第一篇：建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財務管理中，建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設(shè)備價值計入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，企業(yè)只負責安裝并取得安裝費收入，從而使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，進而達到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程。方案有兩個：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負責安裝工程總價款為200萬元，其中設(shè)備款為150萬元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負責提供，安裝企業(yè)只負責安裝業(yè)務，收取50萬元安裝費。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應繳納營業(yè)稅=200×3%=6萬元；方案二，企業(yè)應繳納營業(yè)稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營業(yè)稅其他稅目劃分問題。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其應稅營業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務費用10萬元，則A公司對該筆業(yè)務收入應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應繳納營業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務），無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應計稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價款，進而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對出資方和出地方不征營業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅字〔1995〕045號）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔風險行為不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評估總值為1000萬元，則A、B雙方各分得500萬元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營業(yè)稅應稅行為。按規(guī)定，首先，對B向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，B應納營業(yè)稅=500×5%=25萬元；對A按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅，A應納營業(yè)稅=500×5%=25萬元。A、B雙方合計共應繳納50萬元營業(yè)稅。

而通過A、B雙方共同向計劃部門辦理立項手續(xù)，向土地管理部門申請辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為，均不需要繳納營業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬元的營業(yè)稅。另外，稅法對在何種條件下只對出地方按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅，對出資方不征收營業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。

第二篇：營業(yè)稅籌劃

第五講 營業(yè)稅籌劃

一、營業(yè)稅主要優(yōu)惠政策

營業(yè)稅規(guī)定了很多減免稅項目，其中法定免稅項目包括：

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。

（2）殘疾人員個人提供的勞務。殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。

（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。學校和其他教育機構(gòu)，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。各種形式收費的汽車、摩托車等機動車駕駛員培訓班（學校）收取的培訓收入，不屬于上述免稅范圍，應按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（7）境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。

政策性減免稅項目包括：

（1）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。

（2）對保險公司開辦的個人投資分紅保險業(yè)務取得的保費收入免征營業(yè)稅。

（3）對保險公司開展一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及一年期以上（包括一年期）健康保險免征營業(yè)稅。

（4）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

（5）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

（6）對社會福利有獎募捐的發(fā)行收入不征營業(yè)稅，對代銷單位取得的手續(xù)費收入應按規(guī)定征收營業(yè)稅。

（7）對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

（8）商檢系統(tǒng)收取的商品檢驗鑒定費，凡是由商檢系統(tǒng)的行政單位直接收取，且收費標準符合國家計委、財政部文件規(guī)定的收費標準，不征營業(yè)稅；否則，應按規(guī)定征收營業(yè)稅。

（9）對金融機構(gòu)往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務。

（11）對于經(jīng)中央批準并納入財政預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，由財政部、國家稅務總局審核后分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單；對于經(jīng)省級批準并納入財政預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費，由省財政廳（局）、地方稅務局審核后分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案。

（12）對1998年及以后專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。

（13）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

（14）對外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征營業(yè)稅。

（15）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

（16）對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅按3%的稅率減半征收。

（17）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。

（19）企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

（20）對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

（21）對學校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

（22）對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入，免征營業(yè)稅。

（23）對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業(yè)稅。

（24）對政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

（25）鑒于住房專項維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。

（27）自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

（28）自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

（29）自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

（30）對合格的境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務取得的差價收入，免征營業(yè)稅。

（31）對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業(yè)務（具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70% 計算。

（32）對高校后勤實體經(jīng)營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務取得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅。對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓取得的租金收入，免征營業(yè)稅。

納稅人如兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算；未單獨核算的不得給予免稅、減稅。因此，單獨核算減免稅項目就是一項重要的納稅籌劃策略。

在2010年12月31日之前，對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額減征營業(yè)稅的辦法：

（1）實際安置的每位殘疾人每年可減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

（2）主管地稅機關(guān)應按月減征營業(yè)稅，本月應繳營業(yè)稅不足減征的，可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。

（3）上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50% 的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

（4）如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

（5）上述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4 000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人應繳納稅款小于上述扣減限額的以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的應以上述扣減限額為限。

下崗失業(yè)人員是指：（1）國有企業(yè)下崗失業(yè)人員。（2）國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員。（3）國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工。（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。上述企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定，稅務機關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

減征比例 =（企業(yè)當年新招用自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵人數(shù)÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)［2004］10號）下發(fā)后從事下列行業(yè)的，可以享受如下稅收優(yōu)惠政策：

（1）從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。

（2）從事開發(fā)荒山、荒地、荒灘、荒水的，從有收入開始，3年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)稅。

二、稅率方面的籌劃方法

（一）利用不同稅目的差異進行納稅籌劃

營業(yè)稅按照9個稅目分別制定稅率，但是很多企業(yè)的經(jīng)營行為并不是完全根據(jù)這9個稅目來劃分的，企業(yè)的經(jīng)營行為往往分屬于幾個不同的稅目，或者某些行為的性質(zhì)比較模糊，可以經(jīng)過適當調(diào)整而在不同稅目之間轉(zhuǎn)化。由于不同稅目的稅率存在一定差異，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。

目前，營業(yè)稅稅率為：①交通運輸業(yè)3%；②建筑業(yè)3%；③金融保險業(yè)5%；④郵電通信業(yè)3%；⑤文化體育業(yè)3%；⑥娛樂業(yè)5%～20%；⑦ 服務業(yè)5%；⑧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%；⑨銷售不動產(chǎn)5%。

（二）從高稅率項目向低稅率項目轉(zhuǎn)移利潤

當企業(yè)從事兩種適用不同稅率的經(jīng)營項目時，可以適當考慮在兩種項目分別核算的前提下，將利潤從高稅率項目向低稅率項目轉(zhuǎn)移，從而減輕稅收負擔。

例5－1：某公司是一家融餐飲和娛樂于一體的企業(yè)，該公司對娛樂業(yè)適用20% 稅率的營業(yè)稅項目進行了單獨核算。2009，該公司適用20% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額為1 000萬元，適用5% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額為500萬元。請計算該公司應當繳納的營業(yè)稅及其附加，并提出納稅籌劃方案。

該公司應當繳納營業(yè)稅及其附加：1 000×22% + 500×5.5% = 247.5（萬元）。由于該公司經(jīng)營的項目分別適用于兩種不同的稅率，因此，該公司可以考慮對在該公司就餐并進行娛樂項目的顧客采取轉(zhuǎn)讓定價策略，即對該顧客就餐收取較高費用，而對顧客從事娛樂項目收取較低費用，通過轉(zhuǎn)讓定價可以將該公司2009適用20% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額降低為500萬元，適用5% 稅率的營業(yè)稅項目的營業(yè)額相應增加為1 000萬元。這樣，該公司應當繳納營業(yè)稅及其附加：500×22% + 1 000×5.5% = 165（萬元）。通過納稅籌劃，減輕稅收負擔：247.53 000）×3% = 6（萬元）。同時需要繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加：6×（7% + 3%）= 0.6（萬元），合計納稅6.6萬元。因此，B承包公司通過這種方式簽訂合同可減輕稅收負擔：11280.5 = 4 819.5（元）。如果該理發(fā)店預先估計本月營業(yè)額將略微超過5 000元的起征點，則該理發(fā)店就可以在月末實行老年人（或者其他人）理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月營業(yè)額控制在5 000元，例如為顧客減免理發(fā)費100元。此后，該理發(fā)店可以免繳營業(yè)稅，利潤為5 000元。這樣，該理發(fā)店既贏得了顧客，也在該村樹立了良好形象，實際上又提高了稅后利潤。

[答疑編號1495050103：針對該題提問]

三、營業(yè)額方面的籌劃方法

（一）降低原材料成本進行納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。也就是說，無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這一規(guī)定表明納稅人無法通過改變建筑材料的提供方式來進行納稅籌劃，但是企業(yè)可以通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應稅營業(yè)額，從而達到營業(yè)稅納稅籌劃的目的。

例5－4：某單位建造一棟辦公樓，將工程承包給某施工單位。工程承包金額為1 600萬元，工程所用材料由該單位自行到市場上購買，材料款為1 000萬元，工程承包金額和材料費合計為2 600萬元。請計算該施工單位應當繳納的營業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

雖然工程所用材料是由建造單位購買的，但在計算營業(yè)稅時，材料費同樣應當計算在內(nèi)。施工單位應當繳納營業(yè)稅：（1 600 + 1 000）×3% = 78（萬元）。如果由施工單位包工包料，施工單位可到材料生產(chǎn)廠家直接批量采購，材料款只需800萬元，工程承包金額和材料費合計為：1 600 + 800=2 400（萬元）。施工單位應當繳納營業(yè)稅：2 400×3% = 72（萬元）。因此，采用包工包料形式，施工企業(yè)可因此節(jié)約稅款：781.65 = 8.25（萬元）。

[答疑編號1495050202：針對該題提問]

（三）通過降低轉(zhuǎn)手費用進行納稅籌劃

企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)是其營業(yè)額，但是企業(yè)在經(jīng)營過程中往往涉及一些轉(zhuǎn)手費用，即其他企業(yè)將費用交給自己，自己再轉(zhuǎn)交給其他主體，依照稅法規(guī)定，這些轉(zhuǎn)手費用往往也包含在企業(yè)的營業(yè)額之中，因此，企業(yè)可以采取降低轉(zhuǎn)手費用或者避免出現(xiàn)轉(zhuǎn)手費用的方式降低自己的稅收負擔。

例5－6：某展覽公司在某展覽館舉辦展覽會，該展覽公司向參展客戶收取20 000元的參展費，其中8 000元為支付給展覽館的租用費。該展覽公司直接向客戶收取20 000元費用，然后自己負擔8 000元的租用費。請計算該展覽公司應當繳納的營業(yè)稅，并提出納稅籌劃方案。

該展覽公司需要繳納營業(yè)稅：20 000×5% = 1 000（元）。如果該展覽公司事先進行納稅籌劃，自己向參展客戶收取12 000元費用，參展客戶直接向展覽館支付8 000元租用費。則該展覽公司只需要繳納營業(yè)稅：12 000×5% = 600（元）。假設(shè)該次展覽共有300名客戶，這樣，該展覽公司就少繳營業(yè)稅：400×300 = 120 000（元）。對于展覽館來講，僅僅增加了一些收取租用費的手續(xù)，并不影響其稅收負擔。該展覽公司只需要給展覽館相應補償，展覽館也會樂意接受這種支付方式。

[答疑編號1495050203：針對該題提問]

（四）恰當選擇合作培訓模式降低營業(yè)額

服務公司在提供服務的過程中往往要收取很多代收費用，這些代收費用是服務公司再支付給其他企業(yè)的。如果服務公司將這些代收費用全部納入自己的營業(yè)額之中并由自己開具發(fā)票，則應當就其收取的全部費用繳納營業(yè)稅。如果服務公司能夠?qū)⒋盏馁M用從營業(yè)額中排除，即由實際取得收入的企業(yè)開具發(fā)票，自己僅僅是代收，那么就不需要將代收的費用納入自己的營業(yè)額之中，從而也就降低了自己所應當繳納的營業(yè)稅。

例5－7：某培訓公司在全國各地舉辦培訓，培訓項目一般均提供住宿和餐飲。公司預計2010營業(yè)收入將達到1 000萬元，其中公司支付給賓館的住宿費和餐飲費有400萬元。關(guān)于收費模式，該公司有兩套方案可供選擇。方案1：向?qū)W員收取1 000萬元培訓費，再向賓館支付400萬元費用。方案2：向?qū)W員收取600萬元培訓費，代賓館收取400萬元住宿費和餐費，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開具。從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應當選擇哪套方案？

如果向?qū)W員收取1 000萬元培訓費，再向賓館支付400萬元費用，該公司納稅情況如下：應納營業(yè)稅為：1 000×5% = 50（萬元）；應納附加稅為：50×10% = 5（萬元）；累計納稅額為：50 + 5 = 55（萬元）。

如果向?qū)W員收取600萬元培訓費，代賓館收取400萬元住宿費和餐費，發(fā)票由賓館直接向?qū)W員開具，該公司納稅情況如下：應納營業(yè)稅為：600×5% = 30（萬元）；應納附加稅為：30×10% = 3（萬元）；累計納稅額為：30 + 3 = 33（萬元）；減少納稅額為：55340 = 510（萬元），增值稅負擔率為：510÷（2 800 + 2 200）×100% = 10.2%。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

該廠增值稅負擔率比較高，原因是設(shè)計費占了很大一部分營業(yè)額，但是該部分無法抵扣進項稅額，因此，該企業(yè)應該繳納營業(yè)稅。在難以把安裝、調(diào)試收入提高到50% 以上時，該企業(yè)選擇設(shè)立子公司（或者劃歸子公司）的形式進行納稅籌劃。

將該廠設(shè)計室劃歸建安公司A，隨之設(shè)計業(yè)務劃歸建安公司A，由A實行獨立核算，并由A負責繳納稅款。將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸A統(tǒng)一核算繳納稅款。通過納稅籌劃，該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2 800340 = 34（萬元），A公司應就鍋爐設(shè)計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅，應繳納稅金為：（600 + 2 200）×5% = 140（萬元）。節(jié)約稅款：510140 = 336（萬元）。

[答疑編號1495050205：針對該題提問]

（二）委托代銷方式的納稅籌劃

企業(yè)在銷售方式上經(jīng)常采用委托代銷方式，這種銷售方式主要存在兩種具體的形式：第一種形式為收取代銷費方式，即委托方將商品交付給受托方，受托方按照委托方的定價銷售商品，商品銷售以后，委托方確認收入，繳納增值稅，并支付受托方代銷費，受托方收取代銷費以后需要繳納營業(yè)稅。另外一種形式為視同買斷方式，即委托方和受托方簽訂合同，委托方將商品按照一定的價格交付給受托方，由受托方按照一個較高的價格銷售商品，兩個價格之間的差價作為受托方的收入，委托方不再支付手續(xù)費。在這種方式下（收取代銷費方式），委托方將商品交付受托方時不需要確認收入，當受托方銷售商品以后，委托方和受托方同時確認收入，委托方繳納增值稅，受托方也需要繳納增值稅。后面一種方式不用繳納營業(yè)稅，在稅收上較為有利。

例5－9：甲企業(yè)委托乙企業(yè)（雙方都是增值稅一般納稅人）代理銷售自己生產(chǎn)的商品，雙方在合同中約定，每件商品售價300元（不含稅），乙企業(yè)按銷售收入的30% 收取代理費。乙企業(yè)在2009年9月，共銷售了800件商品。請計算雙方的稅收負擔，并提出納稅籌劃方案。

甲企業(yè)應當支付代理費：300×800×30% = 72 000（元）。乙企業(yè)應當繳納營業(yè)稅及其附加為：300×800×30%×5%×（1 + 10%）= 3 960（元）。不考慮其他成本和費用，乙企業(yè)的所得稅前利潤為：72 00072 000 = 168 000（元）。

通過納稅籌劃，乙企業(yè)可以將代理銷售改為購進貨物再銷售，乙企業(yè)可以按照213元（不含稅）的價格從甲企業(yè)進貨，再以300元（不含稅）的價格對外銷售，由于增值稅是由消費者負擔的，乙企業(yè)不需要負擔增值稅，此時也不需要繳納營業(yè)稅。不考慮其他成本和費用，乙企業(yè)的所得稅稅前利潤為：（30068 040 = 1 560（元）。不考慮其他成本和費用，甲企業(yè)的稅前利潤為：800×213 = 170 400（元）。增加利潤：170 40010100 = 1 160（萬元）；應納營業(yè)稅為：1 160×5% = 58（萬元）；應納附加稅為：58×10% = 5.8（萬元）；累計納稅額為：58 + 5.8 = 63.8（萬元）；減少納稅額為：71.510）×5.5% = 10.45（萬元）；延期納稅利息為：10.45×1% = 0.1（萬元）；周末班納稅額為：（600100）×5.5% = 22（萬元）；延期納稅利息為：22×1%×5 = 1.1（萬元）；累計增加利潤為：7.7 + 0.1 + 1.57 + 1.1 = 10.47（萬元）。

因此，該培訓公司應當選擇方案2。方案2由于充分把握了恰當?shù)拈_票時機從而達到了節(jié)稅效果。

[答疑編號1495050207：針對該題提問]

六、規(guī)避營業(yè)稅的籌劃方法

（一）合作建房納稅籌劃

通過合作建房的方式也可以成功進行納稅籌劃。所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)［1995］156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”的方式和成立“合營企業(yè)”的方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得很好的效果。

合作建房的方式一般有兩種：

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：

（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。對甲方應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

（1）房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

（3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

例5－11：A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值2 000萬元，于是，A、B兩企業(yè)各分得1 000萬元的房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)［1995］156號）的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。B企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓部分新建房屋的所有權(quán)取得了部分土地使用權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)應繳納營業(yè)稅的義務。此時A和B兩個企業(yè)的各自營業(yè)額為1 000萬元，A和B兩個企業(yè)分別應納的營業(yè)稅為：1 000 ×5% = 50（萬元），同時需繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加：50 ×10% = 5（萬元），各自合計納稅55萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若A和B兩個企業(yè)進行納稅籌劃，則可以少繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立一個合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A和B兩個企業(yè)就少繳了55萬元的稅款，從而取得了很好的籌劃效果。當然，這種方式也會產(chǎn)生一些費用，如設(shè)立合營企業(yè)的費用及合營企業(yè)建成以后的經(jīng)營管理費用。如果這些費用遠遠低于55萬元，這種納稅籌劃就是值得進行的。

[答疑編號1495050301：針對該題提問]

（二）境外提供應稅勞務納稅籌劃

利用境外提供部分應稅勞務免稅政策也可以進行籌劃，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅［2009］111號）的規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。在這種情況下，對境外單位和個人從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。無疑，這一規(guī)定有助于納稅籌劃的進行。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第4條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：① 提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；② 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；③ 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；④ 所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》對境內(nèi)提供應稅勞務的規(guī)定范圍相當廣泛，企業(yè)利用境外提供應稅勞務進行納稅籌劃時一定要注意具體的免稅項目。

例5－12：我國某公司準備到境外設(shè)立分公司，提供旅店業(yè)和飲食業(yè)的相關(guān)服務。該分公司服務的對象主要是我國的單位和個人。該分公司一年的營業(yè)額預計為1 000萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

若該公司在境外設(shè)立分公司，屬于境內(nèi)單位在境外提供應稅勞務。目前，境內(nèi)單位在境外提供的應稅勞務中只有建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務是暫免征收營業(yè)稅，其他都是要繳納營業(yè)稅的。因此，該公司需要在我國繳納營業(yè)稅：1 000 ×5% = 50（萬元）。如果該公司在境外設(shè)立子公司提供旅店業(yè)和飲食業(yè)服務，則根據(jù)現(xiàn)行政策，境外單位在境外向我國境內(nèi)的單位和個人提供的旅店業(yè)和飲食業(yè)勞務是不需要在中國繳納營業(yè)稅的。通過公司形式的轉(zhuǎn)化，該公司可以少納營業(yè)稅50萬元。

[答疑編號1495050302：針對該題提問]

（三）改變運費收取方式以減輕稅收負擔

企業(yè)在銷售貨物時所收取的運費，根據(jù)具體形式的不同，需要繳納增值稅或者營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運費不屬于價外費用，不征增值稅：

（1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。

（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

這種選擇性就為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。在一定條件下，企業(yè)可以將自營車輛設(shè)立為運輸子公司，通過讓子公司開具普通發(fā)票收取運費，使運費收入轉(zhuǎn)變?yōu)榉厦庹髟鲋刀悧l件的代墊運費，從而降低稅負。

例5－13：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月銷售給乙企業(yè)某產(chǎn)品 8 000 件，不含稅銷售價100元/件，價外運費15元/件，同期進項稅額為100 000元，其中自營汽車所耗用的油料等抵扣進項稅額5 000元。請計算甲乙兩個企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅和增值稅，并提出納稅籌劃方案。

根據(jù)案例所述情況，甲企業(yè)該月的銷項稅額為：8 000 ×100 ×17% + 8 000 ×15÷（1 + 17%）×17% = 153 435.9（元），應納增值稅額為：153 435.995 000 = 41 000（元），運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為：8 000 ×15 ×3% = 3 600（元），總體而言，甲企業(yè)該月稅收負擔為：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。由此可見，改變運費收取方式后甲企業(yè)減輕稅收負擔：53 435.936 000）×20% = 232 800（元）；合計納稅：36 000 + 232 800 = 268 800（元）。張先生應當繳納營業(yè)稅及其附加：（120-80）×5.5% = 2.2（萬元）。

如果贈與李先生終身居住權(quán)，并立下公證遺囑，張先生去世以后將房屋遺贈給李先生。此時，李先生不需要繳納任何稅款，節(jié)稅額為268 800元。張先生也不需要繳納營業(yè)稅及其附加，節(jié)稅額為22 000元。

（五）利用營業(yè)稅的征稅范圍政策

1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。

2.對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

3.以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。

第三篇：建筑業(yè)營業(yè)稅

新營業(yè)稅條例對建筑業(yè)的影響

修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》已經(jīng)自2009年1月1日起開始實施，新條例、細則及相關(guān)稅收法規(guī)對建筑業(yè)營業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進而為企業(yè)降低稅收風險并帶來有效的稅收收益。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令540號）和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）已于2009年1月1日起開始實施，至今有兩年的時間了。對于建筑類企業(yè)來說，由于新舊營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實務操作中，企業(yè)存在的爭議較多。在此，筆者從對營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學習研究與建筑工程項目實務操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對涉及建筑類企業(yè)的營業(yè)稅的變化及要注意的問題結(jié)合案例同大家進行探討。

一、在新實施細則中，對營業(yè)稅納稅義務的范圍進行了重新的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務范圍有所擴大。根據(jù)新細則第四條解釋，營業(yè)稅的納稅人為在中國境內(nèi)提供應稅勞務的單位或個人。這里所謂的在中國境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務的單位或個人在境內(nèi)。新細則改變了舊細則在納稅義務判定規(guī)則方面所確立的“勞務發(fā)生地”原則，即只要應稅勞務的提供方或接受方在中國境內(nèi)，無論勞務具體在何處發(fā)生，均在中國負有營業(yè)稅納稅義務。具體新舊細則下營業(yè)稅納稅義務范圍變化如下：（表見附件）

納稅義務范圍的變更對很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務的中國單位或個人和在境外為中國單位或個人提供勞務的外國單位或個人。

如國內(nèi)A公司于2008年中標印度某一EPC總承包工程，設(shè)計委托國內(nèi)B設(shè)計院，勞務分包給C公司，我們來分析新舊細則的異同。對于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營業(yè)稅。但修訂后的新細則規(guī)定只要勞務提供商在中國境內(nèi)，不論勞務是否實際在中國境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負有營業(yè)稅納稅義務，所以境外工程承包、勞務分包、工程測繪勘探設(shè)計等都屬于營業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國家繼續(xù)鼓勵“走出去”政策，《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條進一步明確了對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務屬于營業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營業(yè)稅。但由于設(shè)計勞務屬于營業(yè)稅中“服務業(yè)——其他服務業(yè)”稅目范圍，因此對于B設(shè)計院2009年后取得的設(shè)計勞務收入應按5%的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對于在當?shù)匕l(fā)生的設(shè)計勞務需要征收10%的服務稅，是否回國后可以申請抵免呢？目前并沒有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計勞務需要在兩個國家按各自的法規(guī)分別進行納稅，而同一勞務收入的國際重復征稅必然增加了企業(yè)的稅負，也有所違背稅務公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設(shè)計院進行設(shè)計，而勞務分包給當?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計院和E公司是否需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計院提供的勞務都屬于外國公司為中國公司提供的勞務，就從新細則的規(guī)定來看，也屬于境內(nèi)營業(yè)稅納稅的范疇。而在實務操作中，對于境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的勞務在很多情況下 進行核定和征收都不太現(xiàn)實，因此，上述的財稅[2009]111號文件第四條對此進行了進一步明確：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。在《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）明確規(guī)定了其他服務業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務業(yè)務，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。在財稅[2009]111號文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財政部及國家稅務總局對外國單位或個人在境外為中國單位或個人提供勞務不征收的營業(yè)稅的稅目進行了規(guī)定，其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務業(yè)中部分勞務仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計院和E公司都需要在中國繳納營業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人，所以A公司需要對D設(shè)計院及E公司代扣代繳營業(yè)稅。問題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營業(yè)稅？這樣確實有些讓人費解。

二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。同原條例相比，刪除了“轉(zhuǎn)包”的扣除，轉(zhuǎn)包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關(guān)法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對分包給個人的也不得扣除分包價款。我們注意到，新條例第六條明確規(guī)定了扣除依據(jù)，工程總承包應當以收到分包的發(fā)票作為計稅營業(yè)額的扣除依據(jù)，因此不能提供分包部分發(fā)票的，工程總承包應負全額納稅義務。同時總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務，分包仍應當就分包收入申報、繳納營業(yè)稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應當做好相關(guān)結(jié)算，讓分包及時提供發(fā)票，避免增加企業(yè)的稅負。

另外目前沒有強制性規(guī)定總承包人為扣繳義務人，代扣代繳分包的營業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實務中，地方稅務部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項時直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務人需要提供給納稅義務人《代扣代繳完稅證明》，避免對同一行為進行重復納稅。

三、新細則第七條規(guī)定，對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅勞務的營業(yè)額。在這里我們需要注意的是對于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）文件中對 自產(chǎn)貨物的范圍進行了規(guī)定，而《國家稅務總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國家稅務部門也沒有明確的規(guī)定，例如購買貨物是否進行簡單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購入鋼管，簡單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個稅務部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價為6000萬元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價格為2500萬元，那么A公司需要按多少營業(yè)額繳納營業(yè)稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬元的銷售額計算繳納增值稅，購進的材料可以抵扣，按3500萬元的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷售價格為2500萬元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價格為500萬元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬元的銷售額計算繳納增值稅，按500萬的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。而A公司應按6000－2500－500萬=3000（萬元）計繳營業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬元）計繳營業(yè)稅呢？在實務中該類事項爭議較大，對繳納的營業(yè)稅額影響也很大。國稅發(fā)[2002]117號文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款，那么我們應按3000萬元計繳營業(yè)稅。但是國稅發(fā)[2009]29號已廢止了此條規(guī)定，此外新細則第十六條規(guī)定：除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。對于A公司來講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應屬于外購材料，C公司可向A公司提供500萬元的建筑安裝發(fā)票和2500萬元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應按5500萬元計繳營業(yè)稅，同舊細則相比，企業(yè)稅負有所增加。在新細則的第十九條第一款對可扣除國內(nèi)分包的有效憑證進行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬元計繳營業(yè)稅?！蛾P(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局第23號公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

對于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅征管問題的公告》（2010年第1號）及天津市地方稅務局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號）等較多的地方稅務局都進行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務營業(yè)額。而就此問題筆者也同上海稅務局相關(guān)人員進行了溝通，目前上海由總包公司進行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計繳營業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計繳營業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅，所以建筑項目所在地稅務部門對總包、分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票進行控制比較方便，可以將總包申請扣除分包的勞務發(fā)票同分包開具的發(fā)票 進行核對比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務部門，而且稅務部門很難判斷用于哪個建筑項目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項目申請重復扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭議，希望相關(guān)稅務部門能夠出具相關(guān)的文件，使有爭議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件。

如果上述案例中6000萬元工程款項中包括了1000萬元的行車等設(shè)備，都由A公司外購，對于這1000萬元的設(shè)備是否需要繳納營業(yè)稅呢？從新細則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應稅營業(yè)額中計繳營業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購買，就可以不需要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，設(shè)備具體由誰提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購銷差價是否超過需要繳納的營業(yè)稅等，這些事項可以在簽訂工程建設(shè)合同時進行籌劃和針對性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動力等由業(yè)主提供，價值2000萬元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計繳營業(yè)稅呢？工程用的原材料、動力等，無論由業(yè)主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營業(yè)額計繳營業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬元計繳營業(yè)稅，對業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實務中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營業(yè)額計繳營業(yè)稅也存在一定的困難。

四、新細則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，廢止了《財政部、國家稅務總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預收工程款，收到的當天即產(chǎn)生納稅義務，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報繳納營業(yè)稅。

新營業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。企業(yè)要長期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來一系列的影響，加強同稅務部門的溝通，對相關(guān)的流程及資源進行優(yōu)化，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟效益。

第四篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例

營業(yè)稅稅收籌劃案例

某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應繳納營業(yè)稅＝45×20%＝9（萬元）。

籌劃思路：對于適用營業(yè)稅較高稅率的娛樂業(yè)，要達到節(jié)稅的目的，可以把煙、酒和其他食品等銷售業(yè)務分離出去，注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務。由于經(jīng)營商品的進銷差價很大，可以把這個商業(yè)企業(yè)注冊成增值稅小規(guī)模納稅人。這樣歌舞廳的應納稅額就分成了兩部分，商品銷售部分按3%的增值稅稅率繳納增值稅，娛樂收入部分按“娛樂業(yè)”20%稅率繳納營業(yè)稅?；I劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務?；I劃后，該歌舞廳應繳納營業(yè)稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。

第五篇：建筑業(yè)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

建筑業(yè)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新條例、新細則）從2009年1月1日起施行。

建筑業(yè)營業(yè)稅，營業(yè)稅的一種，是指對我國境內(nèi)提供應稅建筑勞務而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

建筑業(yè)納稅義務人

根據(jù)條例規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位和個人。

營業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備費用和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。這里強調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價款不包含在應稅營業(yè)額中。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論怎么結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料，動力及其他物資的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價值計入安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。

自建自售，應按提供建筑業(yè)應稅勞務和銷售不動產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額和單位將不動產(chǎn)贈與他人的營業(yè)額，由主管稅務機關(guān)按規(guī)定順序核定。

稅率

建筑業(yè)營業(yè)稅適用3%的稅率。

應納稅額=營業(yè)額×稅率

納稅義務發(fā)生時間

條例規(guī)定，納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成之日。

納稅人和納稅地點

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。