第一篇：教你如何繳納建筑業(yè)相關(guān)營業(yè)稅

教你如何繳納建筑業(yè)相關(guān)營業(yè)稅

（三）2014-06-13 南京稅收微訊

建筑業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，小到家里門窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業(yè)。寬廣的范圍也就意味著建筑業(yè)應(yīng)稅行為具備一定的復(fù)雜性，相關(guān)政策規(guī)定較多。本期稅收專題就常見的建筑業(yè)涉稅案例為你分析其營業(yè)稅部分征免規(guī)定。

總包價(jià)款扣除工程分包款后為營業(yè)稅應(yīng)稅收入

將工程項(xiàng)目分包給其他公司來做，這在建筑行業(yè)是很普遍的業(yè)務(wù)往來。南通某建筑公司在南京承接了一個建筑項(xiàng)目，合同價(jià)款2000萬元，其中包含了建筑裝修材料1100萬元，但不含建設(shè)方提供的電梯等設(shè)備款項(xiàng)。該建筑公司將項(xiàng)目的一部分業(yè)務(wù)分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標(biāo)明分包工程價(jià)為500萬元。工程結(jié)束后，南通的建筑公司前往地稅部門申請代開發(fā)票。那么總包方和分包方各自應(yīng)如何計(jì)算繳納營業(yè)稅？

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局2008年第52號令）的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，南通建筑公司上述項(xiàng)目的應(yīng)稅收入為2000萬元，不能扣除材料價(jià)款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。南通建筑公司發(fā)生了分包業(yè)務(wù)，扣除分包款500萬元后，其應(yīng)稅收入為1500萬元，分包方南京建筑公司的營業(yè)稅應(yīng)稅收入則為500萬元。

根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法》（蘇地稅規(guī)

[2011]12號）的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營業(yè)額時扣除該筆分包款項(xiàng)。因此，南通建筑公司到地稅部門代開建筑業(yè)發(fā)票前，要先取得分包方南京公司開具的500

萬元的分包款發(fā)票。有了分包款發(fā)票，在計(jì)算總包方應(yīng)稅營業(yè)額時才能扣除500萬元分包款項(xiàng)。

另外，稅務(wù)人員提醒納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時，如果當(dāng)期計(jì)算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時納稅人的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。

第二篇：建筑業(yè)營業(yè)稅

新營業(yè)稅條例對建筑業(yè)的影響

修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)自2009年1月1日起開始實(shí)施，新條例、細(xì)則及相關(guān)稅收法規(guī)對建筑業(yè)營業(yè)稅政策有了新的規(guī)定，企業(yè)只有全面掌握和充分理解，才能用好這些政策規(guī)定，進(jìn)而為企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)并帶來有效的稅收收益。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令540號）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第52號）已于2009年1月1日起開始實(shí)施，至今有兩年的時間了。對于建筑類企業(yè)來說，由于新舊營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)變化較大，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)存在的爭議較多。在此，筆者從對營業(yè)稅相關(guān)的法規(guī)及文件的學(xué)習(xí)研究與建筑工程項(xiàng)目實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的角度出發(fā)，對涉及建筑類企業(yè)的營業(yè)稅的變化及要注意的問題結(jié)合案例同大家進(jìn)行探討。

一、在新實(shí)施細(xì)則中，對營業(yè)稅納稅義務(wù)的范圍進(jìn)行了重新的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)范圍有所擴(kuò)大。根據(jù)新細(xì)則第四條解釋，營業(yè)稅的納稅人為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人。這里所謂的在中國境內(nèi)是指，提供或接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)。新細(xì)則改變了舊細(xì)則在納稅義務(wù)判定規(guī)則方面所確立的“勞務(wù)發(fā)生地”原則，即只要應(yīng)稅勞務(wù)的提供方或接受方在中國境內(nèi)，無論勞務(wù)具體在何處發(fā)生，均在中國負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。具體新舊細(xì)則下營業(yè)稅納稅義務(wù)范圍變化如下：（表見附件）

納稅義務(wù)范圍的變更對很多企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，特別是在境外提供勞務(wù)的中國單位或個人和在境外為中國單位或個人提供勞務(wù)的外國單位或個人。

如國內(nèi)A公司于2008年中標(biāo)印度某一EPC總承包工程，設(shè)計(jì)委托國內(nèi)B設(shè)計(jì)院，勞務(wù)分包給C公司，我們來分析新舊細(xì)則的異同。對于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均屬于修訂之前的范疇，都不需要繳納營業(yè)稅。但修訂后的新細(xì)則規(guī)定只要勞務(wù)提供商在中國境內(nèi)，不論勞務(wù)是否實(shí)際在中國境內(nèi)發(fā)生，該類企業(yè)都負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)，所以境外工程承包、勞務(wù)分包、工程測繪勘探設(shè)計(jì)等都屬于營業(yè)稅納稅的范疇。而考慮到國家繼續(xù)鼓勵“走出去”政策，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號）第三條進(jìn)一步明確了對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。所以A公司和C公司所提供的勞務(wù)屬于營業(yè)稅中的“建筑業(yè)”稅目范圍，2009年后依然暫免征收營業(yè)稅。但由于設(shè)計(jì)勞務(wù)屬于營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目范圍，因此對于B設(shè)計(jì)院2009年后取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入應(yīng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)印度的稅法規(guī)定，對于在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的設(shè)計(jì)勞務(wù)需要征收10%的服務(wù)稅，是否回國后可以申請抵免呢？目前并沒有相關(guān)的規(guī)定，所以本案例設(shè)計(jì)勞務(wù)需要在兩個國家按各自的法規(guī)分別進(jìn)行納稅，而同一勞務(wù)收入的國際重復(fù)征稅必然增加了企業(yè)的稅負(fù)，也有所違背稅務(wù)公平的原則。

如果上述A公司委托境外D設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì)，而勞務(wù)分包給當(dāng)?shù)氐腅公司，那么D設(shè)計(jì)院和E公司是否需要在中國境內(nèi)繳納營業(yè)稅呢？E公司和D設(shè)計(jì)院提供的勞務(wù)都屬于外國公司為中國公司提供的勞務(wù)，就從新細(xì)則的規(guī)定來看，也屬于境內(nèi)營業(yè)稅納稅的范疇。而在實(shí)務(wù)操作中，對于境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的勞務(wù)在很多情況下 進(jìn)行核定和征收都不太現(xiàn)實(shí)，因此，上述的財(cái)稅[2009]111號文件第四條對此進(jìn)行了進(jìn)一步明確：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。在《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）明確規(guī)定了其他服務(wù)業(yè)范圍，是指除代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。在財(cái)稅[2009]111號文件中，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)政部及國家稅務(wù)總局對外國單位或個人在境外為中國單位或個人提供勞務(wù)不征收的營業(yè)稅的稅目進(jìn)行了規(guī)定，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)以及服務(wù)業(yè)中部分勞務(wù)仍然屬于征收的范圍，因此我們可以推斷出D設(shè)計(jì)院和E公司都需要在中國繳納營業(yè)稅。根據(jù)新條例的第十一條規(guī)定，非居民在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人，所以A公司需要對D設(shè)計(jì)院及E公司代扣代繳營業(yè)稅。問題是，C公司和E公司同樣為境內(nèi)單位或個人提供建筑分包，C公司作為居民暫免征收營業(yè)稅，而E公司作為非居民需要征收營業(yè)稅？這樣確實(shí)有些讓人費(fèi)解。

二、新條例第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。同原條例相比，刪除了“轉(zhuǎn)包”的扣除，轉(zhuǎn)包屬于違反建筑法的行為，此次修改考慮到了同其他相關(guān)法律的一致性。另外，同樣考慮到《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》中有關(guān)“嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”對分包給個人的也不得扣除分包價(jià)款。我們注意到，新條例第六條明確規(guī)定了扣除依據(jù)，工程總承包應(yīng)當(dāng)以收到分包的發(fā)票作為計(jì)稅營業(yè)額的扣除依據(jù)，因此不能提供分包部分發(fā)票的，工程總承包應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。同時總包的全額納稅并不能抵銷分包納稅義務(wù)，分包仍應(yīng)當(dāng)就分包收入申報(bào)、繳納營業(yè)稅或增值稅。所以總包將建筑工程分包后，應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)結(jié)算，讓分包及時提供發(fā)票，避免增加企業(yè)的稅負(fù)。

另外目前沒有強(qiáng)制性規(guī)定總承包人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳分包的營業(yè)稅，而分包單位可以自行在勞務(wù)發(fā)生地繳納。而在建筑行業(yè)實(shí)務(wù)中，地方稅務(wù)部門為了便于稅源的控制和稅款的繳納，往往會要求總承包方代扣代繳，甚至要求建設(shè)業(yè)主在支付款項(xiàng)時直接代扣代繳總承包方的稅款。需要注意是扣繳義務(wù)人需要提供給納稅義務(wù)人《代扣代繳完稅證明》，避免對同一行為進(jìn)行重復(fù)納稅。

三、新細(xì)則第七條規(guī)定，對提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物的銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。在這里我們需要注意的是對于銷售自產(chǎn)貨物的理解，如何界定？在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）文件中對 自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行了規(guī)定，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）已廢止了相關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。而目前對于自產(chǎn)貨物的界定相關(guān)國家稅務(wù)部門也沒有明確的規(guī)定，例如購買貨物是否進(jìn)行簡單加工后都屬于自產(chǎn)貨物，像購入鋼管，簡單加工后用于工程，是否屬于自產(chǎn)產(chǎn)品？筆者在同幾個稅務(wù)部門溝通后，得到了不同的反饋。A公司總承包境內(nèi)業(yè)主B的生產(chǎn)車間大樓項(xiàng)目，主體采用鋼結(jié)構(gòu)，總價(jià)為6000萬元，如果鋼結(jié)構(gòu)由A公司自產(chǎn)，銷售價(jià)格為2500萬元，那么A公司需要按多少營業(yè)額繳納營業(yè)稅？在A公司分開核算情況下，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，購進(jìn)的材料可以抵扣，按3500萬元的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

如果上例A公司將鋼結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)分包給C公司，其中鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格為2500萬元，鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)格為500萬元，C公司分別核算，A公司及C公司分別如何繳稅？在此案例中，C公司比較好理解，按2500萬元的銷售額計(jì)算繳納增值稅，按500萬的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。而A公司應(yīng)按6000－2500－500萬=3000（萬元）計(jì)繳營業(yè)稅，還是按6000－500 =5500（萬元）計(jì)繳營業(yè)稅呢？在實(shí)務(wù)中該類事項(xiàng)爭議較大，對繳納的營業(yè)稅額影響也很大。國稅發(fā)[2002]117號文件第二條第一款規(guī)定：如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款，那么我們應(yīng)按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅。但是國稅發(fā)[2009]29號已廢止了此條規(guī)定，此外新細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對于A公司來講，鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品應(yīng)屬于外購材料，C公司可向A公司提供500萬元的建筑安裝發(fā)票和2500萬元鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票，A公司應(yīng)按5500萬元計(jì)繳營業(yè)稅，同舊細(xì)則相比，企業(yè)稅負(fù)有所增加。在新細(xì)則的第十九條第一款對可扣除國內(nèi)分包的有效憑證進(jìn)行了明確規(guī)定：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證，這就包括了增值稅征收范圍，即在上述案例中可以理解為包括了分包自制的鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品，那么A公司還是按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅?！蛾P(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局第23號公告）規(guī)定自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。

對于總包將建筑工程分包給自產(chǎn)貨物納稅人情況下扣除分包款的問題，海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅征管問題的公告》（2010年第1號）及天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物行為營業(yè)稅問題的通知》（津地稅流[2009]19號）等較多的地方稅務(wù)局都進(jìn)行了規(guī)定，基本都是可以扣除分包提供的貨物銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額。而就此問題筆者也同上海稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，目前上海由總包公司進(jìn)行代扣代繳，上述案例A公司按3000萬元計(jì)繳營業(yè)稅，代扣代繳分包C公司按500萬元計(jì)繳營業(yè)稅。根據(jù)新條例第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門對總包、分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制比較方便，可以將總包申請扣除分包的勞務(wù)發(fā)票同分包開具的發(fā)票 進(jìn)行核對比較。但增值稅發(fā)票可能不屬于同一主管稅務(wù)部門，而且稅務(wù)部門很難判斷用于哪個建筑項(xiàng)目，結(jié)果可能產(chǎn)生A公司取得的C公司同一鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品增值稅發(fā)票在不同項(xiàng)目申請重復(fù)扣除的情況。另外，如果業(yè)主直接從C公司購入鋼結(jié)構(gòu)，那么是否納入A公司的營業(yè)額呢？目前在相關(guān)文件的理解上存在較大的爭議，希望相關(guān)稅務(wù)部門能夠出具相關(guān)的文件，使有爭議的問題得到比較明確的解釋，有利于稅務(wù)部門征管及便于企業(yè)的操作。筆者建議參照穗地稅函[2009]527號規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

如果上述案例中6000萬元工程款項(xiàng)中包括了1000萬元的行車等設(shè)備，都由A公司外購，對于這1000萬元的設(shè)備是否需要繳納營業(yè)稅呢？從新細(xì)則第十六條不難得出答案，這些設(shè)備依然需要納入應(yīng)稅營業(yè)額中計(jì)繳營業(yè)稅，但如果這些設(shè)備由業(yè)主自行購買，就可以不需要并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，設(shè)備具體由誰提供主要看雙方的協(xié)商及承包商購銷差價(jià)是否超過需要繳納的營業(yè)稅等，這些事項(xiàng)可以在簽訂工程建設(shè)合同時進(jìn)行籌劃和針對性的考慮。

但如果上述案例中工程用的原材料及動力等由業(yè)主提供，價(jià)值2000萬元，業(yè)主支付給A公司工程款4000萬元，A公司是否只需按4000萬元計(jì)繳營業(yè)稅呢？工程用的原材料、動力等，無論由業(yè)主購買還是由承包商購買，都需并入承包商的營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅，所以A公司依然需要按6000萬元計(jì)繳營業(yè)稅，對業(yè)主開具的發(fā)票可以不包括業(yè)主提供材料材的金額。這同設(shè)備有著很大的不同之處，而在實(shí)務(wù)中，如何將業(yè)主提供的材料等納入承包商的營業(yè)額計(jì)繳營業(yè)稅也存在一定的困難。

四、新細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，廢止了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號）對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。所以只要建筑企業(yè)預(yù)收工程款，收到的當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)，并在取得收入的次月起15日內(nèi)申報(bào)繳納營業(yè)稅。

新營業(yè)稅條例及相關(guān)法規(guī)還涉及其他的一些改變，這也對于企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。企業(yè)要長期健康的發(fā)展，不但需要依法納稅，更需要合理的稅收籌劃。所以企業(yè)需要關(guān)注稅收政策帶來一系列的影響，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，對相關(guān)的流程及資源進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益。

第三篇：廣告行業(yè)如何正確繳納營業(yè)稅

廣告行業(yè)如何正確繳納營業(yè)稅？

一、廣告業(yè)的定義：

《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149 號）是這樣規(guī)定的： 廣告業(yè)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

二、廣告業(yè)營業(yè)額的確定：

《營業(yè)稅法規(guī)解析》確定：廣告業(yè)務(wù)收入是指廣告的設(shè)計(jì)、制作、刊登、廣告性贊助收入等。

三、廣告發(fā)布的計(jì)稅：

廣告發(fā)布者必須有“ 媒體、載體 ”。就是說要通過圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等將廣告發(fā)布出去。對利用上述“

媒體、載體 ”發(fā)布廣告。應(yīng)就取得全部收入計(jì)征營業(yè)稅和文化事業(yè)費(fèi)。[ 收入 × 5%= 營業(yè)稅；收入 ×3%= 文化事業(yè) ]（營業(yè)稅計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，文化事業(yè)費(fèi)不計(jì)算）

四、廣告代理的計(jì)稅：

廣告代理是廣告公司本身沒有“ 媒體、載體 ”。承攬廣告業(yè)務(wù)后，首先要進(jìn)行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字語言編輯、圖文編輯或音像編輯），制作后送“ 媒體、載體 ”發(fā)布。二是自己無有能力制作，要找專業(yè)公司（專門的音像公司、廣告公司或其他制作公司）進(jìn)行制作后送“ 媒體、載體 ”發(fā)布。

財(cái)稅[2003]16 號文件規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi) 后的余額為營業(yè)額。（此文與原國稅發(fā)[1994]159 號文件中規(guī)定 的“廣告代理業(yè)” 有擴(kuò)展解釋）

也就是說：允許扣除“發(fā)布費(fèi) ”后的差額計(jì)算繳納營業(yè)稅。這里需要說明的是按 《營業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定，制作費(fèi)不能作為發(fā)布費(fèi)進(jìn)行扣除。還要說明的是：國稅函〔 1999 〕 353 號規(guī)定：納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

五、如何理解廣告制作？

對廣告公司從事的廣告制作按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征稅。廣告公司以外的其他企業(yè)、單位、個人的制作，不應(yīng)認(rèn)定為廣告制作。應(yīng)按規(guī)定的稅種、稅目納稅。如：某個體戶到一加工廠制作一燈箱用于招攬生意（作廣告用），對加工廠的制作應(yīng)屬于工業(yè)加工，征收增值稅。什么情況下應(yīng)按“廣告業(yè)”征稅？如：某廣告公司從事廣告設(shè)計(jì)、制作與發(fā)布。對即制作又發(fā)布（如：公交廣告公司將某企業(yè)廣告制作在客車上）按廣告業(yè)納稅毫無疑義。

對于只制作不發(fā)布的，要區(qū)分情況，如：委托者要求廣告公司制作廣告作品，那么廣告公司應(yīng)開具“廣告業(yè)發(fā)票”，按“廣告業(yè)”征收稅。因?yàn)椤稜I業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定：廣告業(yè)務(wù)收入包含廣告的設(shè)計(jì)、制作。對于劃分不清廣告公司制作的“作品”是否屬于廣告作品時，如果受托者開具的是“服務(wù)業(yè)發(fā)票—設(shè)計(jì)費(fèi)”。這樣可不按廣告業(yè)征稅。

對于委托方無論取得何種發(fā)票，都不能作為發(fā)布費(fèi)進(jìn)行扣除。

六、如何掌握發(fā)布費(fèi)的扣除？

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，一些具有廣告發(fā)布權(quán)的 媒體、載體，將廣告發(fā)布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級代理”），這些廣告公司一是利用這一“段位”或“版面”進(jìn)行自己廣告發(fā)布，同時也為廣告代理者提供發(fā)布場所。

對買斷發(fā)布權(quán)的廣告公司而言，支付的“買斷費(fèi)”或“承包、承租費(fèi)”只要取得“廣告業(yè)發(fā)票”可以在買斷的時間內(nèi)勻勻扣除。

對廣告代理者而言，只要能提供對方具有“買斷權(quán)”的證明，其支付給廣告公司的發(fā)布費(fèi)，可以憑“廣告業(yè)發(fā)票”扣除。

七、如何掌握發(fā)布費(fèi)的扣除方法和時限？

對廣告代理者取得的“發(fā)布費(fèi)”在什么時間內(nèi)或那一時段進(jìn)行扣除，各級各類文件沒有作明確規(guī)定。長地稅流字［ 1999 ］ 84 號只對“發(fā)布費(fèi)分期支付”作了解釋：“對廣告代理業(yè)中存在的收入一次取得，發(fā)票全額開出，但發(fā)布費(fèi)分期支付，分期取得發(fā)布費(fèi)發(fā)票的業(yè)務(wù)應(yīng)如何確定廣告代理業(yè)的收入額？答：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)后按代理業(yè)征收營業(yè)稅?！?/p>

我個人認(rèn)為：

（一）對廣告公司業(yè)務(wù)量較少的，可在每項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時“一對一”的進(jìn)行扣除。也就是說：給張三代理的廣告收取費(fèi)用 10 萬元，送電視臺發(fā)布支付發(fā)布費(fèi) 8 萬元；給李四代理的廣告收取費(fèi)用 20 萬元，送報(bào)社發(fā)布支付發(fā)布費(fèi) 15 萬元，要一筆對一筆的進(jìn)行計(jì)算扣除。

這里可能涉及到當(dāng)月取得代理收入，發(fā)布費(fèi)下月實(shí)現(xiàn)。那么你可以按長地稅流字［ 1999 ］ 84 號文件規(guī)定：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)后按代理業(yè)征收營業(yè)稅。但在發(fā)布費(fèi)發(fā)票取得時，一定要按實(shí)際進(jìn)行調(diào)整。對先取得發(fā)布費(fèi)發(fā)票，后取得代理收入的，實(shí)際數(shù)額進(jìn)行扣除。

（二）對廣告公司業(yè)務(wù)量較多的，每月取得的代理費(fèi)、發(fā)布費(fèi)難以“一對一”的進(jìn)行計(jì)算時，可以采取“按月計(jì)算、年終清算”的辦法實(shí)施。也就是說：把本取得的所有代理費(fèi)收入減去本月所有發(fā)布費(fèi)支出后計(jì)算繳納營業(yè)稅。每月以此類推，如果某月出現(xiàn)負(fù)數(shù)，下月相抵后繼續(xù)計(jì)算，但到年終時一定要按實(shí)際情況結(jié)清。（所說實(shí)際情況：也可能存在代理費(fèi)當(dāng)年取得，而發(fā)布費(fèi)下年才能支付的現(xiàn)象，這樣應(yīng)采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費(fèi)）

八、特殊規(guī)定：

財(cái)稅 [2003]90 號文件規(guī)定：對報(bào)社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。自

2003 年 7 月 1 日起 執(zhí)行。

九、舉例說明：

例如：畢君業(yè)廣告公司，本公司傭有市內(nèi)公共汽車站燈箱廣告牌的發(fā)布權(quán)，本月買斷長春電視臺經(jīng)濟(jì)頻道 18 點(diǎn)至 22 點(diǎn) 3 個月的廣告播映權(quán)，應(yīng)付承包費(fèi) 90 萬元（已取得廣告業(yè)發(fā)票）；取得燈箱制作廣告收入 60 萬元；在本公司買斷的段位上為客戶和其他廣告公司發(fā)布廣告，取得收入 40 萬元；代理廣告收入 50 萬元，支付省電視臺廣告公司發(fā)布費(fèi) 35 萬元（已取得廣告業(yè)發(fā)票）；取得贊助收入 10 萬元；取得復(fù)印收入 5 萬元（開具服務(wù)業(yè)發(fā)票）。計(jì)稅如下：

廣告發(fā)布收入：（60 + 40 +10 – 90 ÷ 3）× 5% =4 萬元（營業(yè)稅）

廣告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75 萬元（營業(yè)稅）

其它收入： 5 × 5% = 0、25 萬元（營業(yè)稅）

營業(yè)稅合計(jì)：4+0、75+0、25=5 萬元

城建稅： 5 ×7%=0、35 萬元

教育附加： 5 ×3%=0、15 萬元

文化事業(yè)費(fèi)：95 ×3%=2、85 萬元

十、會計(jì)帳務(wù)處理

（一）付承包費(fèi) 90 萬元

借：應(yīng)付帳款 90 貸：銀行存款 90

（二）制作廣告收入 60 萬元

借：銀行存款 60 貸：營業(yè)收入 60

（三）本公司買斷的段位取得收入 40 萬元

借：銀行存款 40 貸：應(yīng)付帳款 40

(四)支付省電視臺廣告公司發(fā)布費(fèi) 35 萬元

借：應(yīng)付帳款 35 貸：銀行存款 35

(五)取得贊助收入 10 萬元

借：銀行存款 10 貸：營業(yè)收入 10（六)取得復(fù)印收入 5 萬元

借：銀行存款 5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5

國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問題的批復(fù)

—— 國稅函〔 1999 〕 353 號

山東省地方稅務(wù)局《關(guān)于代理廣告業(yè)是否征收文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問題的請示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法＞的通知＝（財(cái)稅字〔 1997 〕 95 號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳費(fèi)人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合《營業(yè)稅稅目注釋》關(guān)于

“ 廣告業(yè)，是指利用圖書 … 等事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù) ” 的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) —— 廣告業(yè) ” 征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從 1999 年 1 月 1 日 起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

第四篇：建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路

建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃思路

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)稅率均為3%。但是，在日常財(cái)務(wù)管理中，建筑業(yè)營業(yè)稅的籌劃空間卻是大有可為的。下面，就此講幾點(diǎn)建筑業(yè)營業(yè)稅籌劃技巧。

一、設(shè)備安裝公司的稅收籌劃——充分利用建筑業(yè)營業(yè)額的有關(guān)特殊規(guī)定。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值計(jì)入所安裝工程的產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝并取得安裝費(fèi)收入，從而使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。

如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程。方案有兩個：方案一，由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝工程總價(jià)款為200萬元，其中設(shè)備款為150萬元；方案二，設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)提供，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取50萬元安裝費(fèi)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，采用方案一，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=200×3%=6萬元；方案二，企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=50×3%=1.5萬元。采用方案二，該企業(yè)可節(jié)稅4.5萬元。

二、建筑工程承包公司的稅收籌劃——把握建筑業(yè)與營業(yè)稅其他稅目劃分問題。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果該公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果該公司與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。其應(yīng)稅營業(yè)額均為扣除轉(zhuǎn)包或者分包款后的價(jià)款。

據(jù)此，假如A工程承包公司得知B單位將發(fā)包一建筑工程，A公司如果采用協(xié)助方式讓C施工單位中標(biāo)，由B單位與C施工單位簽訂工程承包合同，總金額為110萬元，A公司從中收取服務(wù)費(fèi)用10萬元，則A公司對該筆業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元。而在合同金額相同的情況下，如果采用A公司直接與B單位簽訂合同，然后，A公司再將該工程轉(zhuǎn)包給C施工單位，分包款為100萬元，則A公司按“建筑業(yè)” 稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅=（110－100）×3%=0.3萬元，少繳稅款0.2萬元。

三、建筑公司所用原材料的稅收籌劃——精通建筑業(yè)營業(yè)額的基本規(guī)定與特殊規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（即除安裝以外的業(yè)務(wù)），無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額均要包括工程所使用的原料及其物資材料的支出。這就要求企業(yè)嚴(yán)格控制原材料的使用效率，盡可能降低工程材料、物資等的總價(jià)款，進(jìn)而達(dá)到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。

四、建筑公司合作建房的稅收籌劃——用活合作建房中對出資方和出地方不征營業(yè)稅的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕045號）規(guī)定，甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)合作建房。房屋建成后如果雙方以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)行為不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供土地使用權(quán)視為投資入股，對其不征營業(yè)稅，只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。

假設(shè)現(xiàn)有建筑安裝公司A與單位B達(dá)成合作建房協(xié)議：由A提供資金，B提供土地，房屋建成后雙方均分。假設(shè)該房屋經(jīng)評估總值為1000萬元，則A、B雙方各分得500萬元的房屋。合作雙方在建房環(huán)節(jié)都發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為。按規(guī)定，首先，對B向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，B應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25萬元；對A按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅，A應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25萬元。A、B雙方合計(jì)共應(yīng)繳納50萬元營業(yè)稅。

而通過A、B雙方共同向計(jì)劃部門辦理立項(xiàng)手續(xù)，向土地管理部門申請辦理土地出讓手續(xù)，房屋建成后雙方按出資比例分配房產(chǎn)，并分別辦理房屋權(quán)屬登記，A、B雙方均未發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為，均不需要繳納營業(yè)稅。在建房環(huán)節(jié)雙方免繳25萬元的營業(yè)稅。另外，稅法對在何種條件下只對出地方按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅，對出資方不征收營業(yè)稅等均作了明確的規(guī)定。

第五篇：建筑業(yè)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

建筑業(yè)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定

新《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱新條例、新細(xì)則）從2009年1月1日起施行。

建筑業(yè)營業(yè)稅，營業(yè)稅的一種，是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

建筑業(yè)納稅義務(wù)人

根據(jù)條例規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個人。

營業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備費(fèi)用和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。這里強(qiáng)調(diào)只有建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款不包含在應(yīng)稅營業(yè)額中。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論怎么結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料，動力及其他物資的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。

自建自售，應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額和單位將不動產(chǎn)贈與他人的營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。

稅率

建筑業(yè)營業(yè)稅適用3%的稅率。

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

納稅義務(wù)發(fā)生時間

條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成之日。

納稅人和納稅地點(diǎn)

根據(jù)新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。