第一篇：淺談公路工程造價中的稅金計算問題

淺談公路工程造價中的稅金計算問題

摘要：公路工程造價中的稅金種類較多，計稅的相關(guān)法規(guī)依據(jù)也較多，實際工作中關(guān)于營業(yè)稅的計算爭論問題較多，本文將依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合個人在實際工作中遇到的問題，對公路工程造價中營業(yè)稅進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：公路工程、工程造價、稅金

公路工程造價計算中涉及的稅金較多，根據(jù)稅金所屬的類別可歸為以下幾大類：

一、材料設(shè)備單價中包含的增值稅；

二、機(jī)械臺班包含的養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅；

三、企業(yè)管理費(fèi)中企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅；

四、按國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加費(fèi)等。營業(yè)稅是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加費(fèi)、地方教育費(fèi)附加費(fèi)的計算基礎(chǔ)，且實際工作中關(guān)于營業(yè)稅的計算爭論問題較多，本文將依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合個人在實際工作中遇到的問題，對公路工程造價中營業(yè)稅進(jìn)行探討。

一、公路工程中所涉稅金的簡要說明

1、營業(yè)稅:是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：是國家為加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源而開征的一種稅。為實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和為基礎(chǔ)乘以適用稅率。

3、教育費(fèi)附加：是國家為加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源而征收的一種附加稅。為實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和為基礎(chǔ)乘以適用稅率。

4、地方教育附加：為了進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財政性教育費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，財政部下發(fā)《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財綜<2010>98號）統(tǒng)一地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人）實際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%。

5、增值稅：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

6、房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

7、土地使用稅：是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。由于土地使用稅只在縣城以上城市征收，因此也稱城鎮(zhèn)土地使用稅。

8、車船使用稅：車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。

9、印花稅：是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

二、關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的問題

在審核結(jié)算項目是經(jīng)常會因為納稅地點的而同施工單位產(chǎn)生爭論，部分施工企業(yè)認(rèn)為納稅地點是企業(yè)所在地，部分施工企業(yè)認(rèn)為納稅地點為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，即工程所在地，但是無法提供有力的依據(jù)。通過查閱查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)其原因主要是國家法規(guī)的變化導(dǎo)致。

1993年國務(wù)院令（第136號）頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！倍渑涮椎摹吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條規(guī)定：“納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?！?以及2008年7月7日北京市地方稅務(wù)局發(fā)布《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點有關(guān)問題的通知》規(guī)定：“依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條的規(guī)定，本市建筑業(yè)營業(yè)稅固定業(yè)戶納稅人，在本市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，一律在企業(yè)稅務(wù)登記所在地向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。”因此在北京市范圍內(nèi)，建筑業(yè)的營業(yè)稅納稅地點均在企業(yè)所在地。

2008年11月10號國務(wù)院第540號頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定特別提到建筑業(yè)勞務(wù)的規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！庇纱丝梢姡趪叶惙▽用嫔?，建筑業(yè)納稅地點應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，即工程所在地。

但是北京市地方稅務(wù)局直到2013年才發(fā)布《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的公告》規(guī)定：“自2014年1月1日起，本市固定業(yè)戶納稅人簽訂建筑安裝工程合同（不含裝飾）的，其營業(yè)稅納稅地點為建筑安裝勞務(wù)發(fā)生地。建筑業(yè)征收范圍內(nèi)的裝飾業(yè)務(wù)暫不調(diào)整，仍在其機(jī)構(gòu)所在地申報繳納營業(yè)稅。本公告所稱的裝飾是指單獨簽訂裝飾合同的業(yè)務(wù)?！?，綜上所述，依據(jù)北京市地稅局的規(guī)定：在北京市內(nèi)2014年1月1日之前的建筑安裝工程營業(yè)稅納稅地點為企業(yè)稅務(wù)登記所在地，2014年1月1日之后的建筑安裝工程營業(yè)稅納稅地點為建筑安裝勞務(wù)發(fā)生地。

三、營業(yè)稅的計算應(yīng)注意的問題

工作中遇到關(guān)于營業(yè)稅計算的問題主要有三類：甲供材料是否計算營業(yè)稅？設(shè)備是否計算營業(yè)稅？分包工程是否計入總包營業(yè)稅額？ 3.1、甲供材

甲供材建筑工程，是指由甲方（基本建設(shè)單位）提供原材料，乙方（施工單位）僅提供建筑勞務(wù)的工程。甲供材料一般為大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等。甲供材一般是為了保證工程質(zhì)量，防止乙方偷工減料造成工程的潛在隱患。公路工程中甲供材現(xiàn)象尤為常見。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（2009）中，第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！钡谑鶙l規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

依據(jù)該以上規(guī)定可知：營業(yè)稅的營業(yè)額包含了工程材料的價款在內(nèi)，甲供材也應(yīng)該包含在內(nèi)，也就是說，提供建筑勞務(wù)的乙方應(yīng)該將工程用材料款和工程勞務(wù)款合并計算繳納營業(yè)稅。

3.2、設(shè)備

設(shè)備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成獨特結(jié)構(gòu)，具有功能、容量及能量傳遞或轉(zhuǎn)換性能的機(jī)器、容器和其他機(jī)械、成套裝置等均為設(shè)備。

在《公路工程預(yù)算定額》（2007）及其編制辦法中，設(shè)備費(fèi)單獨計列，而未明確規(guī)定設(shè)備是否計取營業(yè)稅及其附加。而在《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（2009年）3.2.1條文解釋中規(guī)定：在編制投資估算、工程慨算、工程預(yù)算等工程計價文件時一般無法明確設(shè)備的供應(yīng)方式，這時建筑設(shè)備費(fèi)用應(yīng)作為計算營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的基數(shù)，工藝設(shè)備和工藝性主要材料費(fèi)用不應(yīng)作為計算建筑安裝工程營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的基數(shù)。而在編制招標(biāo)控制價、投標(biāo)報價、工程結(jié)算等文件時，設(shè)備的供應(yīng)方式樣已經(jīng)明確，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅條例》的規(guī)定，計算營業(yè)稅時應(yīng)扣除建設(shè)單位供應(yīng)的設(shè)備費(fèi)用，因此，為與稅法有關(guān)規(guī)定相統(tǒng)一，凡明確建設(shè)單位供應(yīng)的設(shè)備，可不計算建筑安裝工程營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。3.3、分包工程

分包工程，即在建筑施工單位簽訂的施工合同中，因為市場原因或工期太緊，或施工單位的資質(zhì)限制，往往需要將承包工程的一部分或幾部分分包給其他單位施工的分項或分部工程。承包人所承包工程中的非地基和非主體結(jié)構(gòu)工程的部分，經(jīng)發(fā)包人同意，由總包人和分包人就分包項目達(dá)成一致的工程。

2009年新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。”而且財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布下發(fā)并于2009年1月1日起施行的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，也在第十一條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人?！本C合以上考慮，一般情況下，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。

公路工程造價中的稅金種類繁多，計稅的相關(guān)法規(guī)依據(jù)也較多，本文僅從常見的幾個方面進(jìn)行的查證和探討，希望能起到拍磚引玉的作用，使更多的造價人員關(guān)注工程造價問題，寫出更多對實際造價工作有指導(dǎo)和借鑒意義的文章。

參考文獻(xiàn)：

[1].《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（1993年中華人民共和國國務(wù)院令第136號）[2].《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（1993年）

[3]、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2008年中華人民共和國國務(wù)院令第540號）[4]、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（2009）

[5]、《建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準(zhǔn)》（2009年中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部）[6]、《公路工程基本建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法》(JTG B06-2007)[7]《關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財綜<2010>98號）

[8]《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第 483 號）

第二篇：工程造價稅金計算

工程造價稅金計算

工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加組成，是地方稅收的一項重要來源。實行工程量清單計價規(guī)范之后，稅金需要單獨列項計算，金額大小直接影響工程造價的高低。

如何進(jìn)行稅金的計算及籌劃，關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。國家立法機(jī)構(gòu)近年陸續(xù)出臺了多項建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)，明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進(jìn)了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

一、稅金的法律依據(jù) 1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)

營業(yè)稅是工程造價稅金中的主要稅種，按照應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收。

法律依據(jù)有：《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。1.2城市維護(hù)建設(shè)稅的法律依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅是工程造價稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。

法律依據(jù)有：《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《、國務(wù)院辦公廳對〈城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函》。1.3教育費(fèi)附加的法律依據(jù)

教育費(fèi)附加是工程造價稅金中的附加費(fèi)，按照營業(yè)稅的稅額附征。

法律依據(jù)有：《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》、《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。

1.4工程造價稅金的法律依據(jù)

工程造價稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等，是一項綜合稅率，按照工程造價進(jìn)行計算和繳納。

法律依據(jù)有：《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》、《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》等。

二、稅金計算之稅率 2.1稅金的征收范圍

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項內(nèi)容，其中：

建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；

安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。

其他工程作業(yè)一個兜底條款，是指上列4項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。2.2稅收法規(guī)中的稅率

《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下：

建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅率為3%。

教育費(fèi)附加以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，稅率為3%。

城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。2.3工程費(fèi)用中的稅率

《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的綜合稅率如下：

(1)納稅地點在市區(qū)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.4126%(2)納稅地點在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.3485%(3)納稅地點不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

稅率(%)＝＝3.2205% 施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點，按照上述3種情形選擇稅率計算公式。建設(shè)單位編制標(biāo)底時，應(yīng)當(dāng)參照地方定額的稅率標(biāo)準(zhǔn)計算稅金。如北京市規(guī)定標(biāo)底中稅金不得調(diào)整，不得低于現(xiàn)行定額的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

三、稅金計算之基數(shù) 3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的全部價款和價外費(fèi)用；總承包人進(jìn)行工程分包的，營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包(轉(zhuǎn)包)人價款后的余額，但總承包人為分包(轉(zhuǎn)包)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

《建筑安裝工程費(fèi)用項目組成》規(guī)定，稅金的計稅基數(shù)為稅前造價與利潤之和，即稅金＝(稅前造價+利潤)*稅率(%)。稅前造價為直接費(fèi)與間接費(fèi)之和。

上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質(zhì)相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價款中應(yīng)當(dāng)含有日后支付給分包(轉(zhuǎn)包)人的全部費(fèi)用，包括相應(yīng)的營業(yè)稅及其附加等。3.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材料價款

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對方如何結(jié)算價款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價值在內(nèi)。

《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：甲供材料的費(fèi)用必須列入綜合單價，招投標(biāo)階段不確定時可按暫估價列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價內(nèi)的所有費(fèi)用，包括其中的甲供材料費(fèi)用。

由此可見，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中均含有原材料的價款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內(nèi)的所有原材料價款。3.3稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額

《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，工程費(fèi)包括分部分項費(fèi)、措施項目費(fèi)、其他項目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金。稅金基數(shù)包括其他項目費(fèi)，其他項目費(fèi)中包括預(yù)留金、材料購置費(fèi)等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。

暫定金額是建設(shè)單位為工程變化預(yù)留支付的價款，隨著工程進(jìn)展暫定金額逐漸變成實體支付施工單位，相應(yīng)的稅金隨同價款一并支付。稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額，否則，竣工結(jié)算的稅金將多于開工預(yù)算的稅金，造成結(jié)算超出預(yù)算，引發(fā)項目投資虧損。

四、稅金籌劃之避稅

4.1稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離設(shè)備價款

《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：凡所安裝的設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，其設(shè)備價款不計入應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。

《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉。

《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：建設(shè)單位或施工單位購買的設(shè)備均不構(gòu)成建安工程費(fèi)用，稅金基數(shù)不應(yīng)包括設(shè)備價款。

工程實踐中，由于設(shè)備名單沒有明細(xì)，許多工程往往未將設(shè)備款項剝離，導(dǎo)致設(shè)備的稅金無謂征收。如某地鐵設(shè)備標(biāo)段進(jìn)行安裝招標(biāo)時，招標(biāo)監(jiān)管部門要求設(shè)備價款（9000萬元）計入工程造價，代理機(jī)構(gòu)經(jīng)過多方爭取，最終未將設(shè)備價款計入工程造價，為建設(shè)單位節(jié)約成本僅稅金即達(dá)300多萬元。

4.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額

《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。

工程實踐中，由于對上述規(guī)定知曉有限，多數(shù)施工單位未能據(jù)此進(jìn)行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（1000萬元），分包人具有相應(yīng)資質(zhì)，自產(chǎn)幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人?？偝邪诉M(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅時應(yīng)當(dāng)直接剝離增值稅發(fā)票價款，稅金基數(shù)減少1000萬元，節(jié)約成本僅稅金即達(dá)34萬元。此外金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等項目可以同樣操作。

五、稅金籌劃之繳納 5.1稅金的繳納主體

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應(yīng)為提供應(yīng)稅勞務(wù)的施工單位。

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)工程實行總分包方式的，總承包人為扣繳主體；納稅人從事跨省/市/縣工程提供應(yīng)稅勞務(wù)的，或者未在勞務(wù)發(fā)生地辦理(臨時)稅務(wù)登記的，建設(shè)單位可以作為扣繳主體。5.2稅金的繳納地點

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，從事跨省工程的，稅金繳納地點應(yīng)為納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；提供省內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的，稅金繳納地點為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，需要調(diào)整納稅地點的，可由省稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確定。

六、結(jié)語

工程造價稅金如何計算及籌劃，屬于行業(yè)內(nèi)的新生事物，值得專業(yè)人員進(jìn)行深入探討。通過努力求索，應(yīng)當(dāng)掌握稅金的利用之道，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，在市場競爭和領(lǐng)導(dǎo)決策中占領(lǐng)先機(jī)。

第三篇：營改增后建筑工程造價計算問題

營改增后工程造價計算小議 藍(lán)敏

之所以說此輪全面增值稅試點中，建筑業(yè)是受影響最大的行業(yè)，原因之一就是增值稅對工程造價的形成，產(chǎn)生了傷筋動骨的影響。

工程造價，就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上，加成管理費(fèi)與利潤，最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個人經(jīng)驗的綜合，管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢？“3.41%！”哪怕他不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項目經(jīng)理，可以非常確切地在心中估出一個簡單項目的造價。比如：某縣一個土方工程，工作量有100方，人、材、機(jī)的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤，不考慮風(fēng)險因素，合計就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加＝12,000×3.41%＝409.5元 所以，最終得出的工程造價就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方，都可以按自己對工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識，來形成自己的工程造價。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價外稅”，稅在價外，要想形成一個正確的造價，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財稅36號文之前，發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價計算方法的通知（建辦標(biāo)[2016]4號文），這個以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知，對工程造價進(jìn)行了一個非?；\統(tǒng)的指導(dǎo)，大概說來分為三步：

① 先計算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上，加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整個工程在增值稅環(huán)境之下的造價。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價，都是含可抵扣增值稅的含稅價。

這個方法近乎于紙上談兵，存在兩個方面的問題，首先是“可抵扣的增值稅”到底是多少呢？這可不是一個眉頭一皺，就能算出來的東西；其次是沒有考慮城建稅和教育費(fèi)附加。

以上例那位項目經(jīng)理來說，8,000元的人材機(jī)成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢？問誰都不可能問出個名堂，一切只能自己“估計”，問題是，不與供應(yīng)商討價還價一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報價10,000開17%專票，與報價8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣，還必須要考慮到進(jìn)項抵扣對資金流與發(fā)票流的要求，這些顯然都對項目經(jīng)理們的知識面形成了新考驗。

為迎接營改增，項目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票，供應(yīng)商一般都會要求“漲價”，假定一番討價還價之后，項目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元，再加上總計50%的標(biāo)高金，含稅造價就成為了：8,500×150%＝12,750元。

同時，項目經(jīng)理還必須估計到，可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上，“稅額”一欄加在一起的合計數(shù)是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元－300元＝12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算，假定稅率為10%，則本項目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個方程（（12,450+附加稅）×11%－300）×10%＝附加稅

解這個方程得用到小學(xué)四年級的知識，附加稅＝108元。于是，最終工程造價出來了：

工程造價＝（12,450+108）×（1+11%）＝13,939元。難吧？

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預(yù)計與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價格肯定會變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是，以什么價格去招標(biāo)？以什么價格去投標(biāo)？這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會計們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對項目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注，甚至?xí)雠_種種制度強(qiáng)迫項目上采購時必須取得專用發(fā)票，其實大可不必如此，生意的事得交給生意人，財務(wù)部要做好的，是正確的管控，且聽下回分解。

第四篇：關(guān)于調(diào)整建安工程造價稅金計算系數(shù)和工程定額測定費(fèi)費(fèi)率的通知

關(guān)于調(diào)整建安工程造價稅金計算系數(shù)和工程定額測定費(fèi)費(fèi)

率的通知

云建標(biāo)[2006]295號

省直各有關(guān)部門、各州、市建設(shè)局（委）、各有關(guān)單位：

根據(jù)《云南省人民政府關(guān)于印發(fā)云南省地方教育附加征收管理辦法的通知》（云政發(fā)[2005]137號）、《云南省人民政府辦公廳征收地方教育附加有關(guān)問題的通知》（云政辦發(fā)[2005]93號）和省發(fā)改委、財政廳《關(guān)于調(diào)整全省工程定額測定費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（云發(fā)改價格[2006]269號）文件的規(guī)定，決定調(diào)整《云南省2003版建設(shè)工程造價計價依據(jù)》中建安工程造價稅金計算系數(shù)和工程定額測定費(fèi)費(fèi)率。

具體調(diào)整情況如下：

一、調(diào)整后的建安工程造價稅金計算系數(shù)：---工程所在地 綜合稅率（%）計算系數(shù)---市 區(qū) 3.33 0.0344---縣城、鎮(zhèn) 3.27 0.0338---其 他 3.15 0.0325---

二、調(diào)整后的工程定額測定費(fèi)費(fèi)率：

---工程所在地 費(fèi) 率

---昆明市 0.08%---曲靖市、玉溪市、紅河州、大理州 0.12%---其他州市 0.14%---調(diào)整后的建安工程造價稅金計算系數(shù)和工程定額測定費(fèi)費(fèi)率自2006年7月1日起執(zhí)行。2006年7月1日前已發(fā)出招標(biāo)文件或已簽訂施工合同的工程，按招標(biāo)文件規(guī)定或合同約定執(zhí)行。

二○○六年五月十七日

關(guān)于同意云南省征收地方教育附加的通知 云南省財政廳：

你廳《關(guān)于申請批準(zhǔn)征收地方教育附加費(fèi)的請示》（云財綜（2005）54號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

一、根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，為解決你省義務(wù)教育投入經(jīng)費(fèi)不足問題，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展，同意你省對本省區(qū)域內(nèi)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人按照實際繳納“三稅”稅額的1%征收地方教育附加。對“三資企業(yè)”暫不征收。

二、地方教育附加由地方稅務(wù)部門代征，繳入地方國庫，納入財政預(yù)算管理。繳庫時填列政府預(yù)算收支科目第8203款“地方教育附加收入”科目，支出時填列第8203款“地方教育附加支出”科目。征收地方教育附加使用你省財政廳統(tǒng)一印制的政府性基金票據(jù)。地方稅務(wù)部門代征地方教育附加不得從中提取代征手續(xù)費(fèi)，所需經(jīng)費(fèi)由財政部門通過部門預(yù)算予以安排。

三、地方教育附加主要用于你省普及九年義務(wù)制教育、改善基礎(chǔ)教育辦學(xué)條件。

四、上述規(guī)定自2005年7月1日起執(zhí)行。請你省根據(jù)上述規(guī)定制定有關(guān)具體征收管理辦法，并報我部備案。

此復(fù)。

第五篇：關(guān)于調(diào)整上海市建設(shè)工程造價中稅金內(nèi)容及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的通知[范文]

滬建市管〔2011〕18號

關(guān)于調(diào)整上海市建設(shè)工程造價中稅金內(nèi)容及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的通知

各有關(guān)單位：

根據(jù)上海市財政局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈上海市地方教育附加征收管理辦法〉的通知》（滬財教〔2011〕10號）的精神，本市從2011年1月1日起，除按國家規(guī)定繳納教育費(fèi)附加外，應(yīng)當(dāng)依照該辦法規(guī)定繳納地方教育附加。地方教育附加以單位和個人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，征收率為2%。為此，上海市建設(shè)工程施工費(fèi)用中稅金亦作相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整后的稅金內(nèi)容包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和上海市地方教育附加，費(fèi)率為：市區(qū)3.48%；縣鎮(zhèn)3.41%；其他3.28%。本通知適用于在本市繳納建筑類營業(yè)稅的施工企業(yè)。凡不在本市繳納建筑類營業(yè)稅的施工企業(yè)仍按原稅率計算。

本通知由上海市建筑建材業(yè)市場管理總站負(fù)責(zé)解釋，施行中有何問題請及時向上海市建筑建材業(yè)市場管理總站反映。

上海市建筑建材業(yè)市場管理總站

二Ｏ一一年二月二十一日