計(jì)稅則在預(yù)繳時(shí)可“差額”，實(shí)際的增值稅負(fù)仍為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。建筑業(yè)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”，本次學(xué)習(xí)建筑業(yè)增值稅一般計(jì)稅的“差額納稅”，這樣有利于我們納稅人全面、系統(tǒng)的掌握建筑業(yè)增值稅的整體納稅模式，從而更好的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)納增值稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

上述為增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的常規(guī)原理計(jì)算方法，與簡(jiǎn)易計(jì)稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計(jì)稅基礎(chǔ)先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計(jì)算的一種“差額納稅”法。嚴(yán)格的講建筑業(yè)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”法才稱得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計(jì)稅的預(yù)繳、以及納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳金額如何計(jì)算？

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳及申報(bào)規(guī)定。（1）2017年5月1日前

依據(jù)2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）2017年5月1日后

依據(jù)2017年11號(hào)公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務(wù)發(fā)生履行預(yù)繳義務(wù),再向主管局進(jìn)行申報(bào)。這里需要關(guān)注一般計(jì)稅的預(yù)繳比較特殊,先按簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,再按一般計(jì)稅的常規(guī)模式進(jìn)行申報(bào)。這種方式避免在預(yù)繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營資金的壓力,當(dāng)然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預(yù)繳。

三、建筑業(yè)一般計(jì)稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預(yù)繳時(shí)，一般計(jì)稅預(yù)繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項(xiàng)分包營業(yè)稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

②扣除項(xiàng)分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

③國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性 實(shí)務(wù)中各地建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅扣除項(xiàng)中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國家稅務(wù)局，在2017年5月熱點(diǎn)問題問答

（十二），第3題問：建筑業(yè)納稅人差額扣除時(shí)能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時(shí)包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。

納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。

這里一般計(jì)稅的預(yù)繳稅款與簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計(jì)預(yù)繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實(shí)施也相符。2.對(duì)申報(bào)時(shí)一般計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的規(guī)定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

第五篇：關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅差額納稅的具體操作若干問題

關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅差額納稅的具體操作若干問題

請(qǐng)問建筑業(yè)營業(yè)稅在何種條件下可以進(jìn)行差額納稅？分包單位出具的發(fā)票是否應(yīng)在總包單位所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)開具才能抵扣？分包合同是否備案？總包單位收到的分包單位開具的發(fā)票如何辦理差額納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務(wù)院令第540號(hào)文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報(bào)納稅。現(xiàn)對(duì)建筑項(xiàng)目的總分包管理規(guī)定如下：

1、實(shí)行余額控制法管理

建筑業(yè)總分包項(xiàng)目管理實(shí)行余額控制法?？偘缴陥?bào)納稅時(shí)可以扣除已取得分包發(fā)票金額后的差額納稅。分包單位開具的發(fā)票金額作為上級(jí)總包單位開票時(shí)可以抵扣的限額（以下稱抵扣限額），在限額內(nèi)總包單位可以見票抵扣，但不得超過限額。此處總包、分包單位的概念是相對(duì)的。一個(gè)分包單位對(duì)下一級(jí)分包單位而言是總包單位，對(duì)上一級(jí)分包單位而言又是分包單位。以下統(tǒng)稱為總包單位或分包單位。

2、項(xiàng)目登記和鑒定

涉及總分包施工項(xiàng)目的，總包和所有分包項(xiàng)目都必須在勞務(wù)發(fā)生地辦理項(xiàng)目登記，進(jìn)行項(xiàng)目鑒定。

3、項(xiàng)目開票

（1）先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發(fā)票為前提條件。因此總包項(xiàng)目開票時(shí)，先由分包方納稅開票，取得發(fā)票交給總包方，總包方再據(jù)此開票差額納稅。涉及多級(jí)總分包的，逐級(jí)從下向上開票。同項(xiàng)逐級(jí)抵扣，不得異項(xiàng)、越級(jí)抵扣。

（2）見票抵票：總包方納稅人自開或代開發(fā)票時(shí)，申請(qǐng)抵減分包方發(fā)票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發(fā)票。對(duì)系統(tǒng)檢索未查找到的分包發(fā)票，必須人工判斷，確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)渭捌漤?xiàng)目關(guān)聯(lián)性。①總包方納稅人取得每份分包發(fā)票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。②已抵扣的分包發(fā)票不得作廢和紅沖，除非先對(duì)上一級(jí)總包或分包單位的發(fā)票進(jìn)行作廢或紅沖。

（3）項(xiàng)目申報(bào)納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請(qǐng)代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票前必須先按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款。自開票納稅人先票后稅：即根據(jù)不低于網(wǎng)上開票金額減去允許扣除已開票分包金額的數(shù)額，按月進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)。網(wǎng)上開票系統(tǒng)按月生成申報(bào)參考信息，推送至網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)。納稅人可點(diǎn)項(xiàng)目申報(bào)獲取申報(bào)信息，應(yīng)對(duì)稅種、稅目和計(jì)稅金額是否正確核對(duì)，如有項(xiàng)目鑒定差錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)告知管理員進(jìn)行修改維護(hù)，并按網(wǎng)上開票系統(tǒng)相關(guān)操作說明在開票系統(tǒng)中重新生成申報(bào)參考信息。對(duì)確實(shí)無法通過管理員修改維護(hù)而解決的，納稅人可直接修改項(xiàng)目申報(bào)信息，確認(rèn)無誤后進(jìn)行申報(bào)。

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形應(yīng)除外：“??

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

該條款明確規(guī)定，建筑工程實(shí)行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業(yè)額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。

另外，對(duì)于開票問題，假設(shè)總包工程款為200萬元，其中分包為50萬元，處理模式應(yīng)為：總包人向建設(shè)單位開具200萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包方開具50萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總包以分包開來的發(fā)票金額進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報(bào)納稅。

所以發(fā)生分包行為的，可按差額納稅；分包單位開具發(fā)票應(yīng)在注冊(cè)地或勞務(wù)發(fā)生地開具；分包合同不需備案；總包單位收到分包單位開具的發(fā)票自行差額計(jì)算并繳納稅款。